005 Clausula General Antielusiva y Reforma Al Codigo Leyes #20.780 y 21.210

REFORMA TRIBUTARIA
LEY Nº 20.780 y 20.899:

CODIGO TRIBUTARIO
JAIME GARCIA ESCOBAR
Título: CONCEPTO DE ELUSION
• EL LEGISLADOR DECLARA QUE LA ELUSIÓN ES ILICITA,
PERO COMO VEREMOS MAS ADELANTE, NO LA DEFINE.
• AL EFECTO, LA CIRCULAR 65, DE 2015, SEÑALA QUE ES
AQUELLA CONDUCTA QUE BUSCA DEJAR SIN
APLICACIÓN LA LEY TRIBUTARIA A TRAVÉS DEL ABUSO
DE LAS FORMAS JURÍDICAS O LA SIMULACIÓN
• PERO EL CONCEPTO DE ELUSION Y SU CONTENIDO EN
LA DOCTRINA, NO ES PACÍFICO:
• PARTE DE LA DOCTRINA ESTIMA QUE LA
ELUSION ES LICITA, TENEMOS A:
• FONRUGE:
• “EXISTE ELUSION CUANDO LAS ACCIONES
U OMISIONES TENDIENTES A EVITAR O
DISMINUIR EL HECHO GENERADOR SE
REALIZA POR MEDIOS LÍCITOS, SIN
INFRINGIR LA LEY
• JARACH:
• LA ELUSION CONSISTE EN LA
UTILIZACIÓN DE MEDIOS LÍCITOS,
TENDIENTES A OBTENER UNA
REDUCCION DE LA CARGA
TRIBUTARIA, LOS CUALES,
NECESARIAMENTE, ESTAN FUERA
DEL AMBITO DE LA NORMATIVA
PENAL, PUESTO QUE SE TRATA DE
MEDIOS JURIDICAMENTE
IRREPROCHABLES”
• EN LA SESION Nº 32, 09.01.01. DE LA

CAMARA DE DIPUTADOS, FUTURA LEY
Nº 19.738, DON EMILIO SORIA,
REPRESENTANDO EL COLEGIO DE
CONTADORES, SEÑALO:
• LA ELUSION CONSISTE EN EJECUTAR
CONDUCTAS LEGALES QUE IMPLICAN
NO REALIZAR EL HECHO GRAVADO
CON IMPUESTOS O REALIZARLO DE
UNA MANERA QUE IMPLIQUE UNA
DISMINUCION DEL TRIBUTO
• EN LA MISMA SESION DE DISCUSION
PARLAMENTARIA, DON AXEL
BUCHHEISTER, DE LIBERTAD Y
DESARROLLO, SEÑALO:
• “LA ELUSION ES UN CONCEPTO
CUESTIONABLE, PUES IMPLICA SOSTENER
QUE LAS PERSONAS SE REFUGIAN EN
FIGURAS LEGALES Y LICITAS, PARA NO
PAGAR IMPUESTOS”
• Y PROSIGIO MANIFESTANDO:
• “LAS PERSONAS SOLO ESTAN
OBLIGADAS A PAGAR LOS IMPUESTOS
QUE ESTABLECE LA LEY Y SI SE
SUJETAN A ESTA, NADA ADEUDAN, LA
ELUSION SERIA UN JUICIO DE VALOR
A LA LEY VIGENTE, CONSISTENTE EN
QUE LAS PERSONAS NO PAGARIAN
LOS TRIBUTOS QUE EL SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS ESTIMA QUE
TENDRIAN QUE PAGAR”
• POR SU PARTE, LA EXCMA. CORTE SUPREMA,
RESOLVIENDO EL RECURSO DE CASACION EN
EL FONDO INTERPUESTO POR INMOBILIARIA
BAHIA, ROL Nº 4038-2001, SEÑALÓ QUE LA
ELUSION ERA LÍCITA
• Los hechos de la causa, eran los siguientes:
• a) Inmobiliaria Bahía S.A. dueña de inmuebles,
construyó cabañas, dedicándose al arrendamiento
sin muebles ni instalaciones, otorgando recibos de
arriendo
• b) Prestaciones Caldera Ltda. le dio en
arrendamiento el mobiliario para habilitar las
cabañas, recargando IVA sólo por este
arrendamiento
• Los socios de ambas sociedades, eran las
mismas personas naturales
• c) El Servicio estimó que se trataba de una
prestación hotelera, de modo que el arriendo de
las cabañas estaba gravado
• Título: CONCEPTO DE ELUSION
• El considerando 18º de la sentencia señaló:
• El Servicio confunde DOS CONCEPTOS
JURIDICOS: EL DE EVASION TRIBUTARIA -
ILICITO-, CON EL DE ELUSION, QUE
CONSISTE EN EVITAR ALGO CON ASTUCIA,
lo que no tiene que ser necesariamente
antijurídico, especialmente si la propia ley
contempla y entrega herramientas al
contribuyente para pagar menos impuestos
legítimamente
• Todos se reían del abogado que
• alegó la causa por el SII… ERA YO¡¡¡
• El considerando 19º de la sentencia señaló:
• “Que, en la presente situación ello se ha
hecho mediante la constitución de dos
sociedades, aunque por las mismas
personas, para explotar en conjunto un
negocio, utilizando los beneficios tributarios
que la propia ley entrega y, de este modo
una, la requerida en el presente asunto, se
hace cargo de la parte inmobiliaria, y la otra
del aspecto mobiliario y de prestación de
servicios, por todo lo cual se paga el
impuesto…”
• Debe tenerse presente que el Diccionario
de la Academia de la Lengua define la
palabra eludir como:
• “Evitar con astucia un dificultad o una
obligación”.
• Cabe consignar que el Mensaje enviado por el
Presidente de la República a la Cámara de
Diputados de lo que en definitiva sería la Ley Nº
19.738, éste se titulaba como: “Normas para
luchar contra la elusión y evasión tributaria”
• Pero en definitiva, la ley se tituló como “Normas
para luchar contra la evasión tributaria”.
Título: CONCLUSIONES XXIV JORNADAS
LATINOAMERICANAS DE DERCHO TRIBUTARIO
• En el año 2008, en Venezuela se llevaron a
cabo estas jornadas, cuyas principales
conclusiones son las siguientes:
• 1) La elusión es un comportamiento LICITO, no
sancionable
• 2) Existe un derecho derivado de la libertad
económica a ordenar los actos o negocios
propios de la manera fiscalmente más ventajosa
y menos gravosa
• 3) La economía de opción consiste en el lícito
aprovechamiento de las posibilidades que
ofrece el ordenamiento jurídico o de un defecto
normativo
• 4) Cuando la simulación tiene por finalidad el
causar perjuicio al Fisco, puede constituir un
acto elusivo o evasivo, dependiendo de las
circunstancias de hecho y de las exigencias del
tipo infractor
• O SEA …. ESTIMARON
• QUE LA ELUSION ERA
• LICITA¡¡¡¡¡
• OTRO SECTOR DE LA DOCTRINA, SUPONE QUE
LA ELUSION ES ILICITA:
• VILLEGAS:
• SE TRATA DE UNA CONDUCTA ANTIJURIDICA,
CONSISTENTE EN ELUDIR LA OBLIGACION
TRIBUTARIA MEDIANTE EL USO DE FORMAS
JURIDICAS INADECUADAS PARA LOS FINES
ECONOMICOS DE LAS PARTES, CUYO UNICO
PROPOSITO ES LA EVASION
• EN CHILE, RIVAS
• SOSTIENE QUE LA ELUSION ES TODA
CONDUCTA DOLOSA DEL CONTRIBUYENTE
QUE TIENE COMO FINALIDAD EVITAR EL
NACIMIENTO DE UNA OBLIGACION
TRIBUTARIA, VALIENDOSE PARA ELLO DE
FRAUDE DE LEY, ABUSO DE DERECHO O DE
CUALQUIER OTRO MEDIO ILICITO QUE NO
CONSTITUYA INFRACCION O DELITO
• EN LA SESION Nº 32, 09.01.01., DE LA
FUTURA LEY Nº 19.738, EL DIRECTOR DEL
SII SEÑALABA:
• EL EJECUTIVO DESEA LIMITAR LA
DEDUCCION DE LAS PERDIDAS DE LAS
UTILIDADES EN LAS REORGANIZACIONES
EMPRESARIALES QUE SE EFECTUEN SOLO
CON FINES TRIBUTARIOS, PARA ELUDIR EL
PAGO DE IMPUESTOS. SE DESEA EVITAR
QUE SE TRANSEN “CASCARONES” DE
EMPRESAS
• MANOLETE SE PREGUNTARIA:
• ENTONCES LA ELUSION ES
• LICITA O ILICITA?
• ANTES DE LA DICTACIÓN DE LA LEY N° 20.780,
SEÑALÁBAMOS QUE, COMO LA MAYORIA DE LA
DOCTRINA, LA ELUSION ERA UNA NOCION
LICITA, SOLO EN TANTO CUANTO, NO SE
UTILIZAREN MEDIOS ILICITOS PARA LOGRAR
UNA MENOR TRIBUTACION O UN RETARDO EN
LA MISMA, TALES COMO: EL FRAUDE DE LEY,
LA SIMULACION O EL ABUSO DE DERECHO
• VALE DECIR, PARA NOSOTROS, TANTO LA
SIMULACION COMO EL ABUSO DEL DERECHO
SON FIGURAS ILICITAS, EVASIVAS DE LA LEY.
TODA VEZ QUE PARA QUE HAYA EVASIÓN, NO
NECESARIAMENTE DEBE HABER LA COMISION
DE UN DELITO TRIBUTARIO
Título: CASOS DE INTERES
CASO COLA-COLA/EMBONOR. Rol, 5118-2012, de 23.07.2013
Hechos:
• Año 1999, una sociedad chilena (reclamante) constituye en Islas Caimán (IC) una agencia, que
obtiene recursos financieros mediante la emisión y colocación de bonos en el mercado bursátil
norteamericano y la contratación de diversos préstamos obtenidos de la Banca.
• Luego constituye una Filial en IC, en la cual la reclamante tiene el control del capital y que entera
íntegramente con financiamiento obtenido por la agencia
• La agencia paga intereses y afecta resultados en Chile, generando un gasto y una pérdida
significativa (además millonario PPUA). Por otra parte, tampoco se pagaban impuestos en IC.
Decisión del caso

