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Impuesto Diferido
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Financiera
Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de material de
formación son propiedad o están bajo control de la Fundación IFRS
1
NIC 12 - Impuesto a
las Ganancias
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Impuesto a las Ganancias
Alcance
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén
basados en ganancias fiscales.
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Impuesto a las Ganancias
Principios Fundamentales
La entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
PwC 4
Impuesto a las Ganancias
PwC 5
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Impuesto que surge de una depreciación fiscal
acelerada
La única diferencia entre la ganancia contable de una
entidad y su ganancia fiscal surge de las leyes que permiten
que el costo de un tipo particular de maquinaria con una
vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines
fiscales en el año de la compra. A efectos de información
financiera, la entidad deprecia la máquina con el método
lineal durante tres años hasta un valor residual de cero. La
entidad adquirió la máquina por $600 el 1 de enero de 20X1.
Su ganancia contable es de $1,000 en cada año entre 20X1 y
20X3. La entidad incurre en impuestos a las ganancias a
una tasa del 30% de sus ganancias fiscales.
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Impuesto a las Ganancias
PwC 7
Impuesto a las Ganancias
PwC 8
Impuesto a las Ganancias
PwC 9
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Corriente
PwC 10
Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Reconocimiento
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que
no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta
puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
PwC 11
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
El período contable de una entidad finaliza el 31 de marzo.
El año fiscal de la jurisdicción comienza el 1 de abril y
finaliza el 31 de marzo. La tasa del impuesto a las ganancias
correspondiente a 20X7/20X8 es del 15%. La entidad tiene
una ganancia contable de $150.000 para el año finalizado el
31 de marzo de 20X8. Las reglas que rigen la determinación
de ganancias fiscales en la jurisdicción son idénticas a las
de las NIIF para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8, a
excepción de los siguientes ingresos y gastos:
PwC 12
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
• $20,000 de ingresos de actividades ordinarias por regalías
reconocidos en 20X8 están exentos del impuesto a las ganancias.
• No se permiten deducciones fiscales en gastos de
entretenimiento de $5,000.
• No se permiten deducciones fiscales en cuentas incobrables
hasta que los deudores se den de baja en los estados financieros.
El 31 de marzo de 20X7, se dieron de baja $2,000 de deuda en los
estados financieros, porque la entidad eximió del pago a uno de
los clientes que tenía problemas económicos. La provisión por
deudas incobrables, que se compensa con cuentas comerciales
por cobrar, fue de $4,000 y de $4,500 el 31 de marzo de 20X7 y el
31 de marzo de 20X8, respectivamente. Por consiguiente, el
gasto por deudas incobrables para el año finalizado el 31 de
marzo de 20X8 fue de $2,500 , lo que incluyó las deudas dadas
de baja y el aumento de la provisión.
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Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
• El edificio se deprecia de forma más rápida a los fines fiscales.
El importe de la depreciación fiscal deducible en el año
finalizado en 20X8 fue de $43,000. El importe de la
depreciación contable del mismo edificio en los estados
financieros del período fue de $35,000.
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Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
La ganancia fiscal se podría calcular de la siguiente manera (para propósitos
del ej. no se consideran los impuestos diferidos):
Ganancia contable para el año finalizado el 31 de
marzo de 20X8 150.000
Menos ingresos de actividades ordinarias por
regalías no imponibles (20.000)
Más gastos de entretenimiento no deducibles 5.000
Más aumento en la corrección de valor por deudas
incobrables no deducible (4.500 menos 4.000) 500
Menos depreciación adicional deducible (43.000
menos 35.000) (8.000)
Ganancia fiscal 127.500
Gasto por impuestos corrientes para el año
finalizado el 31 de marzo de 20X8 (127.500 × 15%) 19.125
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Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Reconocimiento
Los impuestos corrientes deberán reconocerse como ingreso o gasto,
y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:
(a) Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en
otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio; o
(b) Una combinación de negocios.
