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Los métodos de valoración de inventarios son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar
y aplicar una base específica para valuar los inventarios en términos monetarios. La valuación
de inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido
diferentes.
Identificación Específica
Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS
Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS
Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de
inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema de
inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo
orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de
entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200
unidades restantes al costo de $628.
La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los
costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su
medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas). La principal
desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que
suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades, generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de la técnica, lo
realmente en este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se basa en
que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario, son los primeros en
venderse, claro está en función del costo unitario, es decir que el flujo físico es irrelevante, aquí
lo importante es que el costo unitario de las últimas entradas sea el que se aplique a las
primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de
entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote de
entradas se toman las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo más antiguo, lo
cual supone un costo de inventario inferior a su valor promedio, siendo de gran utilidad en
épocas de inflación cuando los costos aumentan constantemente.
En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo
medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de la
mercancía (750), es decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas las
450 unidades de salida.
Una de las confusiones más comunes, tiene que ver con referirse de forma indistinta a los
sistemas de inventarios y a los métodos de valuación de inventarios.
Un sistema de inventarios es muy diferente a un método de valuación; cada uno tiene sus
objetivos que difieren mucho del uno al otro.
El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el método
de valuación de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y el de valorar o
valuar el inventario final.
Una cosa en controlar las existencias de los inventarios, y otra muy diferente es la
determinación del costo de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final de un
periodo.
Solo existen dos sistemas de inventario conocidos: inventario periódico e inventario
permanente. En cambio existen múltiples métodos de valuación de inventarios. Peps, Upes,
Promedio ponderado, Retail, etc.
Este método se basa en el supuesto de que la relación entre la mercancía disponible para la
venta y el precio al detalle de las mercancías se determina al momento de la compra.
El retail permite el uso de kárdex sin valoración, pues únicamente se controla por unidades. Se
manejan las mercancías por lotes, divisiones o referencias, a precios de venta, clasificadas de
acuerdo con los márgenes de utilidad liquidadas sobre el costo.
Para garantizar una correcta aplicación de este método, las mercancías deben clasificarse por
grupos homogéneos a los cuales se les asigna un precio de venta a partir del costo de compra
y del margen de utilidad bruta deseado.
El precio de venta debe marcarse en cada artículo y la etiqueta puede contener la clave del
factor de costo. El factor de costo se calcula mediante la relación entre la mercancía disponible
para la venta al costo y la mercancía disponible para la venta a precio al detal.
La siguiente es la fórmula que se aplica para la valoración de mercancías por el método al por
menor o menudeo:
Factor de costo = mercancía disponible para la venta al costo (inventario inicial + compras) /
mercancía disponible para la venta a precio al detal.
Los métodos de valuación de inventarios determinan el costo de venta y el valor del inventario
final en el sistema de inventarios permanente, lo que quiere decir que si hablamos de métodos
de valuación de inventarios, nos estamos refiriendo necesariamente al sistema de inventarios
permanente.
La determinación del costo de venta en el sistema de inventarios periódico no se hace con los
métodos de valuación de inventarios, sino mediante el llamado juego de inventarios, que no es
otra cosa que tomar el inventario inicial, sumarle las compras y restarle el inventario final.
Como vemos son claras las diferencias entre un concepto y otro.
Sistema de Inventarios Periódico
Existen dos sistemas para controlar los Inventarios: Sistema periódico y Sistema permanente
o perpetuo.
El sistema de inventarios periódico, como su nombre lo indica, realiza un control cada
determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder
determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con
la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos
son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento
de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser
mensual, semestral o anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que
llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las
compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo de
las ventas del periodo.
El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que
facilita la pérdida de los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final
de un periodo cuando se hacen los conteos físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes.
Contabilización en el inventario periódico.
En el inventario periódico, las compras de mercancía o de Materia prima, no se contabilizan en
el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras (63 Puc Colombiano). Al
finalizar el periodo, con el valor allí acumulado, se realiza el juego de inventarios para
determinar el costo de venta.
