Tributario s7-s11

UNIVERSIDAD RURAL
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DE GUATEMALA
h11tdocto •111 lfH y ovlorhodo •111 1tU
FORMAS DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:

(Código Tributario)
ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los
contribuyentes o responsables, extingue la obligación. La
Administración Tributaria puede exigir que se garantice el pago
de la obligación tributaria mediante la constitución de cualquier
medio de garantía.
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CONFUSION. ARTICULO 45. CONCEPTO. La

reunión en el sujeto activo de la obligación
tributaria de las calidades de acreedor y
deudor, extingue esa obligación.
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ARTICULO 46. CONDONACION. La obligación de pago

de los tributos causados, sólo puede ser condonada o
remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser
condonados o remitidos por el Presidente de la
República, de conformidad con lo establecido por el
artículo 183, inciso r), de la Constitución Política,
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sin perjuicio de las atribuciones propias del

Congreso de la República y lo establecido
en el artículo 97 de este código.
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PRESCRIPCION ARTICULO 47. PLAZOS. El derecho de la

Administración Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y
exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o
los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de
cuatro (4) años.
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--·- hitdodo .,. UH y º"'to,hodo 011 ltU
En igual plazo deberán los contribuyentes o los

responsables ejercitar su derecho de repetición,
en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de
tributos, intereses, recargos y multas.
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ARTICULO 50. 1NTERRU PCION DE LA

PRESCRIPCION. La prescripción se interrumpe
por: 1. La determinación de la obligación
tributaria, ya sea que ésta se efectúe por el
sujeto pasivo o por la Administración Tributaria,
~ DE
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GUATEMALA
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2. La notificación de resolución por la que la

Administración Tributaria confirme ajustes del
tributo, intereses, recargos y multas, y que
contengan cantidad líquida y exigible.
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--OI-- hftdodo .,, na, y º"'10,hodo ·"' 1ttl
3. La interposición por el contribuyente o el responsable

de los recursos que procedan de conformidad con la
legislación tributaria. 4. El reconocimiento expreso o
tácito de la obligación, por hechos indudables, por parte
del sujeto pasivo de la misma. S. La solicitud de
facilidades de pago, por el contribuyente o el
responsable
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6. La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial

promovida por la Administración Tributaria. 7. El pago parcial de la
deuda fiscal de que se trate . 8.Cualquier providencia precautoria o
medida de garantía, debidamente ejecutada.9. La solicitud de
devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada
por el contribuyente o responsable
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--·- htftdodo .,. ltH y º"'to,hodo ... ltU
EXENCIÓN TRIBUTARIA
El término de exención consiste en liberar a una persona del pago
de un impuesto. De hecho, la exención en términos tributarios es
considerada como una técnica con la que -sin alterar los
elementos tributarios como lo son el sujeto, la base, la cuota, tasa
o tarifa- se aminora o libera, según sea el caso, la obligación de
pago de impuestos a determinadas personas, ya sean estas físicas
o jurídicas.
~ DE GUATEMALA
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hlndodo •111 ltH y 11u1lo1h11do ltU
CARACTERÍSTICAS DE LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS

1. Tienen carácter excepcional, es decir, no se da de forma
corriente u ordinaria .
2. Está vinculada a la existencia de dos normas: una primera de

sujeción a tributación a determinados supuestos y personas, y
una segunda que exime de la misma a algunos de éstos.
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----111---.. hu1dodo •" UH y 111v101hodo •111 ltU
3. La circunstancia de haberse realizado el hecho

imponible, siendo éste lo que marca el
nacimiento de la obligación tributaria .
4. El no nacimiento de la obligación tributaria.
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CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES

TRIBUTARIAS
► Exenciones objetivas: se conceden en razón a
la materia o al objeto de gravamen, e impiden
el nacimiento de la obligación tributaria.
~ DE GUATEMALA
--•---- htndodo •"" lfll y ov10,hodo •"' lttl
► Exenciones subjetivas: Pretenden que ciertas

personas no queden obligadas a contribuir
aunque pueda nacer la obligación por ley; es
decir, individuos determinados no tienen por
qué pagar el impuesto.
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► Exenciones temporales: son aquellas que

producen el efecto excluyente de la obligación
tributaria sólo durante un plazo limitado, que
se fija en el momento de su creación; en otros
términos, el impuesto no se abona en un
periodo de tiempo concreto.
~ DE GUATEMALA
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CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES

TRIBUTARIAS
► Exenciones Permanentes: Representan a

aquellas que no aparecen limitadas en el
tiempo.
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--OI hlndodo •"" ltH y 11u1lo1h11do 01'11 ltU
► Exenciones totales: Definen a las que

impiden el nacimiento de la obligación
tributaria para unos determinados hechos o
para ciertos sujetos; o sea, el tributo no se
paga en circunstancias concretas.
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DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
"Se entiende como el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso si existe una
deuda tributaria, quien es el obligado a pagar
el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el
i m porte de Ia deuda ." V/LLEGAS ••• - •

~ DE GUATEMALA
--1111~ ovto,hodo
hftdodo •111 ltH y •11 IHJ
CARACTERÍSTICAS DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
1. Es Declarativa: surge en el momento en que se ve realizado el

hecho generador, el cual es el presupuesto legislativamente
previsto.
2. Constitutiva: porque se requiere de un acto expreso de la
Administración Tributaria, debido a que esta tiene la facultad
para establecer la existencia y precisar el monto de la
Obligación Tributaria .
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~ DE G UATEMALA
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CLASES DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

1. Determinación de oficio: tiene por objetivo comprobar el
cumplimiento de las obligaciones formales o substanciales que
nacen de la relación jurídico- tributaria entre el sujeto pasivo
(contribuyente o responsable) y el sujeto activo (El Estado),
cuando el contribuyente o responsable omite la presentación de
declaraciones. Artículos 107 y 145 del Código Tributario.
2. Auditoria de Gabinete: Se originan con

ocasión de la presentación de las
declaraciones juradas de impuestos, que
preparan los contribuyentes, denominadas
autodeterminación o autoliquidación.
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GUATEMALA
P11ndodo •" ltH y avlo,hodo •111 ltU
3. Auditoria de Campo: este es el

procedimiento tipico utilizado con mayor
frecuencia por la Administración Tributaria,
través de visitas en la sede del domicilio fiscal
del contribuyente.
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DETERMINACIÓN TRIBUTARIA, EN LA LEGISLACIÓN DE GUATEMALA
Con una sola excepción, siempre se determina de oficio,

siendo las siguientes modalidades de acuerdo a la base: a)
Determinación por el contribuyente responsable, se hace
de acuerdo a las declaraciones presentadas por este . Art.
105 Código Tributario -CT.
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b) De oficio, cuando el contribuyente omite la

presentación de la declaración o no proporciona
información necesaria. Art. 107 -CT.
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-----OI hitdodo ·" ltH 'I' cu,to,hodo ... ltU
c) Determinación de oficio sobre base cierta,

ocurre cuando dentro del plazo el
contribuyente no cumple con presentar
declaraciones, se toman coma bases los libros,
registros y demás información contable. Art.
108 CT.
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----111---.. hu1dodo •" UH y ov101hodo •111 ltU
d) Determinación sobre base presunta,

cuando no existe ninguna información, aún
así se tomará en cuenta el promedio de
ingresos y egresos Art. 109 CT.
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......,..,_OI hndodo Ofll UH y ovlo1hodo 01111 ltU
Es necesario darle lectura a los Artículos 105,

107, 108, 109 del Código de Tributario de
Guatemala, para la comprensión del tema.
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,_.,..._ .. _ _ . hutdodo ·" ltH 'I' ª"'l0t lu1do ·" ltU
ILÍCITO TRIBUTARIO
Es toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias . Es la infracción tributaria; es decir, la
violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. Se
caracteriza por la falta de pago de los tributos en el
término que establece la ley.
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--.oi......-.. Pvndodo •"" ltH y 11u1lo1h11do 011 ltU
NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
l. La Posición Unionista: sostiene que la infracción

tributaria no se diferencia del Delito Penal común ya
que la sustancia en la infracción tributaria y en el
delito común es la misma.
~ DE
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GUATEM ALA
P11ndodo .,. ltH y ovto,hodo •" ltU
2. La Posición Antagónica: sostiene que la

infracción tributaria se diferencia del delito
establecido en el Derecho Penal común
porque existe diferencia sustancial entre delito
y contravención, ya que la infracción tributaria
es una contravención no un delito.
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INFRACCIÓNES Y DELITOS
► Infracción: "conducta típica, antijurídica y culpable con la que
se incumple una obligación fiscal, patrimonial o formal de la
que es responsable una persona individual o colectiva, que
debe ser sancionada con pena económica, por un órgano de la
administración." Sainz F. Arts.71, 85 y 86 Código Tributario.
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----111---.. hu1dodo •" UH y 111v101hodo •111 ltU
► Delito: acción u omisión penada por la Ley Penal.
► La sanción : es un hecho positivo o negativo impuesto

al obligado, mediante la fuerza, como consecuencia
del incumplimiento de un deber jurídico
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ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