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Impuesto a las Ganancias
Revaluación de PPE
Ganancias y pérdidas por conversión
Ganancias y pérdidas de inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos al Impuesto
VR con cambios en ORI corriente
La parte efectiva de ganancias y
pérdidas en instrumentos de cobertura en otros
en una cobertura del flujo de efectivo resultados
Para pasivos particulares designados integrales
como a VR con cambios en resultados,
el importe del cambio en el VR que sea
atribuible a cambios en el riesgo de
crédito del pasivo
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Impuesto a las Ganancias
PwC 18
Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final
del periodo sobre el que se informa.
PwC 19
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas
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Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas
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Impuesto a las Ganancias
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Impuesto a las Ganancias
1. IDA e IDP
Impuesto
Diferido
PwC 23
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos Activos (IDA)
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
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Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos Pasivos (IDP)
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
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Impuesto a las Ganancias
2. Base fiscal
Impuesto
Diferido
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Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Es el importe que será deducible de los
Base Fiscal beneficios económicos que, para efectos
de un activo fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho
activo.
PwC 27
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciación acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el
resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o
como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los
ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan,
las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de
tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente
deducibles.
Valor en
libros 70
Base
fiscal 70
PwC 28
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren.
Valor en
libros 100
Base
fiscal 0
PwC 29
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de
100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal.
Valor en
libros 100
Base
fiscal 100
PwC 30
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros
de 100. Tales dividendos no tributan .
Valor en
libros 100
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Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Importe en libros menos cualquier importe que,
Base Fiscal eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros.
de un pasivo
En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben en forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
PwC 32
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El
gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.
Valor en
libros 100
VL VD BFP
Base
fiscal 100 100 0
PwC 33
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se
cobra.
Valor en
libros 100
VL INI BFP
Base
fiscal 100 100 0
PwC 34
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas
son deducibles fiscalmente.
Valor en
libros 100
VL VD
Base
100 0 fiscal 100
Alternativamente, pasivos sin Base
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero fiscal
0
PwC 35
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
Valor en
libros 100
VL VD
Base
100 0 fiscal 100
Alternativamente, pasivos sin Base
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero fiscal
0
PwC 36
Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
PwC 37
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos de transacciones no reconocidas en el estado de
situación financiera
PwC 38
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Base fiscal de activos y pasivos no reconocidos
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Impuesto a las Ganancias
3. Diferencias
temporarias Impuesto
Diferido
PwC 40
Impuesto a las Ganancias
Las diferencias temporarias son de 2 tipos:
PwC 41
Impuesto a las Ganancias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
1. Los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período,
mientras que se computan fiscalmente en otro.
2. Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una
combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de
acuerdo con la NIIF 3 pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos
fiscales.
3. Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos
fiscales.
4. Surge una plusvalía en una combinación de negocios.
5. La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido
por primera vez, difiere de su importe en libros inicial.
6. El importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.
PwC 42
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La
depreciación acumulada para propósitos fiscales es de 90, y la tasa impositiva
es el 33%.
Valor en
libros 100 DTI = 40
IDP = 13.2
Base
fiscal 60
PwC 43
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren. La tasa impositiva es del 33%.
Valor en
libros 100 DTI = 100
IDP = 33
Base
fiscal 0
PwC 44
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Una entidad posee tierras que cumplen la definición de propiedades de
inversión de acuerdo con NIC 40. La tierra fue adquirida por 300.000. Si la
entidad dispone de la tierra tendrá derecho a una deducción fiscal de 325.000,
debido a la indexación del costo a los fines fiscales. La tierra se mide al VR, cuyo
valor a la fecha que se informa ascendió a $350.000, reconociendo los cambios
en resultados, los cuales solo generan efectos fiscales cuando se venda el activo.
La tasa impositiva es del 30%.
Valor en
libros
350,000
DTI = 25.000
IDP = 7,500
Base 325,000
fiscal
PwC 45
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de
100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal.
Valor en
libros 100 DT = 0
ID = 0
Base
fiscal 100
PwC 46
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros
de 100. Tales dividendos no tributan.
