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2. DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN POR CONTIN-

GENCIAS COMUNES

El procedimiento para su determinación se establece prácticamente con idéntico contenido, año tras
año, en la normativa, que anualmente, establece las normas de cotización a la Seguridad Social, Desem-
pleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional.

Desde el año 1992, las normas sobre cotización se recogen en una disposición con rango de ley.
Habitualmente, en la Ley de presupuestos generales del Estado se contienen las normas de cotización a
la Seguridad Social, Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional. Para el año 2021,
se tendrá en cuenta el artículo 119 de la Ley 11/2020, de presupuestos generales del Estado para el año
2021, y la disposición adicional quinta del Real Decreto-Ley 2/2021 que dispone que: «Hasta tanto se
apruebe el real decreto por el que se fija el salario mínimo interprofesional para el año 2021 y de acuerdo
con lo previsto en el artículo 27 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aproba-
do por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, las bases mínimas de cotización a la Segu-
ridad Social aplicables durante el año 2021 serán las vigentes el 31 de diciembre de 2019». Se entiende
prorrogada la Orden TMS/83/2019, de 31 de enero.

Por tanto, y en lo que respecta a la determinación de las bases de cotización por contingencias co-
munes, el procedimiento es el siguiente:

1. La base de cotización, para todas las contingencias y situaciones comprendidas en la acción

protectora del Régimen General de la Seguridad Social, vendrá determinada por las retribu-
ciones que mensualmente tenga derecho a percibir el trabajador o las que efectivamente per-
ciba, de ser estas superiores, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena, cualquiera
que sea su forma o denominación, sin otras excepciones que las correspondientes a los con-
ceptos no computables determinados en el artículo 147.2 del TRLGSS, y en el artículo 23
del Reglamento General sobre Cotización y Liquidación de 22 de diciembre de 1995, que
solo entendemos vigente en lo que no se oponga a aquel.
2. Para determinar la base de cotización correspondiente a cada mes por las contingencias a
que se refiere el número anterior, excepción hecha de las de accidentes de trabajo y enfer-
medades profesionales, se aplicarán las siguientes normas:

Primera. Se computarán las retribuciones devengadas en el mes a que se refiere la

cotización.
Segunda. A las retribuciones computadas conforme a la norma anterior se añadirá la
parte proporcional de las gratificaciones extraordinarias establecidas y de aquellos
otros conceptos retributivos que tengan una periodicidad en su devengo superior a la
mensual o que no tengan carácter periódico y se satisfagan dentro del ejercicio eco-
nómico de 2021. A tal efecto, el importe anual estimado de dichas gratificaciones
extraordinarias y demás conceptos retributivos se dividirá por 365, y el cociente que
resulte se multiplicará por el número de días que comprenda el periodo de cotización
de cada mes. En el caso de que la retribución que corresponda al trabajador tenga el
carácter de mensual, el indicado importe anual se dividirá por 12.
Tercera. Si la base de cotización que resulte de acuerdo con las normas anteriores no
estuviese comprendida entre la cuantía de la base mínima y de la máxima correspon-
diente al grupo de cotización de la categoría profesional del trabajador, se cotizará por
la base mínima o máxima, según que la resultante sea inferior a aquella o superior a
esta. La indicada base mínima será de aplicación cualquiera que fuese el número de
horas trabajadas diariamente, excepto en aquellos supuestos en que por disposición
legal se dispone lo contrario.

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La base de cotización por contingencias comunes estará sujeta para cada grupo de categorías pro-
fesionales, a los límites relativos de las bases máximas y mínimas fijadas en la correspondiente Ley de
Presupuestos Generales del Estado en cada ejercicio económico.

Los grupos de cotización por categorías profesionales son los siguientes, de conformidad con lo
previsto en el artículo 26 del Reglamento de Cotización:

• Grupo 1. Ingenieros y Licenciados. Personal de alta dirección no incluido en el artícu-

lo 1.3 c) del Estatuto de los Trabajadores.
• Grupo 2. Ingenieros Técnicos, Peritos y Ayudantes Titulados.
• Grupo 3. Jefes Administrativos y de Taller.
• Grupo 4. Ayudantes no Titulados.
• Grupo 5. Oficiales Administrativos.
• Grupo 6. Subalternos.
• Grupo 7. Auxiliares Administrativos.
• Grupo 8. Oficiales de Primera y Segunda.
• Grupo 9. Oficiales de Tercera y Especialistas.
• Grupo 10. Peones.
• Grupo 11. Trabajadores menores de 18 años cualesquiera que sea su categoría profesional.

La asimilación de las distintas personas comprendidas en el campo de aplicación del Régimen Ge-
neral que no estén incluidas en las correspondientes categorías de los convenios colectivos, así como la
asimilación de las nuevas categorías profesionales que en lo sucesivo puedan crearse se efectuará por la
Dirección General de Tesorería General de la Seguridad Social, previo informe de la Inspección de Tra-
bajo y Seguridad Social, quien podrá asimismo, de oficio, iniciar expediente proponiendo la asimilación
de categorías profesionales que no hubiesen sido objeto de asimilación.

Para la correcta aplicación de los expresados grupos, la Orden Ministerial de 25 de junio de 1963
efectuó una asimilación de las categorías profesionales existentes en las distintas Reglamentaciones de
Trabajo entonces vigentes.

A partir de la expresada disposición han venido efectuándose, ya sea por Orden o Resolución, múl-
tiples asimilaciones, unas motivadas por aprobación de Convenios Colectivos o cualquier otra norma la-
boral aplicable a un determinado sector, colectivo o empresa y otras como consecuencia del nacimiento
de nuevas ocupaciones. Dichas asimilaciones son necesarias al objeto de delimitar la base de cotización
por contingencias comunes respecto a bases mínimas y máximas por grupos de cotización.

