LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA

RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

Prof. Dr. Juan Zornoza Pérez

zornoza@der-pu.uc3m.es

1
 Introducción
• Los criterios de sujeción al sistema tributario:
tributación en residencia vs. tributación en la
fuente.
– Residentes: tributación por la renta mundial obtenida
y aplicación del sistema tributario general.
– No residentes (NR): tributación por la renta obtenida
en el territorio del Estado de la fuente y aplicación
limitada de ciertos tributos reales.
• Otros datos relevantes para determinar el régimen
tributario aplicable:
– Si el no residente actúa con o sin establecimiento
permanente (EP): que implica un régimen similar al de
los residentes.
– Cuál es el Estado de la residencia del NR: en especial
si dispone de CDI, es un territorio de baja tributación,
incluido en black list, etc.

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 Esquema básico de tributación de NR

Hecho imponible Obtención renta en A

Por residente (según derecho Por no residente (contribuyente)

interno)
No CDI CDI Tributar
Tributación IRPF / IS
según CDI

Renta no Renta
sujeta sujeta

No tributación IRNR Exenta No exenta

Tributación IRNR con EP Tributación IRNR sin EP

 Representante obligatorio.  Representante no obligatorio con excepciones.

El sistema de fuentes de la tributación de
los no residentes I

• Coexistencia de distintos tipos de normas en el

tratamiento de los sujetos y operaciones con
conexiones internacionales:
- Convenios de doble imposición (CDI) bilaterales o
multilaterales.
- Normas puramente internas para el tratamiento de sujetos u
operaciones internacionales en ausencia de CDI (por ejemplo,
normas de no residentes).
- Eventualmente normas comunitarias (por ejemplo normas de la
Unión Europea o de la Comunidad Andina, Decisión 578).
- El limitado valor de la jurisprudencia internacional y el Soft
Law, en especial los CMCOCDE.

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El sistema de fuentes… II

• Los CDI como tratados internacionales y sus relaciones

con el derecho interno:
- Los CDI se integran en el ordenamiento interno y sólo pueden
modificarse a través de los mecanismos en ellos previstos:
preeminencia de los CDI sobre el derecho interno.
- Los CDI como normas de reparto de las potestades tributarias y
límite a su ejercicio conforme al derecho interno.
- Problemas en la interpretación y aplicación de los CDI: ls
remisiones al derecho interno y su integración con el mismo,
interpretación de los CDI y valor de los modelos de convenio
etc.

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El gravamen de los no residentes en
ausencia de CDI: elementos esenciales I

• El presupuesto de hecho (hecho generador) del

gravamen: la obtención de renta por parte de un no
residente:
- Elemento objetivo del presupuesto de hecho: la obtención de
renta.
- Elemento subjetivo del presupuesto de hecho: la condición de
no residente de la persona natural o entidad.
- El concepto de residencia (remisión) como espejo de la no
residencia.
- Trascendencia de la actuación con o sin establecimiento
permanente (remisión).

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El gravamen…: elementos esenciales II
• Elemento objetivo: la obtención de renta.
- Aspecto material: el concepto de renta.
• Tributación analítica vs. Tributación sintética en función de la existencia,
o no, de establecimiento permanente. ¿Un impuesto o varios?

• Los distintos componentes de la renta del no residente: una clasificación

de rentas muy analítica y semejante a la de los CDI.

- Aspecto espacial: obtenida o producida en el territorio del

Estado competente para su gravamen.
• El concepto de fuente como pura convención: la inexistencia de criterios
evidentes para la localización de las rentas, incluso en el caso de los
inmuebles.

• Las dificultades para identificar la fuente de renta en relación a las rentas

no fundadas: los problemas de la economía digital y la deslocalización de
rentas.