• “… las operaciones descritas… no son una gestión eficiente para la compra de las plantas…
por el contrario… [generan] duplicación del costo de los activos, que van a acarrear pérdidas
tributarias en Chile de manera artificial… que disminuye o evita el pago de impuestos a la renta…
[produce] utilidades, también artificial[es], en la Filial extranjera, ubicada en un territorio donde no
existe la carga de los impuestos a la renta; por lo que, tratándose de costos artificiales,
evidentemente no corresponden a aquellos necesarios para producir la renta…”
• Corte Suprema: conociendo de casación en el fondo contra el fallo de segunda instancia que
confirmó el de primera, desestima alegaciones.
Título: OTROS CASOS DE INTERES
CASO HERMANOS MUÑOZ. Rol 17.586-2014
Hechos:
• Luego de transformar y dividir una sociedad, los
contribuyente informaron al SII su intención de acogerse a
la normas del artículo 14 bis, informando como capital
inicial montos de aproximadamente un millón de pesos.
• Luego, la 14 bis vende acciones que tenía en su activo y
genera una renta que deja fuera de la tributación ordinaria
por el mayor valor.
• La Excma. Corte Suprema, establece en el considerando Octavo de la
sentencia: Que la doctrina tributaria ha discutido en extenso sobre la elusión
fiscal, sin que se haya llegado a un consenso respecto a su licitud o ilicitud.
Para resolver sobre eso, aparece como una cuestión primordial tener en claro el
propósito del Derecho Tributario, que ha sido definido como el conjunto de
normas que disciplinan la actividad del Estado y de los entes públicos dirigida a
adquirir, en virtud del poder de supremacía reconocido a los mismos, los
medios financieros necesarios para alcanzar las finalidades públicas. A pesar
de tal finalidad, la imposición tributaria es vista con desconfianza y desprecio
por algunos contribuyentes, cuestión que lleva a la elusión a ser una de las
cuestiones fundamentales del derecho tributario actual, y un problema
permanente derivado de la presión que sobre la legalidad tributaria ejerce el
deseo de aquellos contribuyentes de sustraerse en lo posible a la imposición;
deseo legítimo siempre que no se persiga con medios que contravienen directa
e indirectamente la ley (Principios de Derecho Tributario, Aspectos Generales,
Pedro Massone Parodi, Legal Publishing, Tercera Edición, pág. 439).
En esa línea de razonamiento, es posible distinguir la elusión tributaria de la
planificación; esta última ha sido definida como “la facultad de elegir entre
varias alternativas lícitas de organización de los negocios o actividades
económicas del contribuyente, o incluso de renunciar a la realización de
negocios o actividades, todo con el fin de obtener un ahorro tributario” (Elusión,
planificación y evasión tributaria, Rodrigo Ugalde y Jaime García, Legal
Publishing, 4° edición, pág.65). La elusión, de contrario, no consiste en la
elección lícita dentro de determinadas opciones que el propio legislador
tributario entrega, sino que en el comportamiento del obligado tributario
consistente en evitar el presupuesto de cualquier obligación tributaria, o en
disminuir la carga tributaria a través de un medio jurídicamente anómalo, sin
violar directamente el mandato de la regla jurídica pero sí los valores o
principios del sistema tributario.
En este estado de cosas, resulta que la elusión tributaria, sin consistir
necesariamente en un ilícito, evita el impuesto que, por la vía usual del
desarrollo de la actividad, le habría correspondido, objetivo para el que utiliza
formas jurídicas inusuales o anómalas.
• Caso: BUSES HUALPÉN
El SII deniega solicitud de devolución de remanentes de créditos
fiscales IVA por adquisiciones de activo fijo, con el argumento de que el
contribuyente presta el servicio de transporte de pasajeros a sus
clientes, actividad que se encuentra gravada con IVA.
• Hechos:
El contribuyente originalmente tenía giro transporte terrestre de
pasajeros –actividad no gravada con IVA- Con posterioridad, celebra
nuevos contratos con sus clientes y separa funciones, limitándose
ahora a desarrollar el giro de arrendamiento de vehículos –actividad
gravada con IVA-. De esta manera, solicita la devolución del remanente
de crédito fiscal IVA soportado en la adquisición de los buses que
arrienda a terceros.
• TTA RIT GR-10-00140-2013
- Rechaza el reclamo
- El sentenciador declara que no se está reprochando una conducta

elusiva o de planificación -lo cual no está sancionada en el
derecho- sino que se le reprocha ejercer en la práctica la actividad de
transporte de pasajero, actividad exenta de IVA, y pretender tener
derecho a una devolución que sólo corresponde a los contribuyentes
gravados con el citado impuesto.
• Sentencia de la Corte de Apelaciones de Concepción Rol 84-
2014:
La sentencia revoca la sentencia del TTA y acoge el recurso de

apelación de la contribuyente
- “(…) Si el SII estimaba que los negocios jurídicos fueron otorgados

con simulación, debió probar el acto simulatorio o, si estimaba que la
organización societaria constituía un caso de abuso de la
personalidad jurídica, debió probar el fraude a la ley, y en ambos
casos, lograr que se determinara la ineficacia … en la instancia
correspondiente …”
- “(…) los tribunales tributarios …. no tienen facultad para recalificar

contratos privados …. ya que esta atribución sólo se ha incorporado
en nuestro ordenamiento jurídico en la ley 20.780 …”
Corte Suprema Rol 20.157-2015
La Corte explica que la labor jurisdiccional consiste, en el caso
particular, en verificar si los hechos asentados en el proceso satisfacen
las exigencias del artículo 27 bis.
La Corte critica el fallo casado por cuanto la ICA de Concepción no
razonó en torno a la naturaleza de las operaciones ejecutadas por la
reclamante -puesto que consideró que se trataba de una materia de
nulidad o simulación contractual “(…) con lo que soslaya el estudio y
determinación de una de las condiciones exigidas por el articulo 27 bis
de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios para proceder a la
devolución del remanente de crédito fiscal de ese tributo, como es que
el contribuyente esté gravado con el mismo …”
Caso: Key Market
Hechos:
El grupo económico Key Market está constituido por varias
sociedades, cuyos socios se encuentran vinculados por lazos de
familia. Estas sociedades contratan a miembros de la familia
controladora. Luego, dichas empresas pactan con dichos trabajadores
el pago de altas sumas por concepto de depósitos convenidos.
El SII, en lo pertinente, rechazó los gastos por los depósitos
convenidos pagados a dichos trabajadores por no ser un gasto
necesario para producir la renta.
Se revoca la sentencia apelada, y en su lugar se declara que se
rechaza el reclamo, y en consecuencia se confirma la resolución del
SII.
“(…) La elusión, de contrario, no consiste en la elección lícita dentro de
determinadas opciones que el propio legislador tributario entrega, sino
que en el comportamiento del obligado tributario consistente en evitar
el presupuesto de cualquier obligación tributaria, o en disminuir la
carga tributaria a través de un medio jurídicamente anómalo,
infringiendo de manera indirecta las disposiciones legales
aplicables, bajo una apariencia de juridicidad”.
“(…) Sin embargo, tales actuaciones sí resultan cuestionables a la luz
del inusual contexto que rodea tal otorgamiento, si bien pactado por
escrito, efectuado únicamente a una trabajadora vinculada por lazos
familiares con los propietarios de su empleadora y por un elevado
monto, que de haberse pagado de una forma corriente habría
significado probablemente el devengamiento de impuesto global
complementario o de segunda categoría para el receptor, además
de un posible impuesto de primera categoría para la empleadora por la
naturaleza de la prestación, lo que ha significado el ahorro de una
importante cantidad de dinero en tributos (…)”.
“(…) De esta manera, las actividades, en principio lícitas, tuvieron
un fin ilícito, cual es el dotar a los pagos efectuados de un
contexto que impidiese su normal tributación, generando una
merma en las arcas fiscales que, en este caso, dadas las
apariencias que se usaron para encubrir la operación, no resulta
admisible.”
Título: PLANIFICACION TRIBUTARIA SEGÚN EL SII
• Se puede definir la planificación tributaria
como “un proceso, sistémico y metódico,
constituido por un conjunto de actos jurídicos
lícitos del contribuyente en virtud del cual se
elige racionalmente la opción legal tributaria
que genere el mayor ahorro impositivo o la
menor carga tributaria admisible al evitar,
disminuir o postergar el pago de los
impuestos, utilizando las opciones que
contempla el ordenamiento jurídico
Título: ELUSION SEGÚN EL SII
• “aquella conducta desplegada, antes del
nacimiento del hecho gravado u obligación
tributaria, con el único fin de evitar,
postergar o disminuir los efectos
tributarios mediante la utilización
deliberada de una forma o procedimiento
jurídico atípico para el propósito
perseguido por el sujeto pasivo”.
Título: EVASION SEGÚN EL SII
• “el uso de cualquier medio para engañar o
inducir a error a la Administración Tributaria, con
el fin de evitar fraudulentamente el cumplimiento
de la obligación tributaria, cuando ésta ya ha
nacido como consecuencia de la materialización
del hecho imponible”
Título: CLAUSULA ANTIELUSIVA ESTABLECIDA POR LA LEY
N° 20.780
• En primer lugar, debemos señalar que en
el proyecto que la Sra. Presidenta envía al
Congreso en el mes de Abril de 2015, las
cláusulas antielusivas eran una copia
virtualmente TEXTUAL del artículo 15 y
siguientes de la Ley General Tributaria
Española, veámoslo:
COMPARACION DE AMBOS TEXTOS:
• Artículo 15 Ley General Tributaria Española

• Artículo 4 Ter Reforma Tributaria Chile
• 1. Se entenderá que existe conflicto en la
• Las leyes tributarias no podrán ser eludidas mediante el aplicación de la norma tributaria cuando se evite
abuso de las posibilidades de configuración jurídica. En total o parcialmente la realización del hecho
caso de abuso nacerá la obligación tributaria imponible o se minore la base o la deuda
correspondiente a la configuración jurídica adecuada a tributaria mediante actos o negocios en los que
los hechos económicos. concurran las siguientes circunstancias:
• Para estos efectos, se entenderá que existe abuso • a) Que, individualmente considerados o en su
cuando se evite total o parcialmente la realización del conjunto, sean notoriamente artificiosos o
hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la impropios para la consecución del resultado
obligación tributaria, o se postergue o difiera el obtenido.
nacimiento de dicha obligación, mediante actos o
• b) Que de su utilización no resulten efectos
negocios, incluyendo fusiones, divisiones,
jurídicos o económicos relevantes, distintos del
transformaciones y otras formas de reorganización
ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran
empresarial o de negocios, en los que concurran las
obtenido con los actos o negocios usuales o
siguientes circunstancias copulativas:
propios.
• a) Que, individualmente considerados o en su conjunto,
• 2. Para que la Administración Tributaria pueda
sean artificiosos o impropios para la consecución del
declarar el conflicto en la aplicación de la norma
resultado obtenido, y,
tributaria será necesario el previo informe
• b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o favorable de la Comisión consultiva a que se
económicos relevantes, distintos de los meramente refiere el artículo 159 de esta ley.
tributarios a que se refiere este inciso, y de los efectos
• 3. En las liquidaciones que se realicen como
que se hubieran obtenido con los actos o negocios
resultado de lo dispuesto en este artículo se
usuales o propios.
exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera
• El Servicio podrá declarar la existencia del abuso de las correspondido a los actos o negocios usuales o
formas jurídicas a que se refiere este artículo, conforme 39
propios o eliminando las ventajas fiscales
Título: CLAUSULA ANTIELUSIVA ESTABLECIDA POR LA LEY
N° 20.780
• SOCORRO¡¡¡¡¡¡¡¡
Título:CLAUSULA ANTIELUSIVA ESTABLECIDA POR LA
LEY N° 20.780
• A consecuencia de la tramitación del proyecto y

del Protocolo suscrito entre el Ministro de
Hacienda y algunos Senadores, el texto fue
modificado, alejándose de la primitiva
propuesta.
Título: ESTRUCTURA
a) Sustantivas: artículos 4º bis, 4º ter, 4º quáter.
i. Principio de legalidad en materia tributaria y

teoría del hecho imponible. (inc. primero).
ii. Buena fe en materia tributaria (inc. segundo
y tercero).
iii. Elusión: abuso y simulación (inc. tercero).
iv. Consecuencias jurídicas de las reglas
especiales antielusión priman sobre la NGA
(inc. cuarto)
Título: PROCEDIMIENTOS
b)
Prueba y procedimiento de aplicación: artículos 4°
bis, 4º quinquies, 119 y 160 bis.
i.Multa: artículo 100 bis.
ii.Sobre procedimiento de consulta: artículo 26 bis.
Título:CLAUSULA ANTIELUSIVA ESTABLECIDA POR LA
LEY N° 20.780
• ARTICULO 4° bis
• Las obligaciones tributarias establecidas en
las leyes que fijen los hechos imponibles,
nacerán y se harán exigibles con arreglo a la
naturaleza jurídica de los hechos, actos o
negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominación que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios
o defectos que pudieran afectarles.
Título:CLAUSULA ANTIELUSIVA LEY N° 20.780
• Establece el principio de prevalencia de la
sustancia sobre la forma
• LAS COSAS SON LO QUE SON Y NO LO QUE LAS
PARTES QUIERE QUE SEAN
• La aplicación de esta norma, exige:
• 1.- El INTERPRETAR las leyes que fijen los
hechos imponibles ( normas tributarias de
fondo ) con arreglo a la verdadera naturaleza
jurídica de los hechos, actos o negocios
realizados;
CLAUSULA ANTIELUSIVA ART. 4° bis
• 2.- Acto seguido debe CALIFICAR o encuadrar
este hecho, acto o negocio en la norma
tributaria que corresponde a tal naturaleza
jurídica prescindiendo, dejando de lado, la
forma o denominación – nombre – que los
interesados le hayan dado al hecho, acto o
negocio
• Si no coincide la forma del acto o contrato con la
sustancia del mismo: Entonces la FORMA utilizada por
las partes será SUSTITUIDA por otra, esto es, aquella
forma que corresponde a la VERDADERA naturaleza
jurídica del hecho, acto o negocio realizado
• La consecuencia de la recalificación es que se
aplicarán los tributos correspondientes a aquella
forma que corresponde a la verdadera naturaleza
jurídica del hecho, acto o negocio realizado
• El principio de prevalencia de la SUSTANCIA