Las devoluciones de mercancías compradas se contabilizan también en la cuenta de compras
(6225 Puc Colombiano).
Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc Colombiano), lo
mismo que la devolución en ventas (4175 Puc Colombiano).
Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo físico y se determina el inventario
final, éste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos (Inventarios).
Aspectos tributarios.
El decreto 187 de 1975, en su artículo 27, establece que cuando el costo de venta se
determine mediante el juego de inventarios, no deben incluirse ni las mercancías en tránsito,
ni las mercancías recibidas en consignación.
En el caso de las mercancías en tránsito, si se llegare a vender esas mercancías estando en
tránsito, el costo de venta que se considera provisional, se contabilizará como diferido. La
utilidad o pérdida por esas ventas, se determinará e incluirá en la renta del año en que se
liquide definitivamente el respectivo costo.
Actualmente, el sistema tributario Colombiano, no acepta el inventario periódico para los
contribuyentes que de acuerdo al Estatuto tributario deban presentar la declaración tributaria
firmada por contador público. (Vea: Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por
contador público).
Fiscalmente se acepta la disminución del inventario final hasta en un 3%. Esta disminución
bien puede ser por deterioro o por pérdida, obsolescencia, etc.
Las provisiones de inventarios que bien pueden ser por deterioro, obsolescencia o por
cualquier otro motivo que la empresa considere prudente provisionar algún valor, no son
aceptadas fiscalmente. La única disminución permitida es la del inventario final sólo en el 3%.
Juego de inventarios
El juego de inventarios es el procedimiento utilizado en el Sistema de inventarios periódico para
determinar el Costo de venta.
Toda venta tiene un costo, el cual debe ser determinado, o bien al momento de cada venta o al
final de un determinado periodo, y en el caso de utilizar el sistema de inventario periódico, éste
costo de venta se determina haciendo uso del juego de inventarios.
Para realizar el juego de inventarios, es necesario conocer el inventario inicial y el final, para lo
cual se requiere hacer un conteo físico de cada uno de los productos que la empresa maneja.
Para determinar el costo de venta en el sistema de inventarios periódico, se requiera además
conocer el valor de las compras netas (Compras brutas menos devoluciones en compra).
Una vez determinados los valores anteriores se procede a realizar el juego de inventarios, el
cual tiene la siguiente estructura:
Inventario inicial
(+) Compras brutas
(–) Devoluciones en compras
= Mercancías disponibles para la venta
(–) Inventario final
= Costo de venta
Inventario inicial. Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general
corresponde al inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por
primera vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algún socio haya
aportado mercancías (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe hacer
un conteo físico.
Compras. Corresponde a las compras realizadas en un periodo determinado; ejemplo del 01
de enero de 2006 a 31 de diciembre de 2006.
Devoluciones en compra. Son las compras que se han devuelto a los proveedores en el
mismo periodo.
Mercancías disponibles para la venta. Corresponde a las mercancías con que efectivamente
cuenta la empresa en sus bodegas una vez descontadas las que se han devuelto. Ejemplo: se
inicia con 10 unidades, se compran 6 y se devuelven 2, el resultado final será de 14 unidades.
Inventario final. Es el inventario que queda al finalizar un periodo. Si se utiliza inventario
periódico se debe hacer conteo físico.
Costo de venta. Es lo que cuesta la mercancía vendida. Ejemplo: una empresa compra un PC
en $3.000.000 y lo vende en $3.500.000. La venta obviamente es de 3.5000.000 y el costo de
venta los 3.000.000 que lo costó el PC.
Un ejemplo práctico del juego de inventarios:
Los 7.000.000 son las mercancías que se vendieron en el periodo. Es decir que las mercancías
que se vendieron en el periodo costaron 7.000.000.
Estas son las dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilización de
los inventarios, la determinación del costo de ventas y la medición del resultado. La idea es
garantizar una correcta utilización en la aplicación tanto de uno de estos dos sistemas como de
sus métodos de valuación.
