REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

SUPERIOR
MINISTERIO PARA EL PODER POPULAR DE INTERIOR JUSTICIA Y
PAZ
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LA SEGURIDAD
(UNES)
CENTRO DE FORMACION UNES- LARA

CRIMINALISTICA
EXPERTICIA CONTABLE Y FINANCIERA

AUTORES:
DURAN SANDRA.
C.I. 24927378
CARRIZALES VALERIA
C.I. 29957276
VOLCANA JUAN
C.I. 20186568

23 DEJUNIO DEL 2021

 RESUMEN

La presente investigación está dirigida a describir la importancia de la

experticia contable como uno de los medios idóneos para el
esclarecimiento de las complejas operaciones contables efectuadas
durante el proceso de legitimación de capitales y otros delitos
considerados dentro del ordenamiento jurídico venezolano, en su contexto
se engloban todos aquellos elementos que develan al fiscal de la causa,
los mecanismos utilizados por el legitimador para introducir y ocultar
dentro del sistema económico y financiero de una nación, el producto de
sus actividades ilegales. En este sentido, el desarrollo de este artículo se
basa principalmente en la normativa legal vigente, los estándares
internacionales y en los conceptos básicos referidos a la investigación del
referido delito. Asimismo, la referida investigación se considera de tipo
documental, basada principalmente en fuentes bibliográficas,
documentales y estudios comparados de análisis de problemas que
ocurren en la práctica. En lo referente a su aplicación, servirá de guía
para identificar las actividades ilícitas relacionadas con este delito y que
pudiesen afectar a las personas y empresas en general, siendo su
principal aporte el de contribuir con el desarrollo de la capacidad técnica e
intuitiva del experto contable en la detección de los elementos que
constituyen el delito de legitimación de capitales y financiamiento al
terrorismo
Descriptores: Experticia Contable, Legitimación de Capitales,
Investigación, Control, Prueba, Delito.
 INTRODUCCIÓN

La legitimación de capitales y el financiamiento al terrorismo representan

una fuerte amenaza para la estabilidad del sistema económico y
financiero a nivel mundial, la globalización de los mercados y los avances
tecnológicos han contribuido a que la delincuencia organizada utilice a las
instituciones financieras por medio de sus productos, para darles una
apariencia legítima e insertarlos en los canales regulares de la economía.
Tal circunstancia destaca la importancia y urgencia de combatirlos,
resultando esencial el papel que para tal propósito debe desempeñar el
Ministerio Público, sus Divisiones y las Instituciones Financieras en
conjunto con los demás sectores económicos del país.
Uno de los medios de prueba que recoge el Código Procesal Penal
Venezolano (2012), es la prueba pericial, la cual consiste en un dictamen
o informe que rinde una persona denominada perito, designada de
acuerdo a los artículos Nº 223, 224 y 225 de dicho ordenamiento jurídico,
con conocimientos especializados en una materia determinada, sobre
personas, cosas o situaciones relacionados con los hechos del proceso y
que se someten a su consideración, bien por iniciativa de las partes o por
disposición oficiosa de los órganos jurisdiccionales o de investigación.
En lo que respecta al delito de legitimación de capitales, la experticia
contable es una herramienta necesaria para interpretar e investigar los
diferentes mecanismos financieros de los que se valen las organizaciones
criminales para la comisión de sus delitos, el objetivo principal de este
medio de prueba, es el procesamiento, revisión, análisis y descripción de
la documentación contable objeto de peritación, hasta la elaboración del
informe pericial contable.
Con base en estas premisas, esta investigación busca a través de la
normativa legal vigente, los estándares internacionales y los conceptos
básicos referidos a la prevención y control de la legitimación de capitales
y financiamiento al terrorismo, describir la importancia de la experticia
contable en el desarrollo de una investigación exhaustiva y oportuna que
le permita estructurar un informe pericial contable objetivo y confiable, el
cual servirá como herramienta de apoyo a los fiscales del Ministerio
Público en aras de lograr esclarecer con celeridad los hechos punibles.
En este sentido, desde el punto de vista práctico, servirá de guía para
identificar las actividades ilícitas relacionadas con este delito y que
pudiesen afectar a las personas y a las empresas en general,
adicionalmente, permitirá desarrollar la capacidad técnica e intuitiva del
experto contable en la detección de los elementos que constituyen el
delito de legitimación de capitales y financiamiento al terrorismo.
A tales efectos, la investigación se encuentra estructurada de la siguiente
manera: La definición de peritaje contable o experticia contable, las
diferencias entre auditoría financiera, auditoria forense y peritaje contable,
la estructura del informe pericial contable financiero, los soportes que
sustentan el peritaje contable financiero relacionados al delito de
legitimación de capitales, la importancia de la experticia contable en el
proceso de investigación del referido delito y las consideraciones finales
orientadas a resaltar el aporte del informe pericial contable como
herramienta de investigación.
Definición de Peritaje Contable o Experticia Contable.

La experticia o examen pericial, dentro del proceso penal venezolano

tiene su fundamento jurídico en el artículo 223 del Código Orgánico
Procesal Penal (2012), el cual describe la práctica de experticias, de
acuerdo a lo siguiente:

El Ministerio Público realizara u ordenara la práctica de experticias

cuando para el examen de una persona u objeto, o para descubrir o
valorar un elemento de convicción, se requieran conocimiento o
habilidades especiales en alguna ciencia, arte u oficio.

El o la fiscal del Ministerio Público, podrá señalarle a los o las peritos

asignados, los aspectos más relevantes que deben ser objeto de la
peritación, sin que esto sea limitativo, y el plazo dentro del cual
presentarán su dictamen
.
Asimismo la Ley Orgánica del Ministerio Público (2007), en su artículo 16,
numeral 3, correspondiente a la materia de su competencia, señala lo
siguiente: “Requerir de organismos públicos o privados altamente
calificados la práctica de peritajes o experticias pertinentes para el
esclarecimiento de los hechos”.
Por otra parte, la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973), en su
artículo 7, literales A y D, referente al alcance y actuaciones del
profesional de la contaduría pública, establece lo siguiente:

Los servicios profesionales del Contador Público serán requeridos

en todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente
en los siguientes:

A. Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el
país, así como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos
sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo será necesaria la
intervención de un contador público cuando los mismos documentos sean
requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social
D. Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibición de
libros, juicios de rendición de cuentas o avalúo de intangibles
patrimoniales.

