UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS

ESCUELA DE DERECHO
SAN JOAQUIN DE TURMERO- ESTADO ARAGUA

TRIBUTOS ILICITOS
Y SANCIONES

Oswal Cantor Díaz

V-15377109
 Índice General
pp

INTRODUCCION……………………………………………… 4

TRIBUTOS ILICITOS Y SANCIONES……………………………… 5

Definición……………………………………………………… 5
Características……………………………………………….. 6
Finalidades…………………………………………………… 6
Fundamentos Legales……………………………………… 7
Bases Teóricas……………………………………………… 7

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS……….………………… 8

Definición…………………………………………………….. 8
Características……………………………………………… 9
Finalidades………………………………………………….. 9
Fundamentos Legales……………………………………… 10
Bases Teóricas……………………………………………… 11

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES…… 12

Fundamentos Legales……………………………………… 12
Bases Teóricas……………………………………………… 13

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA………………… 13

Definición………………………………………………………. 13
Características………………………………………………… 14
Fundamentos Legales……………………………………… 14
Bases Teóricas……………………………………………… 15

EVASION FISCAL…………………………….………………… 15

Definición………………………………………………………. 16
Causas de Evasión Fiscal y Sanciones……………………… 17
Fundamentos Legales……………………………………… 18
Bases Teóricas……………………………………………… 19

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA… 19

Definición………………………………………………………. 20
Características………………………………………………… 20
Fundamentos Legales……………………………………… 21
Bases Teóricas……………………………………………… 22

2
Conclusiones……………………………………………… 23
Referencias Bibliográficas…………………………………… 24

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 INTRODUCCION

En Venezuela se ha establecido un verdadero sistema penal tributario, en el

cual se amplían las facultades de regulación, control, fiscalización y
penalización de la administración tributaria en sus distintos niveles geográficos.

Las exigencias que realiza el Constituyente en la disposición transitoria quinta

de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999), donde advierte la necesidad de reformar la
legislación tributaria para endurecer el tratamiento de los ilícitos tributarios.

Visto de esta forma se entiende que las leyes tributarias se encuentran

comprendidas por obligaciones, sanciones e incluso, por beneficios fiscales que
pueden ser disfrutados por el contribuyente, tales como exenciones,
exoneraciones, escudos fiscales, hasta vacíos legales que traen como
consecuencia el alcance de un ahorro en el quantum del tributo.

En este particular hay que referir, que los tributos en Venezuela ocupa un lugar
destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una
vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema
tributario venezolano.

Para cumplir con el objetivo, este trabajo se estructuró de la siguiente manera:

primero se presenta una revisión sobre Ilícito tributario, sanciones tributarias, la
evasión fiscal y los medios de extinción de la obligación tributaria, mostrando y
analizando cada uno de sus términos, leyes y fundamentos en los cuales se
basa el sistema tributario.

4
 TRIBUTOS ILICITOS Y SANCIONES: Definición, Características,
Finalidades, Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

Si tomamos en cuenta el término ilícito, se entiende que es algo que no es

permitido por la ley, y en el caso específico de los tributos, partiendo de que es
una obligación que es impuesta por el Estado para sufragar los gastos públicos,
se puede decir que los ilícitos tributarios son todos aquellos actos y omisiones
en los que incurre el contribuyente al margen de la ley, lo cual le trae
consecuencias jurídicas y económicas. Al mismo tiempo se entiende por las
sanciones, la medida pecuniaria, cierre temporal y de arresto, que impone la
Administración Tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de
establecimiento, por infracción a las disposiciones contenidas en el Código
Tributario o en las leyes tributarias respectivas.

Fundamentalmente se caracteriza por:

1. Se realiza por acciones o por omisión en los casos de presentación
2. La condición para sancionar es que genere la obligación de un menor
tributo o anule el que le corresponde pagar.
3. Solo se puede realizar mediante la presentación de la de declaración
tributaria o el correspondiente balance general.
4.  Las medidas pecuniarias, cierre temporal o arresto están contenidas en
el Código Tributario o en las leyes tributarias.
5. Constituye el elemento principal de los tributos, se manifiesta
fundamentalmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en
cuanto a la creación del tributo que le sea exigible

En cuanto a la finalidad se puede decir que consiste en lograr el cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias, de manera que estimule al
contribuyente a determinar y pagar de forma cabal, oportuna y voluntaria el
impuesto correspondiente.

