INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI

EXTENSIÓN PORLAMAR
ESPECIALIDAD: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO DE JUEGOS Y

APUESTAS LÍCITAS PAGADO POR EL CENTRO HIPICO COSTA AZUL,
UBICADO EN EL MUNICIPIO MARIÑO ESTADO NUEVA ESPARTA.
PERIODO 2013-2014.

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar al

Título de Técnico Superior en la especialidad de: Administración Tributaria

Autor:
Loreana Lezama
C.I: 20.537.597

Porlamar, Junio de 2015

 ÍNDICE GENERAL

pp.

INDICE DE CUADROS iv

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO
I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la investigación 8
Objetivo General 8
Objetivos Específicos 9
Justificación de la Investigación 9
Delimitación de la Investigación 11

II. MARCO REFERENCIAL 12

Antecedentes de la Investigación 12
Bases Teóricas 16
Administración Tributaria 16
Tributos 17
Tipos de Tributos 19
Tasas 21
Contribuciones 22
Impuesto 23
Impuesto Sobre Juegos y Apuestas Lícitas 25
Recaudación 26
Obligaciones de Retener 27
Agentes de Retención 28
Municipio 29
Bases legales 31
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) 31
Código Orgánico Tributario (2001) 35
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010). 37
Ordenanza de Procedimiento de Recaudación y Gravámenes de
Triples, Terminales, Loterías, Remates, Carreras de Caballo, Casa
de Juego, Rifas y Similares, del Municipio Marino del Estado
Nueva Esparta. 40
Sistema de Variables 43
Definición de Términos Básicos 45

ii
 III. MARCO METODOLÓGICO 46
Tipo de Investigación 47
Diseño de la Investigación 47
Población y Muestra. 48
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 49
Validación de instrumentos 51
Técnica de Análisis de Datos 53

BIBLIOGRAFÍA 55

ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro pp.

1 Operacionalización de Variables 44

iii
 INTRODUCCIÓN

Los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud

de su poder de imperio, estos son destinados a la satisfacción del gasto
público en pro de las mejoras socioeconómicas de la colectividad. Un tributo
es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de carácter
público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos:
legales, pecuniarios y contributivos, en virtud de que todo ciudadano esta en
al obligación de coadyuvar al gasto público.
Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y contribuciones,
generados por un hecho imponible, calculados sobre una base imponible,
donde actúan el sujeto pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar el
tributo) y el sujeto activo/estado (el ente acreedor).
El poder público se distribuye entre; el Poder Municipal, Estadal y
Nacional, es por ello, que los impuestos son de tipo nacional, estatal y
municipal; La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV)
publicada en la gaceta oficial Nº 5.453 del 24 de marzo 2000, consagra las
bases del sistema de autogobierno municipal, autonomía política, tributaria y
administrativa; donde los tributos municipales, son establecidos en
ordenanzas, no pudiendo el Poder Nacional intervenir en estas regulaciones
tributarias locales.
Entre los impuestos municipales, podemos mencionar uno de los más
relevantes, como lo es el impuesto sobre inmuebles urbanos, este impuesto
recae sobre el derecho de propiedad otros derechos reales y sobre bienes
inmuebles, ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate.
Con todo lo antes expuesto, mediante este estudio se quiere lograr que
sirva de soporte para optimizar el proceso de pago del impuesto a los juegos
y apuestas lícitas, realizado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A., ubicado el
en Municipio Mariño, estado Nueva Esparta durante el periodo fiscal 2013-

1
2014. En este orden de ideas el presente proyecto de investigación, se
desarrolló en tres (3) capítulos:
Capítulo I; se plantea el problema de estudio, los objetivos a investigar,
la justificación, y el alcance de esta investigación.
Capítulo II; desarrolla el marco teórico, donde se citan algunos
antecedentes del tema de estudio, las bases teóricas que nos permitirán
entender un poco más acerca de la investigación, y las bases legales ligadas
al tema.
Capítulo III; se aplica la metodología implementada para el desarrollo
de este estudio, donde se presenta el tipo de investigación realizada, las
técnicas utilizadas para la recaudación de los datos, así como la validez y
confiabilidad de la información y; además sus respectivas referencias
bibliográficas.

2
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La mayoría de los países se han dado a la tarea de explotar cada

recurso que poseen, con el fin de obtener entradas de dinero que les
permitan satisfacer sus necesidades básicas, es decir, obtener ingresos con
los que puedan cumplir su función dentro de la sociedad.
Algunos de estos países tuvieron la oportunidad de explotar los
recursos naturales que se encontraban en su propiedad, y otros no tan
favorecidos por su naturaleza, implementaron otras alternativas para
financiar el gasto público, teniendo como opción, entre otras, establecer un
sistema tributario que les permitiera cumplir sus objetivos con la sociedad.
Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre se ha
derivado del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no
renovables, por lo que era considerado uno de los países con más baja
carga impositiva. Desde hace varios años esos ingresos se le hicieron
insuficientes para cubrir los gastos públicos, por lo que recurre a la
implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
En el año 1996, se consideró importante dotar al Estado venezolano de
un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración
tributaria, el cual consistía en reducir drásticamente los elevados índices de
evasión fiscal, de manera de consolidar el sistema de finanzas públicas,

3
fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero; ese cambio
tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
El SENIAT es una institución autónoma, pero sin personalidad jurídica,
directamente dependiente del Ministerio del Poder Popular de Economía y
Finanzas, cuenta con autonomía funcional, y a su vez está dotada de un
sistema profesional y recursos humanos propios de la institución cuyo
propósito no es otro que Administrar Tributos internos y aduaneros.
El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, justicia, equidad, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. El sistema distribuye la
potestad tributaria en tres (3) niveles de gobierno: Nacional, Estadal y
Municipal. En un proceso de modernización que les otorgue un papel más
representativo dentro de las políticas fundamentales, para lograr el desarrollo
económico y social del país.
En tal sentido, cada municipalidad que integra al país trata de
modernizar, hacer más racional y útil el sistema tributario, todo ello a tono
con los cambios revolucionarios que se vienen sucediendo, considerando la
necesidad de desarrollar en la población el sentido de la responsabilidad
ciudadana compartida, el orgullo de sentirse no solo sujeto y objeto de las
trasformaciones sino también un agente importante de los cambios que se
producen en la geografía venezolana.
En el mismo orden de ideas la Administración Tributaria Nacional se
constituye como órgano principal de la República operando en todo el país a
través de las Gerencias Regionales de Tributos Internos, distribuidas de
acuerdo a las regiones administrativas en las cuales se divide el país,
sabiendo que los niveles de gobiernos que constituye la Administración,
abarca, Nación, estado y municipio. Por su parte la Administración tributaria
municipal al igual que la Nacional y estadal, corresponde a un organismo

4
autónomo, sin personalidad jurídica, creado con la finalidad de asegurar la
eficiencia, liquidación y recaudación de los tributos municipales, opera en los
distintos municipios existentes en el país y está adscrita a las distintas
Alcaldías. En relación a los tributos que resguarda se encuentran
establecidos en el artículo 179 de la Constitución:

Los Municipios tendrán los siguientes ingresos: 1. Los

procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y
bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de
índole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de
las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística. 3. El impuesto territorial rural o sobre
predios rurales, la participación en la contribución por mejoras y
otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las
leyes de creación de dichos tributos. 4. Los derivados del situado
constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o
estadales; 5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito
de sus competencias y las demás que les sean atribuidas; 6. Los
demás que determine la ley.

