Tomar nota: el número identificado dentro de los paréntesis, hace referencia a la NIA y al párrafo

dentro de la NIA.

Aspectos a considerar en un Plan Global de Audtoria (300.12)

Cumplimiento a:

1) Procedimientos analíticos para valoración del Riesgo (300.A2)

Ambiente de emisión de informes financieros
El proceso de cierre de estados financieros es coordinado por el Gerente Financiero y el
Contador general, quienes verifican que todas las partidas hayan sido registradas y
adicionalmente, verifican mediante un análisis de variaciones que emite el sistema, las
variaciones inusuales que podrían dar alguna pauta sobre alguna partida importante
no registrada o algún error en los mismos; además, el Gerente General revisa
mensualmente los estados financieros.
Herramientas a ser utilizadas para el análisis preliminar de los Estados Financieros:
• Análisis vertical y horizontal
• Principales razones financieras aplicables al tipo de negocio

2) Conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad

(300.A2-315.11)

2.1 Marco de Información Financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la Información

Financiera sujeta a la auditoria.

2.2 La naturaleza de la entidad

• Estructura de Gobierno y propiedad

• Tipos de inversiones que la entidad realiza.

• Modo en que la entidad se financía.

• Procesos del Negocio a auditar:

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 Proceso Comentario/observación
Procesos de ventas, cuentas Este ciclo del negocio agrupa las operaciones de ventas
por cobrar e ingresos generadas por la fuerza de ventas de la empresa, el
registro de las cuentas por cobrar derivado de las
operaciones de ventas pendientes de cobro y el cobro
efectivo de estas operaciones. La empresa delega a
diversas personas las operaciones incluidas en este ciclo
de negocio, asignando diferentes tareas y
procedimientos de control que disminuyen el riesgo
de errores e irregularidades, debido a que existe una
adecuada segregación de funciones.
Compras, inventarios (costo Este ciclo del negocio agrupa las operaciones de
de ventas), cuentas por compras de inventarios, el registro contable y control
pagar y pagos físico de los inventarios (y el costo de ventas
correspondiente), las cuentas por pagar a los
proveedores y los pagos efectuados derivado de estas
operaciones.

Administración financiera y Proceso de administración de los recursos financieros

tesorería de la empresa.

Salvaguarda y resguardo de Se refiere a la seguridad y custodia mantenida sobre

activos los activos propiedad de la empresa, entre los que se
pueden mencionar la restricción del acceso a
bodegas, instalaciones y oficinas de la empresa y la
adecuada utilización de los activos y bienes.

• Factores externos del negocio

Los factores externos del negocio son fuerzas creadas por el ambiente general de
negocios de la empresa y las características específicas de su industria.

Las fuerzas externas relacionadas con la empresa pueden ser clasificadas utilizando las
técnicas de PEST (fuerzas políticas, económicas, sociales y tecnológicas), como se detalla a
continuación:

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 • Fuerzas políticas

Actualmente el país atraviesa diversas situaciones políticas que se evidencian en el

ambiente económico del país. La economía guatemalteca no ha mostrado variaciones
significativas, como resultado de las iniciativas políticas locales, no se esperan cambios
en leyes comerciales o tributarias que pudieran afectar las operaciones de la empresa.

• Fuerzas económicas

Las operaciones principales de “Empresa Ejemplo, S. A.”, son la compra de inventario

principalmente a los proveedores BS, S. A., BP, S. A., L.R., S. A. y TQ, S. A.; las ventas se
efectúan a nivel local, únicamente en la ciudad capital. Las compras de inventario son
efectuadas en quetzales, por lo que la fluctuación del tipo de cambio no afecta los
costos y el margen de utilidad.

Actualmente el valor del quetzal se está apreciando como resultado de dos aspectos
importantes, el incremento significativo del ingreso de divisas a Guatemala por medio
de remesas y a la vez por la desvalorización del dólar con relación a otras monedas.

El tipo de cambio al 31 de diciembre de 2017 era de Q7.60 x US$1 y el promedio fue de Q

7.59 x US$1

• Fuerzas sociales

En Guatemala la demanda de “ P r o d u c t o d e I n v e n t a r i o ” , ha generado que

esta industria crezca de forma continua, lo cual puede ser percibido en el país por la
existencia de diversas tiendas como: DA, S. A., LMe, DMP, entre otras. La alta demanda
de los diversos productos distribuidos por “Empresa Ejemplo, S. A..” como “Productos del
Inventario”, ha generado también una gran competencia de marcas, debido a que en el
mercado se han integrado competidores como C, E y A entre otros.

Las ventas de “Empresa Ejemplo, S. A.” tienen tendencia estacionaria con incrementos
importantes de ventas en las temporadas en que la fuerza laboral recibe bonos salariales.
La mayoría de la población guatemalteca tiende a consumir estos bonos, por lo que en
los meses en que se reciben estos, las promociones y publicidad están diseñadas para
atraer las compras de los trabajadores y de la población en general en julio (bono 14) y en
la época navideña (aguinaldo).