5
La Asamblea Nacional (2014), en el Código Orgánico tributario, Artículo 81,
define como ilícito tributario “toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias. Celis (2003), en su investigación titulada La Ilicitud Tributaria y
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria, asevera que “el ilícito tributario,
concebido como toda acción u omisión violatoria de una norma tributar, está
antológicamente vinculado al incremento de la importancia que
significativamente ha adquirido la actividad impositiva”, por cuya virtud ha
devenido en un sinnúmero de normas cuyo quebrantamiento se trata de impedir
o sancionar de alguna forma.

Ahora bien, la responsabilidad del ilícito tributario se encuentra consagrada de

acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario según la Asamblea
Nacional (2014), en su artículo 84 el cual reza: “la responsabilidad por ilícitos
tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este Código”. Al
respecto, Celis (2003), señala con relación a la responsabilidad tributaria: se
refiere a las consecuencias del ilícito tributario, o lo que es lo mismo, se
concreta en la aplicación de una pena por la acción u omisión dolosa o culposa
de su autor, coautor o partícipe. La responsabilidad es sujeción a la sanción, ya
sea ésta de carecer pecuniario, de privación de la libertad o de cualquier otra
especie. Es por regla general personal, fundada en el principio penal
clásico nemo puniter pro alieno delicto, que aplicado a la ilicitud tributaria se
entiende que nadie puede ser sancionado por un delito cometido por otro, salvo
las excepciones existentes.

Con base a lo anterior se puede decir que el poder del estado en cuanto al
poder tributario, fue plasmado en la constitución, de donde emana las
disposiciones generales del Código Orgánico Tributario el cual se aplicarán a
todos los ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en la normativa
aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes

6
respectivas. Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y
sanciones adicionales a los establecidos en este Código.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS: Definición, Características,

Finalidades, Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

Existen varias definiciones de los tributos, presentadas por diversos autores,

Villegas (1999) lo define como “las prestaciones en dinero, que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines”. Por otra parte el glosario de
tributos internos del SENIAT, define los tributos como una “Prestación
pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en ejercicio de su poder de
imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto público”.

Con base a las definiciones anteriores de tributos se puede analizar: que los
tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Su fin primordial es el de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posible
vinculación a otros fines.

En cuanto a las características de los Tributos se pueden enunciar de la

siguiente manera:

a. Coercitivo: Imposición unilateral, prescinde de la voluntad del obligado.

b. Prestaciones en dinero: Es esencial, pues, el dinero es el principal factor
en la economía como mecanismo de intercambio. Excepción
hidrocarburos.

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 c. Capacidad Contributiva: Orientada a la disponibilidad de riqueza o
demostración/ostentación de riqueza.
d. Mayor ingreso-Mayor Contribución.
e. Impuesto por una Ley: Basa su fuerza en la ley, Estado de derecho-al rey
de la ley, impuesto por un principio-Nullum Tributum Sine Lege.
f. Destinados al Gasto Publico: Para cubrir necesidades sociales o del
propio ente.

Considerando los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar la

clasificación de los tributos, destacando la relatividad de los diversos criterios
elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y
Contribuciones Especiales. A continuación se definen cada uno de ellos:

Impuesto
Los impuestos es jurídicamente, como todos los tributos una institución de
derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio.

Si nos referimos a lo antes dicho el concepto de tributo se refiere: "son

impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en
virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles.  

De estas definiciones se pueden extraer las características de los impuestos:

 Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
 Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
 Establecida por la ley.
 Aplicable a personas individuales o colectivas.

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  Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de ciertos actos.
En tanto, los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace
radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la
legislación de cada país, considerando directo como el impuesto que afecta
cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nóminas o
padrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones
accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho
tan mudable y arbitrario como es la organización administrativa. 