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El gravamen…: elementos esenciales III
• El aspecto espacial: Como regla, los criterios de la
fuente son distintos para cada clase de renta.
• Rentas de actividades o explotaciones económicas
(AE) realizadas sin EP. Se consideran obtenidas
cuando:
– La AE se realice en el territorio de sujeción.
• Instalación o montaje de maquinaria o instalación importada, realizada
por el propio proveedor. No se entiende realizada en el territorio de
sujeción si el importe de esta PS no excede el 20 % de los elementos
procedentes del extranjero.
– Prestaciones de servicios (PS): cuando sean utilizadas en el
territorio de sujeción.
• Se entienden utilizadas en el territorio de sujeción cuando sirven para
AE realizadas o se refieren a bienes situados en el.
• El problema de las prestaciones que sólo parcialmente sirven a AE
realizadas en el territorio: en la parte que sirvan a las actividades.

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El gravamen…: elementos esenciales IV
• Rentas de actividades o explotaciones económicas
(AE) realizadas sin EP. Se consideran obtenidas
cuando: … (cont.)
– Rendimientos derivados de actuaciones de artistas o
deportistas:
• Se considera como AE. La actuación debe desarrollarse en el territorio.
• Es indiferente que el rendimiento lo perciba una persona distinta del
artista o el deportista (rent a star companies).
• Parece darse a entender que queda excluida la posibilidad de que estas
actividades se realicen con EP: falta de consistencia cuando se dispone
de agente con capacidad para contratar.

• Rendimientos del trabajo: coexiste criterio general y

criterios específicos para determinados rendimientos.
– Criterio general: cuando deriven directa o indirectamente
de una actividad personal desarrollada en el territorio.

9
El gravamen…: elementos esenciales V

• Rendimientos del trabajo: … (cont.)

– Criterios específicos:
• Pago, aunque la actividad que genera la RT no se desarrolle en el
territorio: sólo es aplicable a empleo ejercido a bordo de un buque o
aeronave en tráfico internacional.
• Pagador: persona física desarrolla AE en el territorio, es entidad
residente, o EP de NR y retribuciones públicas (el pago lo realiza una
Administración del territorio).
• No obstante, la fuente no es del territorio cuando: trabajo prestado
íntegramente en el extranjero y los rendimientos estén sujetos a un
impuesto extranjero de naturaleza personal.
• Pensiones y prestaciones similares (sistemas de previsión social,
públicos y privados, compensatorias y por alimentos).
– Criterio: pago (residente en el territorio o EP en el de NR) / se derivan de un
empleo prestado en el territorio.

• Retribución administradores: cuando la entidad resida en el territorio.

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El gravamen…: elementos esenciales VI
• Rentas del capital mobiliario: problemas derivados de
la movilidad de los activos que generan este tipo de
rentas y riesgos de deslocalización.
– Dividendos: residencia en el territorio de la entidad
pagadora.
– Intereses:
• Residencia en el territorio de la entidad pagadora: persona residente o
EP en el territorio de NR.
• Que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en el territorio:
dificultades para identificar los fondos con que se financian las
inversiones.
– Cánones: (remisión al significado del concepto).
• Satisfechos por persona residente o EP en el territorio de NR.
• Utilización en el territorio de los derechos cedidos.

– Otros: pago (satisfechos por persona residente o EP en el

territorio de NR).

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El gravamen…: elementos esenciales VII

• Bienes inmuebles situados en el territorio:

– Rendimientos derivados de los mismos directa o
indirectamente o de derechos relativos a los mismos.
– Rentas eventualmente imputadas en el sistema tributario
interno: personas físicas / los bienes no deben estar afectos
a AE.
• Ganancias patrimoniales:
– Valores emitidos por entidades residentes en el territorio.
– Bienes muebles, distintos de los valores, situados en el
territorio o derechos que deban cumplirse o ejercitarse en el
mismo.
– El problema del gravamen de las denominadas plusvalías
indirectas.