Todos los recursos económicos que se obtienen por ramos tributarios,

son invertidos por el Ejecutivo Municipal (alcalde) en planes de desarrollo
económico y social correspondiente al municipio al cual pertenezca.
En el Municipio Mariño del estado Nueva Esparta, uno de los tributos
exigidos es el impuesto de juegos y apuestas licitas, el cual se considera
causado con ocasión de la realización de juegos de envite o azar legalmente
autorizados, dentro de la jurisdicción del Municipio Mariño. A los efectos de
su aplicación quedan sometidos: las loterías, bingos, carreras de caballos,

5
apuestas instantáneas efectuadas sobre éstas, máquinas de juegos de
cualquier tipo u otros eventos deportivos que por su realización se efectúen a
través de señales satelitales y/o cualquier pantalla audiovisual, así como
cualquier otro juego permitido en el municipio.
Es un impuesto netamente indirecto, siendo asumido el pago por el
consumidor final al momento de adquirir los boletos, billetes, formularios,
demás instrumentos mediante los cuales se participe de sorteos, apuestas y
cualquier otra actividad en sistemas de juegos lícitos.
De tal manera que el emisor del boleto, representante, distribuidor o
agente, funciona como un Agente de Percepción del Impuesto, estando
obligado a presentar una declaración jurada mensual, con el monto total de
las apuestas realizadas en el mes inmediatamente anterior, y enterando al
momento de presentar la declaración, el monto del impuesto recaudado con
ocasión de la realización de las apuestas lícitas y demás juegos de envite y
azar.
En el caso específico del Centro Hípico Costa Azul, el mismo se
encuentra ubicado en el Municipio Mariño estado Nueva Esparta, siendo una
empresa dedicada a las apuestas relacionadas con los eventos hípicos,
sabiendo que la explotación de espectáculos hípicos son actividades
realizadas por personas jurídicas, debidamente autorizadas por la
Superintendencia Nacional de Actividades Hípicas, relacionadas a los
sistemas mutualistas dentro de cada hipódromo y al sistema nacional
mutualista de juegos y apuestas hípicas.
Desde esa perspectiva tributaria, se plantea el presente tema de
investigación denominado "Análisis del proceso de recaudación realizado
para el pago del Impuesto de Juegos y Apuestas licitas por parte del Centro
Hípico Costa Azul, ubicado en el Municipio Mariño del estado Nueva Esparta,
período 2013-2014”, el cual tiene como objetivo general, estudiar en un
periodo especifico el cumplimento del pago de dicho impuesto ante el
municipio, a fin de priorizar la evaluación en la aplicación de la población

6
espectadora y apostadora hípica en condición social como fuente de ingreso
de la municipalidad, enmarcado en una investigación de campo, se reitera
que el impuesto sobre juegos y apuestas lícitas están fundamentado en la
normativa legal con carácter constitucional.
Con base a los procedimientos administrativos y contables para la
determinación, enteramiento y registro de las retenciones del impuesto a los
juegos y apuestas lícitas, se detectaron las siguientes debilidades: A nivel
contable no reflejan los montos retenidos y enterados de las retenciones de
impuesto a los juegos y apuestas lícitas, afectando directamente a la
asignación contable puesto que no se está evidenciando la información
financiera de manera correcta, lo que trae como consecuencia que la misma
sea errada y afecte a la toma de decisiones.
No existe un manual de procedimientos que ayude al personal
encargado en el desenvolvimiento de las funciones fijadas, que les permita
agilizar los procedimientos; lo que conlleva a que se genere pérdida de
tiempo y se desvíen las labores a desempeñar.
Por tal razón, es importante que el pago del impuesto a los juegos y
apuestas licitas, sea pagado a cabalidad por las empresas dedicadas a esta
actividad, por el motivo de tratarse de una recaudación pecuniaria de peso
para el desarrollo del Municipio Mariño, siendo ese una parte céntrica y
turística del estado Nueva Esparta, se encuentran varias empresas
dedicadas a los espectáculos hípicos, por lo tanto las carreras de caballos es
el principal atractivo de los centros hípicos, siendo un deporte considerado
de reyes a través del tiempo, tomando en cuenta la tradición y encanto del
hipismo u otras apuestas lícitas permitidas en el territorio municipal, es
mucha la rentabilidad, asistencia y movimiento de dinero en esos locales.
De continuar esta situación se expondría la empresa a ser objeto de
sanciones por parte de la Alcaldía del Municipio Mariño, ocasionándole
gastos no previstos dentro del plan de gastos de la empresa, al mismo
tiempo que se perjudicaría la recaudación por parte del ente municipal que

7
pudiera ver reflejados en una merma de los recursos que se utilizan para los
programas de desarrollo municipal.
De allí que se plantee estrategias informativas y de capacitación que
empoderen a los trabajadores encargados de la retención y del proceso de
pago de esta retención, que optimicen los procesos llevados a cabo dentro
de esta organización, al mismo tiempo que reafirme su compromiso como
agente de retención comprometido con los aportes necesarios para que el
ente municipal desarrolle las políticas que se verán reflejados en el desarrollo
comunitario.
Por ello surgen las inquietudes de la investigación para lo cual se hará
necesario darle respuesta a las siguientes interrogantes:
¿Cómo fue el proceso realizado por el Centro Hípico Costa Azul para el
pago del impuesto a los juegos y apuestas licitas, en el periodo fiscal 2013-
2014?;
¿Cuál es el nivel de conocimiento que posee la empresa sobre el pago
del impuesto a los juegos y apuestas licitas en el municipio Mariño? y;
¿Cuáles fueron las debilidades en la aplicación del procedimiento
establecido para el pago del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, por el
Centro Hípico Costa Azul, en el periodo fiscal 2013-2014?.

Objetivos de la investigación

Objetivo General

Analizar el proceso para el pago del impuesto a los juegos y apuestas

lícitas, realizado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A., ubicado el en
Municipio Mariño, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-2014.

8
 Objetivos Específicos

Examinar el procedimiento para el pago del impuesto a los juegos y

apuestas lícitas realizado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A., ubicado el
en Municipio Mariño, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-2014.
Indagar el nivel de conocimiento que posee la empresa sobre el pago
del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, del Centro Hípico Costa Azul,
C.A., ubicado en el Municipio Mariño, estado Nueva Esparta.
Diagnosticar las debilidades en el procedimiento aplicado para el pago
del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, por el Centro Hípico Costa Azul,
ubicado en Municipio Mariño, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-
2014.