sobre la FORMA nace – específicamente - con
el caso GREGORY vs. HELVERING en los
E.E.U.U, bajo la denominación de “ Business
Purpose”.
• De acuerdo a este principio los Tribunales de
Justicia pueden concluir, para determinar el
impuesto aplicable a una determinada
operación o conjunto de operaciones, cual es
la VERDADERA NATURALEZA del NEGOCIO,
más allá del nombre que se le haya dado por
las partes
• Resumen del caso: La recurrente Evelyn Gregory, en
1928, era la dueña de todas las acciones de la United
Mortgage Corporation.
• Esa empresa tenía entre su patrimonio 1000 acciones de
la Monitor Securities Corporation
• Con el solo propósito de transferir esas acciones a su
persona, para venderlas y así obtener beneficio
económico, y al mismo tiempo, disminuir el monto del
impuesto que tendría que pagar por la transferencia
directa por los dividendos, la contribuyente pensó en
una “reorganización” en concordancia con la ley
Revenue Act de 1928
• Para ello, creó la Averill Corporation bajo las
leyes de Delaware, el 18 de Septiembre de
1928.
• Tres días después, la United Mortgage
Corporation ( de la cual la recurrente era
dueña de todas las acciones ) transfirió a la
Averill Corporation 1000 acciones de la
Monitor Securities Corporation,…
• Por la cual todas las acciones de la Monitor
Securities Corporation pasaron a la
contribuyente AVERILL CORPORATION
• El 24 de septiembre, la Averill Corporation fue
disuelta, y liquidada distribuyendo todo su
patrimonio, es decir las acciones de Monitor, a
la recurrente
• La recurrente declaró como impuestos, una
ganancia de capital de US $ 76.007, basado en
un costo de US $ 57.325.
• La Administración tributaria americana fue de
la opinión que la reorganización no tenía
sustancia y que debía ser rechazada.
• Agregó que la recurrente debía impuestos
como si la United Corporation le hubiere
pagado un dividendo por la venta de las
acciones de Monitor
• En primera instancia, se rechazó la posición de
la Administración, por cuanto la operación era
real
• En el Circuito de Apelaciones se acogió la tesis
de la Administración y se sostuvo que no
había una reorganización en los términos de la
ley
• La recurrente recurrió a la Corte Suprema de
los EEUU y perdió
Título: ARTICULO 4° bis
• EL SERVICIO DEBERA RECONOCER LA BUENA FE DE
LOS CONTRIBUYENTES
• NO HAY BUENA FE SI MEDIANTE ACTOS O NEGOCIOS
JURIDICOS, SE ELUDEN LOS HECHOS IMPONIBLES
• EXISTIRA ELUSION EN LOS CASO DE ABUSO Y
SIMULACION ESTABLECEN LOS ARTS. 4 TER Y 4
QUATER
• Circul. 65 de 2015: la aplicación de las cláusulas antielusivas
no depende de la existencia de dolo o malicia.
• LEGISLADOR NO DEFINE LA ELUSION
• RAE – ELUDIR: EVITAR CON ASTUCIA UNA DIFICULTAD
O UNA OBLIGACION
• CORRESPONDERA AL SERVICIO PROBAR LA
EXISTENCIA DEL ABUSO O DE LA SIMULACION
• ELLO ES CORRECTO, TODA VEZ QUE LA BUENA FE
ES EL PRINCIPIO EN NUESTRO DERECHO
• La Ley señala que
• casos en que se aplicable
• una norma especial para
• evitar la elusión, se aplican
• con preferencia a los art.
• 4° ter y 4° quáter
• La Circular 65-2015, señala algunos ejemplos
de estas cláusulas especiales:
• A.- Las normas sobre tasación del art. 64 del
C.T.
• B.- Las normas sobre gastos rechazados del
art. 21 de la LIR
• C.- Los preceptos sobre justificación de
inversiones de los arts. 70 y 71 de la LIR
• D.- El N° 8 del art. 17 de la LIR

• E.- El art. 41 E de la LIR
• F.- El art. 41 F de la LIR
• G.- El art. 63 de la Ley de Herencias
• Se pueden agregar algunas letras del art. 33
N° 1 de la Lir
Título: ARTICULO 4° TER: EL ABUSO
• LOS HECHOS IMPONIBLES CONTENIDOS EN
LAS LEYES TRIBUTARIAS NO PODRAN SER
ELUDIDOS MEDIANTE EL ABUSO DE LAS
FORMAS JURIDICAS
• NO SE DEFINE ABUSO
• RAE – ABUSAR: USAR MAL, EXCESIVA,
INJUSTA, IMPROPIA O INDEBIDAMENTE DE
ALGO O DE ALGUIEN
• ABUSO DE DERECHO: EJERCICIO DE UN
DERECHO EN SENTIDO CONTRARIO A SU
FINALIDAD PROPIA Y CON PERJUICIO
• LA LEY ENTIENDE QUE HAY ABUSO CUANDO:
• 1.- CUANDO SE EVITE TOTAL O PARCIALMENTE
LA REALIZACION DEL HECHO GRAVADO
• 2.- SE DISMINUYA LA BASE IMPONIBLE
• 3.- SE DISMINUYA LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• 4.- SE POSTERGUE O DIFIERA EL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• TODO ELLO MEDIANTE ACTOS O
NEGOCIOS JURIDICOS QUE,
INDIVIDUALMENTE CONSIDERADOS O
EN SU CONJUNTO, NO PRODUZCAN
RESULTADOS O EFECTOS JURIDICOS
O ECONOMICOS RELEVANTES PARA
EL CONTRIBUYENTE O UN TERCERO,
QUE SEAN DISTINTOS DE LOS
MERAMENTE TRIBUTARIOS
ARTICULO 4° TER: EL ABUSO
• La Circular 65-2015 define “ negocio jurídico”,
señalando que: alude a un hecho humano,
voluntario o consciente y lícito que tiene por
fin inmediato establecer entre las personas
relaciones jurídicas, crear, modificar o
extinguir derechos y obligaciones cuyos
efectos son deseados por las partes y
sancionados por la ley
• También define el concepto de “ acto “,
señalando que: la voz “ acto” es un concepto
más amplio, que además de comprender a los
negocios jurídicos, abarca también los hechos
voluntarios ( tanto lícitos como ilícitos ).
• Por último también señala el alcance del
concepto “ conjunto o serie de ellos”, el que:
hace referencia a negociaciones complejas
compuestas por más de un negocio o acto
individual
• ES LEGITIMA LA RAZONABLE OPCION DE CONDUCTAS
CONTEMPLADAS EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA, NO
CONSTITUYENDO ABUSO LA SOLA CIRCUNSTANCIA
QUE EL MISMO RESULTADO ECONOMICO O JURIDICO
SE PUEDA OBTENER CON OTRO U OTROS ACTOS
JURIDICOS QUE DERIVARIAN EN UNA MAYOR CARGA; O
BIEN, QUE EL ACTO JURIDICO ESCOGIDO, O
CONJUNTO, NO GENERE EFECTO TRIBUTARIO ALGUNO
O BIEN LOS GENERE DE MANERA REDUCIDA O
DIFERIDA EN EL TIEMPO O EN MENOR CUANTIA,
SIEMPRE QUE ESTOS EFECTOS SEAN CONSECUENCIA
DE LA LEY TRIBUTARIA
• Razonable es: Justo, conforme a razón, más que medianamente
Título:
• Diferida en el tiempo?
• «Mi no entender … NADA»¡¡¡¡¡¡¡
• ¿Se puede diferir?
EFECTOS TRIBUTARIOS QUE SE PRODUCEN EN CASO
de la DECLARACION DE ABUSO
“ En caso de abuso se exigirá la obligación

tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley “.
Título: ARTICULO 4° quáter: LA SIMULACION
• HABRA TAMBIEN ELUSION EN LOS ACTOS O NEGOCIOS QUE
EXISTA SIMULACION, LOS IMPUESTOS SE APLICARAN A LOS
HECHOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS
• Def. de negocio simulado: Es el que tiene una apariencia contraria
a la realidad o porque no existe en absoluto, o porque es distinto de
como aparece (Circular 65)
• Absoluta: Se da apariencia de realidad a un acto que las partes no
han celebrado. El art. 4° quáter no se refiere a este tipo, pues es
poco probable que a través de ella se aminoren los efectos
tributarios de los actos.
• Relativa: Se oculta, a través del acto fingido, la configuración de un
hecho gravado, sus elementos constitutivos, verdadero monto o
fecha de nacimiento de la obligación, obteniendo un beneficio
tributario
• Circular 65
• ¿CUANDO SE ENTIENDE QUE EXISTE
SIMULACION?
• CUANDO LOS ACTOS Y NEGOCIOS
JURIDICOS DE QUE SE TRATE
DISIMULEN LA CONFIGURACIÓN DEL
HECHO GRAVADO DEL IMPUESTO O LA
NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, O SU VERDADERO MONTO
O DATA DE NACIMIENTO
• El autor CAYÓN GALIARDO, resumiendo la
jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Español, concluye lo que sigue: “ Lo que
caracteriza, por tanto a la simulación, y la
diferencia de otras figuras, lo que en la práctica
no siempre resulta fácil, es, como ha declarado
el TC en sentencias 120/2005, de 10 de mayo y
48/2006, de 13 de febrero, que la simulación
aparece como equivalente a falseamiento de la
realidad. Identifica engaño con ocultación
fáctica.
• “ El abuso de las formas jurídicas: La

calificación de los hechos y la interpretación
de las normas tributarias, en Problemas
actuales de Derecho Tributario Comparado.
Una perspectiva de Iberoamérica.”
Coordinador Dr. Patricio Masbernart.
Librotecnia, Santiago de Chile, 2012, página
45.
• SIMULAR: REPRESENTAR ALGO,

FINGIENDO O IMITANDO LO QUE NO ES
• DISIMULAR: ENCUBRIR CON ASTUCIA
LA INTENCION. DISFRAZAR U OCULTAR
ALGO, PARA QUE PAREZCA DISTINTO
DE LO QUE ES
• Efectos de la declaración de simulación:

• Los impuestos se aplicarán a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios
simulados
Título: ARTICULO 4° quinquies
• LA EXISTENCIA DEL ABUSO O SIMULACION
SERA DECLARADA A REQUERIMIENTO DEL
DIRECTOR POR EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO COMPETENTE
• (EN EL PROYECTO LO DECLARABA EL
DIRECTOR DEL SII)
• EN LA MEDIDA QUE LAS DIFERENCIAS DE
IMPUESTO DETERMINADAS
PROVISORIAMENTE POR EL SERVICIO
EXCEDAN DE 250 UTM
• EL SERVICIO DEBERA CITAR AL
CONTRIBUYENTE (ART. 63 CT), PUDIENDO
SOLICITARLE LOS ANTECEDENTES QUE
ESTIMEN, INCLUIDOS LOS QUE SIRVAN
PARA EL ESTABLECIMIENTO DE LA MULTA
DEL ARTICULO 100 bis. No se aplicarán en
este procedimiento los plazos del artículo 59.
• EL DIRECTOR DEBE SOLICITAR LA
DECLARACION DE ABUSO O SIMULACION
DENTRO DE LOS NUEVE MESES SIGUENTES A
LA CONTESTACION DE LA CITACION. DE NO
CONTESTAR EL CONTRIBUYENTE, EL PLAZO SE
CUENTA DESDE LA FECHA DE LA CITACIÓN
• VENCIDO EL PLAZO, EL DIRECTOR NO PODRA
SOLICITAR LA DECLARACION RESPECTO DEL
CASO QUE SE CITO AL CONTRIBUYENTE O
ASESOR
• Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en