12
El gravamen…: elementos esenciales VIII
• Ganancias patrimoniales: … (cont.)
– Procedentes, directa o indirectamente, de inmuebles
situados en el territorio:
• Regla anti elusión específica que es frecuente: ganancias derivadas de
transmisión de participaciones en entidades no residentes cuyo activo
principal son bienes inmuebles situados en el territorio o
participaciones que atribuyen el derecho a utilizar inmuebles en el
mismo se equiparan a inmuebles.

– Incorporación de bienes situados en el territorio o derechos

que deban cumplirse o ejercitarse en el mismo (no hay
transmisión / ganancias en el juego).

• Exclusiones de la sujeción: compraventas

internacionales de mercancías / rendimientos
satisfechos por EPs situados en el extranjero a no
residentes por prestaciones vinculadas a dichos Eps

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El gravamen…: elementos esenciales IX
• Aspecto temporal: ¿cuando se entiende obtenida la
renta?
– Impuesto instantáneo en el caso de NR que actúan sin EP:
gravamen por cada percepción de renta que se realiza
normalmente a través de un withholding.
– Impuesto periódico en el caso de NR que actúan mediante
EP: devengo al final del período impositivo.
• Aspecto cuantitativo: la determinación de la cuantía
y gravamen de rentas brutas vs. rentas semi netas y
límites a la deducción de determinados gastos.
• El elemento subjetivo: personas o entidades no
residentes (remisión).

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 Contribuyentes y otros obligados
tributarios
• Contribuyentes: personas y entidades no residentes.
– Definición de no residencia (remisión).
– En algunos casos entidades carentes de personalidad jurídica
y patrimonios separados constituidos en el extranjero si
tienen presencia en el territorio.
• Otros obligados tributarios: retenedor, responsable y
representante
• Retenedor:
– Actúa para la recaudación del IRNR en el caso de NR sin EP.
– Rentas obtenidas por NR con EP: retenciones en el mismo
régimen que impuestos internos.

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 Contribuyentes…: II
• Retenedor: … (cont.)
– Obligados a retener: personas y entidades residentes en el
territorio; EP establecidos en el territorio que desarrollen
actividades económicas.
– La función de la retención:
• Retención liberatoria en caso de rendimientos sujetos a retención
obtenidos por NR sin EP.
• Retención a cuenta en el caso de rendimientos sujetos a retención
obtenidos por NR con EP.

• Responsables: en garantía de las deudas de NR.

– Pagadores de rendimientos a NR sin EP, salvo si es retenedor.
– Depositario y gestor de bienes y derechos de NR no afectos a
un EP.
– En ocasiones determinados representantes.

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 Contribuyentes…: III
• Representantes: imprescindibles en el caso de NR sin
EP.
– Obligación de nombramiento (supuestos):
• NR que pueden deducir gastos y tienen obligaciones formales: NR con EP
/ NR sin EP que realicen AE.
• A requerimiento de la Administración Tributaria.
• NR en países sin acuerdo de intercambio de información (NR de países
sin CDI, fundamentalmente), siempre que tengan bienes o derechos
situados o que se pueden cumplir o ejercitar en el territorio.

– Consecuencias del incumplimiento: presunciones y sanciones

– Pueden adquirir la condición de responsables.

• Domicilio fiscal como lugar de relación con la

Administración tributaria.

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 Residencia de personas físicas
• Criterios determinantes de la residencia:
– Permanencia por más de un determinado número de días al
año:
• No se computarán ausencias temporales si no existe voluntad de cambio
de residencia.
– Centro de intereses económicos y centro de intereses
personales: dos conceptos distintos que en ocasiones unifican
las legislaciones internas.
– Presunciones de residencia:
• Cuando resida el núcleo familiar.
• Cuando se traslade la residencia a territorio de baja tributación.
– Excepciones comunes: personal diplomático a titulo de
reciprocidad; funcionarios destinados en el extranjero.