Justificación de la Investigación

Los municipios han reglamentado a través de Ordenanzas, la

generación de recursos propios dependiendo del arraigo cultural de sus
necesidades y de la administración en la determinación del Poder Municipal
en fiscalizar, controlar y recaudar los tributos municipales.
En esta investigación se busca analizar el proceso para el pago del
impuesto sobre juegos y apuestas lícitas en el Centro Hípico Costa Azul, el
cual constituye uno de los recursos generadores de ingresos al Municipio
Mariño en el Estado Nueva Esparta.
Dicha investigación beneficia directamente al Centro Hípico Costa Azul,
debido a que al estudiar la manera en la que lleva a cabo el proceso del pago
del impuesto, se podrán incorporar medidas complementarias para lograr
cumplir eficientemente su obligación tributaria ante el municipio, y evitar de
esta manera cualquier sanción.

9
 La alcaldía del Municipio Mariño distribuye estos recursos en forma total
o parcial en programas, planes y proyectos de bienestar social, brindando a
la colectividad los servicios básicos necesarios para satisfacer sus
necesidades, de tal manera que este tema de investigación podrá significar
una herramienta de guía para que evalúen los cambios que ha
experimentado este impuesto en el periodo contable 2013-2014 a través de
los pagos realizado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A.
Como aporte teórico se destacan las evidencias del proceso de pago
dentro de los procedimientos administrativos que maneja la empresa,
llevados bajo los lineamientos de las ordenanzas municipales, éstos que
requieren constante revisión de acuerdo al ordenamiento local, así se
justifica la presente investigación la cual buscara revisar y analizar que el
Centro Hípico Costa Azul se encuentre al día con los pagos y obligaciones
municipales establecidas en la ordenanza, referente a la alcaldía del
Municipio Mariño.
El ámbito practico que generará esta investigación tiene su basamento
en la generación de una actitud reflexiva que permita dominar los referentes
teóricos y legales del área investigada, que confronte y compare diferentes
concepciones que permiten explicar o revelar ciertos aspectos acerca de una
problemática, que, a su vez, da las respuestas necesarias a ciertas
interrogantes que se plantean en torno al tema, todo esto bajo referencias
sustentadas en los aspectos legales y teóricos que justifican, de manera
efectiva, dicha investigación.
Finalmente, los aportes metodológicos de la investigación tendrá su
basamento en la disponibilidad que se obtiene de distintas fuentes
documentales y gracias a las técnicas y normas de recolección de datos, se
genera la aplicación de los mismos, que permite la formación de un
conocimiento válido y confiable dentro de la tributación que afecta a la
empresa Hípico Costa Azul del Municipio Mariño del Estado Nueva Esparta.

10
 Por otro lado, se busca que la investigación sirva de antecedente para
cualquier otro estudio concerniente al tema, ya que los impuestos de
cualquier tipo son relevantes a la investigación siendo los mismos de interés
general, para el bienestar de los habitantes del municipio.

Delimitación de la Investigación

La investigación abordará aspectos teóricos y legales en relación con el

impuesto a los juegos y apuestas lícitas pagado por el Centro Hípico Costa
Azul, desde el punto de vista geográfico la investigación se realizara en el
centro hípico costa azul, ubicado en el municipio Mariño, estado Nueva
Esparta, bajo la óptica metodológica teniendo un alcance de las líneas de
investigación, obedece al Análisis de la recaudación del impuesto a los
juegos y apuestas licitas pagado por el centro hípico costa azul, con la
finalidad de verificar el cumplimiento de sus compromisos ante el municipio
Mariño en un periodo especifico 203-2014.

11
 CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

Es el conjunto de ideas o teorías que tomará el investigador para guiar

su trabajo para darle un marco ordenado y claro, en este se integran las
teorías, enfoques teóricos, estudios y antecedentes en general que se
refirieran al problema planteado, incluye las bases teóricas y legales
concernientes al objetivo de estudio. Según Hernández, Fernández y
Baptista (2006), definen el marco teórico como “el compendio de una serie
de elementos conceptuales que sirven de base a la indagación por realizar”.
(p.40). Esto quiere decir que ayuda apreciar los elementos conceptuales en
la descripción del problema y que nos sirven al momento de realizar la
investigación.

Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes reflejan los avances y el Estado actual del

conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o ejemplo para
futuras investigaciones. Según Fidias (2004), se refieren a:

…todos los trabajos de investigación que anteceden al nuestro, es

decir, aquellos trabajos donde se hayan manejado las mismas
variables o se hallan propuestos objetivos similares; además
sirven de guía al investigador y le permiten hacer comparaciones y
tener ideas sobre cómo se trató el problema en esa oportunidad.
(p. 15)

12
 De acuerdo con lo señalado por el autor, se presentan a continuación
estamentos utilizados por investigaciones anteriores ligadas al objeto de
estudio que conformarán las perspectivas dadas por otros autores respecto a
temas ligados al presente.
Calderón y Rosas (2009), realizaron su Trabajo Especial de Grado
titulado: “El proceso de fiscalización, control y recaudación del impuesto a los
juegos y apuestas lícita; caso, ordenanza Municipio Libertador del estado
Mérida”, el cual tiene como objeto general, analizar la ordenanza de los
juegos y apuestas lícitas del municipio libertador estado Mérida, a fin de
priorizar la evaluación en la aplicación, de la población en condición
generadora de ingreso a la municipalidad. Enmarcado en una investigación
de campo, de carácter descriptivo, tomando como muestra una
representación de los agentes de retención dedicados a este rubro.
Los investigadores concluyeron, que el impuesto sobre juegos y
apuestas lícitas, están fundamentado en la normativa legal con carácter
constitucional, se evidencian elementos esenciales del tributo en la
ordenanza en estudio, además se observó que no se procuran esfuerzos en
verificar si se está cumpliendo con lo establecido en la ordenanza en relación
al control, la fiscalización o la recaudación por el concepto de juegos y
apuestas en la municipalidad, finalmente, recomendaron la actualización de
la ordenanza de acuerdo a la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
Este trabajo sirve de apoyo para la presente investigación, por cuanto
analiza la ordenanza de Juegos y Apuestas Licitas del municipio Libertador
del estado Mérida y la eficiencia de la recaudación del impuesto, lo cual
coincide con unos de los aspectos del objeto en estudio, además de tratarse
de la recepción de un impuesto dentro de la municipalidad.
Marcano (2011), elaboro su investigación titulada: “Análisis de la
eficiencia de la recaudación del pago del impuesto de vehículo en el
municipio Maneiro del estado Nueva Esparta. Periodo 2009-2010”, los