que se solicite la declaración de abuso o
simulación, hasta la resolución que la resuelva,
se suspenderá el cómputo de los plazos
establecidos en los artículos 200 y 201.
•
Título: PROCEDIMIENTO
1. Agotada fase administrativa, Director presenta solicitud a TTA.
2. Traslado al contribuyente por 90 días.
3. Citación a audiencia: 7°/15° día a contar de la citación. Aporte de
nuevos antecedentes en audiencia: 15 días para que el SII revise
antecedentes y prepare descargos.
4. Término probatorio: 20 días. (reposición: plazo 5 días).
5. Observaciones a la prueba: 5 días.
6. Plazo para resolver: 20 días.
7. Apreciación de la prueba: sana crítica
8. Fundamento de la decisión: considerar la naturaleza económica de
los hechos imponibles conforme al 4º bis.
9. TTA declara existencia del abuso o simulación, determinando monto del
impuesto adeudado, ordenando al SII emitir la liquidación, giro o
resolución que corresponda.
Título: PROCEDIMIENTO
Apelación:
Dentro de 15 días, se concede en ambos efectos. En
cuenta a menos que una de las partes solicite alegatos
dentro de 5 días.
2. Casación en el fondo o la forma
3. Liquidación, giro, resolución o multa que se emitan no
serán susceptibles de reclamo alguno. Controversias en el
cumplimiento de la sentencia se resolverán
incidentalmente por el tribunal que la dictó.
• En caso que se establezca la existencia de abuso o
simulación para fines tributarios, el Tribunal Tributario
y Aduanero deberá así declararlo en la resolución que
dicte al efecto, dejando en ella constancia de los
actos jurídicos abusivos o simulados, de los
antecedentes de hecho y de derecho en que funda
dicha calificación, determinando en la misma
resolución el monto del impuesto que resulte
adeudado, con los respectivos reajustes, intereses
penales y multas, ordenando al Servicio emitir la
liquidación, giro o resolución que corresponda. Lo
anterior, sin perjuicio de los recursos que, de acuerdo
al artículo 160 bis, puedan deducir el Servicio, el
contribuyente o quien resulte sancionado con las
multas que pudieren aplicarse.”
Título: ART. 15 TRANSITORIO
• LAS MODIFICACIONES AL CODIGO ENTRAN EN VIGENCIA
EL 30.09.15
• NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL INCISO
PRECEDENTE, LO ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULOS 4º
BIS, 4º TER, 4º QUATER, 4º QUINQUIES, 100 BIS, 119 Y 160
BIS DEL CODIGO TRIBUTARIO SOLO SERA APLICALBE
RESPECTO DE LOS HECHOS, ACTOS O NEGOCIOS, O
CONJUNTO O SERIE DE ELLOS, A QUE SE REFIEREN
DICHAS DISPOSICIONES, REALIZADOS O CONCLUIDOS A
PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS MISMAS
Título: ART. 15 TRANSITORIO
• GOL DESDE LA MITAD DE LA CANCHA¡¡¡¡¡¡¡
Título:Elartículo octavo transitorio de la Ley N° 20.899, de 2016, que simplifica y
perfecciona la Ley N° 20.780, (Reforma de la Reforma), establece que: artículo
octavo transitorio de la Ley N° 20.899, de 2016, que simplifica y perfecciona la
Ley N° 20.780, (Reforma de la Reforma), establece que:
• “Para los efectos de lo dispuesto en el inciso 2° del artículo
decimoquinto transitorio de la ley 20.780, se entenderá que los
hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, a que se
refieren los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis,
119 y 160 bis del Código Tributario, se han realizado o concluido
con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, cuando sus
características o elementos que determinan sus consecuencias
jurídicas para la legislación tributaria, hayan sido estipulados con
anterioridad a esa fecha, aun cuando sigan produciendo efectos a
partir del 30 de septiembre de 2015. De acuerdo a lo anterior, el
Servicio de Impuestos Internos no podrá aplicar tales disposiciones
respecto de los efectos producidos con anterioridad al 30 de
septiembre de 2015.
Título: Conclusión de la Clausula anti elusiva
• En atención a lo críptico y la poco claridad de estas
normas, es posible suponer que el Servicio de
Impuestos Internos hará un uso muy restringido de
las mismas … de hecho, nunca las ha aplicado ¡¡¡¡
Título: CATALOGO DE ESQUEMAS
TRIBUTARIOS
• El Sii publicó un Catálogo de Esquemas Tributarios, esto es, un
listado de situaciones que a juicio de éste podrían ser
analizadas y estudiadas a objeto de precisar si constituyen
planificaciones tributarias agresivas o elusión; se presenta a
los contribuyentes una serie de esquemas o figuras que
podrían –según el estudio y análisis previo de las
circunstancias específicas del caso- ser fiscalizadas por el SII
de acuerdo a sus facultades legales.
• El ente fiscalizador señala que de acuerdo a las estrategias
actuales, el SII va a estar monitoreando de manera
permanente los niveles de cumplimiento tributario de los
contribuyentes y tendrá especial relevancia el análisis de
transacciones inusuales, tales como:
TRIBUTARIOS
• 1 Casos en que los beneficios tributarios de la
transacción o planificación son desproporcionados.
• 2 El esquema o transacción no se entiende por parte de
la alta gerencia o propietarios de las empresas, salvo que
“produce un buen efecto tributario”.
• 3 Se requiere la firma de contratos poco usuales al
negocio.
• 4 Esquemas que suponen hacer circular los fondos,
mercancías o bienes entre las mismas empresas aunque
ello no tenga una explicación de fondo, salvo producir una
ventaja tributaria.
• 5 La utilización de un régimen de nula o baja tributación,
usualmente un paraíso tributario, o de sociedades sin
personal ni funciones, que movilizan importantes fondos o
activos, desproporcionados para la empresa en cuestión.
TRIBUTARIOS
• Algunos de los casos propuestos por el Sii, son los
siguientes:
• 1.- Esquema analizado: Utilización de depósitos
convenidos.
• Doctrina del caso: Toda persona natural que retira
utilidades desde su sociedad, conforme a la regla
general, debe pagar los impuestos
correspondientes, esto es, Impuesto Global
Complementario y/o Adicional, salvo que una norma
especial libere a la persona o a la transacción de
tales impuestos.
TRIBUTARIOS
• Situación concreta: La transacción o esquema utilizado
para vulnerar lo señalado anteriormente se caracteriza
por la venta de cuantiosos activos de las diversas
sociedades que conforman el grupo Comercial XYZ. Para
la distribución de parte de las utilidades obtenidas por
tales ventas, se diseñó la siguiente estrategia:
• En la mayoría de los casos, uno de los socios de las
sociedades enajenaba sus derechos sociales a los
demás, con lo que dejaba de ser integrante de ella, para
luego ser contratado como trabajador dependiente de la
misma sociedad.
• En otros casos se contrataba en la misma calidad a un
tercero no socio, pero integrante del grupo familiar
TRIBUTARIOS
• Los referidos contratos de trabajo se hicieron constar por
escrito y en ellos se acordaba el pago de una
remuneración muy superior a la que se pagaba a los
demás trabajadores de las empresas.
• En muchos casos se dejaba constancia de una fecha de
inicio de la relación laboral previa a la fecha de
escrituración.
• Al poco tiempo, se pactó, también por escrito, entre las
sociedades y los “trabajadores”, el pago de “depósitos
convenidos”, por sumas millonarias.
• Las sumas utilizadas para efectuar depósitos convenidos
no se consideran un ingreso afecto a impuesto global
complementario en la fecha de su percepción
TRIBUTARIOS
• Elementos del esquema: Usualmente para la implementación del esquema se celebran
contratos, tales como, cesión de derechos sociales, de trabajo, etc.
• Beneficio Tributario: La utilización del esquema descrito produce, respecto de los
socios, el no pago del Impuesto Global Complementario y/o Adicional que les hubiese
correspondido pagar por el “retiro” de las sumas percibidas mediante la modalidad del
pago del depósito convenido. Lo anterior, toda vez que los depósitos convenidos no
constituyen renta para ningún efecto legal ni tributario, por lo que no debe declararse
en el Impuesto Global Complementario. En este caso, es la empresa quien debe
registrarlo como gasto para producir la renta. Adicionalmente, respecto de las
sociedades del Grupo, en la determinación de su Renta Líquida Imponible, las
respectivas sociedades que conformaban el grupo Comercial XYZ rebajaron los montos
de los depósitos como gastos necesarios para producir la renta, generándose un
menor pago del Impuesto de Primera Categoría, lo que no habría ocurrido de haberse
considerando un retiro de utilidades o dividendo. Por lo tanto, sin mediar tal esquema
o configuración jurídica, el retiro efectuado por los socios habría devengado el pago
correspondiente de Impuesto Global Complementario y/o Adicional y respecto de la
sociedad debió agregarse a la Renta Líquida Imponible el monto de los gastos
rebajados como necesarios para producir la renta. Normativa Legal: Artículo 31 Ley
sobre Impuesto a la Renta.
TRIBUTARIOS
• Adicionalmente, respecto de las sociedades del Grupo,
en la determinación de su Renta Líquida Imponible, las
respectivas sociedades que conformaban el grupo
Comercial XYZ rebajaron los montos de los depósitos
como gastos necesarios para producir la renta,
generándose un menor pago del Impuesto de Primera
Categoría, lo que no habría ocurrido de haberse
considerando un retiro de utilidades o dividendo. Por lo
tanto, sin mediar tal esquema o configuración jurídica, el
retiro efectuado por los socios habría devengado el pago
correspondiente de Impuesto Global Complementario y/o
Adicional y respecto de la sociedad debió agregarse a la
Renta Líquida Imponible el monto de los gastos rebajados
como necesarios para producir la renta. Normativa Legal:
Artículo 31 Ley sobre Impuesto a la Renta.
TRIBUTARIOS
• Comentario Final: El esquema utilizado puede
presentar similitudes de forma con otras
planificaciones tributarias, sin embargo, los
efectos tributarios de los mismos deben ser
analizados caso a caso. En este caso particular,
el uso de terceras personas que se prestan para
la implementación del esquema puede ser
evaluado no sólo con la norma general anti
elusiva sino que de acuerdo a las normas del
artículo 97 del Código Tributario.
TRIBUTARIOS
• 2.- Esquema analizado: Uso de contrato de rentas vitalicias.
• Doctrina del caso: En caso que corresponda, una asignación
por causa de muerte, esto es, herencia testada e intestada, el
impuesto a la herencia debe declararse y pagarse
simultáneamente dentro del plazo de dos años, contado desde
la fecha en que la asignación se defiera.
• Situación concreta: La transacción o esquema utilizado para
vulnerar lo señalado anteriormente se caracteriza por la
suscripción de un contrato de renta vitalicia entre una persona
natural y una sociedad que usualmente es instrumental al
carecer de funciones, activos, personal y riesgos relacionados
a tales contratos y cuya propiedad corresponde a personas
relacionadas a la persona natural. El contexto de la suscripción
del contrato señalado se describe a continuación:
• A raíz del contrato, la persona natural transfiere la totalidad de
su patrimonio a la sociedad instrumental.
TRIBUTARIOS
• La renta vitalicia anual es desproporcionalmente exigua
en comparación con el patrimonio inicialmente transferido
y la expectativa de vida del rentista.
• Las personas relacionadas a la persona natural
participan en un 99,9% en la sociedad. En la práctica, la
persona natural transfiere la totalidad de su patrimonio a
una sociedad donde los hijos participan en un 99,9%,
existiendo motivos plausibles para sostener que los actos
y circunstancias en que se realiza la operación tienen por
objeto anticipar la herencia a favor de los hijos,
provocando la ausencia del impuesto a la herencia que
habría correspondido aplicar de no mediar tal
configuración jurídica.
TRIBUTARIOS
• Elementos del esquema: Usualmente para la implementación del esquema se
constituirá una sociedad en la que participan exclusivamente miembros de una
familia, por lo general, padres e hijos y que celebren un contrato de renta
vitalicia, pactando una renta vitalicia desproporcionadamente baja en relación
al patrimonio entregado a la empresa instrumental.
• Beneficio Tributario: La utilización del esquema descrito conlleva el no pago del
impuesto a la herencia por parte de los herederos al momento de fallecimiento
de los progenitores. Sin mediar tal esquema o configuración jurídica, los
herederos debiesen haber pagado el correspondiente impuesto a la herencia.
• Normativa Legal: Artículo 2.264 del Código Civil. Del contrato de Renta
Vitalicia. Artículo 63 de la Ley N°16.271, sobre Impuestos a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones. Oficio N° 2002, de 04.08.2015, Oficio N° 2.749, de
03.09.2009 y Oficio N° 192, de 21.01.2005, todos del Servicio de Impuestos
Internos.
• Comentario Final: El esquema utilizado puede presentar similitudes de forma
con otras planificaciones tributarias referidas al impuesto a la herencia y
donaciones, sin embargo, los efectos tributarios de los mismos deben ser
analizados caso a caso.
Título: CATALOGO ESQUEMAS TRIBUTARIOS
• 3.- Esquema analizado: Utilización de sociedades instrumentales en
régimen fiscal de nula o baja tributación.
• Doctrina del caso: Toda persona natural por las rentas de su trabajo bajo
contratación debe tributar con el Impuesto Único de Segunda Categoría,
retención que realiza su empleador. Adicionalmente, las personas naturales
que obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como
honorarios, intereses por depósitos y ahorros, dividendos por la tenencia de
acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre
otras, se afectan con el Impuesto Global Complementario.
• Situación concreta: La transacción o esquema utilizado vulnera lo señalado
previamente cuando una sociedad anónima denominada A, celebra, con
una semana de diferencia, dos contratos:
• Contrato de trabajo con la persona natural 1, en el que se detallan las
funciones a desarrollar, teniendo la calidad de trabajador dependiente
(contrato de naturaleza laboral), y
• Contrato de prestación de servicios (contrato de naturaleza civil), celebrado
con una sociedad de responsabilidad limitada B, cuyo representante legal
es la persona natural 1.
• Sobre la materia, cabe advertir que constituye un
elemento de la esencia del contrato de sociedad el
“affectio societatis”, esto es, la intención y voluntad clara y
precisa de asociarse permanentemente y no de manera
accidental o transitoria ni menos fingiéndose asociados
ante terceros para lograr un determinado lucro. Explicado
lo anterior, cabe señalar que en una de las cláusulas del
contrato de prestación de servicios se señala: “las tareas
que corresponde efectuar conforme al contrato, deben
ejecutarse principalmente por la Persona Natural1”,
estableciendo asimismo que éste “ha sido el principal
motivo de la sociedad anónima A para celebrar el presente
contrato y constituye para ésta un elemento de la esencia
del mismo”.
• Asimismo, se estipula que la sociedad anónima A se obliga a
reembolsar a la sociedad de responsabilidad limitada B los
gastos de alojamiento y alimentación en casos en que la
persona natural 1 deba efectuar viajes dentro o fuera del país,
previa autorización de la sociedad anónima A. Sin perjuicio de
que en principio, los contratos celebrados tienen un objeto
distinto, en efecto, la prestación de los servicios que se realiza
a través de la sociedad es efectuada por la persona natural 1
en calidad de persona natural subordinada y dependiente de la
misma sociedad con la que celebró el contrato de trabajo y no
por medio de una sociedad independiente.
• Las circunstancias de la operación permiten concluir que la
persona natural 1 soporta una carga tributaria menor ya que no
se afecta la totalidad de los ingresos con Impuesto Global
Complementario, probablemente con la tasa más alta, sino que
sujeta parte de sus ingresos a la tasa del Impuesto de Primera
Categoría que es menor a la del Global Complementario.
• Elementos del esquema: Usualmente para la implementación del esquema
una persona natural segrega el monto de las remuneraciones percibidas en
dos o más contratos celebrados con la misma persona jurídica atendida la
eventual alta tributación a la que se ve expuesta la persona natural.
• Beneficio Tributario: Las circunstancias de la operación permiten concluir que
se incurre en un beneficio tributario por parte de la persona natural quien
soporta una carga tributaria menor ya que no se afecta la totalidad de los
ingresos con Impuesto de Segunda Categoría en carácter de único sino que
sujeta parte de sus ingresos a la tasa del Impuesto de Primera Categoría. Sin
mediar tal esquema o configuración jurídica, la Persona Natural debió haber
tributado con el Impuesto Único de Segunda Categoría que tiene una tasa
progresiva, tomando como antecedente el elevado monto a recibir en vez de
tributar con una tasa de Primera Categoría, que indudablemente es más baja.
Normativa Legal: Artículo 52 Ley sobre Impuesto a la Renta. Del Impuesto
Global Complementario. Artículo 43 Ley sobre Impuesto a la Renta. Impuesto
único de Segunda Categoría
• Comentario Final: El esquema utilizado puede
presentar similitudes de forma con otros esquemas
tributarios y en especial con aquellos en que se
utilicen instrumentos híbridos en su estructura, sin
embargo, los efectos tributarios de los mismos
deben ser analizados caso a caso. Los
contribuyentes pueden consultar de manera previa
de conformidad al artículo 26 bis del Código
Tributario. Para tales efectos, se considerarán las
circunstancias particulares del contribuyente y los
negocios que desarrolla.
TRIBUTARIOS
• En el presente año 2017, el SII aumentó el catálogo
de esquemas tributarios en 16 casos
• Algunos de ellos son los siguientes:
TRIBUTARIOS
• 1) Seguros con componente de muerte, con pago
efectivo de primas que representan traspaso
patrimonial
• Esquema analizado:
• Utilización de seguros con componente de muerte,
con pago efectivo de primas que representan gran
parte del patrimonio del asegurado, con el fin de
traspasar su patrimonio a la compañía aseguradora
la que pagará al beneficiario (potencial heredero), a
título de indemnización, un monto similar al total de
las primas efectivamente pagadas, con lo cual se
evitaría o disminuiría, a juicio de los participantes en
el esquema, el pago del Impuesto a las Herencias.
Título: CATALOGO DE ESQUEMAS TRIBUTARIOS
• Doctrina del caso:
• La finalidad de un seguro con componente de muerte es otorgar una indemnización a los beneficiarios
en caso de fallecimiento del asegurado, y no traspasar el patrimonio del causante al heredero sin
pagar los impuestos que correspondan.
• Situación concreta:
• La transacción o esquema que se describe consiste en la transferencia de bienes que forman parte
del patrimonio del asegurado, por concepto de primas de un seguro que cubre la muerte del mismo. El
pago efectivo de las primas se traduce en una indemnización en favor de un beneficiario (que para
este caso es un futuro heredero), por un monto similar al pagado por el asegurado, siendo para
efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta un ingreso no renta del artículo 17 N°3.
• De esta forma, el asegurado traspasa su patrimonio en favor del beneficiario, evitando el pago del
Impuesto a las Herencias. El asegurado traspasa su patrimonio a la compañía de seguros,
usualmente domiciliada en el extranjero que, en cumplimiento de un contrato de seguro con
componente de muerte, traspasa un monto predeterminado (similar a las primas pagadas) al
beneficiario, los que no pagan Impuesto a las Herencias y tampoco algún impuesto de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, al ser de aquellos ingresos declarados no renta por la legislación nacional.
• En el presente caso, podría evaluarse la aplicación de la norma general anti elusiva, bajo el supuesto
de simulación en los términos del artículo 4 quáter del Código Tributario, ya que bajo la apariencia de
un contrato de seguro con componente de muerte, lo que realmente se busca es evitar la
configuración de los elementos constitutivos de la obligación tributaria o el verdadero monto del
Impuesto a las Herencias, ocultando el acto verdadero que sería el aumento de patrimonio del
heredero por efecto de la sucesión por causa de muerte.
TRIBUTARIOS
• Ventaja Tributaria:
• La utilización del esquema presentado evita la aplicación del
Impuesto a las Herencias sobre los montos traspasados a la
compañía de seguros por concepto de prima y entregados a los
beneficiarios a título de indemnización, aplicando en su lugar el
beneficio del artículo 17 N°3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que declara la indemnización de seguros con componente de
muerte como ingreso no renta.
• Normativa Legal:
• Artículo 17 N°3 Ley sobre Impuesto a la Renta. Impuesto de
Primera Categoría. Ingreso no renta seguros, componente de
muerte asegurado.
• Artículo 20 Ley sobre Impuesto a la Renta. Impuesto de Primera
Categoría. Tasa y créditos en contra del impuesto.
• Ley Nº16.271 sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones.
TRIBUTARIOS
• 2) Ingreso miembros de grupo familiar en sociedad matriz del grupo
• Cambio de participación social o accionaria o ingreso a sociedad
mediante aumento de capital de miembros del grupo familiar en
empresa matriz del mismo grupo empresarial familiar, controlada por
parientes o líder familiar.
• Parientes o líder familiar mantienen la administración de la sociedad
objeto del aumento de capital, pero ven diluida su participación
social o accionaria en favor de miembros de su grupo familiar,
quienes se hacen dueños de parte de la sociedad, la que está
avaluada en un monto muy superior al pagado por el aumento de
capital, en razón de que el capital social es menor que el capital
propio tributario.
• Tanto la administración tributaria como los tribunales no están
restringidos a reconocer la forma jurídica elegida por los
contribuyentes, y bajo la cual se presenta la transacción, si esta
vulnera los hechos gravados establecidos por la ley.
TRIBUTARIOS
• El esquema analizado dice relación con la suscripción de un aumento de capital
efectuado por miembros de grupo familiar en la sociedad matriz del mismo grupo
familiar, en donde los controladores son parientes o es el líder familiar. El aumento de
capital se paga en el mismo acto, con fondos provenientes de mutuos obtenidos por los
miembros de grupo familiar actuando como empresarios individuales. Los mutuos
solicitados por los miembros de grupo familiar a entidades financieras, son pagados por
una tercera sociedad, que es parte del grupo empresarial familiar al que pertenece la
sociedad de la que se están haciendo dueños o están aumentando su participación,
razón por la cual, estos suscriben reconocimientos de deuda o mutuos a la vista con la
sociedad pagadora de los mutuos.
• Bajo este esquema, los miembros del grupo familiar ingresan o aumentan su
participación social en la sociedad matriz del grupo empresarial familiar, diluyendo la
participación social de los parientes o líder familiar, los que por regla general mantienen
para sí la administración de la sociedad. Asimismo, el aumento de capital presenta
como características especiales que su valor no se condice con el valor del activo
subyacente de la sociedad, ya que este último por regla general es mucho mayor que el
capital social.
• Además, el aumento de capital es pagado con flujos provenientes del mismo grupo
empresarial familiar.
• Por último, en los empresarios individuales se origina una pérdida tributaria asociada al
pago de intereses a entidad financiera.
TRIBUTARIOS
• En la práctica, los parientes o el líder familiar diluyen su participación social
en la sociedad matriz del grupo empresarial familiar, en favor de miembros
del grupo familiar, quienes pagan mutuos suscritos con entidades
financieras para el aumento de capital con fondos provenientes de otras
sociedades del mismo grupo empresarial familiar, generando en el mismo
proceso pérdidas tributarias en las empresas individuales.
• De esta forma, existen motivos plausibles para sostener que los actos y
circunstancias en que se realiza la operación tienen por objeto diluir la
participación social de los parientes o del líder familiar, en favor de
miembros de grupo familiar en la matriz mediante la realización de actos o
negocios jurídicos que no se condicen con el aumento de capital
expresado.
• Mediante la planificación presentada los contribuyentes afectan
indebidamente su carga tributaria.
• Normativa anti elusiva general.
• Normas especiales anti elusión.
TRIBUTARIOS
• 3) Inicio de actividades como empresario individual
• Persona natural da aviso de inicio de actividades como empresario individual, asignándole
derechos sociales o acciones de una sociedad en que la persona natural es socio o
accionista.
• Es legítima la opción de elegir entre dos o más fórmulas jurídicas que la ley ofrece, con sus
correlativos contenidos económicos y tratamientos tributarios diferentes. La opción del
contribuyente de elegir tributar como empresario individual se encuentra regulada en el
ordenamiento jurídico tributario, por lo que acogerse a tal régimen no constituye una
conducta elusiva.
• El caso analizado consiste en la opción de una persona natural de ejercer actividades de
primera categoría como un empresario individual, asignándole derechos sociales o acciones
de sociedad en donde es socio o accionista, permitiendo de esta forma a la persona natural
recibir dividendos o efectuar retiros, aplicando las normas tributarias correspondientes a las
sociedades.
• Para establecer los efectos impositivos entre la persona natural y el empresario individual, se
vuelve esencial el registro en la contabilidad de los bienes asignados en la empresa
individual, que en este caso corresponden a los derechos sociales o acciones, ya que a partir
de ese momento pasan a ser activos de la empresa individual, lo que no implica un aporte ni
otro tipo de enajenación, porque no existe una separación patrimonial entre la empresa
individual y la persona natural.
TRIBUTARIOS
• El ejercicio de la opción por parte de la persona natural se encuentra
regulado por la legislación tributaria, la que cautela el legítimo derecho
de los contribuyentes a organizar sus actividades, actos o negocios
afectados con impuestos, de la forma en que la autonomía de la
voluntad y la libertad contractual lo permitan, considerando además
que no toda ventaja tributaria, lograda por el contribuyente, constituye
una elusión, sino que para ello es indispensable que haya un abuso de
las formas jurídicas o la realización de actos simulados que atentan
contra los hechos gravados previstos por el legislador tributario.
Asimismo, la sola elección por parte de los contribuyentes, de entre las
distintas formas jurídicas disponibles en el ordenamiento jurídico, no
importa necesariamente la consecución de actos elusivos de las
obligaciones tributarias, aun cuando de dicha elección se derive la
aplicación de un tratamiento impositivo preferencial o más favorable.
TRIBUTARIOS
• Por lo tanto, la circunstancia de que la persona natural opte por tributar como
empresario individual, produciendo como efecto una obligación tributaria menos
gravosa para ella, no convierte a esta opción en un acto elusivo, en tanto es una
forma jurídica establecida por la propia ley para que las personas organicen sus
negocios. Lo señalado anteriormente no se extiende a los actos o negocios jurídicos
posteriores al ejercicio de la opción para tributar como empresario individual, que
sean ejecutados con abuso o simulación en los términos de los artículos 4 bis y
siguientes del Código Tributario, así como tampoco a planificaciones complejas que
involucren el ejercicio de esta opción y que puedan llegar a ser elusivas, como por
ejemplo situaciones en que los contribuyentes dan aviso de inicio de actividades
como empresario individual, incluso con retraso y pagando la respectiva multa, con el
solo fin de cambiar el régimen de tributación para la venta de derechos sociales o
acciones.
• Artículo 17 N°3 Ley sobre Impuesto a la Renta. Impuesto de Primera Categoría.
Ingreso no renta seguros, componente de muerte asegurado.
• Artículo 52 Ley sobre Impuesto a la Renta. Del Impuesto Global Complementario.
• Artículo 4 ter Código Tributario. Norma general anti elusión. Legitima opción de
conductas
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
• 4) Contrato de Asociación o Cuentas en Participación mediante el cual el
partícipe aporta un bien inmueble
• Contrato de Asociación o Cuentas en Participación (la Asociación), mediante el
cual el partícipe aporta a la Asociación un bien inmueble, con lo cual se
evitaría, a juicio de los participantes en el esquema, la cesión de inmuebles
amoblados, o con instalaciones o maquinarias que permiten el ejercicio de una
actividad comercial o industrial y, por consiguiente, su afectación con Impuesto
al Valor Agregado.
• Para efectos tributarios, toda cesión del uso o goce de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados o inmuebles con instalaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, está
gravado con el Impuesto al Valor Agregado.
• Se celebra un contrato de asociación o cuentas en participación, mediante el
cual el partícipe aporta a la asociación un bien inmueble amoblado, o que
cuenta con instalaciones o maquinarias que permiten el ejercicio de una
actividad comercial o industrial. Tanto el partícipe como el gestor pueden ser
personas naturales o jurídicas e incluso patrimonios de afectación.
TRIBUTARIOS
• De acuerdo con el contrato de asociación, el gestor asume obligaciones similares a las de un
arrendatario, esto es, i) el mantenimiento y conservación de los inmuebles; ii) los gastos de
reparación, conservación y reposición de ellos; iii) las reparaciones y mejoras quedan a
beneficio exclusivo del partícipe; iv) el pago de los gastos comunes; y v) la restitución del
inmueble en estado y aseo en que se entregó.
• Además, se estipula que el gestor pagará al partícipe, a cuenta de su participación en las
utilidades de la asociación, una suma fija que puede ser mensual o anual. Esta suma se
pagará, a todo evento, en la forma y plazos convenidos, aun cuando no resultaren utilidades
en la asociación.
• Al respecto, la entrega de bienes corporales muebles o la cesión del uso del espacio físico,
que durante la vigencia del contrato de asociación o cuentas en participación pudiere efectuar
el partícipe al gestor, no configuran aportes, toda vez que la asociación o cuentas en
participación, de conformidad con el artículo 509 del Código de Comercio, no es una sociedad
ni tampoco una persona jurídica distinta de los contratantes, por lo que a su respecto no es
posible aplicar el hecho gravado del artículo 8°, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Ventas y
Servicios.
• Dichas entregas tampoco tienen el carácter de venta, toda vez que en un contrato de
asociación la intención de las partes no es la de transferir el dominio de las especies
entregadas, ni tampoco puede estimarse que el referido contrato sea una convención que por
su naturaleza, sirva para transferirlo.
• No obstante lo anterior, y tal como lo ha señalado este Servicio, cuando
exista una cesión de espacios físicos y el partícipe reciba del gestor una
remuneración en particular, siendo ambas personas distintas, y en la medida
que importe la entrega de bienes corporales inmuebles amoblados o con
instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial, se cumpliría con los requisitos del hecho gravado del artículo 8°,
letra g), de la Ley sobre Impuesto a la Ventas y Servicios.
• En este caso, a pesar de que el contribuyente declare un contrato de
asociación o cuentas en participación, las características del acto jurídico
presentado son precisamente las de una cesión de inmueble amoblado o con
instalaciones o maquinarias que permiten el ejercicio de una actividad
comercial o industrial.
• En este contexto, para poder determinar el efecto jurídico de dichos actos,
estos deben interpretarse a la luz de las figuras que se encuentran reguladas
en la legislación nacional, intentando desentrañar de esta forma la real
voluntad de las partes. En el caso particular, y de acuerdo con las cláusulas
pactadas en el referido contrato, se configuraría el hecho gravado descrito en
el artículo 8°, letra g) de la Ley sobre Impuesto a la Ventas y Servicios, que
corresponde a la cesión de bienes corporales inmuebles amoblados o con
instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial.
• Consiste en el no pago del Impuesto al Valor
Agregado que debería aplicarse a las sumas que el
gestor pague al partícipe, en virtud del contrato
celebrado.
• Artículo 8° letra b) y g) de la Ley sobre Impuesto a
la Ventas y Servicios. Hecho gravado especial. .
• Artículo 507° del Código de Comercio. Contrato de
Asociación o Cuentas en Participación
Título: OTRAS MODIFIACIONES AL CODIGO: CONSULTA A
CONTRIBUYENTES DE PROYECTOS DE CIRCULARES E
INSTRUCCIONES, ART. 6 A N° 1
• El Director podrá disponer la consulta pública
de proyectos de circulares o instrucciones, con
el fin que las personas naturales o jurídicas,
opinen de su contenido y efectos o formule
propuestas
Título: OTRAS MODIFIACIONES AL CODIGO: CONSULTA
A CONTRIBUYENTES DE PROYECTOS DE CIRCULARES E
INSTRUCCIONES, ART. 6 A N° 1
• Las respuestas no serán vinculantes ni el
Director estará obligado a pronunciarse respecto
de ellas
LEY Nº 21.210, DE 2020
• ART. 6 A 2°. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación
de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por
conducto regular, o las autoridades y, en general, toda otra persona. Para
este último caso, el Servicio, mediante resolución, regulará entre otras
materias, el plazo en que debe pronunciarse, la forma en que se deberá
presentar la consulta y su tramitación, contemplando un procedimiento
que permita al consultante imponerse sobre el estado de la misma, a
través del sitio web del Servicio, en el cual se publicarán, entre otras
cuestiones, la fecha de presentación, un extracto de la materia
consultada, los trámites intermedios con sus respectivas fechas y la
respuesta a la consulta. Asimismo, el Servicio mantendrá un reporte
actualizado y de carácter público en su sitio web, informando la fecha de
presentación de las consultas formuladas, nombre o razón social y rol
único tributario del peticionario, un extracto de la materia y su fecha de
respuesta.
RECURSO JERARQUICO, ART. 6 A Nº
7, LEY Nº 21.210, DE 2020
1.- Autoridad que lo resuelve es el Director
2.- Solo procede en contra de lo resuelto en el recurso de reposición
administrativa establecido en el artículo 123
3.- Debe fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al aplicar las
normas o instrucciones impartidas por el Director o de las leyes tributarias
4.- El vicio o error debe incidir sustancialmente en la decisión recurrida
5.- Desde la interposición del recurso jerárquico y hasta la notificación de la
resolución que se pronuncie al respecto, se suspenderá el plazo para
interponer el reclamo establecido en el artículo 124, salvo que su
interposición se declare fundadamente como inadmisible por manifiesta falta
de fundamento
RECURSO JERARQUICO, ART. 6 A Nº
7, LEY Nº 21.210, DE 2020
• 6.- El Director regulará el procedimiento para
conocer y resolver de este recurso mediante
resolución
• Comentario: El Director es una Administrador,