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 Residencia de personas jurídicas y
entidades I
• Criterios determinantes de la residencia:
– Constitución conforme al Derecho del territorio.
– Domicilio social en el territorio.
– Sede de dirección efectiva como criterio predominante en
último extremo.
– Presunciones relativas a entidades radicadas en un territorio
de nula tributación o paraíso fiscal:
• Si los activos principales, directa o indirectamente, consisten en bienes
situados o derechos que se cumplan o ejerciten en el territorio.
• Si la actividad principal se desarrolla en el territorio.
• Potestad de la Administración frente a la que cabe prueba en contrario:
acreditar que la dirección y efectiva gestión tienen lugar en el territorio
de radicación, así como que la constitución y operativa de la entidad
responde motivos económicos válidos y razones empresariales
sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

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 Residencia de personas… II
• La sede de dirección efectiva: un criterio
problemático y de compleja prueba.
– Lugar donde radica la dirección y control del conjunto de
actividades de una entidad.
– Dónde se encuentra el centro de decisión de la empresa:
lugar dónde se adoptan las decisiones y no donde tienen
efectos.
– No tiene que coincidir con el lugar donde se despliega la
explotación económica de la empresa o donde radiquen sus
principales establecimientos.
– Es necesario que existan medios materiales y personales
adecuados para ejercitar tal poder de decisión.

20
 Doble residencia y conflictos de
residencia
• Las asimetrías en cuanto a la definición de residencia
pueden generar problemas:
– De doble residencia, cuando una persona o entidad se
pretende que reside en 2 ó más estados: ejemplos de
personas físicas y entidades.
• Inexistencia de soluciones en ausencia de CDI al no existir reglas de
desempate.
• La prueba de la residencia y el limitado papel de los certificados de
residencia.

– Conflictos de residencia: ¿quién debe probar la residencia

• Las dificultades de prueba y las posibilidades de manipulación de la
residencia.
• La aparición de normas anti abuso: extensiones de residencia o
residencia ficticia, impuestos de salida, etc.

21
 Regímenes de tributación de no
residentes: con EP y sin EP
• Elementos determinantes de la tributación de no
residentes: actuación, con o sin EP.
– NR con EP: si hay EP todas las rentas obtenidas a través del
mismo tributan, con independencia del lugar de su
obtención (tributación por renta mundial del EP).
• Tratamiento semejante al del impuesto a la renta de sociedades y
entidades jurídicas.
• Separación de distintos establecimientos permanentes de una misma
entidad.
• Con ajustes complementarios derivados de su condición de entidad no
independiente y parte de una entidad no residente.
• Gravamen periódico: ejercicio económico.
– NR sin EP: tributación por renta obtenida o producida en el
territorio.
• Tributación instantánea, por cada percepción de renta.
• Como regla sobre ingresos brutos: límites a deducción de gastos.
• Como regla tributación proporcional.
• Con retención (withholding) que se consolida como gravamen
definitivo.

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 No residentes con EP
• Se considera obtenida en el territorio la renta de
actividades económicas desarrolladas por EP.
– Determinar si se trata de una AE: arrendamiento de inmuebles.
– Determinar si la AE desarrollada en el territorio da lugar a la
existencia de un EP.
– Incidencia CDI: delimitación EP en el art. 5 MC OCDE / obras de
construcción + 12 meses / determinadas actividades auxiliares o
preparatorias no son EP a efectos CDI pero sí en el derecho
interno de algunos Estados (EPs que no cierran ciclo mercantil y,
en consecuencia, no operan con terceros/no realizan beneficios).
– Distintas modalidades de EP: lugar fijo y EP personal (agente con
capacidad para contratar).
• Concepto material de EP: existe si un NR/ por cualquier
título/ dispone de forma continuada o habitual/ de
instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole/ en
los que realice toda o parte de su actividad.
• La elusión del EP en la fiscalidad internacional: el caso
de las filiales comisionistas y la reacción del Plan BEPS.

