Actualidad [at tala CL ‘ib 2 mero 466 «Primera ine ~ Mam 2021 etait Empresa ene puta pers eset en ‘Mormcan en tesa bts boo.com fps epee ‘Mtrracons desde enimio Branco edo (rosa ‘ans afin tone oben que fe emo even eon eee ‘armada qe nagec test man Beconmr a jerome ecsones lec. 1 ao Oiegin Sevan EC Casati Lara (isan ci a Ae CPC sertagaCeo (eon cer dese ‘omecrores PUNDADORES Oc Mano Aha Mates Deron Pontes eRe Desa aa Hates Dr He Maul macs oe Pe Jt Bera es ECC ee Gr Ove [PE Sears rac Gere: PE tea ser Cos EE Fern era Dim versa Lagu ran (ic et ar Rs Romeo Seip ee nea our AREA OE ECONOMIED eas oer bb GPC at Fret een Hee Retafeems SReRCONTABLIOAD OF, ree nga ero Yoostes pe Femanto theresa ERE en Ges Oe [EP ere sae 0 then Satin {Gi ey Ava en AHORA Ln ier Coats lene pve Cara Xen stnaan Cones ‘Ana rragnas Ar EINER aus Ue Mercedes Aza a Ui Meee Atala Ine ACHONRLES aga orace0 0 onerencin Sohail Emp PROPIEDAD WERECTUAL CEFENTEGENERAL CP Acc je sey cao Dea Fee ngarics cancion Geom Conte aoe cama eae Peo SC Aerated eso fora Iau acco SAC eomroereN 24 Bets a e0300 Sn cepa Crna 26 ena names Yves Ena votainataopsico ge . ySnbresautaadsen eas ost sn demersal de mates tut eke aor ontaarr pas s ‘ese mntenet poh oevahec ‘reorder eeanc Jes pcg eto ge as ashe SUSeENG fit sme st en ples see ot est a overran vee mE reteset e922 aoe stem fc, gary a7 Sueceineneustwo © ZOv77 Ingen on 2021 omen SAC Algunas consecuencias de la postergacion del vencimiento del periodo enero 2021 | vencimiento del periodo enero 2021 fue postergado para algunos contibu- yentes que cumplieron determinadas condiciones, las ales fueron dictadas a traves de dstintas normas, como es el caso de resoluciones de Superintendencia 0 decretos supremos Ello determin que las obligaciones tributarias. correspondientes al periodo enero 2021, se debian cumplirconjuntamente con las obligaciones tributarias del periodo febrero 2021, las cuales, dle acuerdo con el cronograma inicialmente aprobado por la Suinat a raves dela Resolucion ce Superintendencia N.° 224-2020SUNAT, empezaron {presentarse a partir del 12 de marzo hasta el 22 de marzo del 2021 1. Acumulacién de trabajo y verficacién de informacion Aparte del problema operativo que se ha presentado para muchos contribuyentes, por el hecho de incrementar el trabajo en la revision de la informacion de los periodos de enero y febrero, a efectos de no generar alguna inconsistencia o equivocacion fn los datos de las declaraciones juradas que se presentaran por dichos periodos, se presenta también otra cificultad, y es la de contar con la liquidez necesaria para afrontar el pago de los tlbutos que corresponden alos dos periods (enero y febrera) fen el mes de marzo, mes en el que también se debe cumplir con la presentacion de la Declaracion Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2020. 2. Imposibilidad de fraccionar el periodo enero 2021 respecto del IGV Por las dificultades econonicas que el pats atravesd en el 2020 y lo que va del 2021 algunas empresas no han podido cumplir con el pago del IGV correspondiente al periodo enero 2021. por lo que tomaron la decision de faccionar dicho tributo ante fa Sunat,utlzanda para ello la solicitud de fraccionamiento de deuda al amparo de To dispuesto en el ariculo 36 del Codigo Tributaro y el Reglamento de Aplazamiento ylo Fraccionamiento de la Deuda Tibutaria por tributes intemas. aprobada por la Resolucion de Superintendencia N.° 161-2015/SUNAT. Sin embargo, al tratar de presentar una solicitud de fraccionamiento del wibuto IGV por el periodo enero 2021 ante la Sunat, la misma no procederia, ya que se esta presentando el supuesto eralado en eliteral a) del articulo 3 dl ctado Reglamento ‘de Aplazamiento yfo Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por tributos interns, el cual indica que "la deuda tributaria que no es materia de fraccionamiento es la correspondiente al ditimo periodo vencido a la fecha de presentacion de la solicitud, asi como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacion". Como se observa, en las condiciones normales, antes de cualquier postergacion del vyencimiento de enero del 2021, si el contribuyente tenia la intencion de fraccionar €l tibuto IGV correspondiente al periodo enero 2021, debia presentar la solicitud dde fraccionamiento en ef mes siguiente al de su vencimiento. Ello implicaba que. ‘i periodo enero 2021 vencia en febrero del 2021, la solictud de fraccionamiento deberia ser presentada en marzo del 2021. es dcit luego del vencimiento. Sin embargo, al exstr una postergacion del vencimiento del periodo enero 2021 el cual se deciararia conjuntamente con el periodo febrero 2021. es decir en el mes ‘de marzo del 2021, ello tambien altera las reglas que deben ser tomadas en cuenta para la solicitud de fraccionamiento. En este sentido, sel contribuyente desea presentar una solcitud para poder fracci nar el periodo tributario enero 2021 ante la Sunat, deberia hacer recién en el mes siguiente al de su vencimiento, es decir en abril del 2021. considerando que ambos periodos deben ser cancelados en marzo del 2021 Lo sefialado en los prrafos anteriores permite observar