Seminario

Normas Internacionales de
Contabilidad

NIC 2
EXISTENCIAS

CU - 09 de Abril 2005 1

NIC 2
A ntecedentes
Objetivos
V alorización
alorización de existencias
Sistem as de valorización de costo
Form ulas de costeo
V alor neto de realización
R econocim iento com o un gasto
R evelación
Fecha de V igencia
2

1
 Antecedentes de la NIC 2

• Emitido en Oct 1975 – Vigencia 01 Enero 1976

NIC 2 - Valuación
Valuación y Presentación de Existencias en el
Contexto del Sitema de Costos Historicos
• Posteriormente fue revisada en 1993, donde se incluye
las interpretaciones de la SIC (Standars Interpretations
Committe ) para el caso de la NIC 2 se incorporo la
SIC 1 – Uniformidad : Diferentes formulas formadas
de costos para Existencias
• Modificada en Diciembre 2003 , deroga la anterior y la
aplicación de la SIC 1. 3

Objetivo General de la NIC 2

Alcance
Establecer
A estados financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos históricos
“tratamiento (fecha de adquisición), en
contable” relación al tratamiento
contable que debe darse a
las:

EXISTENCIAS
“EXISTENCIAS”

2
 NIC 2 - EXISTENCIAS
Principal problema para el cumplimiento del objetivo

Costo Balance Ganancias y

S/. General Pérdidas

• Determinación • A reconocer y mantener

como activo hasta que
del monto del sean reconocidos los
costo correspondientes
ingresos. (se convierta en
costo de ventas)
5

NIC 2 No Incluye
( Párrafo 4 )

Trabajos en curso originados por los contratos de

construcción ( NIC 11 Contratos de Construcción)

Instrumentos financieros

Existencias de:
Ganado
Productos agrícolas y forestales ( NIC 41 )
Depósitos de mineral

3
 Definición de la NIC 2
( Párrafo 6 )

Son activos que:

Se mantienen para su Se hallan en proceso de

venta en el curso ordinario producción para efectos de
de los negocios dicha venta.
•Mercaderías •Productos en proceso
•Productos terminados

Están en forma de materiales o suministros que serán

consumidos en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.
• Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos 7

Clasificación de las Existencias

PCGR

4
 Valor Neto de Realización

Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso

ordinario de los negocios, menos los costos
estimados de terminación (CET) y menos los
costos estimados necesarios para realizar la
venta (CEV).

Fórmula
VNR = PVE - (CET + CEV)

Caso : Valor Neto de Realización

( VNR )

En una industria de artefactos electricos al 31 de

Diciembre del 2004 , tienen como existencias 100 Tv a un
valor de costo de fabricación de 3,500 c/u . La empresa
para venderla asume un costo de embalaje de 100 , fletes
por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta
por un 4% del precio de venta . El precio de venta de Cada
TV es de S/. 3,000, no pudiendo aumentar el precio por que
saldría del mercado , cuyo producto son similares.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?

10

5
Caso : Valor Neto de Realización
( VNR )
Solución
1. Valor de venta : S/. 3,000
2. Costo estimado de terminación :
1. Embalaje S/. 100
2. Fletes S/. 20
120
3. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de 3,000 S/. 150
2. Gasto vender 4% de 3,000 S/. 120
270
VNR = 3000 – (120 + 270 )
VNR = 2610
Ajuste al inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 –2610 890 por cada TV.
11

Caso : Valor Neto de Realización

( VNR )
Solución
Asiento Contable :

Provisiones del Ejercicio 89,000

Prov Desvalorización de Existencias 89,000

Por registro de la desvalorización de 100 Tv a S/. 890 cada

una.

12

6
Medición o Valuación Inicial

Se deben reconocer y anotar

en los registros contables

Las compras La fabricación o producción

Al costo de adquisición Al costo de transformación

13

# $

! ! !% !
" &
!