no un “Juez”
ART. 8 Nº 17
• Se establece en el Código, un concepto
general de “Relacionado”, aplicable al todo el
Derecho Tributario, salvo norma en contrario
DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES
• La Ley 21.210, modifica el catálogo de
Derechos de los contribuyentes del art. 8 bis
• Destacan los números 4º, 5º, 13º y 18º
LEY Nº 21.210, MODIFICA EL ART. 8 ter,
SOBRE AUTORIZACIÓN DE DOCUMENTOS
Los contribuyentes tendrán derecho a que se les autoricen los
documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo
de su giro o actividad
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben
emitir dichos documentos, la autorización procederá previa
entrega de una declaración jurada simple sobre la existencia de
su domicilio y la efectividad de las instalaciones que, de acuerdo
a la naturaleza de las actividades o giro declarado por el
contribuyente, permitan el desarrollo de los mismos, efectuada
en la forma y por los medios que disponga el Servicio. Lo
anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de
fiscalización del Servicio
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser
diferidas, revocadas o restringidas, por la Dirección Regional,
mediante resolución fundada a contribuyentes que se
encuentren en algunas de las situaciones a que se refieren las
letras b), c) y d) el artículo 59 bis, y sólo mientras subsistan las
razones que fundamentan tales medidas, y a contribuyentes
respecto a los cuales se haya dispuesto un cambio total de sujeto
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N°825,
de 1974
• b) Incurran reiteradamente en las infracciones establecidas en los
números 6, 7 o 15 del artículo 97. Para estos efectos, se entenderá que
existe reiteración cuando se cometan dos o más infracciones en un
período inferior a tres años.
• c) Con base en los antecedentes en poder del Servicio se determine
fundadamente que el contribuyente no mantiene las instalaciones
mínimas necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado ante
el Servicio o que la dirección, correo electrónico, número de rol de avalúo
de la propiedad o teléfono declarados para la obtención de rol único
tributario, la realización de un inicio de actividades o la información de
una modificación, conforme con los artículos 66, 68 y 69, según
corresponda, sean declarados fundadamente como falsos o inexistentes.
• d) Que el contribuyente esté formalizado o acusado conforme al Código
Procesal Penal por delito tributario o sea condenado por este tipo de
delitos mientras cumpla su pena.
La presentación maliciosa de la declaración jurada simple a que
se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes
falsos, configurará la infracción prevista en el inciso primero del
número 23 del artículo 97 y se sancionará con la pena allí
asignada, la que se podrá aumentar hasta un grado atendida la
gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10
unidades tributarias anuales
PLAZOS, POR REGLA GENERAL SON DE
DIAS HABILES, art. 10 inciso 2º
La Ley Nº 21.210, señala que salvo los plazos
establecidos para procedimientos judiciales o
por disposición legal en contrario, todos los
plazos de días establecidos en este Código y
demás leyes tributarias de competencia del
Servicio (Los plazos de días insertos en los
procedimientos administrativos establecidos en
este Código) son de días hábiles, entendiéndose
que son inhábiles los días sábado, domingo y
festivos.
Título: MODIFICACION ART. 21, SE AGREGAN INCISO 3°,
4° Y 5°
• “El Servicio podrá llevar, respecto de cada contribuyente,
uno o más expedientes electrónicos de las actuaciones
que realice y los antecedentes aportados por el
contribuyente en los procedimientos de fiscalización. El
contribuyente podrá acceder a dicho expediente a través
de su sitio personal, disponible en la página web del
Servicio, y será utilizado en todos los procedimientos
administrativos relacionados con la fiscalización y las
actuaciones del Servicio, siendo innecesario exigir
nuevamente al contribuyente la presentación de los
antecedentes que el expediente electrónico ya con
4° Y 5°
• A juicio exclusivo del Servicio, se podrán excluir del
expediente electrónico aquellos antecedentes que
sean calificados como voluminosos, debiendo
siempre contener un resumen o índice que permita
identificar las actuaciones realizadas y antecedentes
o documentos aportados. El expediente electrónico
podrá incluir antecedentes que correspondan a
terceros, siempre que sean de carácter público o
que no se vulneren los deberes de reserva o secreto
establecidos por ley, salvo que dichos terceros o sus
representantes expresamente lo hubieren
autorizado.
• Circular N° 40, 05.06.2015
4° Y 5°
• Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la
información contenida en los expedientes electrónicos
deberán cumplir con lo dispuesto en el artículo 35 de este
Código, la ley sobre Protección de la Vida Privada, así como
con las demás leyes que establezcan la reserva o secreto
de las actuaciones o antecedentes que obren en los
expedientes electrónicos
LEY Nº 21.210, MODIFICA ELARTICULO 26 bis
Artículo 26 bis.- Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren
interés personal y directo, podrán formular consultas sobre la aplicación de los
artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter o de otras normas especiales antielusivas a los
actos, contratos, negocios o actividades económicas que, para tales fines, pongan
en conocimiento del Servicio. Dentro de decimoquinto día contado desde su
presentación, el Servicio podrá requerir al contribuyente que complete su
consulta cuando sólo contenga datos referenciales, circunstancias hipotéticas
o, en general, antecedentes vagos que impidan responder con efecto
vinculante. En caso de que, transcurrido el decimoquinto día desde que sea
notificado el requerimiento, el contribuyente no cumpla o cumpla sólo
parcialmente, el Servicio declarará inadmisible la consulta mediante
resolución fundada. Para los efectos anteriores, junto con la presentación de
la consulta, el contribuyente deberá informar una cuenta de correo electrónico
habilitada donde efectuar las notificaciones y solicitar antecedentes. El
Servicio habilitará un expediente electrónico para tramitar la consulta.
Asimismo, toda persona podrá formular consultas con el objeto de obtener
respuestas de carácter general, no vinculantes, en relación con el caso planteado,
las cuales no quedarán sujetas a las disposiciones del presente artículo. El Servicio
publicará en su sitio de internet las respuestas a las consultas que se formulen
conforme a este artículo las respuestas respectivas
LEY Nº 21.210, MODIFICA ELARTICULO 26
bis
El Servicio regulará mediante resolución la forma en que se deberá
presentar la consulta a que se refiere este artículo, así como los
requisitos que ésta deberá cumplir. El plazo para contestar la
consulta será de noventa días, contados desde la recepción de
todos los antecedentes necesarios para su adecuada resolución. El
Servicio podrá requerir informes o dictámenes de otros
organismos, o solicitar del contribuyente el aporte de nuevos
antecedentes para la resolución de la consulta. Sin perjuicio de lo
anterior, en caso que, junto con aportar nuevos antecedentes, el
contribuyente varíe sustancialmente su consulta o los
antecedentes en que se funda, se suspenderá el plazo para
contestar siempre que se dicte resolución fundada al efecto,
notificada dentro de quinto día desde la presentación de los
nuevos El plazo para contestar la consulta se reanudará una vez
acompañados los nuevos antecedentes.
bis
Iniciado un procedimiento de fiscalización y notificado el
requerimiento de antecedentes conforme al artículo 59, el
contribuyente requerido o quienes tengan interés en las
materias objeto de revisión, sólo podrán efectuar la consulta a
que alude el presente artículo antes que venza el plazo para dar
respuesta al requerimiento indicado. La consulta efectuada en el
marco del procedimiento de fiscalización suspenderá la
prescripción y los plazos de caducidad a que alude el artículo 59
hasta la notificación de la respuesta respectiva. El Servicio,
mediante resolución fundada, podrá ampliar el plazo de respuesta
hasta por treinta días.
bis
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, la
consulta se tendrá por no presentada para todos los efectos legales, a menos
que dentro de los diez días previos al vencimiento del plazo, el contribuyente
notifique, mediante correo electrónico, al superior jerárquico que corresponda
sobre la proximidad de su vencimiento. En este caso, el Servicio deberá
resolver la consulta dentro de los treinta días siguientes al vencimiento del
plazo original. Vencido este plazo, sin que el Servicio conteste, se entenderá
que no son aplicables al caso consultado los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter,
ni las normas especiales antielusivas.
El Servicio informará en su sitio web y en un lugar visible de la unidad que
reciba las consultas de este artículo, el correo electrónico del superior
jerárquico a cargo de recibir las comunicaciones de que trata el inciso anterior
a fin de que adopte las medidas pertinentes. Expirado el plazo para contestar
sin que el Servicio haya emitido respuesta, la consulta se tendrá por no
presentada para todos los efectos legales.
bis
La respuesta tendrá efecto vinculante para el Servicio únicamente con relación
al consultante y el caso planteado, debiendo señalar expresa y fundadamente
de qué manera y deberá señalar expresamente si los actos, contratos, negocios
o actividades económicas sobre las que se formuló la consulta, son o no
susceptibles de ser calificadas como abuso o simulación conforme a los
artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter o si están cubiertos por alguna norma
especial antielusiva. La respuesta no obligará al Servicio si se produce una
variación sustantiva de los antecedentes de hecho o de derecho en que se
fundó la consulta, en cuyo caso podrá girar o liquidar los impuestos que se
devenguen en periodos posteriores, si procedieren, señalando de manera
fundada las razones por las cuales se estima se ha producido la variación
sustantiva a que alude el presente inciso. La respuesta no obligará al Servicio
cuando varíen los antecedentes de hecho o de derecho en que se fundó.
bis
Sin perjuicio que tanto la consulta como la respuesta tendrán el
carácter de reservadas, el Servicio deberá publicar en su sitio
web un extracto con los puntos esenciales de la respuesta y los
antecedentes generales que permitan su adecuado
entendimiento, guardando reserva de la identidad del
consultante y de antecedentes específicos que aporte tales como
contratos, información financiera y estructuras corporativas.
NUEVO ART. 33
A fin de evitar el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, sea por errores del contribuyente o por su
conocimiento imperfecto de las disposiciones u
obligaciones tributarias, el Servicio podrá, con los
antecedentes que obren en su poder, ejecutar las
siguientes medidas preventivas y de colaboración:
i. Informar a los contribuyentes el detalle de sus
registros, impuestos o devoluciones y presentarles, a
través de los sistemas destinados al efecto, propuestas
de sus declaraciones.
NUEVO ART. 33
ii. Enviar una comunicación al contribuyente para efectos
meramente informativos si existen diferencias de información o
de impuestos de acuerdo con los antecedentes que obren en su
poder
iii. Solicitar antecedentes debiendo indicar en forma clara y
precisa los objetivos de la solicitud, la materia consultada y demás
fundamentos de la actuación. Asimismo, el Servicio podrá solicitar
fundadamente y en casos calificados en forma específica,
concreta y determinada, antecedentes respecto de operaciones
de las que haya tomado conocimiento, ocurridas durante el
período mensual o anual y que pudieran tener incidencia directa
en la declaración de impuestos que deberá presentar el
contribuyente en relación con el periodo respectivo.
NUEVO ART. 33
En caso que el contribuyente voluntariamente se acoja a las actuaciones
indicadas en este artículo, y se detectaren o rectificaren diferencias de
impuestos, el Servicio deberá aplicar lo establecido en el inciso segundo del
artículo 56 y en el artículo 106.
En caso que el contribuyente no se acoja voluntariamente a las actuaciones
indicadas en este artículo, los avisos establecidos en el mismo no podrán
reiterarse más de dos veces. Si luego de reiterado el aviso en dichos términos,
el contribuyente no realiza acción alguna, el Servicio podrá iniciar, si
corresponde, un procedimiento de fiscalización conforme con las reglas
generales en caso que se deban corregir diferencias de impuestos respecto de
las mismas partidas, impuestos asociados, periodo y hechos. El Servicio
deberá enviar un aviso al contribuyente certificando la finalización de las
medidas preventivas y colaborativas que contempla este artículo, salvo que
determine el inicio de un procedimiento de fiscalización, según lo indicado.
LA LEY Nº 21.210, MODIFICA ART.
56
El Director Regional podrá, (a su juicio), condonar la totalidad de
los intereses penales que se hubieren originado por causa no
imputable al contribuyente. Para rechazar la solicitud de
condonación total en estos casos, el Director Regional deberá
emitir una resolución donde fundadamente señale las razones
por las que se trata de una causa imputable al contribuyente
Título: MODIFICACION ART. 59
Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá
llevar a cabo procedimientos de fiscalización y revisión de
declaraciones de los contribuyentes.
Sin embargo, el Servicio no podrá iniciar un nuevo
requerimiento, ni del mismo ejercicio ni en los periodos
siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido
objeto de un procedimiento de fiscalización, salvo que se
trate de un nuevo requerimiento por el mismo período, o
los periodos siguientes, si dicho nuevo requerimiento tiene
por objeto un procedimiento de fiscalización referido a
hechos o impuestos distintos de los que fueron objeto del
requerimiento anterior.
Para estos efectos se considerará como un procedimiento de fiscalización aquel
iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación conforme al artículo
63, excluyendo revisiones iniciadas por otros medios, salvo que la revisión
concluya formalmente con una rectificación, giro, liquidación, resolución o
certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la revisión.
También el Servicio podrá realizar un nuevo requerimiento:
1.- Si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento
de recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161; Ç
2.- O a la aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4
quinquies;
3.- O a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de la ley sobre Impuesto a la Renta;
4.- O que dichos nuevos antecedentes se obtengan en respuesta a solicitudes de
información a alguna autoridad extranjera.
Desde el requerimiento de antecedentes el SII dispondrá del
plazo máximo de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición
pudiendo:
Citar para los efectos referidos en el artículo 63,
Liquidar
Formular giros, cuando corresponda,
O bien declarar si el contribuyente así lo solicita que no existen
diferencias derivadas del proceso de fiscalización.
La Ley no dice PLAZO FATAL, como lo señalaba
en un principio, pero, establece que:
El funcionario a cargo tendrá el plazo de 10 días,
contados desde que recibió los antecedentes
solicitados para realizar dicha certificación
AUMENTO A 12 MESES
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
b) Cuando se deba determinar LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE de
contribuyentes con VENTAS o INGRESOS superiores a 5.000 UTM
al 31 de diciembre del año comercial anterior
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de
reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre
empresas relacionadas.
AUMENTO A 18 MESES
1.- Se requiera información a alguna autoridad extranjera, o
2.- En casos relacionados con un proceso de recopilación de
antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161
OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUESTO
Si, dentro de los plazos señalados la unidad del Servicio que lleva
a cabo un proceso de fiscalización respecto de un determinado
impuesto detecta diferencias impositivas por otros conceptos,
DEBERA INICIARSE UN NUEVO REQUERIMIENTO O ACTUACION
DE FISCALIZACION por la unidad del Servicio competente. En tal
caso, deberá notificarse conforme con las reglas generales al
contribuyente indicando con claridad y precisión sobre el
contenido y alcance de la nueva revisión, resguardando así su
derecho contenido en el número 4 del artículo 8 bis.
UNA CURIOSIDAD: EL ULTIMO INCISO DEL
ART. 59, SEÑALABA QUE:
• “Los Jefes de oficina podrán ordenar la fiscalización de
contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes o
establecidas en Chile, aun si son de otro territorio
jurisdiccional, cuando éstas últimas hayan realizado
operaciones o transacciones con partes relacionadas que
estén siendo actualmente fiscalizadas. El Jefe de oficina
que actualmente lleva la fiscalización comunicará la
referida orden mediante resolución enviada al Jefe de
oficina del territorio jurisdiccional del otro contribuyente o
entidad. Dicha comunicación radicará la fiscalización del
otro contribuyente o entidad ante el Jefe de oficina que
emitió la orden, para todo efecto legal, incluyendo la
solicitud de condonaciones.
EL ULTIMO INCISO DEL ART. 59,
SEÑALABA QUE:
Tanto el reclamo que interponga el contribuyente
inicialmente fiscalizado como el que interponga el
contribuyente o entidad del otro territorio jurisdiccional,
deberá siempre presentarse y tramitarse ante el Tribunal
Tributario y Aduanero correspondiente al territorio
jurisdiccional del Jefe de oficina que emitió la orden de
fiscalización referida en este inciso. Para efectos de
establecer si existe relación entre el contribuyente o entidad
inicialmente sujeto a fiscalización y aquellos contribuyentes
o entidades del otro territorio jurisdiccional, se estará a las
normas del artículo 41 E de la ley sobre Impuesto a la
Renta.”.
La Ley Nº 21.
ALGO … SURREALISTA …
VALE DECIR UN CONTRIBUYENTE
DOMICILIADO EN SANTIAGO, PODRÍA TENER
QUE INTERPONER SU RECLAMO TRIBUTARIO
EN EL TTA DE …. ARICA ¡¡¡
La Ley Nº 21.210, lo
derogó
NUEVO ART. 59 bis59 BIS SOLICITAR COMPARECENCIA
PARA PREVENIR INCUMPLIMIENTOS, CUANDO:
a) Presenten inconsistencias tributarias respecto de los datos