que, mientras elcontribuyente debe esperar hasta abril del 202 para poder fraccionar el periodo enero 2021 por el tributo del 1G a Adminisracion Tributaria puede inicar cualquier accion de cobranza sobre dicho tibuto, ya sea a través de la emision de una orden de pago o luego de notificada esta, por medio de una resolucion de ejecucién coactiva, Es pertinente dar a conocer esta informacién, a efectos de no tener contingencias con el fico, ‘Mario Alva MatteucciFijan indices de correccién monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales ‘sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tibutar ‘como tales (05-03-2021) Mediant a Resolucion Minster N 091-202'-EF/15,publcada el demarz0 del presente aio en el aro oficial E eruana, se fan indices de coreccion ‘manetara, correspondiente al mes de julia para efectos de determinar costo ‘camputable de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones indivisas 0 sacledades coryugoles que optaron por tributar como tale. En (e sentido, en articulo 1 de mencionada resolucion dispone que en las ‘Aprueban Manual de Operaciones del Programa Ni Empleabilidad (04-03-2021) Bajo la Resolucidn Ministerial N. 044-2021-1R, pubicada el 4 de marzo del presente ano en el diario oficial £1 Peruano, donde aprueban el Manual de Operaciones del Frograma Nacional para la émpleabidad el cual consta de tres(3}ttuiosy un (1) ane, os mismos que forman parte integrante de la presente resolucién ministerial, disponen que et Manual de Operaciones de! Programa Nacional para la Empleabilidad entrard en vigencia en Ia fecha en que se formalice la culminacin del proceso de fusion aprobado por el Decrezo Supremo N." 019-2020-TR, Decreto supremo que aprueba fa fusién por absorcién del Programa Impulse Per al Programa lovenes Praductivas,Asimismo, deroga la Resolucion MinsteriaN* 179- 2012-1R {que aprueba el Manual de Operaciones del Programa Nacional de Empleo veil "Jdvenes a fa Obra’, una vez que entre en vigencia el Maral de wal para la Operaciones del Programa Nacional que permitra la insercién laboral para los jovenes de esta manera se quiere garantizar fa partiipacion {e fa poblacidn joven de a sociedad através de este tipo de programas impulsads por el Mitra e La resolucén ministerial, bajo comentario, entré en vigenca eS de marzo sel 2021. Decreto Supremo que aprucba procedimientos administrativos estan darizados en materia Forestal y de Fauna Silvestre cuya tramitacion cs de competencia de los Gobiernos Regionales (12-03-2021) Mediante el Decreto de Supremo Ne 044-2021-PCM, publicado el 12 de ‘marzo del presente aho el dato oficial El Peruano, se aprueba diz (1) procedimienta administrativs estandarizados en materia oretaly de fauna silvestre a cargo dels Gobiernos Regionale, loscualesconstan ene Anexo [Ne T que forma parte integrante del presente decreta supremo, de acuerdo com a siguiente cistribucion ~ sts (6) procedimientos admins fauna svesre; = cuatro (4) procedimientos administrativos estandarizados en materia forestal cstandarizados en materia de * Aprobacién de la tabla ASME-VM de los procedimientos adminis ‘tativos estandarizadas en materia forestal y de fauna silvestre ‘Apruébanse die (10) ablas ASME-VM modelo cons Nujs Optimos para la adeeuada tramitaciin de os procedimientos administrative estandatizados fen materia forestaly de fauna silvestre, las cuales se detallan en el Anexo Ne2 que forma parte integrant de presente decreto supremo, + Condiciones para la tramitacién de los procedimientos adminis- ‘wativos estandarizados Los Gabiemas Regionales st encuentran facutadosa establecer condiciones mds favorables en la tramitacion de los procedimientas administativos ‘standarizados, que se expresa en ls exigencia de menores actividades y enajenaciones de inmuebles que ls personas naturales sucesionesindivsas ‘ saciedades conyugales —que optaran por tributar como tales~ reaicen ‘esa el da siguiente de publicada la presente resolucdn hast la fecha de publicacin dela resolucion ministerial mediante a cua fjen os incies de correcion manetara del siguiente mes, e! valor de adquisicién o construccin, Sseqin sea elcaso, el cualse usta multiplicdndolo pore indicede crreccion ‘manetaria correspondiente al mes yao de adquisicidn del inmueble. Einice de cocrecion monetarie del mes de marzo del 2021 es de 1.00. La presente resolucdn ministerial, bajo comentario ents en vigencia el 6 de marzo del 2021 Decreto Supremo que aprueba disposiciones complementarias para la ~aplicacin del Decreto de Urgencia N- 127- 2020, Decreto de Urgencia {que establece el otorgamiento de subsidios para la recuperacion del empleo formal en el sector privado y establece otras disposiciones (06-03-2021) Medianteel Decreto Supreme N 003-2021-TR, pubicada el 6 de marzo del presente afo en el dito oficial &l Peruano, se determina del stado de em~ pleadores del sector aivada quesonevaluados para lasignacién del subsidio ‘esrealizada, por Unica vez, por la Direcién de Supervision y Evaluacion dea Direccién General de Polticas para la Promocién dea Formalizacion Laboral e Inspeccion del Trabajo del MTPE, a partir de la informacion dela plana