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E X P E D IE N T E N° 4981-2003
IN T E R E S A D O
A S U N TO Im puesto a la R enta y M ultas
P R O C E D E N C IA Lim a
FE C H A Lim a, 26 de enero de 2005

V IS T A la apelación interp ue sta por co ntra la R esolución de Intendencia Ns

026 -4-1 4 47 7 /S U N A T , e m itid a el 10 de ju lio de 2003 p or la Inte n de n cia R egional Lim a de la
S u pe rin te n de n cia N acional de A d m in istra ción Tributaria, que d eclaró infun d ad a la reclam ación fo rm ulada
co ntra las R esoluciones de D eterm inación N°s. 024-03-0014497, 024 -03 -0 01 4 36 5 y 024-03-0014366,
sobre Im puesto a la R enta- P ersona N atural co rre sp on die nte a los e je rcicios 1997 a 1999, y contra las
R e soluciones de M ulta N°s. 0 24-02-0056440 a 0 24 -02-0056442 g iradas p or la infracción tip ifica da en el
num eral 1 del a rtículo 178° del C ódigo Tributario.

C O N S ID E R A N D O :

Q ue la recurrente so stie n e que:

1. R especto del reparo p or increm ento p atrim onial no justifica do , los im portes del ce rtifica d o bancario en
m oneda e xtranjera N° 398 3 66 -6 y ce rtifica d os de participación N 9s. 4980023, 4980024, 4980025,
4980026, 4980027, 4980029 y 49800156, que se le atribuyen en los e je rcicios 1997, 1998 y 1999
re spectivam ente, provienen de actividades ilícitas, fondos que co nstitu ye ro n un ca pita l revolvente que
se utilizó en a d q u isicio n es de bienes que fueron d evueltos al Erario N acional, a tra vé s de la Fiscalía o
del Juzgado, con lo que d em uestra cual era el origen de los sa ld os q ue a parecen en las cuentas
m ateria de reparo, y que p or ta n to no deben s e r conside ra do s com o incre m e n to patrim onial.

T a nto a ella com o a otras personas involucradas en el referido ilícito se les está haciendo la m ism a
im putación tributaria, lo que co ntra vien e y distorsion a la legalidad, pues existiría una doble im putación
a d ifere ntes perso na s por el m ism o hecho.

2. Los reparos que se le im putan están fu e ra del ám bito del a plicación del Im puesto a la Renta,
co nform e lo esta blecid o en los artículos 1o a 3o de la Ley del Im puesto a la Renta, D ecreto
L eg islativo N° 774, y su R eglam ento.

3. La A d m in istra ción no ha to m ad o en cuenta las lim itaciones de apre cia ción de la N orm a IV -P rincipio
de Legalidad del T ítulo P relim inar del C ódigo Tributario, según la cual la potestad tribu ta ria es una
potestad d iscrecional por parte de la A d m inistración T ributaria. En tal sentido, la A dm inistración no
puede a ctu a r p or p ropia a utoridad sino a m parándose en la autorida d de la ley, ni ha co nsiderado lo
disp ue sto en la N orm a VIII del referido T ítulo P relim inar del cita do código, que no e stablece en
m ateria tribu ta ria la p osibilidad de realizar una interpretación extensiva.

4. R especto a las rentas de fu e nte extranjera de los e je rcicios 1998 y 1999, a s í com o el C heque de
G e ren cia N° 10890, e xpone los m ism os a rgum entos que en el ca so del incre m e n to patrim onial.
Q ue la A d m in istra ción se ña la que:

El p resente caso es una a m p liación de la fiscalización a nterior, o rig in a d a en n ueva inform ación
p rop orcio na da p or terceros, com o producto de las so licitud e s realizadas a las entidades e
institu cion e s n acionales y e xtran jera s en la fiscalización anterior, las que se e ncontraban pendientes
de responder al cierre de los requerim ientos em itid os en m érito a la O rden de Fiscalización N°
0 00 023171320, q ue dieron origen a la em isión de las R esoluciones de D eterm inación N°s. 024-03-
0 010509 a 024 -03 -0 01 0 51 4 , e sta nd o re feridas a o pe racio ne s e fe ctu a d a s por
, en el S istem a F inanciero N acional e Internacional, que co nstitu ye n hechos de ca rácter
econ ó m ico con incidencia en la determ inación del Im puesto a la R enta de los e jercicios 1997 a 1999,

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P or ello m ediante la O rden de Fiscalización N° 020 0 23 3 39 3 60 -1 -S U N A T del 21 de octubre de 2002 y

R e querim ientos N°s. 00135032 y 0 021868 n otificados el 22 de o ctu bre y 8 de noviem bre del m ism o
año, se e fe ctu ó la fiscalización del referido tributo sobre e so s nue vo s hechos económ icos,
d eterm iná nd o se reparos a dicio n ale s respecto del Im puesto a la R enta, em itié nd o se los valores
m ateria de im pugnación.