Valor en
libros 100
Alternativamente, beneficios
Base
sin consecuencias fiscales,
BF = 0 y tasa cero fiscal 0 DT = 100
ID = 100 x
o% = 0
PwC 47
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El
gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. La
tasa impositiva es del 33%.
Valor en
libros 100
DTD = 100
IDA = 33
Base
fiscal 0
PwC 48
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se
cobra.
Valor en
libros 100
DTD = 100
IDA = 33
Base
fiscal 0
PwC 49
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas
son deducibles fiscalmente.
Valor en
libros 100
VL VD
Base DT = 0
100 0 fiscal 100 ID = 0
PwC 50
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
Valor en
libros 100
VL VD
Base DT = 0
100 0 fiscal 100 ID = 0
PwC 51
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
4. Reconocimiento Diferido
PwC 52
Impuesto a las Ganancias
En resultados
El impuesto En otros
diferido se resultados
reconoce de la
integrales
misma manera
que la base Plusvalía
contable
En patrimonio
PwC 53
Impuesto a las Ganancias
Revaluaciones fiscales vs revaluaciones
contables:
Relacionadas Otros
El impuesto resultados
diferido se integrales
reconoce de la
No
misma manera relacionadas
Resultados
que la base del período
contable
PwC 54
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por causa
diferencias temporarias deducibles o imponibles. a menos que
hayan surgido por:
1. El reconocimiento inicial de la plusvalía, en el caso de impuestos diferidos
pasivos; o
2. Excepto por lo aplicable a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos, el reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transacción que:
i. No es una combinación de negocios; y
ii. En el momento en que fue realizada no afectó ni los resultados contables
ni los fiscales.
PwC 55
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocen impuestos diferidos activos si es probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras para recuperarlos:
PwC 57
Impuesto a las Ganancias
Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos
PwC 58
Impuesto a las Ganancias
Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos
PwC 59
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Inversiones en subsidiarias extranjeras
Una entidad controladora tiene una subsidiaria extranjera con un
importe en libros de $150,000 en los EFs consolidados y una base
fiscal de $100,000. La controladora espera mantener su inversión
en un futuro previsible. No existen requerimientos que obliguen a
la subsidiaria a pagar dividendos, y la controladora no espera
exigir a la subsidiaria que realice una distribución. Por el
contrario, la controladora ha establecido planes para que las
ganancias no distribuidas se reinviertan para ampliar el negocio
de la subsidiaria en un futuro previsible. Si la entidad vendiera la
subsidiaria o recibiera distribuciones de ésta, esto afectaría a las
ganancias fiscales.
La controladora no debería reconocer un pasivo por impuestos diferidos con
respecto a la diferencia temporaria de $50.000, dado que la inversión en el
extranjero es básicamente permanente y no se espera que se revierta la
diferencia temporaria en un futuro previsible.
PwC 60
Impuesto a las Ganancias
Impuestos diferidos en combinaciones de negocios
PwC 65
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir
una diferencia temporaria.
En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o
activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas.
Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una
entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y
reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo.
Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni la
ganancia contable ni la fiscal, no se permite reconocer el mencionado activo
o pasivo por impuestos diferidos. Ej. subvenciones del gobierno.
PwC 66
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a
lo largo de su vida útil de cinco años, y luego venderlo a un valor
residual de cero. La tasa impositiva vigente es del 40%. La
depreciación del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su
venta, cualquier ganancia de capital obtenida no tributa, y si se
produjeran pérdidas no serían deducibles.
La entidad no reconoce
Año 1 Año 2
el pasivo por impuestos
Valor en Valor en diferidos por valor de
libros 1,000 libros 800 400 en el año 1 y 320
en el año 2 porque se
Base Base deriva del registro
fiscal 0 fiscal 0 inicial del activo.