electronica declarada bajo a responsabilidad del empleador como tipo de aministracon privada,excluyenda a las entidades del sector publico no Financiro y de sector pablo financiero ‘efectos de a detrminacion de empleadores egies ls entiades pias remiten al MIPE la informacion correspondiente a periodo comprerdido entre vem del 2020 setiembre del 202, asimismo el ceulodel montodelsuts- {6 Lasentidades pubicasremiten mersialmentesin costal MTPElainfrmaciin ‘corespondienteal period comprenido ene novembre del 2020 abl det 20, Eideereto supremo bajocomentaro,entr6 en vigenciae7 de marzo del 2021 plazos de atencién a los establecidos en la rormativa vigente respectiva. Se Consideracomprendido en estsupuestotatramitacion de los procedimertos administratvos por canales no presences. Los Gobierros Regionales deen tramitar los procedimientos administrat- ‘vos estandarizados,en concordancia con la normativa ambiental vigente, incluyendo la abigacién de salistar a opiniin ténica dela entidad com petente, de fozma preva a la emisiin de su pronunciamiento, en los casos ‘ue carresponds, E\ presente decreta de supremo, bajo comentario, entré en vigenciael 15 de marzo de 2021 Decreto de Urgencia que dicta medidas extraordinarias que contri~ buyan a la reactivacidn econémica en el Sector Agrario y de Riego ‘mediante el gasto pblico en inversiones y actividades en el marco de Ta emergencia sanitaria nacional yel estado de emergencia nacional por la COVID~19 (11-03-2021) Mediante el Dereto de Urgencia N° 032-2021, pubicado el 11 de marzo del presente af eneldaro oficial Peruano se dictan medidasextraordinarias |ytemporales, através delascuaesse contibuyaalareacvacion econdémica en el sector agraroy de riego mediante el gasto pablica en inversiones yac- tivdades, ene! marco de a emergenciasaritariy del estado de emergence nacional por el COVID-19.Asimismo, se autoriza una transfrencia de paridas tel presupuesto del sector pibico paral Ao Fiscal 2021 hasta parla suma ‘de 5] $018,345.00 (cuatro millones deacha mil tescientascuarentsy cinco ‘00/100 es, del Ministerio de Desarola Agraria Rego, por la fuente de Financiamienta de recursos por operaciones oficiales de eréito, 2 Favor del servicionacionalfrestalyde fauna silvestre (Seror, para cl narciamiento deinversiones bajo el ambit de! Sisters Nacional de Programacion Multianual ¥ Gestion de Inversiones, que contrbuyan la reactvacion econémica en Tater defray fauna sibestre del sector agra y de rego mediante e ‘asta publico en inversiones, El presente dereto de urgenci, bajo comentario, entré en vigenciael 12.de marzo de 2021, Decreto Supremo que dicta disposiciones reglamentarias para la aplicacin del Decreto de Urgencia N.” 127-2020, Deereto de Urgencia Aue establece el otorgamiento de stbsidios para la recuperacion del templeo formal en el sector privado y establece otras disposiciones (11-03-2021) Mediante el Decreto de Supremo N 004-2021-TR, publicado el 11 de marzo el presente aha en el diario oficial Peruano, se establce disposciones ‘ealamentarias para operatvizar el pago del subsiciorequladoen el Decreto «e UrgenciaN. 127-2020, ecreto de urgencia que estableceeotorgamiento| ‘de subsiios para a recuperacin del empleo formal en el sector pivado y tstablece otras disposiiones[Decreta de Urgencia tl 127-2020] entre losave se encuentran los extremos eferids a la determinacin de los trabajadores + rermuneraciones que son considerados para acaificacion de empleadores tlegibies, el caeulo de substi, y ls condiciones para la presentacin de Ta decaracibn jrada & que refer el numeral 93 del arteulo 9 de! referido decreto de urgencia E presente decreto de supremo, bajo comentaro,enté en vigenca el 12d marzo de 2021, -prucban el Docunento Normative denoinado Disposione pra (tprcacn del sec evasion’ porans educativos publics y privy del Edcacion Basa de los aos arbanos reese mar da emergenc soitario ela COVID-19 thocoa-202%) edna esciin Mitel 12-2021-MINEDU pba el 1d tadipet soy eldrtal beaunasesieldocaer® Mataale serrated Gepost pro ts peascn Geen ens rare rnsranes Chie pti hed teb con Bases eles dbiesuoaresy uae end ne deo emergence tree COVES. Cresent eslacn intel bj comer, een igen 1 sero del a0 Aprueban informe de liquidacién de intereses compensatorios a ser ‘cancelados de conformidad con To establecido en los articulos 8 y Tide la Norma Procedimiento de liquidacion de intereses compen- satorios a ser cubiertos por el Fondo de Inclusion Social Energético ‘en el marco de lo dispuesto por los articulos 3 y 4 del Decreto de Urgencia N- 035-2020, modificado por el Decreto de Urgencia N 062-2020 (10-03-2021) Meekante la Resolucin de la Gerencia de Regulacién de tarifas Organismo Supervisor dela lnversidnen Energi y MineriaOsineramin N"017-2021-05) GT, publicada et 10 de marzo del presente afi en el diario oficial E Peruano, Se dispone aprobarel informe de iquidacién de intereses compensatoios a Ser cancelads, de canformiad con lo estabecido en los articulos 8 y 11 de la norma "Procedimiento de iuidacién de nteeses compensators a Ser eubiertos por el Fondo de Inclusion Social Energético en el marco de lo dspuesta par los artculs 