'
!
$ (
14

7
 Costo de Existencias
Debe incluir TODOS los:

+
Costos de compra

+
Costos de
Construcción Fletes - Manipuleo

Inspección - Revisión
Otros costos
Costo de Traslado

Incurridos para poner las existencias en su ubicación

y condición actual (venta o uso esperado) 15

Costos de Compra
Comprende
+ Precio de compra
•Derechos de importación
•Impuestos NO recuperables
•Costos de transporte y manipuleo
•Otros directamente atribuibles a la
adquisición de:
•productos terminados
•materiales y servicios

Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE

DEDUCEN al determinar los costos de compra 16

8
 Incremento Posterior al
Costo de Compra
Debe Existencias Haber

Las DIFERENCIAS DE
CAMBIO se deben reconocer y
considerar como parte del costo

Sólo si se cumple con las condiciones señaladas

en el Tratamiento Alternativo Permitido de la
NIC 21
17

Medición de Existencias

Las existencias se valorizan al COSTO o VALOR NETO DE

REALIZACIÓN, el que RESULTE MENOR

Costo + Diferencia de Costo

cambio VNR
+ D/C
(No se efectúa ningún registro contable)

Costo Diferencia de
+ VNR VNR
cambio

(Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor

contable) 18

9
 Efecto en el Impuesto a la Renta
( Decreto Legislativo 774)
“Para efectos tributarios, las diferencias de cambio originadas por
pasivos en M/E relacionados y plenamente identificables, ya sea
que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del
balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes”.

Tratamiento Tributario ≠ Tratamiento Contable

Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
M/E, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del
ejercicio.

Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable 19

Costos de Transformación
( Párrafo 12 )

Material Directo

Costo
Directo
Mano de Obra Directa

Costo de Transformación
( Manufactura)
Fijos

Costo
Indirecto
Variables

20

10
 Costos de Transformación
( Párrafo 13)

Co-productos y subproductos: Si no se identifican los

costos de transformación individualmente, éstos se
asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional
uniforme:

El valor de venta Al valor neto de realización,

relativo de cada cuando el sub- producto no es
producto importante, deduciéndose este
valor del costo del producto
principal 21

Efecto en el Impuesto a la Renta

NO TIENE EFECTO
Para efectos tributarios también se valúan al costo
de adquisición o producción.
(Artículo 62° Decreto Legislativo 774)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO = TRATAMIENTO CONTABLE

22

11
 Incremento posterior al
Costo de Transformación
Debe Existencias Haber

Los costos de
financiamiento se deben
reconocer y considerar
como parte del costo

sólo si se cumple con las condiciones señaladas en el Tratamiento

Alternativo Permitido de la NIC 23
23

¿Cuáles son las condiciones que

establece la NIC 23 ?
• Ser un activo calificado (activo que toma
un tiempo considerable para estar listo para
su venta o uso esperado - NIC 23)
• Cuando es probable que originarán
beneficios económicos futuros para la
empresa, y
• que los costos pueden medirse
confiablemente

En caso contrario, se reconocen como GASTOS del

período en que se incurren (NIC 23)
24

12
Efecto en el Impuesto a la Renta

NO tiene efecto
Si el monto de intereses reconocidos contablemente
como gasto está dentro de los límites permitidos como
gasto por la norma tributaria

Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable

25

Costo de Servicios
( Párrafo 19)

Comprende:

Mano de obra de personal directamente encargado

de proporcionar el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de
proporcionar el servicio
La mano de obra y otros gastos relacionados con las
funciones o actividades de administración y ventas
SE RECONOCEN COMO GASTOS en el período en
que se incurre en ellos

Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos

26

13
 Técnicas para la Medición
de Costos
Método del Método de
Costo Ventas
estándar al detalle

Toma en cuenta los niveles Se usa en la actividad

normales de materiales y minorista para valorizar
suministros, mano de obra, artículos numerosos de
eficiencia y capacidad de rápida rotación con
producción utilizada. Es márgenes similares, no
regularmente revisado y siendo práctico usar otros
modificado a la luz de nuevas métodos
condiciones

COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta 27

Ejemplo Inventario al Detalle

Al costo Al detalle
S/. S/.
Inventario inicial del período 20,000 36,000
Compras durante el ejercicio 80,000 164,000
Total 100,000 200,000