2. S e determ inaron reparos al Im puesto a la R enta - P e rsonas N a tu ra le s p or renta neta no declarada

co rre sp on die nte a increm ento patrim onial cuyo origen no fu e ju s tific a d o p or la contribuyente, que
fu e ro n atrib u id o s en partes iguales a los cónyuges de la so cie da d conyugal
, al no hab e r e jercido la opción p revista en el a rtículo 16° de la Ley del Im puesto a la Renta.

De la inform ación p roporcionada por el B anco , se tie n e que el C e rtificado Bancario

en M oneda E xtranjera N° 3 98366-6 fu e a dq u irido el 24 de m arzo de 1997 p or el cónyuge de la
recurrente, no h ab iendo é sta sustentado el origen o p roce d e n cia del d inero destinado a su
a dquisición, ni el uso y destin o del dinero co bra do por su redención .

A sim ism o, la recurrente no d eclaró rentas de fu e nte e xtranjera a p esa r de h ab e rla s percibido, referida
a inve rsio n es en la adquisición de los ce rtifica d os de p articipación Nes. 4 98 0023, 4980024, 4980025,
4980026, 4980027, 498 0 02 9 y 49800156, realizada en la C u e nta N° 990 0 00 1 45 -06 /2 1 71 4 6 del
Inter , cuyo titu la r es el Pac

De otro lado, se esta blece un reparo adicional p or el C heque de G e ren cia N° 10890 del 17 de m arzo
de 1998, em itido p or la e m p re sa Cr a nom bre del cónyu ge de la recurrente.

3. De los artícu lo s 52° y 92° de la Ley del Im puesto a la R enta se tie n e q ue el su pu e sto contem plado
para que ope re la presunción, es justam e nte que el co ntrib uye n te no h ubiera dem ostrado
fe h acien te m e nte a la A d m in istra ción T ribu ta ria el origen del p atrim o nio increm entado, y de acuerdo a
lo se ña la d o e xpre sam e nte en las norm as tributarias, los referidos increm entos patrim oniales no
podrán ju stifica rse con u tilidades derivadas de activid ad e s ilícitas.

P ese a los re querim ientos cursados, la recurrente no justificó el o rigen del increm ento patrim onial
determ ina do en la e ta pa de fiscalización, p or lo que de co nform id a d con los artícu lo s 16° y 51° de la
Ley del Im puesto a la Renta, procede m antener los reparos.

En co nse cue n cia , dado que no se ha justifica do el origen del incre m e n to p atrim onial d eterm inado en
la fiscalización , el que no podrá justifica rse con utilidades derivad a s de activid ad e s ilícitas, dicho
increm ento p atrim onial co nstituye renta neta no d eclara d a de co nform id a d con el artículo 52° de la
Ley de Im puesto a la Renta.

Q ue de lo a ctuado se tie n e que:

A m p lia c ió n d e la F is c a liz a c ió n

1. Si bien de los argu m en to s expu e stos por la recurrente se a pre cia q ue é sta se lim ita a cu estio na r la
p roce de n cia de los reparos e fectuados en la fiscalización, co rre sp on de e xa m in a r la adecuación del
p rocedim iento de fiscalización a las norm as tributarias, to d a vez que é ste co ncluyó con la em isión de
los va lo res im pugnados.

2. De la inform ación que obra en el e xpe d ie nte se o bserva q ue el 27 de diciem b re de 200 0 se inició la
fiscalización co rre sp on die nte a los e jercicios 1999 a noviem bre de 2000, n otificándose la C arta N°
0 0 0 0 23 1 71 3 20 -1 -S U N A T y los R e querim ientos F o rm ularios 3610 y 3611 N°s. 4 0656, 14865, 15388,
15393 y 15499, y p osteriorm e nte en a plicación del artícu lo 81° del C ó d ig o T ribu ta rio al haberse
detectad o durante el e jercicio 1999, la e xiste n cia de nuevos hech o s que dem o stra ba n om isiones,

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errores o fa lse d a d e s en los e lem entos que sirven de base para d e te rm in a r la o bligación tributaria a
ca rg o de la recurrente, se am plió la fiscalización p or los e je rcicios 1996 a 1998, em itié nd o se para tal
e fecto los R e querim ientos Form ulario 3611 N° 00015405, 00021637, 000 2 18 5 9 y 00021860 (folio
400).