13
investigadores manifiestan ciertas debilidades en cuanto a la recaudación
tributaria del impuesto sobre vehículo, haciendo mención de unos aspectos
que evidencian la falta de una cultura contributiva, al igual que sugieren fallas
por parte de la administración de recaudo por tener una estructura
administrativa antigua, por consecuencia, se produce incumplimiento de
penalidades fiscales y ausencia de conciencia tributaria, entre los
contribuyentes, quienes a causa de desconocimiento u omisión incumplen
con el pago de dicho impuesto, realizaron una investigación descriptiva, de
campo, tomando una muestra de estudio, obteniendo como resultado en sus
conclusiones que el principal factor que interviene en el incumplimiento del
pago del impuesto es el desconociendo del mismo.
Cabe considerar el trabajo de investigación antes descrito, debido a que
habla de la importancia del pago de impuesto sobre vehículo, los
investigadores mencionan fallas tanto por parte de la administración de
recaudo, como por los contribuyentes. Estas fallas están contenidas dentro
de la desinformación respecto al proceso de pago del tributo y una falta de
campañas informativas al respecto que derivan en la falta de conciencia
tributaria es factor alarmarte, puesto que cada ciudadano deberían ser los
primeros interesados en cumplir con el pago de dicho impuesto, siendo
beneficioso para la colectividad de del municipio.
Mujica y Ocando (2012), su investigación especial de grado se titula:
“Análisis de los procedimientos de recaudación y gravámenes a juegos y
apuestas lícitas realizadas en la alcaldía del municipio Maneiro del estado
Nueva Esparta”; en su trabajo destacan que el impuesto sobre juegos y
apuestas gravan los ingresos brutos mensuales originados por el ejercicio de
actividades de juegos y apuestas lícitas en la jurisdicción del municipio
Maneiro, recaudada por la alcaldía del mismo, con la finalidad de obtener los
recursos que le permitan de manera satisfactoria cumplir con las metas
establecidas, cubriendo las necesidades de la comunidad, con proyectos y
programas sociales que mejoren la calidad de vida.

14
 Los investigadores detectaron una baja recaudación en dicho impuesto,
ocasionando la imposibilidad de ejecutar los proyectos, programas y metas
trazadas, para obtener sus conclusiones emplean una investigación de
campo a nivel descriptivo, las técnicas de recolección de datos fueron;
revistas documental, observación directa y entrevistas no estructuradas,
concluyeron que la alcaldía no cuenta con un proceso de recaudación
eficiente que le permita cumplir con las metas estimadas y obtener los
ingresos necesarios para el desarrollo del municipio.
La investigación precedente se toma en consideración, debido a que de
muestra, que el impuesto a los juegos y apuesta licitas es un ingreso
importante para los municipios, que practiquen la ordenanza, guarda relación
directa con la investigación puesto que las alcaldía son agentes
recaudadores de dicho impuesto, y toda empresa que se desenvuelva en el
medio de las apuestas lícitas, tiene el compromiso de mantenerse al día con
el pago del impuesto, para que con su contribución, el municipio pueda
cumplir con sus proyectos, programas de desarrollo, salud y necesidades
básicas de la comunidad.
Guerra y Torres (2009), realizaron su trabajo titulado: “Análisis del
procedimiento de recaudación sobre los inmuebles urbanos que presenta el
municipio Simón Bolívar del estado Anzoátegui”. El objetivo fundamental del
trabajo es analizar Procedimiento de Recaudación del impuesto, para lo cual
se realizó un estudio documental-descriptiva-explicativa.
La investigación se apoya en documentos y se complementa con
entrevistas, los investigadores concluyeron, que la recaudación de este
impuesto podría tener una mayor cuantía si se mejora el proceso de
recaudación del mismo y se aplicaran controles más eficientes, censos
inmobiliarios, actualizaciones de la base de datos que aumentaran el número
de contribuyentes, pero esta situación puede mejorar aún más si los entes
municipales toman en consideración la gran importancia que tiene el

15
impuesto sobre inmueble urbano y los beneficios que traería consigo esta
recaudación.
Esta investigación es relevante debido a que se demuestra la
importancia de la recaudación de los impuestos municipales, que se lleven
los procedimientos de recaudación eficazmente, y muestra que cualquier
ingreso monetario al municipio por medio de los tributos es de valor e
indispensable, relacionando de tal manera con lo anterior, no solo es
importante que los contribuyentes y responsables se mantengan al día con
sus responsabilidades tributarias, si no que las alcaldía de cada municipio
debe mantenerse actualizadas, e implementar sistemas de recaudación
eficiente, donde se puedan aseguran los ingresos monetarios por cualquier
tributo al municipio.

Bases Teóricas

Administración Tributaria

El Estado en uso de sus facultades y poder establece en la ley que la

población debe contribuir con las cargas públicas, y que esta distribución
será de forma justa. En consecuencia, la administración tributaria sirven para
llevar a cabo esta labor, en palabras de Barrios (2010) “La Administración
tributaria es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir
funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es
decir la encargada de controlar impuestos y tasas del país” (p. 23).
Así se ha calificado a la Administración tributaria, como un órgano
competente del Ejecutivo Nacional para ejercer las funciones de recaudar
tributos, ejecutar los procedimientos de verificación, de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás

16
disposiciones de carácter tributario, por parte de los sujetos pasivos del
tributo, además de Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente, todas estas funciones recaen sobre el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
La Administración tributaria en Venezuela se ha vuelto esencial, debido
a que los ingresos pecuniarios que ella recauda, forma parte importante del
presupuesto Nacional, el Poder Tributario es la entidad jurídica del Estado
que en cualquiera de sus niveles territoriales (nacional, estadal o municipal)
puede ejercer y exigir contribuciones con respecto a los bienes y personas
que se encuentren bajo su dominio. Con respecto al Municipio Mariño, al ser
uno de los polos turísticos de más recaudación en Venezuela, la importancia
de las contribuciones para el fisco nacional, regional y local son evidentes, de
allí la necesidad de contar con planes y programas destinados a adecuar la
administración tributaria municipal a los modelos legal y administrativamente
establecidos para su optimización y ejercicio óptimo.

Tributos

Los tributos son todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos
pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada
como consecuencia de la realización del hecho imponible, obligatorio y
unilateral, creado por el estado en uso de su potestad y soberanía, con el fin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
En tal sentido, los tributos, para el autor Villegas (2005), “son las
prestaciones de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

17
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”. (p. 67), evidenciándose, que los tributos son
prestaciones obligatorias a favor del Estado o de los entes públicos indicados
por este, que afectan al patrimonio de los obligados y cuyo destino es el
financiamiento de los fines nacionales, estatales o municipales. Según el
autor antes citado, los tributos poseen ciertas características, las cuales son
las siguientes:
 Son considerados como, prestaciones en dinero, debido a que es una
característica de la economía monetaria, ya que dicha prestación
debe ser pecuniariamente valuable.
 Exigidos en el ejercicio del poder de imperio del Estado puesto, que el
elemento esencial del tributo es la coacción, el cual se manifiesta
esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado, en
cuanto a la unilateralidad de la obligación tributaria.
 Debe establecerse por medio de una ley: Según lo expresa en el
Código Orgánico Tributario, todo tributo debe ser creado mediante
ley, determinado de esta forma que no hay tributo sin ley previa que
los instituya. Es por ello que, como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligación.
 Para cubrir el gasto público: Según lo establecido en la carta magna,
toda persona debe contribuir con las cargas públicas, mediante una
justa distribución de las mismas, evidenciándose de esta manera que
el objetivo primordial de los tributos, es satisfacer las necesidades
públicas.