3 y 4 del Decreto de Urgenca N° 035-2020, rmodificado por el Decreto de Urgencia N* 062-2020" aprobads por la Resolucisn 071-2020-05{CD, carrespande al Ministerio de Eneraia y Minas, conforme al aticulo 4.3 del Deereto de Urgencia N° 035-2020, Decreto de Uurgencia que establece medidas complementarias para reducir et impacto ela economia nacional, del aslamiento ¢ imovlizacion socal oblgatorio tispuesto en i declaatoria de estado de emergencia nacional, asi como pars reforzarsistemasde prevencion y respuesta sanitaia como consecuencia de! (COVID=19, fect as ransferencias a as empresas prestadoras de servicios de dstigucian de ener electrics comesponentes, de acuerdo alos recursos hablitados para ta efecto. La presente resoluciin de gerencia, bajo comentario, entié en vigencia el 17 de marzo de! 2021, Resolucion Legislativa del Congreso que modifica el Reglamento del Congreso de la Reptiblica para adecuar su normativa a la Ley * 31118, que elimind la inmunidad parlamentatia (09-03-2021) Mediante fa Resolucion Legislativa N° 013-2020-2021-CR, publicada el 9 ‘de marzo del presente af en ei diario oficial £1 Peruano, se masifican fos ‘articuos 16; 20, eral dy 25, segundo parrafo, de! Realamento del Congreso, ‘conform ai siguiente texto: Procesamiento de congresstas por comisin de delitos comunes ‘Articulo 16. Los congresstas de fa Replica pueden ser procesados ‘enalmente or la comison de detos comunesprsuntamente cometidos flurante el pedo de vigenca del mandatorepresentatvo para el que fueron egies, de conformidad con lo seflado en el artcuo 93 de la Consttucin Pita, Prohibciones ‘Articulo 20. Durante eel del mandate paramentar, ls Conge Sits extn profibidos: bl <) De integrar la Comision de Fcalizacén y Contrloria, Comision de Erica Parlamertania la Subcamisio de Acusacones Consitcionales de a Comision Permanente as camo otras Comisones Ordnarias que actuen en erin de func fialaadra, cuando se encuenten comprendidos en process penales Ld ‘Reemplazo por el acesitario Acticulo 25 tl En caso de proceso penal ie! Congress ha sido suspend enantio. palicoo se e ha impuesto detencion por mis de 120 das calendaro. Iintras estas stuaciones dren sera reemlazado por el cesta. En tales (sos sus haberes sen depostadosen una ema espe Siesabsuet. le ‘rd entegada la sumaacumuladay recobars todos sus derechos. En caso {Ge sntenlacondentoria por defo doloso, el monta depastado revert al presspuest del Congresa, La presente resolucién de legislatva, bajo comentario, ents en vigencia el 10.de marzo del 2021, ‘Autorizar al insttuto del Mar del Per mare) accu de fa pesca cxporatoria det recurso anguila con partipacion de embarcacones dle menor eseala pore periodo de vigencia del regimen provisional de textracidnaprobado por MLN 483-2020-PRODUCE (09-03-2021) Metin a Resolucin Minster 00081-2021-PRODUCE, pubicada flo de marzo dt presente ao en el dro oii & Peruano, se autoriza a institut del Mar det Pra mare) a ejecucon dea pesca exploatoria cet recurso angul (Ophchthus emige con arian de embarcacio- nes de enor esa po el periods ce vigeni el egmen provisonal de txtracctn para el etado curso aprobado por fa fesolucon Ministerial Ns 453-2020-PRODUCE, ene srea maria Comprendia ene los 0430" Sy 06°30 S, a efcts de obtener informacion bolgica-pesquera que Contrbuyo laprovechamieno optima ce recurso angui. Condiciones para participaren la pesca exploratoria La pesca exploratoria se realiza con Ia partcipacién de hasta tres (3) tembarcsciones pesqueras de menor escala con caracteristicas similares ‘fa flota anguilera,Dichas embarcaciones deben cumplir as siguientes conciciones: 8) Contar con permiso de pesca vigente de menor escla 1) Cantar con protocolatéenio de nabitacién santa. Cantar con equipa de sequimiento satelital conforme a la normative vigerte. 1d) Contar con conven de abastecimientosuscrto con una pantahabiltada sanitariamente para e procesamiento de anguia. sta condicién no es erigibleencaso el azmador cuentecon planta ycumplacontarespectva habitacén para el procesamiento de angui, €}Contar con sistemas de trampa tipo nasa para angula, 4) Contar con winche 0 jalador de linea con capacidad para levantar el ‘spinel con trampas anguieras hasta profundidades de 300 bz }Contarcon bodega insuladaysistemaderecirculacion de agua tempe- ratura ambiente que permita preservarlascapturasde anguien estado, La partcipacion en la pesca exporatoria en el marco dela presente resoly~ con minister al ser una actividad de investigation, no otorga ni reconoce derecho administrativo alguno ni acceso para la extraccién del recurso fanguila los armadores de las emiarcaiones pesqueras que paticgan de las actividades dela pesca exporatoia. resent resolucicn de ministerial, bajo comentario, entrd en vigencia 1Oee marzo de 2021,Edicion N.° 466 Prin Qu ‘indice General ee” Actualidad al Informe Especial Tiene el fsco limites en la obtencién de informacion de tercers?... Ht ‘Actualidad y Aplicacién Préctica -Apliacinprctica deta determinacén anual del impuesto ala. renta de tercera categoria dl cjertcio 2020 (Pa nnn 18 impacto de as dectaracionestribuarias preeaboradas parla Admisistracin Tata 7 be Dividendas presuntas: una mirada ala stribucionindreta de ventas sus consecuenciastbutarias (Parte fra) h6 Deduccin de gastos por servicios efetuados can na domicliados... 