PwC 67
Impuesto a las Ganancias
5. Medición
Impuesto
Diferido
PwC 68
Impuesto a las Ganancias
Medición de impuestos diferidos
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas
(y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos reflejará las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar
el importe en libros de sus activos y pasivos.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe
PwC 69
Impuesto a las Ganancias
Consecuencias fiscales
Uso
Disposición
por otra vía
Venta
PwC 70
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Consecuencias fiscales
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Consecuencias fiscales
PwC
Impuesto a las Ganancias
La base fiscal del elemento es de $70, y existe una diferencia temporaria
imponible por $80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del
elemento mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por $150,
pero sólo podrá deducir depreciaciones por $70. Considerando que esta es
la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por $24 (30% de 80).
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la
PwC
revaluación se reconocerá en ORI)
Impuesto a las Ganancias
Consecuencias
Activos no Consecuencias
fiscales depreciables fiscales de la venta
revaluados
Propiedades Presunción
Excepciones de inversión refutable de
medidas al recuperación
mediante la venta
VR
Tasas Tasa aplicable a
diferenciales ganancias no
para los distribuidas y
ajuste cuando se
dividendos
decreten
PwC 74
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Presunción no refutada de recuperación a través de venta.
Terreno Edificio
Valor en
libros 60 90
Puede ser
Base
refutada para
fiscal 40 30
propiedades
depreciables 30 x 30% +
DTI 20 60 30 x 25%
Venta esperada
IDP 5.0 16.5 antes de 2 años
Venta esperada
IDP 4.0 15.0 después de 2 años
30 x 30% +
PwC 30 x 20%
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Presunción refutada de recuperación del edificio a través de uso.
Terreno Edificio
Valor en
libros 60 90
Modelo de
Base
negocio de
fiscal 40 30
recuperación a
través de uso
DTI 20 60
IDP 4.0 18.0
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Tasas diferenciales a dividendos
PwC
Impuesto a las Ganancias
6. Retenciones
sobre dividendos
Impuesto
Diferido
PwC 81
Impuesto a las Ganancias
Retenciones fiscales sobre dividendos
Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede
requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales,
en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las
autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los
dividendos.
PwC 82
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos
Una entidad declara un dividendo de $5,000 para sus
accionistas (todos los accionistas tienen una participación
pequeña). La entidad opera en una jurisdicción donde se
exige retener el 25% del valor del dividendo por pagar a los
accionistas, y pagarlo a las autoridades fiscales en nombre de
éstos.
PwC 83
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos
PwC 84
Impuesto a las Ganancias
Impuesto 7. Presentación
Diferido
PwC 85
Impuesto a las Ganancias
Separación entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y
pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su
estado de situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
PwC 86
Impuesto a las Ganancias
Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos
por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos
por impuestos diferidos solo cuando:
PwC 87
Impuesto a las Ganancias
Estado de resultados integrales
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las
actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado
integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado
de resultados separado como se describe en la NIC 1, presentará el
gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de
actividades ordinarias en ese estado separado.
Cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por
impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del
resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos
(ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa
presentación es más útil para los usuarios de los estados financieros.
PwC 88
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Diferido 8. Revelaciones
PwC 89
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
1) Componentes principales del ingreso o gasto por impuesto a las
ganancias.
2) Impuestos relacionados con las partidas cargadas directamente a
patrimonio.
3) Ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro
resultado integral.
4) Relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia
contable (tasa efectiva).
5) Explicación de los cambios habidos en la tasa impositiva aplicable.
6) Diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos diferidos.
PwC 90
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
7) Diferencias temporarias en inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los
cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos.
8) Activos, pasivos, ingresos y gastos por impuestos diferidos
reconocidos por cada tipo de diferencia temporaria y con respecto a
cada tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
9) Impuesto relativo a operaciones discontinuadas.
10) Efecto en el impuesto de los dividendos declarados antes de la
autorización de EFs y no reconocidos.
11) Impuestos diferidos relacionados con combinaciones de negocios
reconocidos después de la fecha de adquisición y justificación.
PwC 91
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
12) Activos por impuestos diferidos, así como evidencia que apoya su
reconocimiento, en ciertos casos.
13) Consecuencias potenciales en el impuesto, en el caso que se
pagaran dividendos.
14) Activos y pasivos contingentes.
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Gracias!!
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