Dentro de este marco los tributos son contribuciones tributarias,

conforme a una ley establecida, como resultado de un hecho imponible,
naciendo de esta forma la obligación tributaria, donde los contribuyentes

18
realizan de forma voluntaria su declaración contributiva al Estado, en sus
distintos niveles de poder nacional, estadal y municipal.
El Centro Hípico Costa Azul, C.A., opera bajo el marco impositivo legal
establecido y cumple con todas y cada una de las normativas legales
exigidas por todos los entes reguladores de la lotería y le permite al
distribuidor de igual forma cumplir con todas las leyes establecidas.

Tipos de Tributos

El tributo es una forma de ingreso público o prestación patrimonial de

carácter público, exigida a los particulares por el Estado por medio de su
poder de imperio, es por ello que la mayoría de los países con sistemas
impositivos diferencian por lo menos tres (3) figuras tributarias: el impuesto,
la tasa y la contribución especial. Aunque, existe coincidencia en cuanto a
los aspectos básicos de la clasificación tributaria, cada Estado presenta
distintas formas, condiciones y plazos en los cuales se manejan su sistema.
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar
divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su
clasificación, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al
efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a impuesto, tasa y contribuciones
especiales. Según Giuliani, C. (1993)

El Impuesto es jurídicamente una institución de derecho público,

una obligación unilateral, impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su Poder. Es un hecho institucional que va unido a la
existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o
que reconozca el uso privado de ciertos bienes. (p. 334)

19
 Queda plasmado según el autor la reciprocidad que debe tener el pago
de los tributos en contraposición a la prestación hecha por el estado no es
obligatoria en la retribución de dicho pago en el mejoramiento de las
condiciones de vida de los sujetos pasivos que ejercen dicha obligación. Los
diferentes conceptos específicos del tributo son de sutiles consideraciones,
por lo que generalmente se utilizan indistintamente.
De igual modo, Moya M., Edgar J. (2003) los clasifica de la siguiente
manera:

 Nacionales:
 Impuestos:
o Impuesto sobre la renta – activos empresariales
o Impuesto al valor agregado (iva) – timbre fiscal
o Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.
o De aduanas - de exportación.
o De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
o Alcohol y especies alcohólicas – fósforos – salinas.
o Aprovechamiento y explotación de productos forestales.
o Usuarios de servicios turísticos.
o Explotación de servicios de radiodifusión sonora o de
televisión abierta y otros servicios de telecomunicaciones
con fines de lucro – entre otros
 Tasas:
o Timbre fiscal – registro público – servicio consular.
o Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones.
o Aviación civil – arancel judicial – navegación.
o Bultos postales, puertos, aeropuertos. Entre otros
o Contribuciones:
 Especiales:
o Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
o De mejoras – de seguridad social.
 Ingresos parafiscales:
 Impuestos: tales como
o Sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar.
o Sobre inmuebles urbanos – vehículos
o Espectáculos públicos – juegos y apuestas lícitas
o Propaganda y publicidad comercial.

20
 o Territorial rural o sobre predios rurales.
 Tasas: tales como:
o Uso de sus bienes o servicios
o Aseo urbano domiciliario – acueducto, agua, entre otros
o Administrativas por licencias o autorizaciones
 Contribuciones:
o Especiales sobre plusvalías de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad del
Aprovechamiento favorecidas por planes de Ordenación
Urbanística.
o Por Mejoras. (p. 27)

Las diferentes modalidades bajo las cuales se clasifican los tributos,

según el autor son de diversa índole, bajo las cuales priva del alcance
geográfico y pecuniario que dicho tributos o impuestos tienen para con el
contribuyente y el fisco nacional.

Tasas

Es el tributo que mayor discordancia ha originado, y uno de los que más

dificultades ostentan para su caracterización. Esto, se debe a que la gran
parte de quienes se han encargado de tratarla han confundido sus
elementos económicos, jurídicos y políticos, sin embargo al pasar el tiempo,
se ha logrado obtener la caracterización correcta de lo que es este tributo, la
cual tiene transcendencia en virtud del necesario perfeccionamiento en la
construcción jurídica de la tributación. La tasa es una contraprestación
monetaria que está vinculada a ciertas actividades como la prestación de un
servicio público individualizado, las cuales están relacionadas directamente
con el contribuyente.

21
 Según Villegas, E. (2005) define la tasa como “un tributo cuyo hecho
generador está integrado con la actividad del estado divisible e inherente a
su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente” (p. 90). Pues bien, se define la tasa como un tributo cuyo
hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente, en otras palabras se origina absolutamente en relación a
algún servicio público comedido al Estado, y que a diferencia del impuesto,
en ella si se puede identificar la partida y contrapartida de la vinculación
tributaria, ejemplo de ello son las tasa aduana, timbres fiscales, arancel
judicial, entre otras.

Contribuciones

Para Villegas, E. (2005) define a las contribuciones especiales como

“tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos, o especiales
actividades del estado” (p. 104). Por lo tanto, las contribuciones especiales
son el tipo de tributos donde existen ventajas proporcionadas por el estado a
una persona determinada o grupo de personas, como lo puede ser por
ejemplo cuando se realiza alguna obra pública, donde se produce una
valorización de ciertos bienes inmuebles o beneficio personal de otra índole.
Las contribuciones especiales o como también son conocidas,
contribuciones de mejora, son tributos cuyo hecho imponible está dado por la
obtención del obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es por ello que es un
tributo reservado para financiar el costo de alguna actividad a nivel estatal,

22
ya sea un servicio de previsión social, con la contraprestación de obtener un
beneficio tanto para el contribuyente como para el Estado, habitualmente son
obras o servicios de interés social.

Impuesto

Los tributos, dentro de su clasificación, contiene a los impuestos, las

tasas y las contribuciones, de modo que el impuesto, es una clase de tributo,
el cual el Estado ha establecido en ley, y se exige en función de la carga
contributiva del sujeto pasivo o contribuyente. Es importante señalar que una
de las características fundamentales que definen a este, es el no requerir
contraprestación de dinero de manera directa, debido que su objetivo es
contribuir con el gasto público. En tal sentido, según Hernández, (2006),
define que el impuesto:

Es una obligación unilateral establecida coactivamente por el

Estado en virtud de su poder de imperio. Hoy en día es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un
sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. (p. 173)

Esto quiere decir, que la normativa que se establezca en relación al

impuesto es potestad exclusiva del Estado, sin embargo delega ciertas
funciones para su recaudación, ejemplo de ello es el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), quien es el
ente encargado de recaudar todos los impuestos que se clasifiquen como
nacionales.