23
 No residentes con EP II
• Enumeración ejemplificativa de Eps: las sedes de
dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los
talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos.
• Características del EP:
– Lugar fijo de negocios: presencia de instalaciones u otros
elementos materiales utilizados por la empresa,
independientemente del título en cuya virtud lo haga (no es
imprescindible medios personales)
– Fijeza: vínculo geográfico entre la actividad ejercitada y el
lugar donde se desarrolla. Permanencia (actividades
estacionales: utilización recurrente en determinados
períodos)
– Realización de la actividad de la empresa a través de dicho
lugar fijo

• EP en obras de construcción, instalación o montaje (+

6 meses): MC ONU.

24
 No residentes con EP III
• EP en sentido personal (agente dependiente): cuando
el NR actúe por medio de un agente autorizado para
contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente,
que ejerza con habitualidad dichos poderes.
– OCDE: Dependencia (sometido al poder de dirección/el
principal soporta los riesgos). En algunas legislaciones se
admite como EP tanto agente dependiente como
independiente.
– Actuar en nombre y por cuenta de la empresa, con poder
suficiente para contratar en su nombre.
– Habitualidad y no de forma esporádica u ocasional.
• Pluralidad de EP y tributación independiente:
– Distintos centros en el territorio son distintos EPs:
• Si realizan actividades claramente diferenciadas.
• Su gestión se lleva de forma separada.
– Tributación separada, sin compensaciones entre ellos.

25
 No residentes con EP IV
• Peculiaridad del régimen tributario del EP: entidad sin
personalidad/ parte o rama (branch) de la casa
central (home office).
• Rentas imputables: tributación por la renta mundial
atribuible al EP.
– Rendimientos actividades económicas desarrolladas por el EP.
– Rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al
EP.
– Ganancias o pérdidas producidas por elementos patrimoniales
afectos al EP.
• Elementos que se consideran afectos: los vinculados
funcionalmente al desarrollo de la actividad que se
considere su objeto.
– Problema de los activos financieros y en particular de los
representativos de la participación en fondos propios:
requisitos especiales de registro como sucursal/
contabilizados / que pueda considerarse sociedad dominante.

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No residentes con EP: base imponible I
• Régimen general del NR con EP: remisión al régimen
general imposición sobre la renta de sociedades
(resultado contable +/- ajustes fiscales).
– EP: empresa separada e independiente de su casa central y
otros EP o entidades vinculadas.
– Sólo a afecta a la tributación del EP, en el Estado de
situación, y no a la tributación de la empresa a la que
pertenece, en el Estado donde reside (salvo métodos de
eliminación doble imposición).
• Complejidad, especialmente operaciones internas EP-Casa Central.
• Tendencia OCDE 2008-2010: aplicación plena y no solamente
restringida de dichos principios

• Los ajustes más habituales:

– Operaciones con la casa central, otros EPs de la casa central
o entidades vinculadas: aplicación del principio de plena
competencia (valoración at arm’s lenght).

27
No residentes con EP: base imponible II
• Los ajustes más habituales: … (cont.)
– Limitaciones a la deducibilidad de determinados gastos:
• Deducibilidad de la parte razonable de los gastos de dirección y
generales de administración en los que haya incurrido la casa central y
que correspondan al EP.
• Con sometimiento a requisitos para valorar la razonabilidad y
continuidad de los criterios de distribución.

– Gastos no deducibles: pagos del EP a la casa central a título

de cánones, intereses, comisiones por asistencia técnica o la
cesión de bienes o derechos.
• Tampoco es deducible el coste de los capitales propios de la casa
central afectos al EP.
• Excepción en caso de EP entidades financieras: deducibilidad de
intereses.