Rotación de inventarios
La rotación de Inventarios es el indicador que permite saber el número de veces en que el
inventario es realizado en un periodo determinado. Permite identificar cuantas veces el
inventario se convierte en dinero o en cuentas por cobrar (se ha vendido).
Fórmula para determinar la rotación de inventarios
La rotación de inventarios se determina dividiendo el costo de las mercancías vendidas en el
periodo entre el promedio de inventarios durante el periodo. (Coste mercancías
vendidas/Promedio inventarios) = N veces.
Ejemplo:
Supongamos un costo de mercancías en el año 2006 de $60.000.000 y un promedio de
inventarios en el 2006 de $10.000.000, entonces 60.000.000/10.000.000 = 6.
Esto quiere decir, que la rotación del inventario durante el 2006, fue de 6 veces, o dicho de otra
forma: los inventarios se vendieron o rotaron cada dos meses (12/6). Las mercancías
permanecieron 2 meses en el almacén antes de ser vendidas.
El costo de las mercancías es el mismo Costo de venta, que corresponde al costo de las
mercancías que se vendieron en el periodo en análisis, y que en el Plan único de cuentas para
comerciantes Colombiano corresponde a la cuenta 6135.
Para determinar el promedio de inventarios, se suman los saldos de cada mes y se divide por
el número de meses, que si estamos hablando de un año será 12. Otra forma no tan exacta de
determinar el inventario promedio, es sumar el saldo inicial con el saldo final y dividirlo por 2.
Importancia del nivel de rotación
La rotación de inventarios determina el tiempo que tarda en realizarse el inventario, es decir, en
venderse. Entre más alta sea la rotación significa que el las mercancías permanecen menos
tiempo en el almacén, lo que es consecuencia de una buena administración y gestión de los
inventarios.
Entre menor sea el tiempo de estancia de las mercancías en bodega, menor será el Capital de
trabajo invertido en los inventarios. Una empresa que venda sus inventarios en un mes,
requerirá más recursos que una empresa que venda sus inventarios en una semana.
Recordemos que cualquier recurso inmovilizado que tenga la empresa sin necesidad, es un
costo adicional para la empresa. Y tener inventarios que no rotan, que casi no se venden, es un
factor negativo para las finanzas de la empresa. No es rentable mantener un producto en
bodega durante un mes o más.
La rotación de inventarios será más adecuada entre más se aleje de 1. Una rotación de 360
significa que los inventarios se venden diariamente, lo cual debe ser un objetivo de toda
empresa. Lo ideal sería lograr lo que se conoce como inventarios cero, donde en bodega sólo
se tenga lo necesario para cubrir los pedidos de los clientes y de esa forma no tener recursos
ociosos representados en inventarios que no rotan o que lo hacen muy lentamente.
Las políticas de inventarios de la empresa deben conducir a conseguir una alta rotación de
inventarios, para así lograr maximizar la utilización de los recursos disponibles.
Una rotación de inventarios eficiente, permite a la empresa mejorar la gestión de su capital de
trabajo en la medida en que no lo tiene inmovilizado en un inventario con las consencientes
pérdidas.
Por ejemplo, un inventario que rota cada 30 días, implica tener unos recursos almacenados
durante 30 días, periodo en el cual se les podría dar un uso que genere una mayor rentabilidad.
Pero decir cuál sería la rotación de inventarios ideal, sería aventurero por cuanto cada tipo de
producto es diferente, cada empresa y sector se comportan de forma diferente; pero sí se
puede afirmar que la rotación ideal debería acercare al tiempo mínimo necesario para
reemplazar los inventarios vendidos.
Pero en el caso de un concesionario, surtir nuevamente el inventario suele tomar más tiempo,
en algunos casos mucho más de una semana, luego, no se puede trabajar con una rotación de
un día, puesto que en cualquier momento se puede quedar sin vehículos para vender.