23
 Así como también, para profundizar un poco más en la
conceptualización del Impuesto Sobre la Renta, tenemos que Guía Práctica
de Retenciones (2005): define al impuesto como: “Clase o tipo de tributo
cuya obligación tiene como hecho imponible, una situación independiente de
toda actividad estatal, relativa al contribuyente. Tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa a favor del contribuyente.” (p. 12), en
este contexto se puede observar que el autor determina que el impuesto es
un pago que realiza el sujeto pasivo de la relación tributaria, al sujeto activo,
como consecuencia de realizar una actividad económica que de acuerdo a la
normativa tributaria, constituye un hecho imponible, sin esperar que este
último le retribuya lo pagado al contribuyente de forma directa.
Una de las especies de tributos son los impuestos los cuales
constituyen una obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de
imperio, exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. En
resumidas cuentas los impuestos están creados con el objeto de aportar al
Estado una ayuda financiera, que contribuya al presupuesto Nacional y
gastos sociales, en donde cada persona actuando como sujeto pasivo
participe en el bienestar general del país. Los elementos presentes en el
impuesto, en palabras de García (2011), describe los elementos del impuesto
como:

El sujeto: puede ser activo, que es aquel que exige el pago de

tributos (gobierno nacional, estatal, federal, municipal. O puede
ser pasivo, o sea, toda persona física o jurídica que tiene la
obligación de pagar tributos según los estipulan las leyes.
Objeto: es la actividad o cosa que genera impuestos, aquella que
la Ley señala como motivo de gravamen.
Fuentes: son montos o bienes de una persona natural o jurídica,
de donde proceden los montos para pagar el impuesto, por lo
general son el capital y el trabajo.
Base: es el monto gravable sobre el cual se estipula la cuantía del
impuesto

24
 Unidad: es la cuota específica que se emplea para fijar el monto
del impuesto.
Cuota: es la cantidad de dinero percibido por unidad tributaria.

Ahora bien esos elementos conforman el impuesto, donde, desde los

sujetos a la alícuota, elaboran una participación efectiva para concretar de
manera específica el impuesto a pagar por el contribuyente y el impuesto a
recaudar por la administración, de acuerdo al objeto que se encuentre
estipulado en la ley. Lo reseñado denota el principio básico de la retención
efectuado por parte del Centro Hípico Costa Azul, C.A., quien grava con un
impuesto municipal, en este caso para efectos de la investigación, las
actividades de explotación, operación u organización de juegos de envite o
azar, tales como loterías, casinos, salas de bingo, máquinas traganíqueles y
espectáculos públicos.

Impuesto Sobre Juegos y Apuestas Lícitas

El Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas, está establecido en la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su artículo 179, y
desarrollado como tal en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal,
específicamente en la Subsección séptima: impuesto sobre juegos y
apuestas lícitas, en su artículo 199.
En este articulado se establecen las normativas para pactar una
apuesta y el impuesto que sobre ella rige, el cual causará al ser pactada una
apuesta en jurisdicción del respectivo Municipio, es decir, posterior a la
adquisición efectuada, al organizador del evento con motivo del cual se
pacten o a algún intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo de agente en
la respectiva jurisdicción de formularios o instrumentos similares que
permitan la participación en rifas, loterías o sorteos de dinero o de cualquier

25
clase de bien, objeto o valores, organizados por entes públicos o privados; al
mismo tiempo que incluyen las apuestas efectuadas mediante máquinas,
monitores, computadoras y demás aparatos similares para juegos o apuestas
que estén ubicados en la jurisdicción del Municipio respectivo.
De igual manera se estipula como contribuyente de este impuesto al
apostador, mientras que el municipio mantiene la facultad de nombrar
agentes de percepción a quienes sean los organizadores del juego en la
respectiva jurisdicción. (Artículo 200). Finalmente, en el artículo 201, la ley
precitada establece como base imponible el valor de la apuesta. Las
ganancias derivadas de las apuestas sólo quedarán sujetas al pago de
impuestos nacionales, de conformidad con la ley. Por apuestas lícitas,
Crespo A., M.A. (2009) entiende:

“…el pacto o convenio, no prohibido por la ley, entre dos personas ,

de las cuales una puede ser a veces un organismo oficial, tal
como el Instituto Nacional de Hipódromos o los Institutos de
Beneficencia Pública, sobre una cosa o hecho aleatorio y en el
cual se estipula o acuerda el pago de un monto de dinero o de un
bien determinado (apuesta o rifa) sobre los resultados del hecho
aleatorio (serie de números, caballos ganadores) a fin de que
cuando el apostador acierte, la persona responsable de la apuesta
le entregue la cantidad de dinero o el bien respectivo. (p. 2)

En el caso concreto de los juegos y apuestas lícitas, en competencia de

los Municipios se limita a establecer el gravamen sobre las apuestas que se
pacten dentro de su jurisdicción y a dictar una ordenanza para regular lo
concerniente a la recaudación de tal tributo y al monto del gravamen.

Recaudación

26
 Effio (2008) la recaudación tributaria “…es una facultad de la
Administración tributaria que consiste en recaudar los tributos” (p. 22). Por
tanto, la recaudación es el acto de recoger los impuestos, el dinero que los
habitantes de un país, en este caso Venezuela, ponen a disposición del
gobierno, en manera de contribución al bienestar general y desarrollo social
del pueblo, mediante el pago de impuesto al que estén obligados. En tal
sentido, la recaudación solo la ejecuta el gobierno mediante la administración
tributaria, siendo un órgano creado con ese propósito, con el objeto de juntar
las contribuciones monetarias, afín de garantizar un uso adecuado de los
fondos obtenidos, buscando un desarrollo social evolutivo.

Obligaciones de Retener

La obligación de retener es entendida, como el deber que tienen los

contribuyentes o los que en este caso asume una condición de responsable,
de calcular, retener y enterar el monto del anticipo. Y esta condición significa
que el sujeto pasivo estará obligado a retener a todos aquellos
contribuyentes que por la naturaleza de su trabajo y montos facturados se
encuentren bajo el régimen de las retenciones; para ello se apoyaran en las
normas, reglamentos y providencias emanadas por los entes competentes
en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta.
Es por ello que cabe considerar la definición establecida en la Guía
Práctica de Retenciones (2005), es: “…Relación que existe entre sujeto
activo y sujeto pasivo cuando ocurre el presupuesto de hecho previsto en la
Ley, denominado hecho imponible.” (p. 13).
Se puede evidenciar que, la obligación surge como un compromiso que
tiene el sujeto pasivo, el Centro Hípico Costa Azul, C.A. ante el Estado, de
retener a todos aquellos contribuyentes que por la naturaleza de sus

27
actividades, y que estas estén tipificadas en ley deben ser objeto de
retenciones, el monto total abonar en cuenta, para luego ser declarada y
enterada por el responsable ante el Fisco Municipal.
Agentes de Retención

El agente de retención es aquella persona natural o jurídica deudora de

los enriquecimientos que las normas tributarias establecen como sujetos a
retención. Es decir, los obligados a retener y enterar los impuestos son tanto
los deudores como los pagadores, mes por ello que si un pago es realizado
por otra persona que no sea el deudor, entonces ese pagador deberá
practicar la Retención y enterar el impuesto.
De allí que, el agente de retención, es el sujeto que participa en la
relación tributaria, el cual es el que cumple de manera total o parcial con el
pago del impuesto, a nombre del contribuyente, quien es la persona a la cual
se le practica la retención. Pues bien, Ruiz (2007), define al agente de
Retención como:

Toda persona designada por la Ley, que por su función pública o

razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales debe efectuar la Retención
por cuenta del receptor del ingreso. En tal sentido, es la persona
que siendo deudora de una suma gravable pagadera a un
contribuyente la Ley le impone la obligación de cercenar una parte
de su deuda y transferirla a un ente público en los momentos,
formas y condiciones que la misma Ley establezca. (p. 166)

Evidenciándose de esta manera que el agente de Retención no es más

que un responsable por una deuda ajena. Por otra parte la principal
responsabilidad de los agentes de retención, es precisamente la de retener
el impuesto en los casos señalados en el marco legal vigente de las

28
retenciones, enterando las sumas retenidas de manera oportuna en una
oficina receptora de fondos nacionales.