– Compensación de BI negativas (art. 18.2 LIRNR): no entre

EPs de la misma empresa

28
No residentes con EP: base imponible III
• Especialidades en EP cuyas operaciones no cierran un
ciclo mercantil completo.
– En aplicación de CDIs no habría EP.
– Ingresos y gastos al valor normal de mercado.
– Métodos objetivos de carácter subsidiario: porcentajes del
total de gastos en que haya incurrido el EP en el desarrollo de
su objeto. Se adicionan los ingresos accesorios (no forman
parte de su objeto empresarial) y las G/P que haya podido
sufrir su activo.
• Especialidades EP con actividad de duración limitada:
– Supuestos: obras de construcción, instalación o montaje que
dan lugar a EP / AE de temporada o estacionales / actividades
de exploración de recursos naturales.
– Tributan como un NR sin EP, con opción por el régimen de NR
con EP.

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No residentes con EP: deuda tributaria
• Tipo de gravamen proporcional: suele coincidir con
el de la imposición renta de sociedades.
– En ocasiones hay tipos especiales para determinadas
actividades como investigación y explotación de
hidrocarburos.
– Deducciones: suelen coincidir con las aplicables a las
entidades sujetas a imposición sobre sociedades: no
discriminación EP y restantes entidades.
• Imposición complementaria sobre las rentas del EP
(Branch Tax).
– Para asimilar EP a los supuestos en los que una filial paga
beneficios a su matriz a través de dividendos normalmente
sujetos a retención en la fuente.
– Gravamen por las cuantías transferidas al extranjero con
cargo a rentas obtenidas por el EP, después de impuestos.

30
 No residentes con EP: otros aspectos
• Período impositivo y devengo:
– Ejercicio económico (no + de 12 meses).
– Circunstancias que determinan su conclusión anticipada:
• Cese de actividad, desafección de la inversión, transmisión del EP,
traslado de la residencia de la casa central y exit taxes.
– El devengo se produce el último día del ejercicio, salvo
período quebrado.
• Declaración y autoliquidación: equivalente a
impuestos sobre el beneficio empresarial.
• Obligaciones formales, registrales y contables
ordinarias:
– Contabilidad separada de las operaciones y de los elementos patrimoniales
que tenga afectos al EP.

• Pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos

fraccionados ordinarios.

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Tributación de No residentes sin EP I

• La determinación de si la renta se considera

obtenida/producida en el territorio como problema
inicial (remisión).
• Existencia de exenciones internas de configuración
variable: rendimientos de rentas móviles y deuda
soberana.
• Régimen de tributación (tributo instantáneo): base
imponible y tipo de gravamen.
– El pago del impuesto se realiza normalmente a través de la
retención o IC que realice el pagador (rendimientos), y en
algunos casos en ganancias patrimoniales (fondos de
inversión, transmisión de inmuebles).

32
 Rentas exentas
• Exenciones comunes a impuestos sobre la renta de
residentes: no discriminación de las rentas obtenidas por
NR.
• Determinadas rentas del capital:
(intereses/dividendos/canones/ganancias patrimoniales)
competencia fiscal/miedo a la deslocalización y medidas
para atraer inversiones, con ciertas restricciones (UE/no
paraísos fiscales/etc.).
• Intereses derivados de la Deuda Pública:
– No residentes sin EP (incluso de paraíso fiscal).
– Deuda soberana de todos los niveles de gobierno.

• Otras rentas en atención a características de cada Estado:

– Rentas de pensiones asistenciales personas mayores (favorecer
instalación de jubilados)/becas resultantes de convenios
internacionales o de cooperación (atracción de jóvenes
investigadores)/ navegación marítima y aérea, etc.