registrados en el Servicio o respecto de información
proporcionada por terceros, por montos superiores a 2.000
unidades tributarias mensuales durante los últimos 36 meses,
excepto aquellos contribuyentes que se encuentran cumpliendo
convenios de pago ante el Servicio de Tesorerías
b) Incurran reiteradamente en las infracciones establecidas en
los números 6, 7 o 15 del artículo 97. Para estos efectos, se
entenderá que existe reiteración cuando se cometan dos o más
infracciones en un período inferior a tres años.
NUEVO 59 bis
c) Con base en los antecedentes en poder del Servicio se
determine fundadamente que el contribuyente
1.- No mantiene las instalaciones mínimas necesarias para el
desarrollo de la actividad o giro declarado ante el Servicio o
2.- Que la dirección, correo electrónico, número de rol de avalúo
de la propiedad o teléfono declarados para la obtención de rol
único tributario, la realización de un inicio de actividades o la
información de una modificación, conforme con los artículos 66,
68 y 69, según corresponda, sean declarados fundadamente
como falsos o inexistentes
NUEVO ART. 59 bis
d) Que el contribuyente esté formalizado o acusado conforme al
Código Procesal Penal por delito tributario o sea condenado por este
tipo de delitos mientras cumpla su pena
El SII deberá indicar detalladamente:
1.- Las razones por las que se solicita la comparecencia
2.- El plazo para comparecer
3.- El funcionario a cargo de la actuación
4.- Los demás antecedentes que permitan al contribuyente actuar en
forma informada
En caso que el contribuyente no comparezca o, si comparece, no
aclare las materias específicas señaladas por el Servicio, se dictará
una resolución fundada dando cuenta del hecho
ERROR EN EL ART. 60 bis
Esta norma le otorga al Servicio la facultad de fiscalizar accediendo o
conectándose directamente a los referidos sistemas tecnológicos, incluyendo los
que permiten la generación de libros o registros auxiliares impresos en hojas
sueltas
En caso que el contribuyente, su representante o el administrador de los
sistemas tecnológicos, entrabe o de cualquier modo interfiera en la fiscalización,
el Servicio deberá, mediante resolución fundada y con el mérito de los
antecedentes que obren en su poder, declarar que la información requerida es
sustancial y pertinente para la fiscalización, de suerte que dicha información no
será admisible en un posterior procedimiento de reclamo que incida en la misma
acción de fiscalización que dio origen al requerimiento, de conformidad a lo
dispuesto en el inciso undécimo del artículo 132 de este Código. La
determinación efectuada por el Servicio podrá impugnarse junto con la
reclamación de la liquidación, giro o resolución respectiva
ERROR ART. 60 bis
El problema es que esta ley, derogó la inadmisiblidad probatoria