► OBJETIVOS:
✓ La conducta : consiste en un hecho o una conducta
exterior del agente infractor. Esta conducta puede
consistir en una acción u omisión.
✓ Los sujetos activos: son los contribuyentes o
responsables del pago de tributos.
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✓ Tipicidad: transgresión o infracción a las normas.

✓ Antijuridicidad: conductas que lesionan el bien
jurídico financiero del Estado.
✓ Imputabilidad: aptitud para serle atribuida a una
persona acción u omisión que constituye delito
o falta.
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✓ Culpa: ya sea la imprudencia, imprevisión,

negligencia, impericia, falta de reflexión o
de cuidado que cause igual daño que un
delito intencional.
~
_ _ .. ____.
DE G UATEMALA
h.tndodo •"" UH y ov101hodo •"" lttl
ILÍCITO TRIBUTARIO:
El derecho tributario - penal, regula la punibilidad de las
infracciones que cometen los contribuyentes en el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias, siempre que
este incumplimiento traiga aparejado el dolo o la culpa, la
antijuridicidad y tipicidad por parte del contribuyente.
~ DE GUATEMALA
.-....-oi,.....-. Pvndodo 011 UH y 111vlo1lu1do 011 UU
DELITOS TRIBUTARIOS
A) CONCEPTO ------- BIEN JURÍDICO TUTELADO
B) CLASIFICACIÓN CODIGO PENAL

(Continuación ••• )
~ DE GUATEMALA
_ . . . . . _ .. __,_ ,vndodo •111 ltH y 11111l0thodo •111 ltU
EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
ARTICULO 75. Extinción de la responsabilidad. Las infracciones y
sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación .
3. Prescripción.
4. En los demás casos contemplados en el Articulo 55 de este código .
CODIGO TRIBUTARIO.
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. . . . . . -.11,u,,_ _. Pvndodo •111 ltH y ov101hodo •11 lttl
*ARTICULO 55. Declaración de incobrabilidad.

La Administración Tributaria podrá, en casos de
excepción y por razones de economía procesal,
declarar incobrables las obligaciones tributarias,
en los casos siguientes:
(Código Tributario)
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º"'to,hodo ....
.-...,..,__,.....,-.. htftdodo .,_ ltH y ltU
1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de

cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), siempre que
se hubieren realizado diligencias para localizar al
deudor, sus bienes o derechos, que puedan ser
perseguidos para el pago de la deuda, sin haber
obtenido ningún efecto positivo. ~----

~ DE GUATEMALA
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-----OI-- hftdodo ltH y ª"'l0tl1111do .... lttt
2. También podrá declararse la incobrabilidad, aunque

exceda de dicho monto:
a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o
quiebra, por la parte de la obligación tributaria que no
pudo cobrarse;
b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones
aplicadas a deudores tributarios que posteriormente
fallezcan o cuya muerte presunta se declare;
~ DE G UATEMALA
--•--- P1u1dodo •" ltH y ovlo,hodo •111 ltU
c) Cuando las obligaciones se refieran a

deudores tributarios fallecidos o respecto
de quienes se hubiere declarado
legalmente su ausencia o muerte presunta,
~ DE GUATEMALA
º" ovto,hodo
....-.,_111--.. hftdodo ltH y Ol!I ltU
d) Cuando se hubiere producido la prescripción de la

obligación tributaria, en cuyo caso la incobrabilidad
será declarada de oficio por el Superintendente de
Administración Tributaria, con base a dictámenes
técnicos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
96 de este Código.
~ DE GUATEMALA
.-...-o---.. P11ftdodo º" ltH y ovto,hodo º" ltU
ARTICULO 56. *Efectos de la declaración de incobrabilidad. La