Si un producto se puede surtir en una semana, esa debería ser la rotación; si reabastecerse
toma un mes, esa debería ser la rotación, en teoría.
La rotación ideal de inventarios, deberá entonces depender del tiempo que le tome a la
empresa adquirir nuevo surtido. La rotación no debe ser tan alta que comprometa la
disponibilidad de productos, ni tan baja que implique tener productos sin vender por mucho
tiempo.
Claro que el asunto no siempre es así de fácil, puesto que hay otros factores que pueden influir
como la financiación, los descuentos por comprar grandes cantidades, etc., lo que implica
hacer una correcta evaluación que permita gestionar de la forma más eficiente el capital de
trabajo de que se dispone.
Algunos empresarios, especialmente los pequeños, son proclives a comprar una gran cantidad
de productos para aprovechar los descuentos que el proveedor le hace si compra grandes
cantidades, lo cual puede llevar a que exista una baja rotación de dichos inventarios, situación
que puede conllevar un importante costo de oportunidad.
Una baja rotación de inventarios significa para el empresario tener inmovilizados unos recursos
de los que no obtendrá rentabilidad alguna.
A la vez, comprar productos en grandes cantidades, puede significarle el empresario un
importante ahorro vía descuentos.
Tener recursos muertos en una bodega, implica un alto costo para el empresa, si se considera
que se le podría dar un uso más productivo a ese dinero, como pagar pasivos, que casi toda
empresa tiene, pasivos que no son muy económicos, o pudiera invertirse en otros conceptos
que ofrecieran mayor rentabilidad.
Si se hace una medición muy juiciosa, en algunos casos se llegará a la conclusión que lo
descontado por el proveedor si se le compra una gran cantidad de productos, es mucho menos
atractivo a lo que se gana si se hace una utilización eficiente de los recursos dedicados al
mantenimiento óptimo de los inventarios.
En el mundo financiero hay una serie de detalles que en principio no parecen importantes, pero
que pueden representar grandes sumas de dinero si se les mide con exactitud.
En principio, nos puede parecer que un gran descuento por llenar la bodega es un gran
negocio, pero puede no ser así si luego nos tomará mucho tiempo vender esos productos.
Lo que sí es cierto es que cada negocio debe tener medido previamente cual debe de ser el
número de días de existencias que se deben mantener en bodegas, y comparar esas
existencias con el estándar previamente establecido.
Téngase presente que los inventarios caen muy fácil en obsolescencia y que un inventario que
el consumidor no quiera, se convierten en pérdidas para la empresa, porque si no tiene
demanda el inventario, no tiene valor económico, su valor es cero pesos.
Existe un libro de administración de empresas que recomiendo a mis alumnos en mis clases de
Universidad, y es el llamado -LA META, de Eliyahu Goldratt, este libro tiene la virtud de
expresar en una novela, un problema de administración de inventarios, además que habla de la
teoría de las restricciones, habla de las capacidades de plantas de producción”. Por: Hernán
Enrique Muñoz R:
1. El juego de inventarios.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período gravable
siguiente.
PARAGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 2 de la Ley 174 de 1994. El nuevo texto es
el siguiente Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes
que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están obligados a presentar su declaración
tributaria firmada por Revisor Fiscal o Contador Público, deberán establecer el costo de la
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o
por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
<Inciso adicionado por el artículo 267 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:>
Cuando se trate de inventarios en proceso, bastara con mantener un sistema regular y
permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final, por unidades o
por grupos homogéneos.
<Inciso adicionado por el artículo 267 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:>
La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse en forma
mensual y por unidades o grupos homogéneos.
ARTICULO 63. LIMITACIÓN A LA VALUACIÓN EN EL SISTEMA DE JUEGO DE
INVENTARIOS. En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden
ser inferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario
inicial, más las compradas, las unidades vendidas durante el año o período gravable.
La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como
deducción.
ARTICULO 65. GRADUALIDAD EN EL DESMONTE DE LA PROVISION UEPS O LIFO.