Conociendo el marco jurídico que respalda la práctica de los peritajes o

experticias, podemos establecer entonces que dichos procesos se
catalogan como un medio probatorio complementario, que contribuye al
esclarecimiento de un hecho o actividad ilícita, logrando a través de su
resultado determinar el daño causado a una persona o entidad. En este
sentido y para tener una visión más amplia de lo que se conoce como
“Peritaje o Experticia” Estupiñán (2006), lo define como:

Una actividad procesal, elaborada por personas diferentes a las partes del
proceso, debidamente calificadas por sus conocimientos técnicos,
científicos o artísticos, a través de las cuales se suministran al juez
razones para la formación de su convencimiento respecto de ciertos
hechos cuya percepción escapan a simple vista del común de las
personas

El objeto exclusivo del peritaje, es un hecho concreto, donde se conjugan

elementos físicos y psíquicos, conductas humanas, sucesos naturales y
aspectos de la realidad material (p.421).

De esta manera, podemos establecer entonces la importancia del peritaje

contable dentro de cualquier investigación, considerando a este como una
de las pruebas fundamentales que sustentan cada uno de los hallazgos,
en el esclarecimiento de un hecho irregular que vulnere el ordenamiento
jurídico.
Partiendo de lo antes descrito, Peña (2010), define el peritaje contable de
la siguiente manera:

El Peritaje Contable consiste en una revisión limitada en el que

básicamente se utiliza algunos procedimientos formales de sustanciación
que se basan en la información entregada a revisión o cuantificación, es
un acto donde un profesional de la contaduría pública certifica sobre un
hecho o situaciones sujeto a un proceso, cuya actuación es a petición de
las partes y/o a decisión de un juez de causa y, que en efecto es esencial
para la toma de decisión (p.132).
Igualmente, en lo que respecta a Valderrama y otros (2013), establece
bajo quien se encuentra la potestad de desarrollar el peritaje contable y
las principales cualidades que debería poseer, estableciendo así lo
siguiente:

Es ejercido por un profesional de la contaduría pública con amplia

experiencia en análisis de cálculos y operaciones, en tal sentido debe ser
garante de información confiable ya que esta será utilizada para la toma
de decisiones en un nivel judicial, por tanto debe actuar apegado a las
leyes, normas y reglamentos inherentes (p. 23)

Es relevante entonces, referirse a la experticia contable como una

herramienta complementaria para la determinación de una cuantía que
ocasiona un daño patrimonial a una determinada persona o empresa, o
en su defecto la revelación de operaciones irregulares provenientes de
actividades ilícitas, convirtiéndose así en el principal elemento de
convicción fundamental para que el juez tenga un mayor y mejor
conocimiento antes de tomar una decisión.
Por otra parte, se hace imprescindible definir al experto contable, quien se
convierte en el principal responsable de la defensa de las resultas que se
plasman dentro de un informe pericial, ya que de su actuación y opinión
depende la ilustración a terceros y la toma de decisiones sobre
determinados hechos de índole contable y financiero..
Sobre lo señalado, Alvarado (2010), describe a los expertos contables
judiciales de la siguiente manera:

En la administración de justicia venezolana existen unos auxiliares

denominados expertos o peritos contables judiciales o forenses que no
necesariamente vienen a ser auditores forenses como tales, pues para
éstos últimos, en términos contables, financieros y de técnicas e
investigaciones especiales, su actuación va más allá y, por tanto, es
mucho más amplia y efectiva.

La prueba del experto contable es una prueba indirecta que se manifiesta

a través de un informe o dictamen, como producto de los conocimientos o
características especiales sobre la materia y que, por supuesto, estén
relacionados con los hechos que se nieguen en un proceso judicial. Es
indirecta por cuanto el experto media entre el juez y los hechos (p. 29)

Partiendo del precepto que el experto contable o perito en su desempeño

como auxiliar de justicia, tiene entre su principal función dar a conocer un
hecho irregular particular, a través de los hallazgos encontrados mediante
la evaluación efectuada a documentos de carácter contable y/o financiero,
ante terceras personas que poseen un desconocimiento pleno sobre el
área, ya que de su criterio, calidad de labor y conocimientos técnicos, va a
depender la decisión que emita un tribunal, por lo que se hace primordial
hacer referencia a los principios de ética que el perito, en el desempeño
de sus atribuciones debe poseer al momento de emitir un dictamen
pericial.
En este sentido hacemos referencia a Peña (2010), quien entre los
principios de ética del contador público, en su función pericial, cita los
siguientes:

a) Principio de Responsabilidad: El perito contable no debe olvidar, por

su condición de contador público, tiene una doble responsabilidad, vale
decir, la de responder, por un lado como simple ciudadano, frente a las
normas legales en la supuesta comisión de un hecho delictual y por otra
como profesional sea por impericia, imprudencia o negligencia en su
función pericial.

b) Principio de imparcialidad: El perito contable judicial debe actuar en

su específica función con el más acabado sentido de imparcialidad. Su
desempeño debe estar regido por la objetividad científica cuyo basamento
será su formación técnica y concepción ético moral que no se puede
desviar tomando partido por un caso particular.

c) Principio de idoneidad profesional: El perito en su condición de

experto, debe poseer la formación técnico-científica de la especialidad y
obrar de acuerdo a ella.
d) Principio de Confidencialidad: Está basado en el deber y el derecho
del secreto profesional. Es decir, la obligación que tiene el perito de
guardar reserva de todo aquello que se le haya manifestado en
oportunidad de efectuar una peritación (p.155).