De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directos se
dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en
cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las
circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se
encuentra, la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta
situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así, como un
ejemplo de los impuestos reales están, los impuestos a los consumos o el
impuesto inmobiliario

Tasa 
Según Héctor B. Villegas, (1999), la tasa es un tributo cuyo hecho generador
está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su
soberanía, hallándose esta actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
 
De acuerdo al Glosario de Tributos Internos del SENIAT, “la tasa es un tributo
cuyo hecho imponible consiste en la utilización de un bien del dominio público,
la prestación de un servicio público o la realización por parte de la

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Administración de una actividad que se refiera afecte o beneficie de forma
especial a determinado sujeto pasivo”.

Cabe mencionar, que es el tributo que probablemente, mayor discrepancia ha

causado y el que más dificultades presenta para su caracterización. De modo
que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador está integrado
con un actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad
relacionada directamente con el contribuyente".

Debido a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la

siguiente manera:
Tasa Jurídicas:
 De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos,
comerciales, rurales, mineros, etc.)
 De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria,
habilitaciones de edad, etc.)
 De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho penal
contravencional)
Tasas Administrativas:
 Por concesión y legalización de documentos u certificados
(autenticaciones, legalizaciones, etc.)
 Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y
medidas, etc.)
 Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de
conducir, de caza y pesca, etc.)
 Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del automotor,
prendario, etc.)

Contribuciones Especiales

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Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Las “contribuciones especiales” a diferencia
de las parafiscales, son exigidas por Ley y recaudadas por un ente público
distinto al Fisco Nacional, Estadal o Municipal.

En virtud de su definición se puede señalar que algunas de sus características:

1. Se caracteriza por la existencia de un beneficio que se deriva de la
realización de obras públicas.
2. Su establecimiento es potestativo
3. Tienen aplicación en el ámbito de las haciendas locales.
4. Financian los gastos de inversión.
5. Logra la vinculación de dichos gravámenes con las actividades estatales
de beneficio general. 6. Lo que se recauda es destinado para la obra
pública por la cual se pidió la contribución.

El Estado en ejercicio de su poder imperativo y dando cumplimiento a lo

establecido en las normas jurídicas respectivas, exige el pago de tributos, los
cuales representan prestaciones en dinero que tienen su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas. De modo que nuestra Carta Magna de
conformidad con el artículo 133 de la Constitución Bolivariana de Venezuela
(1999), señala: Todos están obligados a coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones establecidas en la Ley.

Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los

tributos incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión, como
no se había hecho en constituciones precedentes. De allí que, nuestro sistema

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tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas
tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa
distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población.

Y por último, la legislación venezolana, específicamente la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela regula esta especie tributaria en los
artículos 115, 133, 167, 179 y 317. También, el Código Orgánico Tributario
nombra esta categoría tributaria en el artículo 3 parágrafo segundo y en el
artículo 12.

DIFERENCIAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS

IMPUESTOS Y LAS TASAS: Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es

indiscutible, distinguiéndose del impuesto ya que el Estado exige el pago de
una suma de dinero por acaecer el hecho imponible, esto es, aquel supuesto
fáctico consagrado en la Ley y que, si se da, surge la obligación tributaria,
mientras que en la contribución especial se exige una suma de dinero por el
aumento de valor de la propiedad ante una obra pública. Los impuestos y las
contribuciones se exigen en forma obligatoria, en cambio, siguiendo la teoría
clásica, la tasa se exigiría sólo por existir la voluntad del sujeto al que se la va
exigir (voluntad de utilizar o no el servicio público).

Por lo general, los impuestos se establecen y gravan con relación a la

capacidad económica del afectado. De alguna manera en el caso de las
contribuciones, el mayor valor obtenido de una obra pública de dicha capacidad.
En la tasas prácticamente este criterio no existe, y lo que importa es la
existencia o no de la prestación de servicios por parte del Estado, lo que no

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necesariamente constituye una manifestación de la capacidad económica del
obligado.

En este mismo orden se menciona que el Modelo del Código Tributario para la
América Latina, en su artículo 17, define la contribución en los siguientes
términos: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener destino ajeno a la financiación de las obras o las
actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.