D icha fiscalización dio lugar a la em isión de las R esoluciones de D ete rm in a ció n N°s. 024-03-0010509
a 0 24-03-0010514, sobre Im puesto a la R enta de P ersonas N aturales co rre sp on die nte a los ejercicios
1997 a 1999, Im p ue sto a la R enta de T e rcera C a te g oría co rre sp o n d ie n te a los e je rcicio s 1997 y 1998,
y pago a cu en ta del Im puesto a la R enta d e T e rcera C a te g oría del m es de m arzo de 1998.

La reclam ación co ntra dichos valores fu e declarada infundada m ed ian te la R esolución de Intendencia
Na 0 26 -4-1 3 5 8 0 /S U N A T del 28 de fe b re ro de 2003, que a su vez fu e revocada en parte m ediante la
R esolución del T ribunal Fiscal N° 1949-2-2004, en el extrem o de las R e so lu cio n es de D eterm inación
Ns 0 24-03-0010509, 024-03-0010511 y 0 24 -03-0010514 y de las R esoluciones d e M ulta N°s. 024-02-
0044412, 0 24 -02-0044414 y 024-02-0044416, referida a los reparos p o r rentas ficta s de los ejercicios
1997 a 1999, y que fu e co nfirm ad a en lo d em ás que contenía.

3. P osteriorm ente al cierre de los requerim ientos e m itidos en m érito a la O rden de Fiscalización
000 0 23 1 71 3 20 , la A d m inistración recibió nueva inform ación de te rc e ro s respecto a operaciones
re alizadas p or el có nyu ge de la recurrente en el S istem a Financiero
N acional e Internacional, a los que ca lifica com o hechos de ca rá cte r econ ó m ico que inciden en la
determ ina ció n del Im puesto a la R enta a cargo de la recurrente.

P or ello y al am paro de lo d isp ue sto por el num eral 2 del a rtículo 108° y num eral 1 del artículo 62° del
C ó d ig o T ributario, la A d m in istra ción notificó a la recurrente la C a rta N° 020 0 23 3 39 3 60 y los
R e querim ientos F orm ulario 3610 N° 00135032 y Form ulario 3611 N° 00021868, so licitán d ole la
su stentación de los nuevos hechos relacionados al origen y proce de n cia de los fo n do s utilizados por
su có nyu ge (folio 400).

C om o co n se cue n cia de dicha fiscalización se em itieron las R e so lu cio n es de D eterm inación N°s. 024-
03-0014497, 024 -03 -0 01 4 36 5 y 024-03-0014366, so bre Im puesto a la R enta - Persona Natural
co rre sp on die nte a los e je rcicios 1997 a 1999, cuya im pugnación es m ateria d e autos.

4. La A d m in istra ción e m itió los va lo res m ateria de a utos su sten ta d os en el num eral 2 del artículo 108° y
num eral 1 del a rtícu lo 178° del C ódigo T ributario, al hab e r recib id o lue g o del cierre de los
re querim ientos e m itid os en m érito a la O rden de Fiscalización 0 0 0 0 23 1 71 3 20 n ueva inform ación de
te rcero s (B anco , In t y P rocu ra du ría P ú blica Ad Hoc del
E stado), respecto a operacio ne s realizadas p or Juan en el S istem a Financiero
N acional e Internacional, inform ación que ca lifica com o hechos de ca rá cte r econ ó m ico y que incide en
la determ ina ció n del Im puesto a la R enta de los e jercicios 1997 a 1999 (folio 401).

D icha inform ación fu e recibida com o co nse cue n cia del leva ntam ie nto del se creto bancario y está
re la cio n ad a con la adquisición de ce rtifica d os bancarios y la obten ció n de rentas de fu e nte extranjera
que no habrían sid o d e clara d as por la recurrente en su oportunidad.

El num eral 2 del a rtículo 108° del T e xto Ú nico O rdenado del C ó d ig o T ribu ta rio , apro ba d o p or D ecreto
S uprem o N° 135-99-E F, esta blece que después de la notificación, la A d m in istra ción T ributaria sólo
podrá revocar, m odificar, su stituir o com p lem e ntar sus a ctos cu an d o se detecten los hechos
co ntem p la d os en los num erales 1 y 2 del artícu lo 178o1, a s í com o en los ca sos de co nnivencia entre
el personal de la A d m in istra ción T ribu ta ria y el d eu d o r tributario.

