PROCESO DE LA AUDITORIA

Hoy en el mundo cambiante y complejo diversas formas de

interpretación de los fundamentos teórico-metodológicos de diferentes temáticas
relacionadas al trabajo integral de una entidad basadas en la cadena de control con
que pueda contar, apoyadas en las múltiples vías para hacer este. En diversos
países de europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de realizar funciones de auditorías, destacándose
entre ellas los Consejos Londinenses (Inglaterra), en 1310 y el colegio de
Contadores de Venecia (Italia), 1581. La Revolución Industrial desarrollada en la
segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables,
en particular a la auditoría, pasando a atender las necesidades creadas por la
aparición de las grandes empresas donde la naturaleza del servicio es
fundamentalmente obligatorio. Se preanunció en 1845 o sea, poco después de
penetrar la contabilidad en los dominios científicos el "Railway Companies
Consolidation Act" que obligaba a la verificación anual de los balances que debían
hacer los auditores. Además en los Estados Unidos de Norteamérica, una
importante sociedad cuida las normas de auditoría, que publicó diferentes
reglamentos, el primero que se conoce data de octubre de 1939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas existentes hoy en esta materia, en diciembre de
1939, junio de 1942 y diciembre de 1943 en diferentes países. Al inicio, la auditoría
se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a observar si
los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: encarar lo escrito
con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con
la época, el campo de acción ha continuado extendiéndose; no obstante son
demasiados los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto
remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. En forma fácil y
clara, escribe Holmes:"...... La auditoría es el examen de las demostraciones y
registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos...” Siendo la base del criterio más real
del tema. (Holmes, 1970:35). Las auditorías financieras hay para aumentar
credibilidad a la afirmación implícita en la gestión de una organización de que sus
estados financieros reflejaban fielmente la postura de la organización y el
funcionamiento a las partes interesadas de la organización que son sus accionistas
usualmente, no obstante otras partes, tales como las autoridades fiscales, los
bancos, los reguladores, proveedores, clientes y empleados además pueden tener
un interés en asegurar que los estados financieros son exactos. Esta está diseñada
para aumentar la posibilidad de que una inexactitud importante sea detectada por
los procedimientos de la misma. Un error importante se define como información
falsa o que falta, ya sea causado por el fraude (incluyendo errores deliberados) o un
error. "Error importante" es bastante largo, pero puede ser un error que hiciese a los
interesados modificar sus elecciones. Es la prueba de todas las anotaciones
contables con la intención de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los
estados o situaciones que dichas anotaciones producen" (Fowler, 1976:138). El
proceso de los auditorios equipos de tareas y de fases seguidas por los auditores en
el examen de los registros contables de una organización. Incluye el razonamiento
del entorno de la compañía, la ejecución de procedimientos y de pruebas, la
valoración de los resultados y la comunicación de los mismos. Los diferentes
sistemas de organización, control, contabilidad y principalmente los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible implantar sistemas firmes de prueba
para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá,
aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o
conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamento su crítica objetiva y profesional Debido a que las operaciones de las
empresas son repetitivas y componen cantidades numerosas de operaciones
particulares, primordialmente no es posible hacer un examen detallado de todas las
transacciones individuales que componen una partida mundial. Por esa razón,
cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y analogía entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones particulares, para derivar del resultado del examen de tal muestra.
Una crítica general sobre la partida mundial, este procedimiento, no es exclusivo de
la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las
transacciones examinadas respecto del total que componen el universo, es lo que
se conoce cómo extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su
elección, es uno de los recursos más importantes en la planeación y ejecución de la
auditoría. Las técnicas del auditoria, nos proporcionan la orientación para hacer o
llevar a cabo dichos procesos de para la averiguación de las operaciones en las
empresas, organizaciones, compañías, e además de sus allegados. Esta
apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado
en su preparación y experiencia, va a lograr tener de los datos e información de la
compañía que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran pedir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede percibir de las
características principales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los
asientos contables, evaluando el costo relativo de los cargos y abonos anotados. En
forma parecido, el auditor podrá ver la vida de operaciones extraordinarias,
mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del
presente. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por
lo que, primordialmente deberá aplicarse anterior a cualquier otra. La exploración
general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que
su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez,
para asegurar un juicio profesional sólido y largo. Para la ejecución de la auditoría
se hace un programa que recoge lo siguiente: verificación del cumplimiento de las
recomendaciones pendientes de las realizadas previamente; comprobación del
control que se ejerce sobre los recursos materiales, humanos y financieros;
comprobar la situación presente de la contabilidad, comprobando si los saldos de
las cuentas en los libros y estados financieros reflejan la situación económica y
financiera real de la entidad; estudio y evaluación del control interno; analizar la
situación económica y financiera que muestra la entidad y sus perspectivas
inmediatas. El resultado final de la auditoría se formalizará mediante informe de
cuyo contenido será responsable el jefe de la auditoría, quién lo analizará con el
mayor mandatario de la unidad auditada, de conformidad con lo que se establezca
al efecto. Cuando fuere fundamental se podrán generar informes preliminares o
parciales cuyos resultados deberán incorporarse en forma resumida en el informe
final, al cual se adjuntará copia de los referidos documentos. El informe se revisará
en la unidad de auditoría por la persona designada, quien, sin desconocer la
responsabilidad del jefe de la auditoría, lo podrá modificar en las partes del
contenido que requieran precisiones de carácter técnico relativas a la aplicación
correcta de las Normas de Auditoría sobre la preparación de los informes. Toda
organización debe tener las Normas de Auditoría Primordialmente Aceptadas son
los principios principales de auditoría a las que deben enmarcarse el manejo los
auditores en todo el proceso de la auditoría. Las normas tienen que ver con la
calidad de la auditoría que se parten en 3 grupos: normas generalmente, normas de
ejecución del trabajo y normas de información, se clasifica en: auditoría externa y
auditoría interna. La auditoría externa es desarrollada por organismos
independientes de la organización para una actividad mundial o específica. La
auditoría interna es realizada por miembros de la organización auditada con
funciones de examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los
sistemas en la organización. La auditoría administrativa tiene como finalidad
trascendente sacar a la luz irregularidades o deficiencias en cuales quiera de los
recursos examinados, e indicar a la vez probables resoluciones para mejorar sus
operaciones. Por lo tanto, su tarea es contribuir a la dirección a conseguir una
gestión eficaz Su intención es analizar y ver los procedimientos, así como el manejo
en cada una de las superficies. Los componentes de evaluación abarcan a partir del
panorama económico en que actúa la compañía, lo apropiado de la composición
organizativa, la observancia de las políticas y métodos, la precisión y fiabilidad de
los controles, los procedimientos protectores adecuados, las razones de las
variaciones, la correcta implementación de personal, equipo y materiales y los
sistemas de funcionamientos satisfactorios. Por lo tanto, siendo la exploración un
factor esencial para dividir las piezas de un todo, se tendrá que de tener en cuenta
todos los componentes, hasta conocer con hondura los recursos de que está
compuesto; para comprobar la viabilidad de los múltiples procesos especializados.
Una de los primordiales auxiliares en que se inspira la auditoria administrativa es la
averiguación científica, por lo que el auditor administrativo se fundamenta en la
lógica siguiendo los pasos del argumento "inductivo y deductivo" que aconseja la
elección a tomar.