33
 NR sin EP: reglas generales de
tributación. BI
• Tributación operación por operación. Sin compensación
entre las que tengan signo distinto.
• Tributación por el íntegro (regla general): la BI es la
cuantía íntegra devengada, sin posibilidad de deducir
gasto alguno.
– Ganancias patrimoniales: remisión al derecho interno para su
determinación, en ocasiones con salvedades. El problema de
determinación de la base en el caso de plusvalías indirectas.
– Respecto algunas operaciones se permite deducir algunos gastos:
el caso de actividades económicas sin EP.
• Gastos deducibles limitados: gastos de personal, aprovisionamiento de
materiales incorporados a las obras o trabajos y suministros.
• Necesidad de factura y problemas de justificación y prueba.
– Que están directamente relacionados con los rendimientos obtenidos en España y
– Tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España

– Otras reglas especiales:

• Operaciones de reaseguro: primas cedidas en reaseguro al reasegurador no
residente.

34
NR sin EP: tipos de gravamen y deuda
tributaria
• Coexistencia de tipo general proporcional moderado
(franja baja del gravamen de sociedades) y tipos
especiales para determinadas clases de rentas.
• Imposición analítica con tipos diferenciados para
distintas clases de rentas:
– Pensiones: escala progresiva y otros tipos proporcionales
diferenciados por clases de renta.
• Deducciones: muy limitadas, salvo pagos a cuenta
(soportados).

35
 Problemas especiales: Rentas
inmobiliarias I
• NR con EP: la renta producida por los inmuebles afectos
al EP es un ingreso del mismo. También se deducirán los
gastos correspondientes.
• NR sin EP:
– Inmuebles arrendados: se tributa por el íntegro. No se deduce
gasto alguno, salvo –si existen- los gravámenes especiales sobre
inmuebles de entidades no residentes.
– Arrendamiento de inmuebles que constituyen una AE.
• Observadas con recelo y sujetas a requisitos especiales: a) Debe contarse
con un local exclusivamente destinado a llevar la gestión de la actividad; b)
Se encuentre con una persona con contrato laboral y a jornada completa.
• En estos casos, con toda probabilidad va a existir EP: si no lo hay, se pueden
deducir determinados gastos (AE sin EP: remisión).

36
 Rentas inmobiliarias II
• Inmuebles no arrendados (NR sin EP):
– NR persona física: existencia de sistemas de rentas imputadas
por inmuebles urbanos que no constituyen vivienda y no
producen rentas (capital o afectos a actividades económicas).
Se incluye la “multipropiedad”.

– NR persona jurídica:
• No se genera renta alguna.
• Posible (probable) aplicación de gravámenes especiales para inmuebles
de NR cuando se detectan problemas al respecto: el caso español
(GEBINR).
– GEBIRN: entidades no residentes que sean propietarias o
posean bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute
sobre los mismos situados en el territorio/sobre valor
catastral/tipos moderados/exenciones para entidades
públicas, cotizadas, etc./deducible del IRNR.

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 Problemas especiales: dividendos,
intereses, cánones y otros RCM
• Tributación normalmente sobre el íntegro (salvo art. 24.2
LIRNR [complejo] o contribuyente UE).
• Complejidad del concepto de canon (art. 13.1.f.3º LIRNR):
Tienen la consideración de cánones o regalías las
cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la
concesión de uso, entre otros de:
– Derechos obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas (propiedad intelectual).
– Patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos (propiedad industrial).
– Derechos sobre programas informáticos.
– Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas, Know-how.
– Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los
derechos de imagen.
– Equipos industriales, comerciales o científicos.

38
 Problemas especiales: Ganancias
patrimoniales
• Cálculo: normativa general imposición sobre la renta.
• No se aplican determinadas normas:
– No hay compensación entre pérdidas y ganancias.
– Fondos de inversión. Régimen de diferimiento.
• Tipo de gravamen: común con el interno.
– En la práctica no van a tributar nunca si es aplicable un CDI –y
no hay EP- salvo que afecten a inmuebles.
• Mecanismos de garantía del pago: retención sobre GP
de inmuebles transmitidos por personas no residentes
sin EP.
– Adquirente (residente o no residente) está obligado a retener
e ingresar un porcentaje de la contraprestación.
– A falta de retención el inmueble queda afecto al pago.

39