1 El numeral 1 del citado artículo 178° dispone q u e :

“C onstitu ye n in fra ccio n e s re la cion a d a s co n e l c u m p lim ie n to d e las o b lig a cio n e s trib u ta rias:

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5. C o n sid e ra n do que en el ca so de autos, a fin de em itir los va lo res co m p lem e ntarios m ateria de
im p ugnación en el prese nte e xpediente, la A d m inistración se ha su sten ta d o en la e xiste n cia de
hechos gravados no d eclarados por la recurrente que no fueron to m ad o s en cu en ta en la fiscalización
anterior p or cuanto al cierre de la m ism a no se tuvo co no cim ien to de a quellos, se co ncluye que la
d etección de ta les hechos constituyen un supuesto válido para m otiva r la revocación, m odificación,
su stitució n o co m p lem e ntació n de resoluciones de determ ina ció n q ue han puesto fin a una
fiscalización , to d a vez que ello im plica que la A d m inistración ha e xam ina d o hechos gravados nuevos
y d istin to s a los que dieron origen a la determ inación inicial, criterio re cogido p or este Tribunal en las
re solución ta les com o las N°s. 01703-4-2003 y 0 43 45-2-2003 del 28 de m arzo y 25 de julio de 2003,
respectivam ente, sien do el m ism o criterio recogido en la R e solución del T ribunal Fiscal N° 00198-3-
2005 del 12 de ene ro de 2005, que resuelve el recurso de apelación fo rm ula do p or el cónyuge de la
recurrente

S o cied ad C o n yu g al

1. De a cue rdo con el Inform e G eneral y de las R esoluciones de D eterm inación N°s. 024-03-0014497,
024 -03 -0 01 4 36 5 y 024 -03 -0 01 4 36 6 , el m onto de los reparos a las rentas de fu e nte extranjera y por
incre m e n to p atrim onial no ju stifica d o corresponden al 50% del total reparado p or dich os co nceptos a
la so cie da d conyu ga l - |2, reparos que se atribuyen en partes iguales a
la recurrente y a su có nyu ge , ya q ue la so cie da d conyugal se encontraba
bajo el régim en p atrim onial de sociedad de g ananciales y los cónyu ge s no e je rcie ron la opción de
a trib u ir las rentas com u n es a uno de ellos, para e fecto de la declara ción y pago del Im puesto a la
Renta.
El a rtículo 14° de la Ley del Im puesto a la R enta - D ecreto L eg islativo Na 774 y T e xto Ú nico O rdenado
de la Ley del Im puesto a la Renta, aprobado p or D ecreto S uprem o N° 0 54 -99 -E F a plicables al caso
de autos, se ña la que son co ntribuyentes del im puesto, entre otros, las personas naturales, las
su cesion e s indivisas, a s í com o las so cie da d es co nyu ga les que eje rcie ran la opción prevista por el
a rtícu lo 16° de la ley, que esta blece que las rentas que obten g a ca da có nyu ge serán declaradas
ind e pe n dien te m en te p or ca da uno de ellos, y las rentas prod ucid as p or bienes com unes serán
a tribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges, sin em bargo, é sto s podrán o p ta r p or a tribuirlas a
uno sólo de e llos para e fecto de la declaración y pago com o so cie da d conyugal.

C o n sid e ra n do que en los e jercicios 1997 a 1999 ya existía la so cie da d conyugal

y que no existe e videncia de q ue dicha so cie da d hubiera optad o p or a trib u ir a uno de
los cónyu ge s las rentas p roducidas p or los bienes com unes, en el su pu e sto de e xistir rentas
p rovenientes de bienes com unes, éstas debían a tribuirse p or partes iguales a cada uno de los
có nyu ge s, tal co m o se e sta bleció en la R esolución del T ribu n al Fiscal N° 019 4 9-2 -20 0 4 del 31 de
m arzo de 2004. En co nsecuencia, en el ca so m ateria de autos, la atrib u ció n efectuada por la
A d m in istra ción se e ncuentra arreglada a ley.

R entas d e Fuente E xtranjera

1. En los e jercicios 1998 y 1999 se repararon rentas de fu e n te e xtranjera p o r co nce pto de intereses
p rovenientes de los C e rtificad o s de P articipación N°s. 4 98 0 02 3 a 498 0 02 9 y 498 0 15 6 del Int-
, de a cuerdo a la inform ación p roporcionada p or el Int , por las
sum a s de S/. 1 '28 3,040.00 y S/. 2 '21 9,579.00, a trib u yén d ose le a la recurrente las sum as de S/.