resolución que declare la incobrabilidad de una obligación
tributaria, por una o más de las causales a las que se refiere el
artículo 55 de este Código, dejará en suspenso la iniciación o
en su caso, la prosecución del procedimiento de cobro y
deberá ser comunicada a la dirección Normativa de
adquisiciones del Ministerio de Finanzas Públicas,
DERECHO TRIBUTARIO
1. ¿Cuál es la única forma de cumplir con la obligación tributaria?
Efectuando el pago
2. ¿Cuál es la forma de extinguir la obligación tributaria que reúne la
condición de acreedor y deudor?
CONFUNSIÓN
3. ¿Cuál es el efecto del pago al momento de extinguir una obligación
tributaria?
Extingue la obligación
4. ¿Qué es la confusión como forma de extinguir la obligación
tributaria?
Es la reunión del sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades
de acreedor y deudor, extingue esa obligación.
5. ¿Cómo prescribe una obligación tributaria?
El derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deberá ejercitare dentro del plazo de
cuatro años.
• Prescripción especial
• Computo de los plazos de la prescripción
• Prescripción de obligaciones accesorias
• Acción o excepción de prescripción.
6. ¿Cuáles son las exenciones cuya duración es de plazo limitado?
Exenciones temporales
7. ¿Cuáles son las características de las exenciones Tributarias?
• Tienen carácter excepcional, es decir, no se da de forma corriente
y ordinaria.
• Está vinculada a la existencia de dos normas: una primera de
sujeción a tributación a determinados supuestos y personas y una
segunda que exime la misma a algunos de éstos
• La circunstancia de haberse realizado el hecho imponible, siendo
éste lo que marca el nacimiento de la obligación tributaria.
• El no nacimiento de la obligación tributaria
8. ¿Qué exención es aquella que no impide el nacimiento de la
obligación, pero reduce su cuantía?
Exenciones subjetivas
9. ¿A cuántas normas están vinculadas las exenciones Tributarias?
A dos normas
10.¿A qué se refiere el carácter excepcional de las exenciones?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
que la ley le concede a los sujetos pasivos.
11.¿Qué es Determinación tributaria?

Se entiende como el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada
caso si existe una duda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo
al fisco (sujeto pasivo, y cuál es el importe de la deuda
12.¿En qué Artículo el Código Tributario establece “En los casos que el
contribuyente o responsable omita la presentación de la declaración
o no proporciona información necesaria”?
Art. 107 del código tributario
13.¿Característica de Determinación que surge en el momento en el que
se ve realizado el hecho generalizador?
Característica Declarativa
14.¿Cuál es la Determinación que ocurre cuando dentro del plazo legal
el contribuyente no cumple con presentar declaraciones tomando
como base los libros, registros y demás información contable?
Determinación de oficio sobre una base cierta
15.¿Actividad tributaria que tiene por objetivo comprobar el
cumplimiento de las obligaciones formales o substanciales que nacen
de la relación jurídico – tributario entre el sujeto pasivo y activo?
Determinación de oficio
16.¿Cuál es el elemento objetivo del ilícito tributario consiente en
transgresión o infracción a las normas?
Infracción
17. ¿Es la intención de no efectuar el pago de la obligación fiscal
impuesta o en pagar una cantidad menor a la debida?
Dolo
18.¿Qué concepto se refiere a un hecho positivo o negativo impuesto al
obligado mediante la fuerza?
La sanción
19.¿Cuáles son las dos formas en que se dividen los elementos del ilícito
tributario?
Objetivos y subobjetivos
20.¿Cuál teoría no ve diferencia entre infracción tributaria y delito?
La Posición Unionista
21.¿Cómo se extinguen las infracciones y sanciones tributarias?
• Muerte del infractor
• Exoneración o condonación
• Prescripción
• En los demás casos contemplados en el artículo 55 del código
tributario.
22.¿Indique las razones por las que la administración tributaria declara
la incobrabilidad de las obligaciones tributarias?
• Cuando el monto de la deuda sea hasta de Q5,000.00 siempre que
se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus
bienes o derechos, que puedan ser perseguidos para el pago d ela
duda, sin haber obtenido ningún efecto positivo.
• ) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra,
por la parte de la obligación tributaria que no pudo cobrarse;
• b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a
deudores tributarios que posteriormente fallezcan o cuya muerte
presunta se declare;
• c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios
fallecidos o respecto de quienes se hubiere declarado legalmente
su ausencia o muerte presunta, así como en los casos que la
ubicación o localización del deudor sea imposible, según informes
fehacientes de la Administración Tributaria,