<Artículo modificado por el artículo 3 de la Ley 174 de 1994. El nuevo texto es el siguiente:>
Para efectos fiscales, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que
tengan diferencias entre el inventario final declarado valorado con base en la utilización de
modalidades UEPS o LIFO (últimas entradas, primeras salidas) y el inventario final valorado por
otros sistemas para sus efectos internos, deberán desmontar el saldo de dichas diferencias,
existente al 31 de diciembre de 1994, en sus declaraciones de renta a partir del año gravable
de 1995, a más tardar hasta el año gravable de 1999, utilizando como mínimo tasas del 20%
anual.
Los valores obtenidos con base en los parámetros aquí establecidos, tendrán como efecto un
aumento en el valor de los inventarios del respectivo período y un ingreso por corrección
monetaria fiscal.
PARAGRAFO. <Parágrafo modificado por el artículo 72 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto
es el siguiente:> El método que se utilice para la valoración de los inventarios, de acuerdo con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de
manera uniforme, durante todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del
período en la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario detallado
de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión para su
protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración
de renta.
Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el que controla
sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización dependiente de su ciclo agronómico,
sin necesidad de que dicho inventario exija un control por unidades.
PARAGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo adicionado por el artículo 72 de la Ley 223 de 1995.
El nuevo texto es el siguiente:> El Gobierno podrá otorgar plazos adicionales a los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, para poner en práctica los sistemas de control de
inventarios permanentes o continuos, a que se refiere el artículo 2 de la Ley 174 de 1994.
ARTICULO 66. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES. <Fuente original
compilada: D.2053/74 Art. 22> El costo de los bienes muebles que forman parte de las
existencias se determina al elaborar los inventarios, con base en las siguientes normas:
4. El de los frutos o productos agrícolas: sumando al valor de los costos de siembra, los de
cultivo, recolección y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio,
utilización o beneficio. Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de árboles o plantas
que produzcan cosechas en varios años o períodos gravables, sólo se incluye en el inventario
de cada año o período gravable la alícuota de las inversiones en siembras que sea necesaria
para amortizar lo invertido en árboles o plantas durante el tiempo en que se calcula su vida
productiva.
1. El precio de adquisición.
2. El costo de las construcciones y mejoras
3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.
Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo
presupuesto, la provisión se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero,
arquitecto o constructor con licencia para ejercer.
El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y a su terminación el
saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como renta gravable o pérdida deducible,
según el caso.
Norma Contable sobre Inventarios.- Decreto 2649 de 1993.- Art. 63. Inventarios. Los
inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los
negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o
consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos.
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e
indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe determinar
utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar,
Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales
pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico.
2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el año,
así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una
forma particular de ajuste.
Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta
norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso
productivo.
En una y otra opción, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los
ajustes por inflación correspondientes, según el método que se hubiere utilizado para
determinar su valor.
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de
los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realización.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros
de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las
contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.
• Sistema permanente
• Sistema periódico
El problema con la operación de este sistema son las distintas formas para determinar los
consumos: individual o por transacción, por grupos homogéneos, diario, semanal, mensual? La
clave está en la documentación que se elabore de las salidas de inventario.
Este sistema tiene fuertes debilidades en el control interno de los inventarios, pero es muy útil
cuando se trata de inventarios con alto número de referencias, bajos precios y alta rotación. En
oportunidades es más costoso el proceso de registro de un ítem de inventario que el valor del
mismo inventario.
En materia tributaria cualquier otro sistema técnico diferente a los dos expuestos
anteriormente, requiere autorización de las autoridades tributarias, antes del cierre del ejercicio
en el cual se va utilizar. Cuando la declaración tributaria deba ser firmada por contador público
o revisor fiscal, es obligatorio utilizar el sistema de inventario permanente.
Para el caso de los inventarios en proceso, se podrá llevar una estadística mensual del
movimiento y del saldo final, por unidades o por grupos homogéneos.