1. N o in c lu ir en las d e cla ra cio n e s ingresos, rentas, pa trim o nio , a cto s g ra va d o s o trib u to s re te n id o s o p e rcibidos, o d eclarar
cifras o d a to s falsos u o m itir circu n sta n cia s que in flu ya n en la dete rm ina ció n d e la o b lig a ció n tributaria".
y contrajeron matrimonio civil en la Municipalidad de San Miguel el 28 de
diciembre de 1993, según lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 0 1 9 4 9 -2-2 0 0 4 del 31 de m arzo de 2004.

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6 41 ,5 2 0.00 y S/. 1'109,791.00 en los e jercicios 1998 y 1999, al co nside ra rlo s gravados con el
Im puesto a la R enta y no h ab e r sido declarados.

2. El p rim e r p árra fo del artículo 6 o de la Ley del Im puesto a la Renta, s e ñ a la q ue están sujetas a dicho
im puesto, la to ta lid ad de las rentas g ravadas que obtengan los co ntrib uye n te s que, conform e con las
d isp osicion e s de la citada ley, se consideren d om icilia d os en el país, sin te n e r en cuenta la
n acionalidad de la s personas naturales, el lu g a r de co nstitu ción de las juríd icas, ni la ubicación de la
fu e nte productora.

El p rim e r párrafo del a rtículo 51° de la referida ley, dispone que los co ntrib uye n te s d om iciliados en el
país sum arán y com p e nsa rán entre s í los resultados que arrojen sus fu e ntes productoras de renta
extranjera, y ú nicam ente si de d ich as operacio ne s resultara una renta neta, la m ism a se sum ará a la
renta neta de fu e n te peruana determ inada de acuerdo con los a rtícu lo s 49° y 50° de dicha ley, y en
ningún caso se co m p u ta rá la pérdida neta total de fu e nte extranjera, la cual no es co m p ensable a fin
de determ ina r el im puesto.

P or su parte, el p rim e r p árra fo del inciso i) del artículo 19° de la m ism a ley, se ña la que se encuentran
e xon e ra d os cu a lq u ie r tipo de interés de ta sa fija o variable, en m oneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasión de un dep ó sito conform e a la Ley G eneral del S istem a F inanciero y del Sistem a de
S eguros y O rg án ica de la S u pe rin te n de n cia de B anca y S eguros, a s í co m o los increm entos de capital
de los d ep ó sito s e im p osiciones en m oneda nacional o e xtranjera que den origen a certificados de
d e p ó sito s re a ju s ta b a s .

3. C on fo rm e se se ña la en el A n exo N° 1 del R esultado del R e q uerim iento N° 000135032, la recurrente

no ind icó el m otivo p or el cual no d eclaró com o renta e xtran jera los intere ses o bten ido s en el exterior
(folios 351 y 355).

E sta renta de fu e n te extranjera no fu e declara d a por la recurrente ni su cónyuge, tal com o se observa
de la D eclaración del Im puesto a la R enta - P ersonas N aturales de los e je rcicios 1998 y 1999 (folios
286 y 287) y en la R esolución del T ribunal Fiscal N° 0019 8-3 -20 0 5 del 12 de ene ro de 2005, por lo
que e n co n trán d ose acre d itad o que la sociedad co nyu ga l p ercibió rentas de fu e n te extranjera por
co nce pto de intere ses provenientes de C ertificados de P a rticipación N°s. 498 0 02 3 a 4980029 y
498 0 15 6 del Int , de a cuerdo con las co pias de los referidos certificados que
obran en a utos (folios 168 a 172) y to d a vez q ue de co nform id a d con las norm as a ntes glosadas, la
exon e ra ción no alca nza a las g an ancias derivadas de co lo cacio ne s de ca pita le s en bancos del
exterior, criterio esta blecid o por este Tribunal, entre otras, en las R esoluciones N°s. 04914-4-2003,
049 7 0-2 -20 0 3 y 00126-3-2004, el reparo e fe ctu ad o p or la A d m in istra ción se encuentra de acuerdo a
ley.

In crem en to P atrim onial no J u stific ad o

1. El a rtículo 91° de la Ley del Im puesto a la R enta d ispone que sin perjuicio de las presunciones
e sta blecid as en el C ódigo Tributario, serán de aplicación las co ntem p la d as en los artícu lo s siguientes,
precisán d ose en el a rtículo 92° que la S upe rin te n de n cia N acional de A d m inistración Tributaria
p roce de rá a d eterm ina r de o ficio el im puesto, de a cuerdo con d icho código, cu an d o com pruebe la
e xiste n cia de increm entos p atrim oniales cuyo origen no pueda s e r ju s tific a d o p or el co ntribuyente o
responsable, de co nform id a d con el artículo 52° de la m ism a ley.