118 Nos Preguntan y Contestamos Declaracdn Anual de Operaiones con eres (DAOM) bar Analisis Juispeudencial “Teefbnica del Pe SAA vs SunatyTbunal Fiscal interes moratoros| por la demora del procediiento cantercinsoadmiistrativ trbutaro..|-23 Jursprudencia a Dia Pagos cuenta, _——— bs Indicadores Tributaries, = — b6 Informe Financiero Importanca de la TCEA para mejores crits personales. nea Indicadores Econémico-Financieros \Varacn de os indicadores de precios del economia Cotizaciones internacionales. “Tass de interés promedia del sistema Financier, Principals variables tsa legal labora TS. ml Informe Especial Medicgn dl presupuesta de capital en las decisions de iversin et Aplicacion Préctica NF 10: Estados Fnancieros Consolidads Parte I) ce Mt Costo de produecin come costa COMPUTA se con WT CContbilzacion de cvidertos pagads con bienes de la empresa (Pate i - men Informe Laboral Participacion en las utlidaes dos trabaledores. cee WL Subsidos2 los empleadores respect a os meses de noviembre a ABE ann tet WS. ‘Genera indemrizacion vacacional par un personal de dieecion undo no se haya soictado la programacion de sus vacsionesPn WB Indicadores Laborales a0 Vv Informe Fnanciero ‘rkditohipotecari leasing: cules mas Favorable para adquii un inmuctle? rel - — va Mi Infoxme Especial En qué consis el legsamiento dels DAM... vet Informe Especial 2Que accionescomesponden cana una sancién administatva?.... VIEIneo SPECIAL pcTuauneny PARUERCION FRACTION os Reo ¥ Comestans dust URSPRUDENCAL uAsrruDgnci Lok eADORES TREATARIOS nm ‘iene el fsco limites en la obtencién de informacion de ecers? Aplicacin practica dela determinacion anual delimpuesto ala entadetercere categoria del ejrccio 2020 [Parte El impacto de as declaracionestriputari preelaboradas por la Adminis- tracion Tributaria a Dividendos presuntos: una mirada ala istibucion indirect de rentas y us consecuene'astributarias (arte final) ts Deduecién de gastos por servicios efectuados con no domiciliados b9 Declan Anual de Operaciones con Tereeos (DAQT] bar “elefinica de Per SAA vs Surat Trbunal sca: intereses moatrios pola demora el roceiientacontereioso admiistrativo tribtario bas Pagos 8 cuenta bas hs. éTiene el fisco limites en la obtencién de informacion de terceros? Mario Alva Matteucci Pontificia Universidad Catolica det Per 1 tntioducion - 2. a Facultad de fiscliacin de la AcministracionTributari:articulo 62 del Codigo Tibutaria - 3. Los requerimientos de informacion a teceros 4. La postura de la Administracion putas: Informe N.° 156-2004-SUNAT/2B0000 - 5. La nonmativa contend en la Ley del Frocedimiento ‘Administrative General - 6 El principio de proparcionalidad - 7. La jursprudencia emitida por el Tibunal Constucionaly el Tibunal Fiscal - 8. Un caso ten ef cual a Surat itentaba salctar informacion de usuas a las compaflas de telfonia, 9727999999297 9 RESUMEN Dentro del ejercicio de la facuitad de fiscalizacion realizada por la ‘Administracion Tibutaria, igual que para lograr el cumplimiento de las metas trazadas en la Fecaudacion tributria, el fsco de manera permaneate efectia requerimientos a los contribuyentes. ya sea para solcita informacioa vinculada a ellos mismos y sus actividades ‘camo tambien a terceros con ls cuales exist algin vinculo negocial. societar, familar. entre otros Producto de la recapilacién de la informacién, entregada por el propia contribuyente o por tercers, el fisco realizael procesamiento de la misma, procurando realizar la mayor cantidad de cruces, al Igual que distinas técnicas de algoritmosy big data, para lograr en contrar supuestos de afectacion tributara,respecto de operaciones ro declaradas por el administrado, Sin embargo. pueden presentarse supuestos en los cuales el fisco ‘excede los parametros de cumplimiento de nomatividad cons- titucional, igada a la proteccién de los derechos fundamentales 2 Centon ta iret de a Yano Ednedotonare deans hades Anat ns Eto ems 20 9.38 2 Gin, an, et Rate Caren sabe sc (ios Ge snore ua: pe ‘Shapira er ae rhnagevancaes & ome ms p= deterinacién dela obigacisn eur, te que se raduceen el valor respect, de deteminase rit 0 deuda utara £4 Cédigo Tauro en el Capt det Tao th et Libro Segurd sobre sf Cutaes de Deteminsciony Pcalacén dea Adminisvacion Titus rere tts yen forma no organtzada 2 fos tose consuyen el procediento de fcabncon 20 se puede necar que saute de {ible dee abrtraconse geen devo de un procedinientoy fs actos Ge reais no pueden analiza de oma independent, sno en fra conjata come parte del Procedmieno ibrar, En la doctrina apreciamos la opinion de Sainz 0¢ Bujavoa, quien sefala lo siguiente [J] puede decirse que la inspecign vibuta- Fig es aquel procedimient a través del cual, fen itu de una sere de acta cncatenados, la Administracion publica da efectvidad en la fase liquidators a ls normas que impo- ren obligaciones tibutaras (#22 mediante la comprobacién de hechos imponibles dedlarades, sea mediante [a investgacion de fos que permanecen ocuites)y tiene informe y datos ncesarios parala adopcion fundada de resoluciones que, sin referrse directamente a operaciones quidatoras, ‘se producen, no obstante, en el Ambito dé apliacin del tibuto.