De acuerdo a lo anteriormente señalado, se puede concluir sobre las

principales facultades concernientes a la práctica del peritaje contable,
quedando claro que estos representan uno de los principales medios de
prueba que posee el experto o perito para dar a conocer ante terceros
(juez), en el marco de un proceso de investigación, todas aquellas
evidencias a través de las cuales logró determinar la ejecución de
operaciones de carácter contable provenientes de una actividad ilícita,
que pudieran haber provocado la afectación patrimonial de una persona
natural o jurídica.

Diferenciación entre Auditoría Financiera, Auditoría Forense y

Peritaje Contable.

El área forense ha tenido diferencias en cuanto a la forma como debe ser

llamado, entre conceptos y definiciones, varios autores plantean términos
diferentes tales como: contabilidad forense, contaduría forense, auditoría
forense y experticia contable.

En este sentido, para Estupiñán (2006), la auditoría forense es catalogada

como:

Una ciencia que permite reunir y presentar información financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen económico, por lo tanto existe la necesidad de preparar personas
con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la
corrupción administrativa, el fraude contable, el delito de seguros, el
lavado de dinero y el terrorismo, entre otros (p.412)

En lo que se refiere a las características, Alvarado (2010), describe que

“la auditoría forense requiere del uso de técnicas de investigación
criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico -
procesales, y con habilidades en finanzas y de negocios para manifestar
información y opiniones, como pruebas en los tribunales” (p. 20).
Desde un ámbito más amplio, el autor detalla que el campo de acción de
la auditoría forense, se desarrolla dentro de un ambiente constituido por
un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores,
abogados, grafos técnicos, ingenieros informáticos, entre otros, en
atención al tipo de empresa, sus dimisiones y diversidad de operaciones.
En este contexto, se considera que la experticia contable forma parte del
campo de la auditoría forense, ya que permite reunir y presentar pruebas,
que en términos contables, será toda aquella información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, que debe encontrarse
debidamente documentada, para que sirva de herramienta a los fiscales
en la resolución de la investigación penal.
Es entonces, cuando debe entenderse que estos términos difieren en la
práctica del ejercicio profesional de una auditoría financiera con respecto
a una experticia contable, para Alvarado (2010), se define esta última
como “un proceso metódico con el propósito de valorar, estudiar,
examinar e investigar de una manera objetiva los hechos controvertidos
de índole contable” (p. 131).
Sobre estas premisas, se puede decir que la experticia contable
comprende el examen analítico de la información contable-financiera,
efectuado por una persona denominada perito, que permite verificar la
veracidad de las operaciones llevadas a cabo por personas naturales o
jurídicas (públicas o privadas), con motivo de la vulneración de los
mecanismos de control, establecidos en nuestro ordenamiento jurídico.
Por su parte para Rebolledo (2016), la auditoría financiera, comprende el
examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras
o administrativas efectuando con posterioridad a su ejecución como
servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditoría,
completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones, soportado en evidencias convincentes.
expuesto lo anterior, se presentan entonces diferencias entre el objeto y la
práctica de la auditoría financiera y la experticia contable, destacando
primordialmente que la experticia contable se practica bajo el criterio de
que hay un acto realizado intencionalmente que vulnera los mecanismos
de control en contra de los procesos administrativos y contables,
generando así procesos legales y jurídicos; mientras que, la auditoría
financiera, tiene como objetivo evaluar y verificar la existencia y
cumplimiento de los controles en las empresas, y la razonabilidad de las
cifras presentadas en los estados financieros.
¿Por qué se dice entonces que la experticia contable, es una herramienta
fundamental para los fiscales? esto se debe a que el experto contable que
realiza esta práctica, investiga, analiza, evalúa e interpreta, todos los
documentos contables-financieros que soportan una investigación sobre
la cual pesa una presunción, siendo esta suficiente para que el fiscal de la
causa pueda tipificar o no un delito y con base a ello testifica y demuestra
a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera objeto de
peritación.
Es importante resaltar, que la auditoría financiera no se enfoca
simplemente en la detección de las fallas del sistema del control interno,
sino que por el contrario, se ejerce con el fin de implementar medidas,
políticas y procedimientos para proteger el activo de las instituciones,
mitigar los riesgos, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la
calidad de la información contable-financiera, a diferencia de la experticia
contable, que surge a raíz de irregularidades en la información financiera,
que pudieran o no ser identificadas a través de una auditoría financiera y
el cual tiene como fin determinar el resultado de un hecho punible.
Por último, se debe tener en consideración, que para la práctica de una
experticia contable, se requiere de profesionales con bases sólidas en
conocimientos contables, auditoría, finanzas, tributación y control interno,
es decir, debe ser un profesional integral, complementando los
conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, con aspectos de
investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la obtención de
pruebas y evidencias.

Estructura del Informe Pericial Contable Financiero.

El Código Orgánico Procesal Penal (2012), hace referencia en su artículo

225 a los puntos de importancia o la estructura que debería contener el
dictamen pericial, estableciendo así lo siguiente:

El dictamen pericial deberá contener; de manera clara y precisa, el motivo

por el cual se practica, la descripción de la persona o cosa que sea objeto
del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relación detallada
de los exámenes practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones
que se formulen respecto del peritaje realizado, conforme a los principios
o reglas de su ciencia o arte.

El dictamen se presentará por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del

informe oral en la audiencia.