El cita do artícu lo 52° prescribe que se p resum e de pleno d erecho q ue los increm entos patrim oniales
cuyo o rigen no pueda se r justifica do por el contrib uye n te o responsable, constituyen renta neta no
d eclara d a por éstos, esta blecié nd o se en su se gundo párrafo que dichos increm entos patrim oniales no
podrán s e r ju stifica d o s con don a cio ne s que no consten de e scritu ra púb lica o de otro docum ento
feh acien te , ni podrán justifica rse con u tilidades derivad a s d e a ctivid ad e s ilícitas.

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P or su parte, el a rtícu lo 93° de la Ley del Im puesto a la R enta prevé que a e fe cto de d eterm inar sobre
base presunta, la A d m inistración podrá utilizar co nform e al inciso b) los signos exte rio res de riqueza,
com o el a lq u ile r de la ca sa-habitación, el v a lo r estim ado de la h abitación y de las fin cas de recreo o
espa rcim ien to que posee la p ersona natural, los vehículos, em b a rcacion e s, ca ballerizas de lujo, el
núm ero de se rvid ore s, viajes al exterior, club es sociales, g astos en edu ca ció n, o bra s de arte, etc., y
según el inciso c) las variaciones o increm entos p atrim oniales del co ntrib uye n te y cu alqu ier otro
e lem ento de ju ic io que obre en poder de la S upe rin te n de n cia N acional de A d m in istra ción T ributaria o
que obten g a de te rcero s, disp on ién d ose respecto de este últim o q ue el reglam ento e stablecerá el
m étodo de evalua ción a plicable a dichos elem entos.

El a rtículo 59° del R eglam ento de la Ley del Im puesto a la R enta apro ba d o por el D ecreto Suprem o
Na 122-94-E F, vigente en los e jercicios controvertidos, d ispone que tra tá nd o se de increm entos
patrim o niale s no justifica d o s a que se refieren los artícu lo s 52° y 92° de la ley, cuando el
co ntrib uye n te en un e jercicio gravable no justifiq ue los increm entos p atrim oniales, la S uperintendencia
N a cional de A d m in istra ción T ribu ta ria determ ina rá la renta im p o nib le m ediante a cotación de oficio,
para lo cual adicio n ará a la renta neta declara d a el increm ento patrim o nial no justificado.

A sim ism o, el a rtícu lo 60° del referido reglam ento precisa que a efecto de lo previsto por los incisos b)
y c) del a rtículo 93° de la ley, la A d m inistración podrá aplicar, entre otros, el m étodo del flujo
m onetario privado, que to m a com o base los ingresos percibid os y los g astos e fectuados por el
co ntrib uye n te en el e je rcicio g ravable sujeto a fiscalización.

2. M ediante R equerim iento N° 00135032, la A d m inistración so licitó a la recurrente su ste n ta r por escrito y
con d ocum entos fe h acien te s (folios 364 a 372 ), lo siguiente:

E jercicio 1997: Su participación com o integrante de la so cie da d conyugal en las operaciones

respecto al C e rtificado B ancario en M oneda E xtranjera N° 000 -39 8 36 6 -6, e m itid o por el Banco
por US$ 50,000.00, las circu n sta ncias y co n d icio n e s en que a dquirió el m ism o,
que inicia lm e n te habría pertenecido a , el origen y p rocedencia del dinero,
incluye n do a ctivid ad e s e conóm icas realizadas para o bten e r los fo n do s q ue perm itieron su
adquisición, a s í com o el uso y/o d estino del d inero co brado p or su redención.

E jercicio 1998: Su participación com o integrante de la so cie da d co nyu ga l en las operaciones

respecto de los C ertificados de Participación N°s. 4 980023 a 4 98 0 02 9 y 4980156, origen y
proce de n cia de la inversión p or S/. 17,869 010.00, d estin ad o s a la adq u isició n de los certificados,
e m itidos p or el Int , a sí com o las a ctivid ad e s e conóm icas que realizó para
o bten e r los fo n d o s d estinados a la a dquisición de dichos ce rtifica d os, y su participación en la
o peración vin cu la d a con el C heque N° 10890 g ira do a fa vo r de su có nyu ge por la em presa
C ro por 190,000.00 B alboas, con ca rg o N° 65409 del Banco
, a s í com o su uso y destino.