Los eventos económicos actuales, tales como el incremento de remesas enviadas al país,
influyen también en la capacidad de consumo de la población permitiendo de esta forma
el incremento en las ventas de la empresa.

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 • Fuerzas tecnológicas

La industria de “ S e g ú n t i p o d e I n v e n t a r i o y m e r c a d o o b j e t i v o d e l a
E m p r e s a E j e m p l o , S . A . ” cambia debido a constantes mejoras e innovaciones
tecnológicas. “Empresa Ejemplo, S. A.” ha tratado de ser un pionero en la distribución
de “productos del Inventarios”.

En Guatemala las innovaciones tecnológicas no son demandadas principalmente por el

costo elevado de los productos nuevos; por esta razón “Empresa Ejemplo, S. A.” ha
analizado la demanda local para colocar en el mercado los productos que tienen una
demanda importante, ejemplo de esto son: “Productos del Inventario según la Empresa
Ejemplo, S. A.”

• Políticas y prácticas de personal

Las políticas y prácticas del personal son estrictas y se enfocan en principios y valores
morales.
Dentro del personal clave y administrativo de la empresa no hay alta rotación de
personal, excepto en el departamento de ventas en donde si hay una rotación leve de
personal; en este caso, la selección de los mismos está a cargo de la gerencia de
ventas y del encargado de personal del área administrativa.

3) Análisis de riesgos
El objetivo de efectuar un análisis de los riesgos estratégicos del negocio, es determinar
los efectos potenciales de éstos sobre los estados financieros y vincularlos a un proceso
importante.

Riesgo Efectos para los Estados Financieros Procesos

Claves
Descripción del relacionados
Importancia Efecto Importancia Razonamiento
evento
Concentración Significativa Valuación Significativa Las cuentas por Ventas,
de cartera, de cuentas cobrar podrían cuentas por
altos índices de por cobrar estar sobre o cobrar e
morosidad, de clientes sub valuadas ingresos
dificultad en dependiendo
cuanto a la del efecto de las
cobrabilidad- situaciones. La
estimación para estimación para
cuentas cuentas
incobrables incobrables

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 Riesgo Efectos para los Estados Financieros Procesos
Claves
Descripción del relacionados
Importancia Efecto Importancia Razonamiento
evento
p ermite
identificar el
estatus de las
cuentas por
cobrar.
Reconocimiento Significativa Valuación Significativa Las ventas Ventas
de ingresos, en y exactitud pueden ser cuentas por
otras palabras, en las sobrevaloradas cobrar e
sobre valuación ventas por la empresa ingresos.
de las ventas para cumplir
con el objetivo con las metas.
de cumplir con
las metas
establecidas
Determinación Significativa Valuación Significativa La incorrecta Inventarios,
y valuación de valuación de costo de
incorrecta de inventarios inventarios o la ventas y
los inventarios determinación cuentas por
para la venta. incorrecta de las pagar.
reservas para
obsolescencia
de los mismos
puede tener un
efecto
importante en
los estados
financieros
Mala Significativa Valuación Significativa La incorrecta Compras,
administración de valuación de inventarios,
de los inventarios inventarios costo de
inventarios puede tener un ventas y
efecto cuentas por
importante en pagar.
los estados
financieros

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 4) Análisis por Clases de transacciones

La aseveración en los estados financieros relacionada con una clase significativa de

transacciones se referirá principalmente a la integridad, existencia, exactitud, valuación,
derechos (propiedad) y obligaciones, presentación y revelación.

El análisis de las clases significativas de transacciones se debe hacer después del análisis
de los riesgos estratégicos del negocio.

Aseveración en Importancia
Descripción los Estados clase de Razonamiento Proceso Clave
Financieros transacción
Venta de Integridad, Significativa Las ventas de Ventas,
mercaderías existencia y mercaderías Inventarios,
exactitud constituyen la cuentas por
operación más cobrar, e
importante de Ingresos.
la empresa,
debido a que
representa la
fuente de
ingresos que le
permite operar
como negocio
en marcha.
Inventarios Existencia, Significativa El inventario es Compras,
exactitud, uno de los inventarios,
propiedad y rubros más costo de ventas
valuación importantes y cuentas por
que componen pagar.
el balance
generar y su
manejo
adecuado
garantiza la
continuidad de
las operaciones
de ventas para
satisfacer la
demanda de los
clientes.
Cuentas por Exactitud, Significativa Las compras de Compras,

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 Aseveración en Importancia
Descripción los Estados clase de Razonamiento Proceso Clave
Financieros transacción
pagar a existencia y inventarios a inventarios,
proveedores propiedad Proveedores es costo de ventas
la única y cuentas por
operación de pagar.
adquisición de
inventarios.

La empresa
invierte el
tiempo
necesario en la
planificación y
estimación de
ventas las
cuales indican
la cantidad y
periodicidad de
las compras de
inventarios.

Si existe una
mala
planificación,
las ventas no
podrán ser
cumplidas o se
tendría un
sobre stock de
inventario que
podría generar
pérdidas.