Sin embargo, Peña (2010), considera que:

No existe un modelo de informe pericial específico y predeterminado,

como en otros tipos de informes que rinde el contador público. En el
informe de la experticia o peritaje, el contador expone los resultados y
presenta las pruebas de la investigación o experticia realizada el cual
debe poseer un lenguaje suficiente en términos legales y contables, pues
el mismo es presentado ante el juez de la causa.
En tal se sentido se establece que aun cuando el informe no tiene una
estructura específica y obligatoria se propone lo siguiente como modelo
básico:

1. La introducción del informe, debe contener:

a. Fecha en que se realiza el informe.

b. Número del expediente y referencia.
c. La autoridad a quien se presenta.
d. Nombre del que se presenta.
e. Nombre de las partes que intervienen en el proceso.
f. La forma como ha sido designado.
g. Materia de controversia.
h. El alcance del peritaje (Qué se le ordenó hacer).
2. La motivación del peritaje: fundamentos científicos, técnicos y legales
en que se apoya el peritaje.
3. Los cálculos detallados con sus fundamentos técnicos y legales.
4. Conclusión: resultado del análisis del examen realizado, sobre la base
hemos indicado de los principios científicos, técnicos y legales, materia
del peritaje (p.149)

De acuerdo a lo antes expuesto, el Ministerio Público a partir del año

2013, mediante Resolución Nº 571 publicada en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela Nº 401.308, de fecha de 03 de Mayo
del 2013, crea la División de Análisis Financiero Contable y Avalúos,
dentro de cual se ha estructurado un modelo de informe pericial contable
financiero, adaptado y enmarcado dentro de los parámetros establecidos
en el artículo 225 del Código Orgánico Procesal Penal (2012) y
considerando a su vez, la estructura básica descrita por algunos autores
expertos en la materia.

De esta manera, tomando en consideración las estructuras propuestas, se

puede dejar por sentado que, cada parte del informe pericial contable
persigue un objetivo particular y todas en conjunto, se encuentran
encaminados a determinar la existencia o no de irregularidades contables
y/o administrativas que conllevaron a la ocurrencia de un daño
patrimonial, del cual se deja constancia dentro de dicho informe, de
acuerdo a la valoración de las pruebas que realice el perito o experto en
el proceso de peritación, a través de sus conocimientos científicos,
técnicos y contables.
De esta forma, se pueden establecer definiciones básicas de cada una de
las partes que conforman un informe pericial contable financiero, en
relación a la estructura
manejada por la referida División de Análisis Financiero Contable y de
Avalúos del Ministerio Publico, siendo estas definiciones las siguientes:

1. Motivo: se basa en una breve descripción de los puntos a desarrollar

dentro del informe pericial contable-financiero, de acuerdo a la solicitud
efectuada por la dependencia fiscal y el objeto principal que se desea
conseguir con el desarrollo del peritaje.

2. Descripción: reseña los datos más importantes de la solicitud de

peritaje contable- financiero recibido, así como el pedimento efectuado
por el fiscal de la causa, detallando cada uno de los puntos a desarrollar
en el informe pericial. Igualmente contempla un resumen de los hechos
denunciados.

3. Peritación: Está estructurada por el detalle, cálculos, hallazgos de

importancia y demás consideraciones que se desprenden del análisis de
cada uno de los documentos contables y/o financieros que fueron
suministrados por los organismos oficiales, se encuentran dentro del
expediente judicial y sustentan el referido Peritaje Contable.

4. Resultado: contiene el dictamen detallado de la situación económica-

financiera de una persona natural o jurídica (públicas o privadas) y/o la
determinación si existiere, de un monto o cuantía del daño patrimonial,
causado con motivo de la vulneración de los mecanismos o de los
procedimientos administrativos regidos por nuestra legislación.

5. Conclusiones: describe en detalle todos y cada uno de los hallazgos

contables y/o financieros determinados luego del análisis de los
documentos que sustentan el cuerpo del informe pericial.

Partiendo del hecho que, el presente trabajo documental se encuentra

basado en el estudio del aporte del informe pericial contable financiero,
dentro de las investigaciones del delito de legitimación de capitales, se
debe hacer referencia entones, de los procedimientos de importancia que
el perito contable debe desarrollar, para llevar a cabo la realización de un
trabajo enfocado a demostrar la existencia o no de operaciones contables
financieras que sugieran la ejecución de actividades ilícitas que conlleven
a la comisión del referido delito.

En este sentido, podemos fundamentar que en el desarrollo de la

peritación, la investigación efectuada por el perito no puede limitarse al
trabajo de un auditor ordinario y a la estructuración de un informe basado
únicamente en la descripción de la prueba pericial; en el proceso de
realización del peritaje relacionado al delito de legitimación de capitales el
experto contable deberá demostrar su amplia destreza como investigador
forense, en la cual exprese su habilidad para prestar atención a los
detalles mínimos de los que se puede obtener un hallazgo importante
sobre una evidencia recabada.

Al respecto, Alvarado (2010), sugiere que:

Presentar una clasificación detallada de los procedimientos para evaluar

los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales,
valoraciones, lavado de dinero, seria inagotable, debido a las
innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
corrupción. Sin embargo, existen ciertas prácticas que se vienen
utilizando en diversos países y que constituyen una guía en el desarrollo
de la auditoria forense, describiendo de esta manera una serie de
procedimientos aplicables en operaciones de lavado de dinero (p.115).

Al ser analizados detenidamente estos procedimientos de auditoría

forense, establecidos por Alvarado (2010), se evidencia la presencia de
una gran similitud con las actividades desarrolladas por el experto
contable en el proceso de estructuración de los informes periciales,
dirigidos a determinar las operaciones contables financieras que sugieran
una procedencia ilícita, tomando en consideración esas prácticas y
llevándolas al ámbito de la experticia, se puede determinar que al
desarrollar la parte de “peritación” dentro de un informe de experticia
contable relacionado a la investigación del delito de legitimación de
capitales, se establece que la misma debe estar sustentada sobre los
siguientes procedimientos:

a) Analizar el origen y destino de transacciones inusuales de dinero en

efectivo que posean montos significativos, por parte de una persona
natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.
b) Investigar transferencias en efectivo por importantes sumas de dinero,
que estén dirigidas hacia localidades que no guarden relación con la
actividad comercial o con el giro normal del negocio.
c) Verificar los depósitos y retiros por montos elevados que excedan de
forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica.
d) Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando
en cuentas que tuvieron inactivas por un determinado tiempo o que no
corresponden con lo declarado en los expedientes de aperturas de
cuentas.
e) Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que
específicamente provengan de cheques endosados de terceros, para
verificar si corresponden a operaciones normales, es decir, que
Correspondan a proveedores o clientes que guarden algún tipo de
relación con la actividad comercial desarrollada.
f) Solicitar a los registros y notarías públicas, el soporte de los
documentos de compra o venta de inmuebles de la persona natural o
jurídica, o Actas Constitutivas de empresas relacionadas, con el fin de
verificar si poseen un objeto claro o por el contrario representan
circunstancias poco habituales con relación a la actividad normal de la
persona o empresa.
g) Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o
plazas offshore que no tienen que ver con el giro del negocio o la
actividad propia de la empresa o persona.
h) Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se
han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen
actividades, negocios u operaciones, en los denominados “países y
territorios no cooperantes” en materia de prevención de lavado de activos.
La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el
Grupo de Acción Financiera (GAFI).
i) Verificar si las garantías otorgadas a los bancos, relacionadas a
solicitudes de créditos personales, créditos comerciales o cualquier tipo
de financiación, se encuentran claramente sustentados y si provienen de
la actividad comercial desarrollada.
j) Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos
propios de la persona o empresa.
k) Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o
empresa. (p. 116)

Ahora bien, analizando todo el procedimiento que conlleva a la realización

del informe pericial contable financiero, enfocado a determinar la
vulneración de los procedimientos contables y administrativos que
sugieren la presencia de actividades ilícitas relacionada a la legitimación
de capitales, uno de los aspectos esenciales para el cabal desarrollo del
informe pericial contable financiero que pueda cumplir con las
expectativas del sistema de justicia, radica en la destreza y las
habilidades que tenga el perito investigador para identificar, procesar y
analizar cada uno de los documentos contables y financieros que van a
sustentar la peritación, así como la capacidad que posea dicho experto
para asesorar al fiscal de la causa en la recaudación ante los organismos
oficiales de tal información.

En lo que se refiere a los Estándares Internacionales en materia de

prevención del Delito de Legitimación de Capitales, la Recomendación
número 31 de El Grupo de Acción Financiera (GAFI) del año 2012, hace
alusión a las Facultades de las Autoridades de Orden Público e
Investigativas, citando lo siguiente:

Al efectuar investigaciones de lavado de activos, delitos determinantes

asociados y el financiamiento del terrorismo, las autoridades competentes
deben ser capaces de obtener acceso a todos los documentos e
información necesaria para utilizarla en esas investigaciones, así como en
procesos judiciales y acciones relacionadas. Ello debe incluir la facultad
para exigir la presentación de los registros en poder de las instituciones
financieras, las APNFD y otras personas naturales o jurídicas, para la
búsqueda de personas y lugares, para la toma de declaraciones de
testigos, y para el embargo y obtención de evidencia.

Los países deben asegurar que las autoridades competentes que realizan
investigaciones sean capaces de utilizar una amplia gama de técnicas
investigativas pertinentes para la investigación de lavado de activos,
delitos determinantes asociados y el financiamiento del terrorismo.

En resumen, se puede establecer entonces, que la efectividad de una

investigación y la correcta estructuración de un informe pericial contable
financiero, vinculado a causas de legitimación de capitales, depende en
gran medida de la colaboración que se obtenga de parte de los
organismos oficiales para la entrega de los insumos requeridos por el
investigador o perito, ya que estos comprenden la prueba documento
lógica que será analizada y plasmada dentro del cuerpo del informe
(peritación); así como de la destreza, conocimientos, capacidad
interpretativa y pericia que posea el experto para dar un resultado y
conclusiones concretas, exactas y veraces, basadas en los insumos
recabados, que provean al fiscal de las herramientas necesarias para
sustentar su acusación.

Todo esto nos lleva a determinar que, para el éxito de las resultas del
informe, es necesario implementar una eficiente planificación y la cabal
ejecución de estrategias conjuntas entre el fiscal director de la
investigación y el experto contable, para que de esta manera se logre una
mayor celeridad en la tramitación, desarrollo y culminación de los peritajes
solicitados, en pro de contribuir a minimizar la ocurrencia de actividades
de carácter ilícito, relacionadas al delito de legitimación de capitales.

Soportes que sustentan el Peritaje Contable-Financiero relacionados

al Delito de Legitimación de Capitales.
Se podría indicar que la evidencia principal de cualquier peritaje contable
es el documento o soporte, mediante el cual el perito o experto pueda
fundamentar su opinión, ya que a través de ellas se demuestran los
hechos reales que demuestran la existencia o no de una irregularidad u
operación ilícita.
Por esta razón, tenemos que entender primeramente que se considera
una prueba o evidencia, para ello a Alvarado (2010), señala que la prueba
“Es la razón, argumento, declaración, documento u otro medio para
patentizar la verdad o falsedad” (p. 55)

Estos son unos términos más controvertidos pues lo que se considera

como evidencia en una auditoria de estados financieros, no lo es así en la
auditoria forense. La evidencia en el sentido tradicional viene a ser todo
aquello que normalmente sirve de soporte de los registros contable y que,
en consecuencia, sirve para emitir la opinión sobre los estados financieros
auditados.
En cambio, en una auditoria forense para que la evidencia se pueda
considerar como prueba tiene que llevar un ropaje técnico profesional e
investigativo y, por supuesto, legal para estar conforme a las reglas de la
legislación procesal y de los convenios internacionales en materia de
derechos humanos. (p. 55).

Partiendo de lo descrito anteriormente, podemos decir que de allí surge la

importancia de que el perito en su trabajo de investigación, desarrolle la
capacidad intuitivita y analítica para recabar las evidencias puntuales que
se relacionan estrechamente con la irregularidad u operación sospechosa
que se quiera esclarecer, tratando siempre de que esas pruebas cumplan
con los preceptos de claridad, autenticidad y legalidad exigidos, ya que de
esa norma se desprende la valoración que se le dé a la misma al
momento de demostrar la comisión del delito.
Es a través de esas evidencias, que el perito o experto podrá sustentar
los indicios que le permitieron determinar cada una de las operaciones
irregulares que demuestran la existencia de una actividad ilícita, en este
caso relacionada al delito de legitimación de capitales. En este sentido es
imprescindible esclarecer que se considera un indicio en el área contable
y/o financiera y para ello se hace referencia a Alvarado (2010), quien
define los indicios de la siguiente manera:

Los indicios son elementos que nos hacen llamar la atención sobre algo,
conduciéndonos a aplicar técnicas y procedimientos, que regularmente
dan como resultado la determinación de un hecho irregular o fraudulento.
Es de aclarar que no todo indicio debe suponer la existencia de un hecho
irregular o fraudulento, es necesario investigar (p. 83).