Municipio

Los municipios son espacios territoriales autónomos, siguiendo un

orden de gobierno, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su
artículo 2, define a los municipios como:

El Municipio constituye la unidad política primaria de la

organización nacional de la República, goza de personalidad
jurídica y ejerce sus competencias de manera autónoma,
conforme a la Constitución de la República y la ley. Sus
actuaciones incorporarán la participación protagónica del pueblo a
través de las comunidades organizadas, de manera efectiva,
suficiente y oportuna, en la definición y ejecución de la gestión
pública y en el control y evaluación de sus resultados. (p. 36)

Por lo tanto, siendo los municipios una unidad política independiente,

pueden elegir sus autoridades, dictar ordenamiento jurídico, gestionar las
materias de su competencia, así como crear, recaudar e invertir sus
ingresos. Como parte de su autonomía, poseen potestad tributaria, donde
pueden Controlar, vigilar y fiscalizar los ingresos, gastos y bienes
municipales, así como las operaciones relativas a los mismos.
En el municipio Mariño se encuentra regido por la ordenanza en materia
tributaria, “ordenanza de procedimiento de recaudación y gravámenes de
triples, terminales, loterías, remates, carreras de caballos, casas de juegos,
rifas y similares del municipio Mariño del estado nueva Esparta.” La cual se
encuentra vinculada directamente con uno de los principales impuestos
municipales como lo es el impuesto sobre juegos y apuestas lícitas.

29
 Dentro de este orden de ideas, los impuestos municipales son creados
con el objeto de aumentar sus ingresos financieros, para que le permitan a la
Alcaldía de Mariño desarrollar Programas y Proyectos en busca de mejorar
la calidad de vida de los habitantes.
Los municipios manejan una serie de impuestos principales, los cuales
encierran las actividades más resaltantes y activas de acuerdo a cada
municipio, las cuales son: impuestos sobre actividades económicas,
impuesto sobre propaganda y publicidad comercial, impuesto sobre
espectáculos públicos, impuesto sobre vehículo, impuesto sobre inmuebles
urbanos, además del impuesto sobre juegos y apuestas lícitas, donde la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal, en su artículo 201, lo define como:

El impuesto sobre juegos y apuestas lícitas se causará al ser

pactada una apuesta en jurisdicción del respectivo Municipio. Se
entiende pactada la apuesta con la adquisición efectuada, al
organizador del evento con motivo del cual se pacten o a algún
intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo de agente en la
respectiva jurisdicción, de cupones, vales, billetes, boletos,
cartones, formularios o instrumentos similares a éstos que permitan
la participación en rifas, loterías o sorteos de dinero o de cualquier
clase de bien, objeto o valores, organizados por entes públicos o
privados. Igualmente, se gravarán con este impuesto las apuestas
efectuadas mediante máquinas, monitores, computadoras y demás
aparatos similares para juegos o apuestas que estén ubicados en
la jurisdicción del Municipio respectivo.

Queda visto como los juegos y apuestas licitas son actividades

lucrativas, donde se observan un gran número de personas que participan de
ellas, proporcionando ingresos al municipio Mariño mediante el impuesto. De
encontrarse errores se debe proponer la implementación de medidas de
recaudación y fiscalización eficiente con el objeto de beneficiar la
recaudación de impuestos que cooperen con el desarrollo del municipio
Mariño. Además menciona en su artículo 202.

30
 El apostador es el contribuyente del impuesto sobre juegos y
apuestas lícitas, sin perjuicio de la facultad del Municipio de
nombrar agentes de percepción a quienes sean los organizadores
del juego, los selladores de formularios o los expendedores de los
billetes o boletos correspondientes, en la respectiva jurisdicción.

Se adopta lo establecido en la ley, para destacar que estas actividades

son netamente lucrativas, con lo que indica que debe general un aporte
significativo a los ingresos municipales de la alcaldía de Mariño, es por ello
que la investigación gira en torno a un análisis de recaudación del impuesto
sobre juegos y apuestas lícitas, pagado por el centro hípico costa azul,
ubicado en dicho municipio.

Bases legales

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela publicada en

gaceta oficial Nº 36.860 del 30 de diciembre de 1999, en su artículo 112
señala:

Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad

económica de su preferencia, sin más limitaciones que las
previstas en esta Constitución y las que establezcan las leyes, por
razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad, protección del
ambiente u otras de interés social. El Estado promoverá la
iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de
la riqueza, así como la producción de bienes y servicios que
satisfagan las necesidades de la población, la libertad de trabajo,

31
 empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para
dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e
impulsar el desarrollo integral del país.
Haciendo referencia a los derechos económicos se menciona el artículo
112 de la constitución, declarando el derecho que poseen todos los
venezolanos, para dedicarse a cualquier actividad económica de su
preferencia, sin otras limitaciones que las descritas en la misma constitución,
garantizando una justa repartición de las riquezas, a fin de satisfacer las
necesidades de la población e impulsar el desarrollo integral del país.
Mediante el pago regular de los impuestos correspondiente, de acuerdo
a la actividad desempeñada, a favor de los municipios, existen actividades
realizadas en sus territorios que son competencia a su nivel de gobierno,
donde los tributos pagados por ellos, ayudan al desarrollo municipal.
Tal es el caso del municipio Mariño, ya que éste municipio es uno en los
que las actividades comerciales y de servicios representan un porcentaje
significativo de los mismos, siendo éste uno de los municipios con mayor
recaudación por estos conceptos, de allí la importancia de conocer e
instrumentalizar todos los procedimientos que aumentan la recaudación
tributaria. Por otro lado, en su artículo 133 establece:

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

De tal manera surgen las figuras de los contribuyentes como aquellos

destinados a cumplir con estos deberes, de allí la necesidad de contar con
una sociedad cuya cultura tributaria esté arraigada dentro de los parámetros
establecidos por la ley. Para ello el cumplimiento de todos los requisitos y
exigencias dispuestos por los organismos recaudadores y agentes de
retención es primordial.

32
 En el mismo orden de ideas, en el artículo 133 de la constitución,
mencionando los deberes de todo venezolano, indica el deber existente de
coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de impuesto, tasas y
contribuciones establecidas en la ley, redundando en el principio de
legalidad, haciendo referencia al compromiso, obligación e importancia que
tiene el pago de los impuestos por los contribuyentes, siendo dichos pagos
indispensables para el bienestar común de todos los venezolanos.
De igual manera, la carta magna en su Artículo 168, correspondiente al
Poder Público Municipal establece que:

Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la

organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía
dentro de los límites de esta Constitución y de la ley. La autonomía
municipal comprende:
1. La elección de sus autoridades.
2. La gestión de las materias de su competencia.
3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.
Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus competencias se
cumplirán incorporando la participación ciudadana al proceso de
definición y ejecución de la gestión pública y al control y evaluación
de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna,
conforme a la ley.
Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados sino ante
los tribunales competentes, de conformidad con esta Constitución y
con la ley.