de que trata el inciso undécimo del art. 132 …. Vale decir, la ley
dejó vigente una sanción ya derogada …. Por lo tanto … aparecen
los ….
ERROR ART. 60 bis
Título: ARTICULO 100 bis: SANCION A LOS
PROFESIONALES
• LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA RESPECTO
DE QUIEN SE ACREDITE HABER DISEÑADO O
PLANIFICADO LOS ACTOS, CONTRATOS O
NEGOCIOS, CONSTITUTIVOS DE ABUSO O
SIMULACIÓN, SERÁN SANCIONADOS CON UNA
MULTA DE HASTA EL 100% DE TODOS LOS
IMPUESTOS QUE DEBERÍAN HABERSE
ENTERADO. LA MULTA NO PODRÁ SER
SUPERIOR A 100 UTA (más de cincuenta millones
de pesos).
MODIFICACIÓN LEY Nº 21.210
Con excepción del contribuyente, que se regirá por lo dispuesto en
los artículos 4° bis y siguientes, la persona natural o jurídica
respecto de quien se acredite haber diseñado o planificado los
actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación,
según lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y
160 bis de este Código, será sancionado con multa de hasta el 100%
de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se
determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá
superar las 100 unidades tributarias anuales, salvo que exista
reiteración respecto del mismo diseño o planificación, en cuyo caso
la multa no podrá superar las 250 unidades tributarias anuales,
considerando el número de casos, cuantía de todos los impuestos
eludidos y las circunstancias modificatorias de responsabilidad
descritas en los artículos 110, 111 y 112
PROFESIONALES
• VERDADERA TRAGEDIA PARA LOS
CONTRIBUYENTES… SE ENCARECERA LA ASESORIA
TRIBUTARIA¡¡¡¡
PROFESIONALES
• Para estos efectos, en caso que la infracción
haya sido cometida por una persona jurídica, la
sanción señalada será aplicada a sus directores
o representantes legales si hubieren infringido
sus deberes de dirección y supervisión.
•
PROFESIONALES
• La prescripción de la acción para perseguir esta
sanción pecuniaria será de seis años contados
desde el vencimiento del plazo para declarar y
pagar los impuestos eludidos y se suspenderá
desde la fecha en que se solicite la aplicación de
sanción pecuniaria a los responsables del diseño o
planificación de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulación, según
lo establecido en el inciso segundo del artículo 160
bis, hasta la notificación de la sentencia firme y
ejecutoriada que la resuelva».
PROFESIONALES
• PROYECTO ORIGINAL: El asesor, abogado, contador, auditor, sociedad o empresa, que
participe en el diseño, planificación o implementación de los actos, contratos o negocios,
constitutivos de abuso o simulación, según lo dispuesto en los artículos 4 ter y 4 quater de
este Código, será sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que
deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y
que se determinen al contribuyente. Para estos efectos, en caso que la infracción haya sido
cometida por una persona jurídica, la sanción señalada podrá, además, ser aplicada a sus
directores, o representantes legales.”
• INDICACION DEL GOBIERNO: La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite
haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios, constitutivos de abuso o
simulación, según lo dispuesto en los artículos 4 ter y 4 quater de este Código, será
sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen
al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias
anuales. Para estos efectos, en caso que la infracción haya sido cometida por una persona
jurídica, la sanción señalada será aplicada a sus directores o representantes legales si
hubieren infringido sus deberes de dirección y supervisión. Para efectos de lo dispuesto en
el presente artículo, el Servicio sólo podrá aplicar la multa a que se refieren los incisos
precedentes, cuando, en el caso de haberse deducido reclamación en contra de la
respectiva liquidación, giro o resolución, ella se encuentre resuelta por sentencia firme y
ejecutoriada, o, cuando no se haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo se
encuentren vencidos. La prescripción de la acción para perseguir esta sanción pecuniaria
será de 6 años contados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos
eludidos.
Título: … Y PRESENTAMOS OTRO ERROR DE LA
REFORMA TRIBUTARIA
• «Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo,
el Servicio sólo podrá aplicar la multa a que se
refieren los incisos precedentes, cuando, en el caso
de haberse deducido reclamación en contra de la
respectiva liquidación, giro o resolución, ella se
encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada,
o, cuando no se haya deducido reclamo y los plazos
para hacerlo se encuentren vencidos. La prescripción
de la acción para perseguir esta sanción pecuniaria
será de 6 años contados desde el vencimiento del
plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos».
ESTE INCISO ERA: …
Título: OTRO ERROR DE LA REFORMA TRIBUTARIA¡¡¡¡¡¡
• Pues de la liquidación, giro o resolución que se