* Es interesante analizar lo que sostiene Zecanns Vitne2, Precisa lo siguiente: La Adminisracign Tbutara cuando decide ejercer una atribucion espectica de fiscal- 2acion en lugar de ofra debe, por un lado, trata de obtener la verdad material sobre la situacién conenbutiva de cudadano, lo que significa que debe veifcarplenamente los hhectos quesirven de motivo asus decisones, para lo cua debe adoptar todas las medidas ‘probatorias necesarias autorizadas por ey aun cuando no hayan sido propuestas por fos administados ohayan acordado eximise de elas (de conformidad con el numeral 1.11 del artcuo IV del Teulo Preliminar dea Ley ‘el Procedimiento Administrativa General, ley N227444). or otro lado, la Administracion debe ana- zara conveniencia de eercerlaatrbucion espectca de fiscalizacién, fo que significa. entre ottos, que debe analiar su utlidad en caso concreto, No es fo mismo fiscalzar tun pequeto contibuyente que un principal Contribuyente. Ni una operacén de com praventa comparada con un procedimiento Ge fision> De todo fo antes indicado, apreciamos que la fiscalizacién que ejerce la Admi- nistracion Tributaria tiende a descubrir informacién, ver en cierto modo si la operacion que el contribuyente ha de- sartollado es conecta, si ha determinado de manera valida el tributo por pager. Es como revisar si lo que acaecié en el cates rants apeiron Feral cn Sel cent NORD Gans 1395 ps 5 es Vin an abs ob 12fear ‘mundo real es el que se ha presentado en los documentos que buscan respaldar dicha operacién. En este sentido, el fisco puede investigar lo sefalado anteriormente buscando in- formacién que esta misma posea. ya sea por la propia declaracién presentada por el contribuyente, sea esta determinativa © de tipo informativa, ademas de la in- formacion que tiene en sus propias bases de datos obtenidos de terceros. Sin embargo, si la Administracion Tribu- ‘aria desea ahondar mas en su investiga- cion, puede efectuar requerimientos de informacion a terceros. los cuales pueden ser personas naturales 0 juridicas, con las ‘uales el administrado ha tenido alguna relacién comercial, contractual o labora entre otros Estos requerimientos de informacion pueden ser simples o complejos, depen- diendo de la informacién que el isco esté necesitando. Una muestra de la dscrecionalidad en la solicitud de la informacion que el fisco puede requerira los deudores tributarios To encontramos en el texto del numeral 1 del articulo 62 del Codigo Tributario, cuando indica que en el ejercicio de fa funcién fiscalizadora incluye la ins- pecci6n, Investigacion y el control del cumplimiento de obligaciones wibutarias, incluso de aquellos sujetos que gacen de inafectacion, exoneracién 0 beneficios tributarios. De este modo, puede exigir alos deudores tributarios la exhibicion ylo presentacion de los siguientes: a) Sus libros, registras y/o documentos ‘que sustenten la contablidad y/o que Se encuentren relacionados con hechos susceptbles de generar obligaciones tribuéarias, los mismos que deberan ser levados de acuerdo con las normas correspondiente. )Su documentacién relacionada con he- chossscepublesde gener obigacoes tmbutarias en el supuesto de deudores tmbutarios que de acuerdo a las normas Tegales no se encuentren obigados a evar conabiiad. Sus documentos y correspondencia ‘comercial relacionada con hecossuscep- tibles de generar obligaciones tibutari En este tema, observamos que de una simple revision pareceria que la facultad de la Administracién Tributaria es muy amplia, lo cual podria presentar supues- tos de arbitrariedad si no es ejercida de manera correcta En ese mismo razonamiento, apreciamos la opinion del profesor Gawsa Vateca quien indica que de “una lectura lada’ de nuestro Cédigo tributario parece facultar a las Administraciones Tributarias a requerir informacion sTiene el fisco limites en la obtencion de informacion... dentro de un procedimiento de fisca- | lizaci6n sin ninguna limitacion”’, Este tipo de discrecionalidad, que parece excesiva, también tendré cierta aplica- ci6n en el caso de los requerimientos de informacion que se realicen a terceros —tera que se desarollaréen el siguiente punto— No olvidemos que una norma tributaria “tampoco podria disponer, dentro del marco de la labor de fiscalizacion tributaria, que los contribuyentes cum- plan con la presentacién de cartas 0 documentos que se encuentren dentro de la esfera del derecho a la intimidad de las personas””. 