Ahora bien, conociendo la importancia de los documentos considerados

como evidencia que sustentan los hallazgos determinados por el perito o
experto contable y que son plasmados en sus informes periciales, se hace
necesario dar a conocer ¿Qué documentos contables y/o financieros
suponen una evidencia primordial dentro de una investigación por el delito
de legitimación de capitales?.
A esto debemos acotar que, a través de la experiencia obtenida como
expertos contables dentro de la división de análisis financiero contable y
de avalúos del ministerio público, en el desarrollo de peritajes
relacionados al delito de legitimación de capitales, se ha establecido una
lista de los documentos relevantes que son imprescindibles tramitar ante
los distintos organismos oficiales y que constituyen la principal evidencia
para determinar la ocurrencia o no de operaciones relacionadas al
referido delito.
De esta manera, vamos a proceder a clasificar cada uno de estos
documentos y cuál es su principal aporte dentro de los informes
periciales, su importancia y que hallazgos aportan a la investigación,
siendo los mismos discriminados en: documentos legales, documentos
contables y documentos financieros, de los cuales se desprenden los
siguientes:

1. Documentación Financiera.

Representa aquella información suministrada por la Superintendencia de

las Instituciones del Sector Bancario (SUDEBAN), así como por la red de
entidades bancarias que la conforman y la gama de empresas
aseguradoras. Entre los documentos de importancia recabados de estas
instituciones se encuentra:

a) Perfil Financiero de la Persona o Empresa objeto de investigación.

Permite visualizar de forma general los instrumentos financieros que
posee una persona natural o jurídica objeto de investigación, así como la
cuantía de las transacciones en cuenta y transacciones en efectivo,
efectuados en las diversas instituciones financieras, en un periodo
determinado y por zona geográfica. Asimismo el presente documento
permite visualizar si la referida persona ha efectuado algún tipo de
transacción en divisas.

b) Expedientes de solicitud créditos y/o tarjetas de crédito / Estados

de Cuenta de la Tarjeta de Crédito.
El expediente de solicitud de créditos o tarjetas de crédito, contiene la
información suministrada por el cliente al momento de efectuar la referida
solicitud, entre esos documentos se encuentran: balances personales,
constancias de trabajo y certificaciones de ingresos, a través de los
cuales se puede determinar la relación comercial del cliente y los ingresos
anuales o mensuales que percibe en la actividad económica que
desempeñe; por otra parte en los estados de cuenta donde se observan
los movimientos (uso) del crédito o tarjeta de crédito se puede determinar
los pagos que la persona efectúa para amortizar su deuda, pudiéndose
determinar con una comparación de los ingresos percibidos si posee tal
capacidad de pago o por el contrario si esta no corresponde con la
actividad comercial desarrollada.

c) Ficha de Identificación de Cliente y Registro de Firmas.

Este documento contiene la información suministrada por la persona
natural o jurídica al momento de apertura una cuenta bancaria, a través
de la misma se logra verificar los datos de la actividad económica
desempeñada, los ingresos por sueldos y salarios entre otros datos de
importancia, que al ser comparados con los movimientos bancarios, se
puede determinar si la mencionada actividad económica se corresponde
con lo realmente ingresado en cuenta, así mismo, a través del registros
de firmas se pueden establecer la identidad de las personas autorizadas
para movilizar dicha cuenta (firmantes).

d) Estados de Cuenta Bancarios correspondiente al periodo de

estudio.
Este documento detalla los ingresos y egresos de cuenta que efectúa una
persona a través de los distintos instrumentos financieros (cheques,
depósitos, transferencias, etc.). A través del mismo se pueden identificar
la existencia de operaciones inusuales que se desvían del tipo de
negocios, siendo que su cuantía o características no guardan relación con
la actividad económica empresa/persona y a su vez si esa cuantía supera
considerablemente el rango a movilizar declarado por el cliente al
momento de la apertura de la cuenta.

e) Trazas de las Operaciones Electrónicas.

Representa una relación certificada por cada entidad financiera, la cual
contiene en detalle los datos más importantes de una transacción
electrónica específica, o de una serie de transacciones de un periodo
determinado. A través de dicho documento se puede verificar el origen y
el destino de cada operación, ya sea esta nacional o internacional,
estableciéndose la hora, fecha, referencia, cuenta origen de los fondos y
el beneficiario final de los mismos, así como la cuantía de cada operación.
f) Soporte de Instrumentos Bancarios.
Contiene las copias certificadas de los distintos instrumentos financieros a
través de los cuales una persona o empresa realizó determinada
transacción que genera un ingreso o egreso en cuenta, entre ellos
podemos considerar las planillas de depósito y el anverso y/o reverso de
un cheque, por medio de los cuales se logra evidenciar el beneficiario,
cuantía y destino de esa operación.

g) Información de las Compañías Aseguradoras.

Esta información es requerida ante la Superintendencia Nacional de
Seguros (SUDESEG), con la finalidad de corroborar la existencia de
contrataciones de pólizas de seguro de vida, accidentes personales,
accidentes laborales, vehículos, entre otras, así como sus respectivos
soportes de cancelación y reportes de siniestros efectuados por una
persona natural o jurídica, ya que a través de ellos se pudiera determinar
la procedencia del dinero utilizado para su cancelación, siendo este otro
de los mecanismo para lavar dinero producto de actividades ilícitas.

2. Documentación Legal.

Se solicitan ante distintos organismos reguladores, entre los más

importantes encontramos al Servicio Autónomo de Registros y Notarías
(SAREN), el Centro Nacional de Comercio Exterior (CENCOEX), Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y el
Servicio Nacional de Contrataciones (SNC), a los cuales se le requiere
toda la información relacionada con una persona natural o jurídica que
sustente la legalidad de su funcionamiento. Dentro de los documentos de
importancia obtenidos de estas instituciones se encuentran:

a) Documentos de Propiedad de los Bienes Muebles e Inmuebles.