Finalmente, se afirma que las contribuciones especiales, son verdaderos

tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades. Y en los impuestos la base imponible corresponde a la
cuantificación del hecho gravado, en cambio en las tasas la base imponible y el
tributo mismo depende del costo del servicio. En los impuestos no existe
contraprestación a favor del contribuyente, como ocurre en las tasas y las
contribuciones.

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Definición, Características,

Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

El sistema tributario es definido como el ordenamiento legal orientado a la

determinación, recaudación y gestión de los tributos de un país. Villegas (1999)
expone que “el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un país en una determinada época”. En la legislación venezolana la
obligación tributaria se encuentra establecida en el Código Orgánico Tributario,
específicamente en el artículo 13, en los siguientes términos: La obligación
tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público,

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y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque
su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

En este orden de ideas, se puede mencionar que el sistema tributario

venezolano es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado, denominado sujeto
activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestación pecuniaria excepcionalmente en especie. De allí, pues, resulta su
vital importancia en la actualidad dentro de la estructura de los ingresos
públicos o recursos del Estado.

De esta definición se pueden extraer los elementos que intervienen en la

misma, entre ellos: los sujetos tanto activo (estado en las diferentes
expresiones de poder) y pasivos (contribuyentes o responsables), el hecho
imponible que genere el nacimiento de la obligación que debe estar previsto en
una ley. La obligación tributaria está conformada por una serie de elementos,
los cuáles son:

Hecho imponible: Este elemento constituye un hecho jurídico cuyo acto da

nacimiento a la obligación tributaria, el C.O.T. (2001), en el artículo 36 lo define
de la siguiente manera: “El Hecho imponible es el presupuesto establecido por
la Ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”.

Sujeto activo: se identifica como el ente público acreedor del tributo. Según el
artículo 18 del Código Orgánico Tributario (2001), el sujeto activo, es el ente
público acreedor del tributo. En el caso de los tributos de carácter nacional el
ente recaudador de los mismos es el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

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Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable, artículo 19 del Código
Orgánico Tributario

Base imponible: Según el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, este

término se puede definir como una magnitud susceptible de una expresión
cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del
hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del
impuesto.

Materia imponible: De acuerdo con Moya (2003), la materia imponible

constituye el aspecto objetivo, bien sea un hecho material, un negocio jurídico,
una actividad personal o una titularidad jurídica.

En materia tributaria, la única fuente de la obligación es la ley, solo por mandato

de esta puede surgir la obligación tributaria ya que la voluntad de los individuos
no puede crearla. El fundamento jurídico de la relación jurídica tributaria, dice
Moya (2000) radica en la ley, por lo demás no podría ser de otra manera en el
ordenamiento jurídico del país.
Existen normas que van a regular las obligaciones que surgen entre el Estado y
los contribuyentes; en la materia que nos ocupa, estaríamos hablando de
derechos y obligaciones que deben respetar ambos, los cuales dan nacimiento
a una relación denominada por algunos autores como la relación jurídico
tributaria. Justamente de esta relación jurídica tributaria va a surgir la obligación
tributaria.

15
 EVASION FISCAL: Definición, Causas de la evasión fiscal y sanciones,
Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

 Tomando en cuenta, la definición del latín “evasĭo”, evasión es la acción y

efecto de evadir o evadirse. Por otro lado “Fiscal”, es un adjetivo que está
vinculado a lo perteneciente o relativo al fisco (el conjunto de los órganos
públicos que se dedican a recaudar los impuestos). En estos términos
generales se considera que la evasión fiscal se refiere a la acción de eludir el
pago de los tributos que fija la ley, se trata de una figura jurídica que implica un
acto voluntario de impago y que se encuentra penado o castigado por la Ley de
cada nación, ya que se trata de un delito o infracción administrativa.

Tomado de Ulpiano (revistas), donde cita a Giuliani (1993), este autor califica
como evasión a Ia disminución de impuesto resultante de determinada conducta
del obligado y comprende tanto Ia sustracción simple de impuesto, como Ia
sustracción calificada o defraudación, pero excluye el concepto de "elusión", a
Ia que define como Ia utilización de formas o estructuras jurídicas autorizadas,
con el propósito de aliviar Ia carga tributaria.