dicta luego de la sentencia que declara el Abuso
o la Simulación NO SE PUEDE RECLAMAR …
• Fue modificado por la Reforma de la Reforma,
la Ley Nº 20.899
Título: ART. 100 bis SANCION A LOS PROFESIONALES
• 1.- NO EXISTE EN NINGUNA PARTE DEL
MUNDO, ES NUESTRA … SEA LO QUE SEA¡¡¡
Título: POSIBLE INCONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA
• Puede entenderse que esta norma afecta a los
siguientes principios:
• 1.- Principio de tipicidad (Pésima
conceptualización de los conceptos de Abuso y
Simulación) y
• 2.- Libertad de empresa y trabajo
Título: ART. 100 bis SANCION A LOS PROFESIONALES
• 2.- INNECESARIA, YA EL DERECHO PREVEE LA
SANCIÓN A ASESORES COMO CO PARTÍCIPES DE
LAS INFRACCIONES COMETIDAS POR LOS
CONTRIBUYENTES.
• 3.- AMENDRENTAMIENTO RESPECTO DE LOS
ASESORES, EN DEFINITIVA SE OBLIGA A ASESORAR
EN LOS TÉRMINOS QUE SEÑALAN LAS
INTERPRETACIONES DEL SII (ELLAS SOLO OBLIGAN
A SUS FUNCIONARIOS).
• 4.- LA PRESCRIPCION DE LA ACCION PARA
PERSEGUIR LA SANCION ES DE 6 AÑOS, ESTO ES,
MAS QUE LA DE UN SIMPLE DELITO … ?????????
COMENTARIOS A LA MODIFICACION
• 1.- No resulta procedente AUMENTAR LA SANCIÓN, toda vez

que la norma me parece innecesaria e inconstitucional
• 2.- Aplica los arts. 110, 111 y 112
• 110 Eximente de responsabilidad penal
• 111 Agravantes y atenuantes de responsabilidad penal
• 112 Reiteración en los casos de delitos tributarios
• Vale decir, ¿el legislador estima que estamos en presencia de
un DELITO TRIBUTARIO y no DE UNA INFRACCION
ADMINISTRATIVA? Si es así, ¿Por qué no se aplica una pena
privativa de libertad?
INADMISIBILIDAD PROBATORIA,
ART. 132 CT
CITACION
ART. 63
TENIENDOLO, NO LO SII SOLICITA

PRESENTA: JUEZ NO LOS
CONSIDERA ANTECEDENTES
RELACION DIRECTA
DETERMINADA Y CON LAS
ESPECIFICAMENTE OPERACIONES
FISCALIZADAS
INADMISIBILIDAD
• 1.- Discusión en el Congreso
• 2.- SII
• Primera defensa
• Incluso …
• 3.- Jurisprudencia
BRINDEMOS¡¡¡¡
LA LEY Nº 21.210, DE 2020, LA REFORMA DE LA
REFORMA DE LA REFORMA … LA DEROGO¡¡¡
Título
• Acá va el texto en este tamaño y este color

005 Clausula General Antielusiva y Reforma Al Codigo Leyes #20.780 y 21.210

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REFORMA TRIBUTARIA

LEY Nº 20.780 y 20.899:

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Decisión del caso

- El sentenciador declara que no se está reprochando una conducta

La sentencia revoca la sentencia del TTA y acoge el recurso de

- “(…) Si el SII estimaba que los negocios jurídicos fueron otorgados

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