3. Los,requerimientos de infor- macién a terceros EI sustento legal para efectuar un re- querimiento de informacion a terceros lo encontramos en el texto del numeral 3 del articulo 62 del Cédigo Tributario. ‘Aqui se precisa que dentro de la facultad discrecional la Administracion Tributaria | puede realizar lo siguiente: Requeriraterceros informacionesy extibi- ‘an yo pesertacin de sus brs, registras. documentos, emision y uso de tarjetas de ‘redltooafinesycorrespondenca comercial relacionada con hechos que determinen frlbutacion, en fa forma y condiciones sal- cada, para lo cual no podtd ser menor de | tres cia habs. | ‘tt facultad incluye lade requerrla infor. | ‘macign destinada a identfiar alos clientes ‘ consumidores del tercero. Como complemento de lo antes mencio- nado, al efectuar una revision del texto del articulo 87 del Codigo Tributario, tencontraremos las obligaciones del ad- ministrado, en donde se indica que ellos estan obligados a facilitar las labores de fiscalizacion y determinacion que realice la Administracion Tributaria, incluidas quella labores que la Sunat realice para prestar ysolicitar asistencia administrativa Mutua en materia tributaria, Dentro del referido texto, se sefalan quince obligacianes que el administrado debe seguir como mandato, consderando | enel numeral 6, ef cual seiala como una obligacién del administrado el “propor- | Gonar a la Administracion Tributaria la informacion que esta requiera, ola que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tribu- tario ode terceros con los que guarden relacién, de acuerdo a la forma, pla- 208 y condiciones establecidas” Goa Car a Adin isa ca Ittades eat ou pe de oman 21 | ‘unc dea os a8 p29 | | 7 Boe cn pe andanene deo tibia Std | 17 TES ete an 208 p19 En este orden de ideas, observamos que la cexigencia de la Administracion Tributaria, es muy amplia en el caso de los requeri- mientos de Informacién solicitada a ter- ceros, lo cual podria colisionar con ciertos derechos fundamentales reconocidos en la Constitucién Politica del Peri, como pueden ser los casos que se abservan a continuacién 1. Larevelacién de hechos que estén vinculados con la intimidad perso- nal y familiar del contribuyente (Recomendamos revisar el numeral 7 del articulo 2 de la Constitucion Politica del Per Informacién vinculada con la pro- teccién del secreto bancario y la reserva tributaria (Recomendamos revisar el numeral 5 del articulo 2 de la Constitucion Politica del Ferd), Informacién que se encuentra pro- tegida por el secreto profesional (Recomendamos revisar ef numeral 5 del articulo 2 de la Constitucién Politica del Peri)®. Informacion que se encuentra con- tenida en documentos privados y comunicaciones (Recomendamos revisar el numeral 10 del articulo 2 de la Constitucion Politica del Pert Por su parte, Niio Coxoovs indica Sindluda, es claro que las entidades pablcas ‘eentan ‘con las potestades y facutades Sullcientes para poder requer informacion (datos personates) 2 las empresas, Sin embargo, dichas solicitudes no pueden realzase sin tener en cuenta fos limites y ispasicones que la normatva de protecion deans personals ha prev, as misma ‘que deben ser cumplidas por todos los su- {etos que realicen tratamiento de datos de ‘ardcter personal? 4, La postura de fa Administra cién Tributaria: Informe N.° 156-2004-SUNAT/2B0000 La Sunat emitié el Informe N.° 156- 2004-SUNAT/2B0000"°, de fecha 7 de setiembre de! 2004, informe en el que senala en cierto modo la postura que ha venido aplicando hasta la fecha, en relacién con el contenido y facultades Tipe eee Gane Ekgcndo por cama ors Gos MALOU ASTOR fine Uemit vis) rind ina Seg Teeces Sama i Coon. tanta sin de ir Few: Ema was pce por US conor a8 017 Bape psn 960con inticaminarsivelcomoraroariosrequermiena Pees rake mar poceesaoe Pub (come o003302). to Sor dase tomo ome eto prs ‘alters tage ae we hen sna ounhoeconen Sh Actualidad Empresarial_@ de aplicacién de los requerimientos de informacion, La conclusi6n de dicho informe precisa to siguiente: La Adminisvacién Tbutaria tiene la potestad de requerr cualquier tipo de informacion respecto a las actividades de terceros que Se encuentre en poder de fos deudores tnbutarias. no pudiendo ests exceptuarse invocando el secreto comercial a e deber de reserva del sujeto requeddo por limiarse ‘camente a abs con informacion de El contenido det informe plantea la po: sibilidad de una facultad casi absoluta de la Administracion Tributaria de exigir informacién, ello se puede apreciar en os siguientes parrafos Como se observa, (a normatividad antes glosada establece fa obligacion de deu- or tributario de facilitar las labores de Fiscalizaciin y determinacin que realice fa Administracibn Tabutara,proporcionando la Informacion sobre us actividades ode terce sos con los que guarde relacsn, de acuerdo {fa forma y condiciones establecdas. sda caso indica que, lainfomacién reque rile al tercero respecto de posites deudbores tributaros es la que razonablemente cabe resumir se encuentra en poder de lo a su Alsposicin en razan del vinclo contractual de negocios o insttuconal, actual @ anterior, estableida entre ambos. Vale decir que la “Adminisracion Tibutaia ene fa acutad de requerica es ceudores mbutaroscualquiern- formacién que dspongan sobre asactvidades de un ferero con el cual guarde vieeuacén ‘sea de tipo contractual, de negocio, et.” “As{pues, conforme a lo antes sealado existe fa obligacion formal del deur mbutario de proporelonar a informacién requerida por la ‘Adiinstracion Tebutaria respect a terceros cons que guard reac no habiendoesta- biecid ia rrmatividad vigente excepcion a ‘guna respectoal pode