• cuando se produzca la imposibilidad de la localización, la
incobrabilidad podrá ser declarada por el Superintendente de
Administración Tributaria con
base a dictámenes técnicos; o cuándo las obligaciones se refieran
a personas jurídicas extinguidas o disueltas totalmente,
exceptuando casos de
transformación o de fusión. En todos los casos de esta literal,
siempre que no
se hayan ubicado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse
efectiva la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributario que
no pueda ser
cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, procederá
la declaración de incobrabilidad;
• d) Cuando se hubiere producido la prescripción de la obligación
tributaria, en cuyo caso la incobrabilidad será declarada de oficio
por el Superintendente
de Administración Tributaria, con base a dictámenes técnicos, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 96 de este Código.
23.¿Explique los efectos de la declaración de incobrabilidad?

La resolución que declare la incobrabilidad de una obligación tributaria,
por una o más de las causales a las que se refiere el artículo 55 del código
tributario, dejará en suspenso la iniciación o en su caso, la prosecución
del procedimiento de cobro y deberá ser comunicada a la dirección
Normativa de adquisiciones del Ministerio de Finanzas Públicas
24.¿Qué es delito tributario?
El derecho tributario – Penal, regula la punibilidad de las infracciones
que cometen las contribuyentes en el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el dolo o la
culpa, la antijurídica y tipicidad por parte del contribuyente.
25.¿Cuál es el bien jurídico tutelado en los delitos tributarios?

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FORMAS DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:

CONFUSION. ARTICULO 45. CONCEPTO. La

ARTICULO 46. CONDONACION. La obligación de pago

sin perjuicio de las atribuciones propias del

PRESCRIPCION ARTICULO 47. PLAZOS. El derecho de la

En igual plazo deberán los contribuyentes o los

ARTICULO 50. 1NTERRU PCION DE LA

2. La notificación de resolución por la que la

3. La interposición por el contribuyente o el responsable

6. La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial

CARACTERÍSTICAS DE LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS

2. Está vinculada a la existencia de dos normas: una primera de

3. La circunstancia de haberse realizado el hecho

4. El no nacimiento de la obligación tributaria.

CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES

► Exenciones subjetivas: Pretenden que ciertas

► Exenciones temporales: son aquellas que

CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES

► Exenciones Permanentes: Representan a

► Exenciones totales: Definen a las que

,KP UNIVERSIDAD RURAL

CARACTERÍSTICAS DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

1. Es Declarativa: surge en el momento en que se ve realizado el

CLASES DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

2. Auditoria de Gabinete: Se originan con

3. Auditoria de Campo: este es el

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA, EN LA LEGISLACIÓN DE GUATEMALA

Con una sola excepción, siempre se determina de oficio,

b) De oficio, cuando el contribuyente omite la

c) Determinación de oficio sobre base cierta,

d) Determinación sobre base presunta,

Es necesario darle lectura a los Artículos 105,

NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

l. La Posición Unionista: sostiene que la infracción

2. La Posición Antagónica: sostiene que la

► Delito: acción u omisión penada por la Ley Penal.

► La sanción : es un hecho positivo o negativo impuesto

ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

✓ Tipicidad: transgresión o infracción a las normas.

✓ Culpa: ya sea la imprudencia, imprevisión,

A) CONCEPTO ------- BIEN JURÍDICO TUTELADO

B) CLASIFICACIÓN CODIGO PENAL

1. Muerte del infractor.

*ARTICULO 55. Declaración de incobrabilidad.

1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de

,KP UNIVERSIDAD RURAL

2. También podrá declararse la incobrabilidad, aunque

c) Cuando las obligaciones se refieran a

d) Cuando se hubiere producido la prescripción de la

ARTICULO 56. *Efectos de la declaración de incobrabilidad. La

1. ¿Cuál es la única forma de cumplir con la obligación tributaria?

2. ¿Cuál es la forma de extinguir la obligación tributaria que reúne la

condición de acreedor y deudor?

3. ¿Cuál es el efecto del pago al momento de extinguir una obligación

4. ¿Qué es la confusión como forma de extinguir la obligación

Es la reunión del sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades

de acreedor y deudor, extingue esa obligación.

5. ¿Cómo prescribe una obligación tributaria?

El derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones,

ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,

liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los

contribuyentes o los responsables, deberá ejercitare dentro del plazo de