Por otra parte, el artículo 317, de Ia Constitución de Ia República Bolivariana de

Venezuela (CRBV en lo sucesivo) hace referencia a Ia evasión fiscal al
establecer: No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal; sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente (cursi vas agregadas).
No obstante, el artículo 116 del Còdigo Orgànico Tributario establece: incurre
en defraudación tributaria el que mediante, ocultación, rnaniobra o cualquiera
otra forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga
para sí o un tercero un enriquecimiento indebido superior de dos mu (2.000
U.T.), a expensas del sujeto activo a Ia percepción del tributo.

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De acuerdo con lo que se ha venido señalando, el sistema tributario no solo
involucra a los elementos constituidos el sujeto activo, que es aquel que comete
Ia infracción y que conforme al COT, puede ser un contribuyente o un
responsable. El Sujeto pasivo a quien se lesionan sus intereses patrimoniales
por Ia violación de las normas legales, sino que también pueden ser cometidos
no solo por los contribuyentes, es decir, aquellos sujetos respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible, sino también por los responsables aquellos
sujetos que, sin tener carácter de contribuyentes, deben por disposición
expresa de Ia Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

Existen diversas causas y razones para una evasión fiscal. Según Sculthess,
W. (1985) las Causas más importantes de la evasión Fiscal o Tributaria son:

1. El nivel de presión fiscal y de las alícuotas.

2. La falta de eficacia de las oficinas recaudadoras.
3. La falta de claridad y fallas de índole técnica en la legislación impositiva
local.
4. El grado de inquietud en los contribuyentes.
5. Comportamiento permisivo de la sociedad ante los evasores.
6. La existencia de actividades ilícitas.
7. La composición socioeconómica de los contribuyentes.
8. El nivel de ingreso de los contribuyentes.
9. La poca responsabilidad del contribuyente. Herramientas y/o Control
para la Evasión Tributaria 

En cuanto a las Sanciones se entiende que es un mal infringido a un

administrado en ejercicio de la correspondiente potestad administrativa por un
hecho o una conducta constitutiva de infracción tributaria. Las sanciones
tributarias en los artículos 93 al 98 del Código Orgànico Tributario. Las penas

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serán aplicadas por la administración tributaria, a salvo de las penas de cárcel
que serán impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con cárcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con cárcel. Los
órganos judiciales tendrán la posibilidad de suspender la pena restrictiva de
libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido condenado
por un hecho ilícito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al
fisco.

Así pues, como no puede cobrarse o exigirse un impuesto, tasa, contribución si

no está establecido previamente en la ley, la carta magna criminaliza al fraude
fiscal, conocido como evasión fiscal, señalando que podrá castigado
penalmente. Esto acarrea diversas causas y por consiguiente sanciones:

1. Falta inherente a la omisión o retraso de los montos en los tributos

grabados por la Administración Tributaria, retraso u omisión en el retraso
de pagar los tributos, obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
2. Incumplimiento de los deberes formales, como no inscribirse en los
registros exigidos por las normas tributarias, no emitir o exigir facturas,
no llevar libros o registros contables o proporcionar información errónea.
3. Grave perjuicio que entorpece la actividad recaudadora del Estado como
lo es la defraudación tributaria para disminuir el tributo a pagar, la
divulgación y uso de información confidencial.

Sanciones:
 Prisión: Cuando corresponda aplicar penas restrictivas de la libertad,
serán responsables sus directores, gerentes, administradores o
representantes.
 Multas: Pena pecuniaria.

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  Comiso y destrucción de los efectos materiales: objeto del ilícito o
utilizados para cometerlos.
 Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo: Su
soporte es la ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo
(SENIAT).
 Inhabilitación para ejercer oficios y profesiones: Por un término igual
a pena impuesta si participaron en la defraudación tributaria.
 Suspensión o revocación de la autorización de industrias o
expendios: Decisión de la autoridad tributaria (SENIAT), que aplica al
lugar donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción.