Ventas durante el ejercicio -120,000

Inventario final estimado al detalle 80,000

Costo = 100,000 / 200,000 = 50%

Inventario final estimado al costo 40,000

28

14
 Fórmulas de Costeo

) $ $
*

' +)
+,(

-
'- #)
+,(

29

Efecto en el Impuesto a la Renta

NO TIENE EFECTO
Si se ha seguido alguno de los siguientes métodos
• PEPS
• Promedio (ponderado o móvil)
• Identificación específica
• Inventario al detalle o por menor
• Existencias básicas
( Decreto Legislativo 774)

Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable

30

15
 Efecto en el Impuesto a la Renta

SI TIENE EFECTO
• Si se ha seguido un método diferente (UEPS) de los
señalados antes
• Si se ha cambiado el método sin autorización de
SUNAT
( Decreto Legislativo 774)

31

Identificación Especifica

# $

/* &
0" 0 12 '- 342222(
0" 0 52 '- 362222(

32

16
 Promedio Ponderado

33

Primeras Entradas Primeras Salidas

( PEPS – FIFO )

! "

34

17
 Últimas Entradas Primeras Salidas
( UEPS – LIFO )

! %
%
! "

35

Caso de Método de Valuación

• La Cia ABC al 01 de Enero del 2004 tenia un Inventario

inicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50
c/u y el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2004 tenia
2,000 Unidades .
Las compras del año se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid C. U Costo Total

Enero 200 1.70 340

Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Setiembre 600 2.20 1,320
Octubre 1,000 2.20 2,200
Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510 36

18
Casos de Métodos de Valuación
PEPS UEPS
PROMEDIO
( FIFO) ( FIFO)

Inventario Inicial 750 750

Compras
Enero 340 340
Febrero 180 180
Marzo 750 750
Julio 800 800
Setiembre 440 660 1,320
Octubre 2,200 2,200
Diciembre 1,920 1,920

Inventario Final 4,560 3,480 4,029

Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463

Unidades Totales 500

Costo Promedio Ponderado = 2.01463

Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
37

! " " ! # $ #"

&
.

0 4922 4922 4922 4922

* 0 '1762( '5218( '1782( '5122(

&- ()&% ((&*) ()&) ((&''

, & (+&)' %%&*) %(&)' %%&''

38

19
 #" " / 0 / "
$ #" 1

) $ -

4)&'' 4)&'' 4)&'' 4)&''

)) 222 222 222 222

<* 9:22 9:22 9:22 9:22

; )+ '5:52( '5569( '5:92( '5522(

& +2&*' %'&+3 +2&3' %+&''

&- ()&%' ((&*) ()&)' ((&''

39

Valor Neto de Realización

(El
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al
venderlos o usuarios - párrafo 28
28)

Costo de EXISTENCIAS
podría NO ser recuperable

Precios de Mayores
Están Están costos de
venta
dañadas obsoletas terminación
declinaron y venta

Se reduce generalmente partida por partida

También puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o
que guarden relación entre sí.
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso
final parecido, que son producidos y vendidos en una misma
área geográfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o 40
por una actividad o por un segmento geográfico

20
 Valor Neto de Realización
(El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o
usarlos - Párrafo 28)

MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción

Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS

sean vendidos al costo o por encima de éste

NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO

Revertir la reducción si desaparecen

En cada período las causas que la originaron
subsiguiente nueva
evaluación Ej. Si el precio de venta se incrementa
41

Reconocimiento como Gasto

( Párrafo 34 – 35 )

Balance Ganancias y
General Pérdidas

Compra ó
Fabricación Existencias ó
Ventas
+
Existencias Inventarios Costos de
Productos
Vendidos -
Desembolsos
ó
Castigos
Gastos
-
42

21
 Reconocimiento como Gasto
( Párrafo 34 – 35 )

Como REDUCCIONES
COSTO DE a valor neto de
VENTAS realización

En el período en que se
reconoce el correspondiente
ingreso (ventas) - Asociación
de ingresos con gastos
Como GASTO en el período
en que tales reducciones o
pérdidas ocurran

Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización

deben ser reconocidas en el período en que ocurre el incremento del valor
43

CONTABILIZACIÓN
(Plan Contable General Revisado)

S/. S/.
Costo de Ventas 1,000
691 Mercaderías- País 1,000
20 A Mercaderías 1,000
201 Mercaderías- País 1,000

Para registrar la salida de las mercaderías

y reconocer el costo de venta

44

22
 Revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros
( Párrafos 36 al 39)

Nota de carácter general

“Políticas Contables”
(Numeral 5.103.04 Existencias - Reglamento de CONASEV)

Las políticas contables adoptadas para la valuación de

existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

45

Ejemplo de nota de carácter

general “Políticas Contables”
Notas a los estados financieros por los años terminados el
31 de diciembre de 2004 y 2003

Constitución y actividad económica

Normas Internacionales de Información Financiera
Políticas contables
Existencias
Las existencias son valuadas al costo a valor neto
realizable, el menor. El costo se determina usando el
método de promedio; el costo de existencias por recibir se
determina usando el método de identificación específica de
sus costos individuales.

46

23
 Revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros
Nota de carácter específico
“Existencias”
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento de CONASEV)

El importe registrado por el total de existencias y el valor por

clases o grupos apropiados a la empresa
El monto registrado de las existencias que han sido llevadas al
valor neto de realización
El importe de las reversiones de castigos reconocidos como
ingreso del período
Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de
castigos
El importe registrado de las existencias gravadas como
garantía de pasivos 47

" # !$ " #
" # $ ! 5
$ ! " #!

$ ! " #!

) ) ) )
' ( ' & (
<* <*

;) + ;) +
' ( ' & (

48

24
 " # !$ "
# " ! "
8$ 5
)
<*
; ) $
*
8$ 7
</ 67
#
))
; )+
# 49

! #

&

#
';(
#
50

25
 Ejemplo de nota de carácter
específico “Existencias”
Notas a los estados financieros por los años terminados el 31
de diciembre de 2004 y 2003
Existencias
Es te rubro com prende:
2004 2003
Mercaderías 521 732
Productos term inados 7,978 12,568
Productos en proces o 11,250 15,096
Materias prim as 23,642 30,624
Materiales auxiliares , envas es y em balajes148,341 151,992
Su m inis tros divers os 61,488 62,144
Exis tencias por recibir 20,824 12,650
SUBTOTAL
Provis ión para des valorización de envas es (45,846) (45,846)
TOTAL 228,198 239,960
51

Revelaciones en las Notas a los

Estados Financieros
Nota de carácter específico
“Existencias”
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento CONASEV)

Cuando el costo de las existencias se determina usando

el método UPES o LIFO, según el tratamiento alternativo
permitido se debe revelar:.

El que resulte menor entre el

valor determinado usando el
método PEPS o costo promedio
Valor de ponderado y el valor neto
realizable
las
existencias
El que resulte menor entre el
según los costo actual a la fecha del
balance general y el valor neto
EE.FF y realizable

52

26
 Fecha de Vigencia de la NIC 2

Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

en el Perú (PCGA) han sido reconocidos y establecidos en
el artículo 223° de la Ley N° 26887- Ley General de
Sociedades del 9 de setiembre de 1997. La Resolución N°
013- 98- EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del Consejo
Normativo de Contabilidad ha precisado que los PCGA
comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales
de Contabilidad- NIC’s

53

Fecha de Vigencia de la NIC 2

IASB* PERU

Estados financieros que Estados financieros

empiezan el 1° de optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir
enero de 1995 o después
del 1° de enero de 1996
Resolución CNC N° 034-
034-2005 EF/93.01

54
* Consejo de Norm as Internacionales de Contabilidad

27
 55

Seminario
Normas Internacionales de
Contabilidad

NIC 2
EXISTENCIAS

CU - 09 de Abril 2005 56

28