E jercicio 1999: Su participación com o integrante de la so cie da d conyugal en el origen y

proce de n cia de la inversión por S/. 7 42 ,403.00 en el C e rtificad o de P a rticipación N° 49800156 del
Int , a s í com o las activid ad e s econ ó m ica s que realizó para obten e r los
fo n d o s destin ad o s a dicha inversión: 3

3. La recurrente en los escritos presentados durante la fiscalización (folios 345 y 322), señala que los
fo n d o s no le pertenecían, q ue se tra ta b a de un capital revolvente d estin ad o al pago de varias
personas, cu yas ide ntidades obran en los Juzga do s A n tico rrup ción ca lificad o s com o inform ación
reservada; que la proce de n cia de ese dinero es dudosa y se d estinó a adq u isicio n es de bienes, los
cuales han sido devu e lto s al E rario N acional a través de la F iscalía o del Ju zga do correspondiente,
que d ich o reparo que está fu e ra del ám bito de a plicación de la Ley del Im puesto a la Renta:
a rgum entos que han sido reiterados en sus escrito s de reclam ación (folio 448) y a pelación (folio 637).

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S egún el R esultado del R equerim iento N° 00021868, m ed ian te el cual se reiteró lo so licitado a través
del R e q uerim iento N° 00135032, la recurrente no su sten tó lo requerido respecto al origen y
proce de n cia de los fondos destin ad o s a la adquisición del C e rtificad o N° 398666-6, los C ertificados de
P a rticipación N°s. 4 98 0 02 3 a 4980029 y 4980156, y del C h eque N° 10890 g irado p or la em presa
C ro

4. O bra a fo lio 181 co pia sim p le del C e rtificad o B ancario en M oneda E xtra nje ra N° 000 -39 8 36 6 -6 em itido
p or el B anco , reco n ocié nd o se a fa vo r del p orta d or la su m a de US$ 50 000,00, el cual
fu e redim ido el 24 de m arzo de 1997 m ediante la em isión de un ch e q u e de g ere n cia a nom bre del
có nyu ge de la recurrente (folio 180).

A sim ism o, en virtud de la inform ación p roporcionada p or el Int , la

A d m in istra ción determ inó los m ontos inve rtido s p or el có nyu ge de la re cu rren te en los C e rtificad o s de
P articipación N°s. 4 980023 a 4 980029 y 4980156, los que se encu e ntra n detalla d os en los A nexos
2,1 y 2.2 del R e q uerim iento N° 00135032.

La re cu rren te ni su có nyu ge 3 sustentaron la p rocedencia de los fo n d o s para la adquisición de los

ce rtifica d os antes m encionados, por lo que los d esem bolsos efe ctu ad os co nstituyen un increm ento
p atrim onial no ju stifica d o de los e jercicios controvertidos, to d a vez que la adq u isició n de dichos
ce rtifica d os efe ctu ad os en un ejercicio, al s e r indica d or de riqueza, fo rm a parte del increm ento
p atrim onial de d ich o ejercicio.

De otro lado, a fo lio 97 obra copia sim p le del C heque N° 10890 e m itid o p or el Banco
y girado a fa v o r del có nyu ge de la recurrente p or la e m p re sa C ro por
190 000,00 B alboas, respecto del cual la recurrente no su sten tó la a ctivid ad econ ó m ica que m otivó la
em isión del referido cheque, por lo que ta m bié n resulta p rocedente q ue se co nside re el ingreso
co rre sp on die nte al m ism o, com o parte del increm ento p atrim onial no justifica do .

5. R especto al a rgum ento de la recurrente en relación a que los im portes q ue fu e ro n d estinados a la

a dq u isició n de los ce rtifica d os corre sp on de n a fo n do s q ue no le p ertenecían y de proce de n cia dudosa
p or lo q ue se e ncontraban fu e ra del ám bito de a plicación del Im puesto a la R enta, ca be ind ica r que el
a rtícu lo 52s d e la c ita d a ley esta blece e xpresam ente q ue el incre m e n to patrim o nial d etectado p or la
A d m in istra ción no podrá justifica rse con utilidades derivad a s de a ctivid ad e s ilícitas, asim ism o, el
in d ica d o a rtículo 52® perm ite que ante la e xistencia de incre m e n to s patrim o niale s cuyo origen no
pueda s e r ju stifica d o p or el contrib uye n te o responsable, la A d m in istra ción pueda p resum ir que tales
incre m e n to s co nstitu ye n renta neta no declara d a por é stos y e fe ctu a r la d eterm inación respectiva, en
tal sentido, ca re ce de sustento lo alegado.