MEDIOS DE LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA: Definición,

Características, Fundamentos Legales, Bases Teóricas.

Con respecto a los Medios de Extinción de la Obligación Tributaria, se tiene que

Santiago (2010) señala a estas como: La vía normal y más rápida de extinguir
la obligación tributaria es pagando el tributo debido, bien en el banco porque se
lo retienen a uno en la fuente, es decir, al momento de recibir el dinero, sea el
sueldo los honorarios, o la renta del caso, existen también en derecho tributario
varias formas de extinguir la obligación.

Con base a lo expuesto, se entiende que la obligación tributaria se relaciona

con el cese, finalización o supresión de la eficacia jurídica del acto de derecho
personal; en virtud, que han cumplido con los requisitos exigidos por las normas
del orden público.  Ya que son los medios a través de los cuales, el sujeto
pasivo o contribuyente se libera de la relación tributaria, es decir de la
obligación contraída con el Estado (sujeto activo). 

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De allí que debe tenerse previsto en la norma de orden público que de forma
precisa prescribe los medios de extinción de las obligaciones. A tal efecto, el
artículo 39 del Código Orgànico Tributario dispone la obligación tributaria se
extingue por los siguientes medios comunes: pago, compensación, confusión,
remisión y declaratoria de incobrabilidad.

Se observa en el citado artículo que se establecen distintos medios para poner

fin a la obligación tributaria en forma general, Conforme a lo relatado
Colmenarez (2012) expresa lo siguiente: Medios voluntarios de extinción. Es la
dependencia de la voluntad de las partes, dentro de estos se encuentran los
medios voluntarios directos (pago), y medios involuntarios directos, siendo
estos el acuerdo entre las partes (remisión, mutuo disenso, novación y
delegación). Medios involuntarios de extinción. Son hechos involuntarios y
legales que extinguen la obligación, dentro de ellos está la compensación,
confusión, causa extraña no imputada, muerte entre otros.

En relación al pago es el modo de extinción normal de una obligación tributaria

ya que la pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una
vez efectuado éste. Este extingue la obligación tributaria al producirse la
entrega de la cantidad debida, pues debe recordarse que la obligación es de
``dar´´, no de hacer. Es determinante la previa liquidación del tributo, bien por el
ente administrativo con la competencia tributaria, bien por el mismo
contribuyente.

El artículo 40 al 48 del Código Orgànico Tributario establece: El pago debe ser

efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero,
quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,
pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de
ente público. Este debe realizarse en el lugar donde debe efectuarse el pago, la

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regla general es que el pago debe hacerse en la oficina recaudadora
competente, es decir, en cualquier oficina receptora de fondos, ya sea nacional,
estatal o municipal. Asimismo, señala en el caso de pago de algún tributo por
anticipado, que se haga exigible antes de la fecha normal.

En lo que respecta a la Compensación, se efectúa cuando los sujetos activos y

pasivos de la obligación tributaria son deudores recíprocos uno del otro, podrá
operarse con ellos una compensación parcial o total que extinga ambas deudas
hasta el límite de la menor. Según el estatuto COT Art: 49 al 51. La
compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos
no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos. En referida cuenta, cuando la extinción de las dos deudas, y en el
caso de que una sea mayor a otra, subsistirá el saldo restante de la primera.

La obligación tributaria se extingue por confusión cuando el sujeto activo de la

obligación como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos objeto
del tributo, quedare colocado en la situación del deudor, produciéndose iguales
efectos del pago, de esta forma se extingue la obligación. La decisión será
tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración
tributaria.

Entre tanto, la obligación tributaria por confusión se pone de manifiesto cuando

en la misma persona recae la figura de acreedor y deudor, esta obligación se
extingue por confusión cuando el sujeto activo de la obligación como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos objeto del tributo,
quedare colocado en la situación del deudor, produciéndose iguales efectos del
pago, de esta forma se extingue la obligación. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración tributaria.

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Cabe resaltar, que la deuda desaparece, como consecuencia de traspaso de
bienes o derecho objeto del tributo.