Constituyen todos aquellos documentos que avalen la posesión sobre
bienes muebles e inmuebles de una persona natural o jurídica, así como
los documentos que avalen transacciones de compra-venta sobre
cualquier propiedad, a través de ellos se puede establecer la cuantía que
Posee un determinado ciudadano o entidad invertidos en activos, así
como la relación comercial que pudiera existir a través de las
transacciones efectuadas de los bienes.

b) Acta Constitutiva y Actas de Asambleas de Personas Jurídicas.

Corresponde al principal documento mediante el cual se deja asentada el

registro de una sociedad mercantil, así como aquellos que se realicen
sucesivamente para registrar los cambios en cualquiera de las clausulas
dictaminadas al momento de su constitución, a través de ellos se
demuestra la trayectoria legal de determinada empresa. Desde el punto
de vista contable, se toman en consideración aquellas cláusulas que
hacen referencia al objeto social de la compañía, domicilio fiscal, capital
social suscrito y pagado, distribución de acciones entre los distintos
socios y el cargo a desempeñar dentro de la empresa, prestando vital
atención a la modalidad de cancelación de la carga accionaria y de los
soportes que la avalan.

c) Certificado de Registro Nacional de Contratistas.

Constituye al soporte mediante el cual se deja constancia del registro de

una determinada empresa ante el Servicio Nacional de Contrataciones, el
cual se realiza para presentar todas sus ofertas para la ejecución de
obras o prestación de bienes y servicios, ya que el mismo posee un
resumen de las clausulas más importantes del registro mercantil de la
empresa, se puede corroborar el capital suscritos, los socios o
accionistas, el domicilio fiscal, el objeto social y a su vez verificar con que
otras personas jurídicas posee vinculación a través de las contrataciones
efectuadas.

d) Documentos relacionados a las Solicitudes para Adquisición de

Divisas.

Los mismos pueden ser tramitados ante el Centro Nacional de Comercio

Exterior (CENCOEX) o en su defecto a través de los Operadores
Cambiarios (Bancos), están constituidos principalmente, para las
personas naturales por el expediente de solicitud de divisas y para las
personas jurídicas por el expediente de cierre de importación, contienen
todos los documentos que avalan las solicitud, aprobación y liquidación de
divisas a una determinada persona o empresa.

e) Información Tributaria.

Se solicita ante el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT), se constituye principalmente por el
Registro de Información Fiscal (RIF), el cual contiene datos básicos como
domicilio, accionistas, actividad económica, entre otros; las declaraciones
de impuesto sobre la renta, a través de las cuales se verifica los ingresos
y gastos declarados para un determinado ejercicio económico de una
persona natural o jurídica y a su vez permite que se efectúe una
comparación con los soportes externos que certifiquen los ingresos, a fin
de determinar si esta información corresponde. Igualmente se puede
solicitar información sobre la relación comercial que una persona natural
posea con determinada entidad comercial.

3. Documentación Contable.

Es aquella que se obtiene directamente de la persona natural o jurídica

que son objeto de investigación, la misma contiene los principales
registros de las operaciones que avalan la actividad comercial
desarrollada, entre esos documentos tenemos:

a) Libros Contables.

Constituidos por los libros reglamentados en el código de comercio, que

son de obligatorio cumplimiento para toda sociedad mercantil (libro diario,
mayor, inventarios y balances); mediante la realización de su análisis se
pueden verificar todas las operaciones registradas, a fin de detectar
cualquier hecho irregular que altere el funcionamiento regular de una
entidad.

b) Estados Financieros.

Es el soporte utilizado para dar a conocer la situación económica y

financiera de una institución para un ejercicio económico determinado, se
encuentran constituidos principalmente por el estado de situación
financiera, estado de resultado y otro

resultado integral y el estado de flujo de efectivo, así como sus

respectivas notas, a través de los cuales se verifican fondos, bienes,
haberes, obligaciones, entre otros datos de interés que se relacionan con
la principal actividad comercial desarrollada por una sociedad permitiendo
detectar si existen irregularidades dentro de dichos registros que sugieran
operaciones de origen ilícito.
Es importante acotar que, la documentación anteriormente descrita es de
carácter referencial, la misma únicamente representa las diligencias de
investigación más importantes que debería sustentar el informe pericial
contable, sin embargo, esto no es limitativo partiendo del hecho de que
existen innumerables modalidades de ejecución de actividades ilícitas que
conllevan al delito de legitimación de capitales.
Asimismo es de hacer notar, que la totalidad de la información detallada
anteriormente es considerada una de las más relevantes ya que ella se
sustenta la investigación del origen y destino de los fondos producto de
esas operaciones irregulares, pudiendo igualmente a través de esta
evidencia analizada, demostrar cuales fueron los mecanismos utilizados
para introducir dentro del sistema económico y financiero de una nación,
capitales y bienes producto de actividades ilícitas.
Importancia de la Experticia Contable en la Investigación del Delito de
Legitimación de Capitales.
En el marco de las investigaciones de los delitos contemplados en la Ley
Contra la Delincuencia Organizada y el Financiamiento del Terrorismo
(2012), el Ministerio Público debe efectuar todas las diligencias
necesarias para el esclarecimiento de los hechos, incluyéndose en estos
actos la prueba pericial prevista en el artículo 223 del Código Orgánico
Procesal Penal (2012), donde se facultad al Ministerio Público a realizar u
ordenar la práctica de experticias cuando se requiera conocimientos o
habilidades especiales en alguna ciencia, arte u oficio.