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 5) Cálculo de la materialidad (300.A2)
Con base en el conocimiento que se tiene de la empresa con respecto a que ha
mantenido resultados financieros favorables durante los últimos 3 años, al giro de sus
operaciones las cuales no se han visto influenciadas por ningún cambio significativo y a
juicio del socio de la firma a cargo de la auditoría, se considera que la utilidad antes de
impuesto es una base apropiada para el cálculo de la materialidad y se presenta a
continuación:

Utilidad antes de I.S.R. 5,500,200

% de materialidad 3%

6) Participación de expertos (300.A2)

7) Otros Procedimientos de Valoración de Riesgos (300.A2)

8) Control Interno de la entidad (315.12; 315.A49)

• Controles Gerenciales
La empresa ha presentado siempre la existencia de controles internos adecuados y una
supervisión constante a todos los niveles, en ese sentido, existe un departamento de
auditoría interna.

• Control interno
El conocimiento previo que tenemos de la empresa resultado de nuestras revisiones
anteriores y la evaluación realizada mediante pláticas con los funcionarios, nos
indican que existe un alto grado de supervisión.
No obstante, lo anterior, se evaluará el control interno durante el desarrollo de
nuestro trabajo para determinar si no ha habido cambios sustanciales y/o detectar las
desviaciones del control interno para posteriormente discutirlo con la gerencia y luego
emitir nuestras recomendaciones a través de la carta a la gerencia.

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Aspectos a considerar en la evaluación del control interno:

 Naturaleza general y características del control interno.

 Controles relevantes para la auditoria.

 Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes.

 Componentes del control interno.

9) Decisiones Claves de la Auditoria (300.A16)

De acuerdo al análisis preliminar de los Estados Financieros de la entidad, los factores de

riesgo tanto internos, como externos, y el análisis de los riesgos a nivel de procesos y
transacciones se ha considerado que las áreas de mayor riesgo para la auditoria serían:

Rubro Conclusiones:
Caja y Bancos Indicar la razón del por qué se considera que es uno de los
rubros más importantes y a los que se debe dar más atención
en la auditoría.
Inventarios Indicar la razón del por qué se considera que es uno de los
rubros más importantes y a los que se debe dar más atención
en la auditoría.

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 10) PLAN DE AUDITORIA POR AREA DE RIESGO (300.A12) (330)

Área de Inventarios

Divulgaciones Obligatorias:

No. Descripción
1 Compras a compañías afiliadas
2 Inventarios recibidos en consignación
Inventarios en bodegas o en poder de otras entidades, de personas individuales
3
o entregados en consignación.
4 Restricción sobre inventarios.
5 Clasificación y divulgación de inventarios.
6 Método de valuación de inventarios.
7 Inconsistencia en método y base de valuación.
8 Deficiencias en coberturas de seguros.
9 Existencia de inventarios obsoletos, descontinuados o en mal estado.

Programa de trabajo

No. PROCEDIMIENTO
1. Elaborar cédula sumaria y cruzar referencia a cédula centralizadora de activo.
2. Divulgaciones obligatorias
3. Evaluar el control interno de compras de inventarios al 31 de diciembre de 2017.
Solicitar integración de inventarios al 31 de diciembre de 2017 por producto,
4.
cantidad en unidades, costo unitario y costo total.
Verificar cálculos aritméticos del listado final de inventarios y cotejar el saldo con
5.
estados financieros.
Efectuar corte de formas al 31 de diciembre de 2017 que incluya facturas,
órdenes de compra e ingresos a bodega así:

Seleccionar los últimos 5 documentos emitidos en el período auditado y los

6.
primeros 5 documentos emitidos en el período siguiente.

Verificar la contabilización de los 10 documentos seleccionados en el inciso

anterior.
Efectuar toma física de inventarios al 100% de los productos al 31 de diciembre
7.
de 2017.
Elaborar memorando de resultados de la toma física de inventarios al 31 de
8.
diciembre de 2017.

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 No. PROCEDIMIENTO
9. Comparación de conteos físicos de inventarios contra registros contables.
10. Efectuar prueba de valuación de inventarios al 31 de diciembre de 2017.
Elaborar memorando de prueba de valuación de inventarios al 31 de diciembre
11.
de 2017.
Efectuar prueba de costo o valor de mercado el menor al 31 de diciembre de
12.
2017.
Elaborar memorando de prueba de costo o valor de mercado el menor al 31 de
13.
diciembre de 2017.
Determinar la existencia de Inventario Obsoleto y verificar la razonabilidad de su
14.
reserva.

Procedimientos claves

1) Mostrar movimientos de Kardex

2) Prueba de control de compras / prueba de atributos, puntos de control clave.
3) Obtener detalle de Inventario final Valuado, identificando cantidad, costo unitario y
costo total.
4) Inventario físico / procedimiento para la toma de inventario.
5) Valuación de Inventarios, a través de los movimientos, de saldo inicial, entradas-
compras, salidas-ventas, saldo final.
6) Prueba de Costo de mercado.

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