En cuanto a Remisión también conocida como condonación, no es más que el

perdón en todo o en parte, de la deuda u obligación. En el artículo 53 del
Código Orgánico Tributario, precisa la obligación de pago de los tributos sólo
puede ser extinguido por ley especial. Y las demás obligaciones, así como los
intereses y las multas, sólo pueden ser extinguidos por dicha ley o por
resolución administrativa en la forma y condiciones que la ley establezca.

Y por último declaración de Incobrabilidad es emanada de la administración

pública y consiste en declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus
accesorios y multas conexas, de esta manera es cuando existe alguna causa
que imposibilite al Estado de solicitar el pago de algún tributo. De ahí que el
artículo 54 del Código Orgánico Tributario estipula: Se podrá declarar
incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas cuando se
encuentren en los siguientes casos:

1. Aquellas que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hayan

transcurrido 5 años.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en insolvencia
comprobada.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del
país, siempre que hayan transcurrido 5 años y no se conozcan bienes
para hacerlos efectivo.

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Conforme a lo descrito y para finalizar se presentan los medios de extinción de
la obligación de carácter voluntario, cuando suponen de forma líquida y exigible,
finalizar la obligación con una prestación de deudor, que conduce al acreedor a
cancelar el contenido obligacional señalado. Asimismo, existen medios
involuntarios cuando por caso fortuito o fuerza mayor se orienta a no lograr
materialmente la consecución del contenido de la prestación, razón por la cual
la obligación es ilíquida e impracticable, la cual genera la liberación del deudor y
la declaración por acto unilateral motivado de la administración de que la misma
es impracticable.

CONCLUSIONES

Una vez efectuada la revisión de los diferentes instrumentos legales,

bibliográficos y demás escritos, y de acuerdo a lo planteado, se puede llegar a
las siguientes conclusiones: En Venezuela los ilícitos tributarios están
establecidos en el Código Orgánico Tributario clasificándolos en formales,
relativos a especies gravadas y fiscales; materiales; y los sancionados con
Penas Restrictivas de Libertad.

El Estado en ejercicio de su poder imperativo y dando cumplimiento a lo

establecido en las normas jurídicas respectivas, exige el pago de tributos, los
cuales representan prestaciones en dinero que tienen su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas, así pues tenemos como elemento
esencial del tributo

Al hablar de los ingresos que percibe el Estado es de derecho público y

consisten en prestaciones pecuniarias en otras palabras dinero obligatorio,
impuestas unilateralmente por la Nación, la divergencias que se advierten en el

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campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad que
tienen los diversos criterios elegidos al efecto, refiriéndose así, a todo lo
relacionado al Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.

La normatividad Tributaria ha previsto diferentes mecanismos para dar

cumplimiento a las obligaciones con el fisco, como son el pago, la
compensación, confusión, remisión y la declaración por incobrabilidad, la
Administración Tributaria establece distintos medios para poner fin a la
obligación tributaria en forma general.

Referencias Bibliográficas

- Asamblea Nacional de la Republica Bolivariana de Venezuela (2014) Codigo

Organico Tributario. Gaceta Oficial N° 6.152 Venezuela.

- Celis R. (2003). La Ilicitud Tributaria y medios de Extincion de la

Obligacion Tributaria. Caracas Editorial Librería Destino.

- Código Orgánico Tributario (2001) Gaceta Oficial de la Republica

De Venezuela N° 37.305. Extraordinario. 17 de Octubre de 2001.

- Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta

Oficial N°36.860 Extraordinario. 30 de diciembre de 1999.

- Giuliani, C. (1993). Derecho Financiero. Volumen II. Quinta Edicion Buenos

Aires Argentina. Editorial Dalpema.

- http:// www.calameo.com>books. Medios de Extinción de la Obligación

Tributaria

Santiago E. (2010). Medios de Extinción de la Obligación Tributaria.

Disponible: http://eduardosantiagom.blogspot.com/2010/08/medios-de-
extincion-de- la-obligacion.html. [Consulta: 17 de Mayo de 2017].

- Villegas, H. (1999). Curso de Finanzas. Derecho Financiero Tributario.

(7ª Edición). Buenos Aires Argentina. Editorial Dalpema.

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