Uno de los medios de prueba en el delito de legitimación de capitales, es

la prueba pericial contable-financiera, necesaria para analizar, interpretar
y descifrar los mecanismos financieros utilizados por las organizaciones
criminales para darle legalidad a los fondos obtenidos de fuentes ilegales,
siendo que en las referidas investigaciones se presentan una amplia
gama de operaciones financieras las cuales tienen por finalidad evadir los
controles gubernamentales y con ello perpetrar sus actos.
Ahora bien, en la investigación de los delitos de delincuencia organizada
como lo es la legitimación de capitales uno de los aspectos
fundamentales que debe incidir en los actos de investigación, reside en
recabar, procesar y analizar los documentos contables y financieros
necesarios para que se lleve a cabo la pericia contable.
Sin embargo, como refiere Saccani (2012), en relación a la importancia de
la prueba o evidencia pericial, es en manos del investigador o experto en
quien recae el análisis que posteriormente va a ilustrar sobre los
hallazgos obtenidos que debelaran los principales métodos utilizados para
legitimar capitales, en tal sentido, cita lo siguiente:
El investigador deberá tener en cuenta que, en la mayoría de los casos, la
información relacionada con los movimientos de cuentas bancarias del
sujeto investigado será la que mejor ilustre acerca de los movimientos y el
destino final de los fondos posiblemente relacionados lamentablemente,
esta valiosa información no estará disponible a menos que de forma
fortuita se encuentren los extractos bancarios en formato electrónico entre
los archivos recuperados de la computadora del sospechoso, cada vez
más común con la actual administración de cuentas bancarias vía
internet, para superar estos escollos, será primordial llevar a cabo un
análisis preliminar que permita justificar tal medida, que será desarrollado
en el aparato siguiente (métodos indirectos) (p. 595).

En este sentido, podemos discernir que la base primordial de toda

investigación contable se encuentra en la documentación que se recabe,
la cual es considerada como evidencia y en la forma como el experto la
utilice para ilustrar a las partes interesadas sobre cada uno de los
hallazgos encontrados, ya que de ellos dependerá la toma de decisión
sobre la existencia o no de operaciones de carácter ilícito vinculados a los
delitos previos que conllevan a una legitimación de capitales.

En este orden de ideas, podemos hacer referencia a Estupiñán (2006),

quien describe las características primordiales que debe contener
cualquier información contable para considerarse como valedera y fiable
en el proceso de investigación, alegando que:

La información contable sobre las transacciones efectuadas, para que sea

confiable debe estar amparada por un documento original que soporte la
misma, como requisito indispensable para especificar, recoger y registrar
los datos económicos de cada transacción, conforme tiene lugar esa
última. (p.427)

Lo que nos lleva igualmente a pensar, sobre la importancia y validez de

cada uno de los documentos que sustentan el informe pericial, los cuales
a criterio profesional deben cumplir con unos elementos fundamentales
que son la legalidad, la certeza y la confiabilidad de dicha información que
provea a la investigación de un blindaje especial que soporte cualquier
contrariedad al ser defendido por el experto o perito en un acto judicial.
De esta manera Estupiñán (2006), encuadra al peritaje contable como
uno de los principales elementos utilizados para combatir y descubrir los
principales delitos económicos cometidos por las organizaciones
delincuenciales, catalogando a la investigación contable como:

Uno de los elementos que más favorece a la corrupción, es la impunidad.

Para evitar que esto suceda, dentro de la investigación se ha recurrido a
los peritajes como una actividad procesal, bajo un encargo judicial,
elaborada por personas diferentes a las partes del proceso, altamente
calificadas por sus conocimientos técnicos, artísticos o científicos,
mediante las cuales se suministran al juez razones para la formación de
su convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepción o
entendimiento escapan a las aptitudes del común de las personas. (p.421)

De allí la certeza, de que la prueba pericial contable constituye el principal

elemento probatorio en las investigaciones de los delitos económicos y
financieros o de crimen organizado, entre ellos la legitimación de
capitales, ya que en su contexto se engloban todos aquellos elementos
que le develan al fiscal de la causa, de cada uno de los mecanismos
utilizados por el legitimador para introducir y ocultar dentro del sistema
económico y financieros de una nación, el producto de sus actividades
ilegales
 CONCLUCIONES.

La legitimación de capitales y el financiamiento al terrorismo, afectan no

sólo al sector financiero sino también a todos los ámbitos de la economía
y áreas de producción en cualquier parte del mundo. En Venezuela la
responsabilidad de la prevención y la lucha contra este delito involucra
fundamentalmente al Ministerio Público que tiene como principal
atribución organizar y dirigir la investigación penal en materia de
legitimación de capitales, indudablemente a las instituciones financieras y
también se extiende cada vez más hacia todos los particulares, sectores
empresariales y comerciales del país.
Con el incremento de la criminalidad organizada en nuestro país, la
experticia contable constituye uno de los medios idóneos para el
esclarecimiento de las complejas operaciones contables durante el
proceso de legitimación de capitales y otros delitos considerados dentro
del ordenamiento jurídico venezolano.
En este sentido, la realización de una investigación exhaustiva y oportuna
por parte del experto contable, permitirá estructurar un informe pericial
contable objetivo y confiable, el cual servirá como herramienta de apoyo a
los fiscales del Ministerio Público en aras de lograr esclarecer con
celeridad los hechos punibles.
De esta manera, a fin de cumplir con este precepto de eficiencia e
integridad en la elaboración de los informes periciales contables, es
necesario tomar en consideración una serie de recomendaciones por
parte del experto contable, dentro de las que se destacan las siguientes:

1) Tener conocimiento sobre los principales mecanismos y técnicas

utilizadas actualmente para legitimar capitales o financiar el terrorismo en
Venezuela.

2) Identificar los principales entes que forman parte del proceso en la

obtención de la información que sustenta las experticias contables en
materia de legitimación de capitales.

3) Integrar los elementos técnicos y los conocimientos contables, de

auditoría, finanzas, tributación y control interno, es decir, el experto
contable debe ser un profesional integral, capaz de complementar los
conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, con aspectos de
investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la obtención de
pruebas y evidencias, con el fin de incrementar la efectividad en el
procesamiento, revisión, análisis y descripción de la documentación
objeto de peritación hasta la elaboración del informe pericial contable.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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