El Ministerio de Trabajo, Migraciones y Seguridad Social adaptará las cuantías de las bases míni-
mas en función de días y horas, para aquellos contratos en que esté establecida expresamente por dispo-
sición legal la cotización en relación a tales circunstancias.

3. DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN POR ACCIDENTES DE

TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES

Para determinar las bases de cotización por contingencias profesionales correspondientes a cada
mes, se aplican las normas primera y segunda (explicadas para la base de cotización por contingencias
comunes). La cantidad que así resulte no podrá ser superior al tope máximo ni inferior al tope mínimo

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correspondiente, cualquiera que sea el número de horas trabajadas diariamente, excepto en aquellos su-
puestos en que por disposición legal se establece lo contrario.

Téngase en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 147 del TRLGSS, el importe
de las cantidades abonadas en concepto de horas extraordinarias integra la base de cotización para acci-
dentes de trabajo y enfermedades profesionales.

La cantidad que así resulte no podrá ser superior al tope máximo (base máxima en la cuantía que
se fije anualmente) ni inferior al tope mínimo (base mínima para mayores o menores de dieciocho años,
grupos 10 y 11 respectivamente, que será equivalente al salario mínimo interprofesional vigente en cada
momento, incrementado por el prorrateo de las percepciones de vencimiento periódico superior al men-
sual que perciba el trabajador y que se fija anualmente).

La base de cotización para Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional, en todos
los Regímenes de la Seguridad Social que tengan cubiertas tales contingencias, será la correspondiente
a la base de cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Por tanto, a efectos de determinar la base de cotización se puede distinguir entre base por contin-
gencias comunes y base para el resto de las contingencias (Accidentes de Trabajo y Enfermedades Pro-
fesionales, Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional).

4. COTIZACIÓN ADICIONAL POR HORAS EXTRAORDINARIAS, HORAS EX-

TRAORDINARIAS ESTRUCTURALES Y MOTIVADAS POR FUERZA MAYOR

El artículo 148 del TRLGSS establece que: «La remuneración que obtengan los trabajadores por el
concepto de horas extraordinarias, con independencia de su cotización a efectos de accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales, estará sujeta a una cotización adicional por parte de empresarios y trabajadores,
con arreglo a los tipos que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado».

El artículo 24 del Reglamento General de Cotización añade que dicha cotización adicional, destina-
da a incrementar los recursos generales del sistema de la Seguridad Social, no será computable a efectos
de determinar la base reguladora de las prestaciones.

En los supuestos de horas extraordinarias motivadas por fuerza mayor se aplicará el tipo especial de
cotización previsto al efecto en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para cada ejercicio.

Cuando se trate de horas extraordinarias que no estén motivadas por fuerza mayor, se aplicará el tipo
general de cotización establecido en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para cada ejercicio.

La citada cotización adicional se aplica sobre la totalidad de las retribuciones que se abonen en con-
cepto de horas extraordinarias, aun cuando su importe, sumado a las demás retribuciones computables a
efectos de la base de cotización, exceda del importe que como base máxima le pueda corresponder a cada
trabajador, de acuerdo con el grupo en que se encuentre encuadrada su categoría profesional (art. 2 de la
Orden de 16 de junio de 1979).

Debe distinguirse, por tanto, una doble cotización respecto a las horas extraordinarias:

a) Como cotización adicional: cotización no computable a efectos de base reguladora de pres-

taciones, tal y como establece el artículo 24.1 del Reglamento de Cotización.
Anteriormente se cuestionaba su legalidad por Sentencia de 17 de octubre de 1989 de la Sala
de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Valencia.

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b) Como incremento de la cotización por Desempleo, Fondo de Garantía Salarial, Formación

Profesional, Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales.

No obstante, hay que tener en cuenta que para el cálculo de la base reguladora de la prestación por
desempleo se excluirá la retribución por horas extraordinarias, con independencia de su inclusión en la
base de cotización por dicha contingencia (art. 270 del TRLGSS).

Durante 2021, tal como establece el artículo 119 de la Ley 11/2020, de presupuestos generales del
Estado para el año 2021, desarrollado por la prorrogada Orden TMS/83/2019, la cotización adicional
por horas extraordinarias establecida en el artículo 148 del TRLGSS se realizará aplicando los siguien-
tes tipos de cotización:

• Fuerza mayor: 14 % (12 % a cargo de la empresa y 2 % a cargo del trabajador).

• Resto de horas extraordinarias: 28,3 % (23,6 % a cargo de la empresa y 4,7 % a cargo del
trabajador).

Para finalizar, indicar que el artículo 12.4 letra c) del ET, en la redacción dada por la Ley 3/2012,
de 6 de julio, permitía a los trabajadores a tiempo parcial la realización de horas extraordinarias, sin em-
bargo, el Real Decreto-Ley 16/2013, de 20 de diciembre, ha eliminado dicha posibilidad. Por ello, en los
contratos a tiempo parcial únicamente se pueden realizar las horas extras por fuerza mayor del artículo 35.3
del ET, incluyéndose sus remuneraciones en la base de cotización por contingencias profesionales, des-
empleo, FOGASA y FP, además de quedar sujeta a la cotización adicional en los mismos términos que
los contratos a tiempo completo.

Por otra parte, el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 2/2015, establece en su artículo 12.5 i) que «Las horas complementarias efectiva-
mente realizadas se retribuirán como ordinarias, computándose a efectos de bases de cotización a la Se-
guridad Social y periodos de carencia y bases reguladoras de las prestaciones. A tal efecto, el número y
retribución de las horas complementarias realizadas se deberá recoger en el recibo individual de salarios
y en los documentos de cotización a la Seguridad Social».

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