nformactn a solictar fn funciona siesta calfica oa cama secreto comercial os exe el deber de resera del sujet requerido por friars inicamente a trabajar con informacion de tercoos Se puede notar que la Sunat asume que no existe limitacién alguna sefalada en el Cédigo Tributario para poder reque- Fir informacion a terceros o al propio contribuyente, en el pleno ejercicio de la facultad discrecional de fiscalizacion, Sin embargo, se esti dejando de lado la normatividad de proteccion de los derechos fundamentales, los cuales se {TS papa eo dips eve mera 10 arc 62 dt Bbggiaermioeetmamics ‘cre narnia ee Sioa ch damn ne csc ms fan propa eer ered, Seer erence Seemsomenamndilen eMicure one mrkccieal encuentran consagrados en el texto de la Constitucién Poiitica del Peru, sobre todo por el hecho de encontrarnos en un Estado democratico de derecho. deniro del cual se deberia velar por su respeto. 5. Lanormativa contenida en la Ley del Procedimiento Admi- nistrativo General La Ley del Procedimiento Administrative General, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo 1N.004-2019-JUS, contiene ene aticulo 1V del Titulo Preiminar los principios del derecho administrativo, De manera especifica, en ef numeral 1.1 del citado articulo {V encontramos la regulacién normativa del principio de la legalidad, mencionanda de forma expresa que “las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Consti tucion, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas ‘y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas” Del texto que antecede, apreciamos que alli se menciona que las autoridades administrativas deben tener siempre en cuenta el respeto a la Constitucién, la ley y el derecho, situaci6n que parece no presentarse en la normatividad men- cionada en puntos anteriores respecto del Cédjgo Tributario, sobre todo en los articuloS 62 y 87, al igual que la postura due la Sunat ha’tomado en el Informe 2 156-2004-SUNAT/2B0000, Algo similar se puede apreciar al efectuar una revision de la nora IV del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario, el cual regulaeel principio de legalidad. De modo especifico, observamos que en el timo parrafo de dicha norma se consigna el siguiente texto: En los casos en que la Adminiseacion Ti bara se encuentra facutada para actuar iscreionalmente optara porladecsén ad- ‘ministrativa que considere mas conveniente paral interés pico, dentro del marco que festablece la ey. lo primero que salta a la vista es que no se hace menci6n a la normatividad constitucional, sino que solo se queda en el nivel de la ley, 10 cual implicaria que la potestad que estaria ejerciendo la Administracion Tributaria respecto a Jos temas de fiscalizacion por el envio de requerimientos de informacion a terceros solo estaria sustentndose en normas del nivel legal, como es el caso del Cédigo Tributario, En este punto, estamos de acuerdo con lo expresado por Casao0 Oust cuanda indica No existen potestades cds, imitadas, de carter genérico (en la medida en que una potestad sn nites, 0 fa atnbucion de una potestad sn i previa especicacin de sus condiciones de exis tencia, seria ireconciiabe con la idea de alstibucion del poder pablice y, por ello. mismo, incompatible con la propia esencia del Estado de Derecho.!® Si seguimos revisando el texto de la Ley del Procedimiento Administrativo Gene- ral, apreciamos el texto del articulo 180, cl cual se transcribe a continuacién: Artculo 190. Solicitud de pruebas a tos administrados 180.1, a atoidad puede exig alos adm nistados a comuniacon de nfonmacones fa presenacion de documentos o bien ef sometinieto»nipeccones de os ees. {xt como ai colabracon para i pracica de otros mesos de pruct. Pare eco $e cra el requeriniento menconando fs fecha. plz, forma y condones pore st campimiento 180.2 Serlegtinoel chazo aa nigeria previa en ef panalo anterior ciao fe Stjecion imple: la vilactn a secret pro‘estona na evlacon probs por Ihe: pong decree even Stiminsrad, 0 fete fs derechos ons- dacs, ing caso eta exepcon fnpara el facamiento de fos heck 0 de inreaidad 180.3 El acogimiento a esta excepcion ser ibrement aprecada por i autordad Gentorme sls crenstans bel C0. {que ele pense erga sdminitatvo dela busqueda de os chos de cara Comrespondiente ealuon Al revisar el texto del articulo que pre- cede, observamos que en él se faculta al administrado a que rechace la exigencia de solicitud de pruebas 0 documentos, cuando se afecte los derechos constitu: cionales. No olvidemos que la normatividad contenida en la Ley del Procedimiento Administrativo General es aplicable a todas las entidades de la Administracion Pablica sin excepcion alguna, tal como lo sefiala el mandato contenido en el texto del articulo I de dicha norma, al igual que lenorma I Partamos del hecho de que en el texto de la Constituci6n Politica del Peru de 1993, especificamente en el articulo 51, se establece el critetio de la supremacia dela Constitucién. Allise menciona que “la Constituci6n prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarquia, y ast sucesiva- mente. La publicidad es esencial para Ja vigencia de toda norma del Estado”. ence amos