En relación a lo establecido en el artículo 26 al hablar del representante

significa de alguna otra forma analizar las circunstancias dentro de las cuales se produce

el hecho de ser deudor de manera directa o responsable, por tal motivo es importante no

confundir responsable con contribuyente de alguna manera u otra el responsable se ve

obligado a cumplir con el sujeto activo por mandato de ley pero a su vez tiene un

beneficio y ese es el responsable tendrá el derecho a repetir lo pagado en contra del

contribuyente directo través de un juicio verbal sumario.

En el artículo 27 del Código Tributario aparece la figura de responsable por

representación en el cual se detalla que sujetos entran en esta categoría, pero antes de

analizar quiénes son sujetos por representación es necesario entender a qué se refiere

este concepto, los responsables por representación son aquellos que administra negocios

o bienes de terceros es decir que actúa en representación de otros.

Art. 27.- Responsable por representación. - Para los efectos tributarios son

responsables por representación:

1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores

con administración de bienes de los demás incapaces;

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurídicas y

demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes

colectivos que carecen de personalidad jurídica;

4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que

administren o dispongan; y,

5. Los síndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o

liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los depositarios

judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o

convencionalmente.[CITATION Cod14 \p "No. 7" \l 12298 ]

La responsabilidad por representación implica que la obligación tributaria será

solidaria entre el contribuyente y el responsable, en relación a lo que cita el art.27 el

responsable por representación deberá cumplir con el pago de la obligación tributaria

solamente por las obligaciones que se den o se hayan dado durante su gestión como

representantes.

La responsabilidad establecida en este artículo se limita al valor de los bienes

administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestión.

“Los responsables ubicados dentro de esta categoría, están obligados a cumplir con las

obligaciones inherentes a los contribuyentes para los fines de determinación,

declaración y liquidación de los tributos y a pagarlos cuando se establezca la deuda

tributaria, con los recursos que administren o de que dispongan” [CITATION Led13 \p

No.135 \l 12298 ]

ART. 28.- RESPONSABLE COMO ADQUIRENTE O SUCESOR.

Art.28 - Son responsables como adquirentes o sucesores de bienes:

1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas propiedades,

correspondientes al año en que se haya efectuado la transferencia y por el año inmediato

anterior;

2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare

adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se

transfiere, por el año en que se realice la transferencia y por los dos años anteriores,

responsabilidad que se limitará al valor de esos bienes;

3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del pasivo, en

todo o en parte, sea por fusión, transformación, absorción o cualquiera otra forma. La
responsabilidad comprenderá a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del

respectivo acto;

4. Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,

5. Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos adeudados

por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados. La

responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2 de este artículo, cesará en un año,

contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administración tributaria la

realización de la transferencia.[CITATION Cod14 \p No.7 \l 12298 ]

En cuanto a este tema es necesario destacar que no todas las obligaciones o los

créditos se transmiten sólo por acto entre vivos pues además pueden transmitirse por

sucesión por causa de muerte y esto tiene su impacto en el ámbito tributario ya que todo

bien qué es adquirido genera obligaciones que deben ser satisfechas de una manera

establecida en la ley tributaria , este sentido puede darse la situación que los herederos o

sucesores adquieran bienes pero deberán cumplir con las obligaciones pendientes que

existan sobre sus bienes es decir deberán pagar aquellas obligaciones tributarias que

nacieron sobre los bienes del causante.

AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION CONCEPTOS

Para Villegas (2009, pág. 339) El agente de retención es un deudor del

contribuyente o alguien que, por su función pública, actividad, oficio o profesión se

halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que

este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al

Fisco en concepto de tributo.1

En igual sentido, “el agente de percepción es aquel que, por su profesión, oficio,

actividad o función, está en una situación que le permite recibir del contribuyente un

1
Villegas, H. (2013). Derecho Tributario en la Provincia de Córdoba. Buenos Aires: La Ley
monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco” (Villegas

2009, p. 339).

Lo que dice la doctrina es que el agente de retención y percepción son aquellos sujetos

que pagan una obligación tributaria sin que se haya configurado el hecho imponible esto

por mandato legal y por mantener con el contribuyente un vínculo jurídico al darse esta

relación se crea una responsabilidad solidaria emanada de la ley.

Art. 29.- Otros responsables. - Serán también responsables:

1. Los agentes de retención, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas

que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos

y que, por mandato legal, disposición reglamentaria u orden administrativa, estén

obligadas a ello. Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el

albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del

albacea cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados,

2. Los agentes de percepción, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas

que, por razón de su actividad, función o empleo, y por mandato de la ley o del

reglamento, estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo; y,

3. Los sustitutos del contribuyente, entendiéndose por tales a las personas que, cuando

una ley tributaria así lo disponga, se colocan en lugar del contribuyente, quedando

obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de las obligaciones

tributarias.

BIBLIOGRAFÍA
Codigo Tributario Ecuatoriano. (2014).
Ledesma Patiño, R. (2013). Sistema Tributario Ecuatoriano. Loja: Universidad Técnica
Particular de Loja.
Villegas, H. (2013). Derecho Tributario en la Provincia de Córdoba. Buenos Aires: La
Ley