En el su pu e sto q ue los bienes que la recurrente y su có nyu ge a ducen hab e r devuelto al erario
nacional hubiesen sido a dquiridos con dinero proveniente de a ctivid ad e s ilícitas, la m encionada
d evolución habría acon te cid o posteriorm ente a los e jercicios m ateria de acotación, lo que no enerva el
hecho que en los e je rcicios fiscalizad o s se haya producido un incre m e n to p atrim onial a fa vo r de la
so cie da d conyugal - , no hab ién d ose prob ad o ade m ás que ta les bienes
fu e ra n los m ism os o producto del increm ento patrim onial.

6. En cu an to a los fo n d o s disp on ible s de la so cie da d conyugal, que deben e nten d erse com o los ingresos
de ésta q ue justifica n los gastos efe ctu ad os en los e je rcicios 1997 a 1999, ca be se ña la r que éstos
fu e ro n co nside ra do s al em itirse las R esoluciones de D ete rm in a ció n Ns 024-03-0010509, 024-03-
0010511 y 024 -03 -0 01 0 51 4 sobre el Im puesto a la R enta - P ersona N atural de los re feridos ejercicios.

D e acuerdo a lo establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N - 0019 8 -3-2 0 0 5 del 12 de enero de 2005

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D e te rm in a c ió n d e la D e u d a T rib u ta ria

1. C on relación a la d eterm inación del Im puesto a la R enta de los e je rcicios 1997 a 1999 que es m ateria
de autos, ca be ind ica r que en la fiscalización com p lem e ntaria la A d m in istra ción só lo determ inó rentas
de fu e nte e xtranjera e increm ento p atrim onial no justifica do , las que a d icio n ó a la renta neta Im ponible
d eterm ina da m ediante las R esoluciones de D eterm inación Nfi 024 -03 -0 01 0 50 9 , 024-03-0010511 y
0 24-03-0010514, aplica n do sobre la referida sum a la tasa del Im puesto a la Renta,

En tal sentido, la A d m in istra ción deberá te n e r en cuenta q ue m ediante R esolución Nfi 01949-2-2004
del 31 de m arzo de 2004, e ste Tribunal revocó en parte las R e so lu cio n es de D eterm inación N9 024-
03-0010509, 024-03-0010511 y 024-03-0010514, co m p lem e ntad a s con la em isión de los valores
m ateria de la p resente im pugnación, a efecto de e sta blece r la d eterm ina ció n final del Im puesto a la
R enta de los e je rcicios 1997 a 1999.

R e s o lu c io n e s d e M u lta
1. Las R e soluciones de M ulta N °s.024-02-0056440 a 0 24 -02-0056442 se em itieron p or incurrir en la
infracción tip ifica da en el num eral 1 del a rtículo 178° del C ó d ig o T ribu ta rlo respecto del Im puesto a la
R enta de P ersonas N aturales corre sp on die nte a los e jercicios 1997 a 1999.

2. De a cue rdo con las T a bla s de Infracciones y S a ncion e s del C ó d ig o T ribu ta rio vige ntes en los períodos
a cotados, a probado p or el D ecreto S uprem o N° 120-95-E F y Ley N° 27038, d icha infracción se
e nco n trab a sa ncion a da con el 100% o 50% del tribu to om itido, respectivam ente.

3. C abe se ñ a la r que las o m isiones sobre las que se calcularon las re soluciones de m ulta im pugnadas,
fu e ro n e sta blecid as p or las R esoluciones de D eterm inación N°s. 024 -03 -0 01 4 49 7 , 024-03-0014365 y
024 -03 -0 01 4 36 6 , m ateria de autos, por lo q ue cabe e m itir sim ilar pronunciam iento.

C on las vo cales E spinoza B assino y M árquez P acheco, a quien llam aron para co m p letar S ala, e
interviniendo com o ponente la vocal Z elaya V idal.

R E S U E LV E :

C O N F IR M A R la R esolución de Intendencia N9. 026 -4-1 4 4 7 7 /S U N A T del 10 de ju lio de 2003, debiendo la

A d m in istra ción te n e r en co nsideración lo disp ue sto p or la R esolución del T ribu n al Fiscal N9 01949-2-2004
del 31 de m arzo de 2004, y la presente resolución.

R egístrese, c o m u n iq ú e se y d evuélvase a la S u perintendencia N acional de A d m in istra ción Tributaria, para

sus efectos.

Z V /Z D /M K /jc s .