Estas técnicas de costeo aplicadas a los productos en proceso y a la distribución de los costos
indirectos, son muy eficaces en algunas industrias cuyos productos individuales son complejos
de identificar, como los casos de las harineras, las panaderías, ladrilleras, fábricas de cemento,
industrias extractivas como el petróleo, oro, entre otras.
Algunos contribuyentes interpretan que esta disminución es por derecho propio. La norma es
viable cuando la mercancía se destruye o se pierde, esta es la condición implícita. Este
tratamiento es viable en cualesquiera de los sistemas de inventario para determinar el costo de
ventas, antes descritos: Periódico, permanente o cualquier otro sistema técnico autorizado por
las autoridades tributarias.
La legislación tributaria permite utilizar los métodos de valoración estipulados en las normas
contables, pero bajo ciertas condiciones, las cuales resaltamos a continuación:
“Los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación fiscal”.
En este caso cuando la legislación comercial estipula que “los inventarios se avaluarán”,
interpretamos que se trata tanto de los sistemas para determinar el costo de ventas como de
los métodos de valoración.
En el próximo artículo abordaremos los temas del sistema retail y los inventarios para el sector
de la construcción.
En la primera parte del tema sobre inventarios, se expuso las referencias teóricas más
importantes acerca de la comprensión de la determinación del costo de ventas y de los
métodos de valuación, desde el punto de vista contable y tributario. En la segunda parte
presentaremos dos temas que no tienen relación conceptual, es decir son independientes: El
tratamiento de los inventarios en la construcción y el método del retail.
En materia tributaria existen algunas reglas específicas en la determinación del costo de los
inmuebles. Los costos que forman parte de las existencias está constituido por:
1. El precio de adquisición.
2. El costo de las construcciones y mejoras.
3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.
El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y a su terminación el
saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como renta gravable o pérdida deducible,
según el caso. (Artículo 67 Estatuto Tributario).
Significa lo anterior que la legislación tributaria permite la estimación de costos para las
actividades de parcelación, urbanización o construcción y venta, en el caso de inventarios del
sector de la construcción. Esta metodología en el tratamiento fiscal, puede ser utilizada si se
desea en materia contable, basado en la premisa que trae el artículo 450 del Código de
Comercio que dice que “los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos
por la legislación fiscal”.
Por otro lado y únicamente para el caso de ingresos por contratos de servicios autónomos de
que trata el artículo 201 del Estatuto Tributario, se pueden diferir los costos y deducciones
efectivamente incurridos, hasta la realización de los ingresos a los cuales proporcionalmente
corresponden. Para utilizar esta opción del tratamiento de los costos, el presupuesto del
contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la
materia, con licencia para ejercer.
Sistema Retail
El método del retail permitido por la norma internacional de contabilidad número 2, fue
adoptado en Colombia por la Ley 223 de 1995 en materia tributaria. El consejo Técnico de la
Contaduría en Concepto número 2 de enero de 1996 lo consideró como un método o
procedimiento para la estimación de inventarios.
El objetivo del retail es calcular el costo de ventas mediante un método alternativo, a través de
la información disponible de las ventas. Este procedimiento es utilizado en las empresas
comerciales únicamente, que detallan al público mercancías de alta rotación, gran número de
referencias y que pueden ser clasificadas por grupos homogéneos. Significa que no puede ser
utilizado en empresas manufactureras.
En el siguiente cuadro se presentan las dos columnas que determinan los inventarios en el
sistema retail, la primera a precio de costo y la segunda a precio de venta.
Primero se determina el margen bruto sobre el precio de venta, que para facilitar el ejemplo lo
consideramos en el 50%. El proceso para el cálculo consiste en trasladar a precio de venta el
inventario disponible (Componente A), información que normalmente dispone la contabilidad.
Luego se calcula el costo de ventas con base en el dato de ventas. Finalmente se conoce el
inventario final restando de las ventas el costo de ventas (Componente B).