Se afirma el poder público municipal, otorgándole personalidad jurídica

y autonomía, en los límites establecidos en la constitución, siendo de su
competencia la creación, recaudación e inversión de sus ingresos, mediante
el cobro de tributos que considere necesario implementar al alcalde de dicha
municipalidad. Para el caso objeto de investigación la Alcaldía del Municipio
Mariño, como ente recaudador deberá procurar actuaciones fiscalizadoras
acordes con la realidad fiscal del municipio y aquellos agentes de retención

33
ser objetos de las mismas a fin de optimizar los procesos que en esta
materia deberán hacerse.
A su vez el Artículo 179 describe la procedencia de los ingresos
municipales, dejando constancia específica de la autoridad tributaria que
poseen los municipios, y la capacidad para crear tributos municipales
mediante las ordenanzas.

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus

ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de
índole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de
las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participación en la contribución por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación
de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales;
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus
competencias y las demás que les sean atribuidas;
6. Los demás que determine la ley.

Se plantea entonces en el artículo antes señalado, el procedente de los

ingresos de los municipios, donde se expone que además de su patrimonio,
tasas administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos derivados
de actividades económicas, inmuebles urbanos, espectáculos públicos,
juegos apuestas licitas, entre otros impuestos, todos ellos con el fin de
promover servicios de salud, educación, vivienda, deporte, cultura,
conservación de áreas urbanas, generado bienestar en la comunidad.

34
Declarando de tal manera que las decisiones concerniente a aspectos
tributarios, son vital para los ingresos municipales, teniendo dichos tributos
un papel relevante para cubrir el presupuesto municipal.
Es peculiar lo antes descrito, debido a que se destaca a los municipios
con mucha independencia, a pesar de ser organizaciones políticas
pequeñas, pero se encuentran en contacto directo con el pueblo, cosa que le
otorga importancia, autonomía y frescura al conocer de forma directa las
necesidades de su población. Finalmente en su artículo 317 establece que:

No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas,
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.

Dicho artículo establece el principio de legalidad, indicando que todo

tributo creado, rebaja u exoneraciones, deberán estar establecidos en la ley,
sea Código Orgánico Tributario o Ley Orgánica del Poder Público Municipal,
en el marco de sus competencias.

Código Orgánico Tributario (2001)

Los impuestos estadales, no solo se rigen por la constitución sino

además tienen su fundamento en el Código Orgánico Tributario, quien
establece en forma general y a nivel nacional la normativa que deben cumplir
los estados, el artículo 1 expresa:

35
 Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los
tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos
tributos.
Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se
aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinación de intereses y lo relativo a las normas para la
administración de tales tributos que se indican en este Código;
para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.
Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los
tributos de los estados, municipios y demás ante la división político
territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la
creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos
que la Constitución y las leyes les atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y
demás incentivos fiscales, será ejercida por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonomía, que le son otorgadas
de conformidad con la Constitución y las Leyes dictadas en su
ejecución.

Expone que las disposiciones establecidas en dicho código, serán

aplicadas de forma supletoria a los tributos municipales, además de reafirma
el poder tributario que poseen para crear, modificar, y crear tributos,
incluyendo las exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, de acuerdo con la Constitución.
Mencionar dicho artículo es relevante, debido a que establece de
manera clara y precisa, la autoridad que poseen los estados y municipio,
para aumentar sus ingresos, mediante la implementación o creación de
tributos internos, siendo el caso del municipio Mariño, haciendo uso de su
potestad tributaria, cuenta con la “ordenanza de procedimiento de
recaudación y gravámenes de triples, terminales, loterías, remates, carreras
de caballos, casa de juegos, rifas y similares.” le permite al municipio,
percibir pagos por parte de cada casa de apuesta, y empresas que guarden
relación directa con la ordenanza.

36
 Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010).

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal publicada en Gaceta

Oficial N°38.327, de fecha 02 de diciembre de 2005, es uno de los
basamentos por los cuales los municipios están obligados a regirse, debido a
que esta ley regula todos los ámbitos de interés colectivo de los municipios y
establece las competencias atribuidas a cada órgano que la conforma con el
fin de lograr el mejor desenvolvimiento de sus acciones para satisfacer las
necesidades de la población y en su artículo 1 expresa:

La presente Ley tiene por objeto desarrollar los principios

constitucionales, relativos al Poder Público Municipal, su
autonomía, organización y funcionamiento, gobierno,
administración y control, para el efectivo ejercicio de la
participación protagónica del pueblo en los asuntos propios de la
vida local, conforme a los valores de la democracia participativa, la
corresponsabilidad social, la planificación, la descentralización y la
transferencia a las comunidades organizadas, y a las comunas en
su condición especial de entidad local, como a otras
organizaciones del Poder Popular.

Como se puede deducir en dicho artículo, el Poder Público Municipal

goza de autonomía, un privilegio que le otorga administración y control
dentro de su territorio, es por dicho poder que cada municipio mediante una
administración tributaria independiente, por decirlo de alguna manera,
cuenta con la potestad de crear tributos importantes, para la recolección de
ingresos a la alcaldía municipal. Haciendo uso de esta potestad se crea el
impuesto a los juegos y apuestas lícitas, para ser instrumentalizado por el
Centro Hípico Costa Azul, C.A., de allí la importancia de actuar apegados a
lo dispuesto en la ley.

37
 En el mismo orden de idea se trae a colación el artículo 54 de la ley
orgánica del poder público municipal, donde se establecen los instrumentos
jurídicos mediante los cuales pueden ejercer competencias en su autonomía:

El Municipio ejercerá sus competencias mediante los siguientes

instrumentos jurídicos:
1. Ordenanzas: son los actos que sanciona el Concejo Municipal
para establecer normas con carácter de ley municipal, de
aplicación general sobre asuntos específicos de interés local. Las
ordenanzas recibirán por lo menos dos discusiones y en días
diferentes, deberán ser promulgadas por el alcalde o alcaldesa y
ser publicadas en la Gaceta Municipal o Distrital, según el caso, y
prever, de conformidad con la ley o si lo ameritare la naturaleza de
su objeto, la vacatio legis a partir de su publicación. Durante el
proceso de discusión y aprobación de las ordenanzas, el Concejo
Municipal consultará al alcalde o alcaldesa, a los otros órganos del
Municipio, a los ciudadanos y ciudadanas, a la sociedad
organizada de su jurisdicción, y atenderá las opiniones por ellos
emitidas.
2. Acuerdos: son los actos que dicten los concejos municipales
sobre asuntos de efecto particular. Estos acuerdos serán
publicados en la Gaceta Municipal cuando afecten la Hacienda
Pública Municipal.
3. Reglamentos: Son los actos del Concejo Municipal para
establecer su propio régimen, así como el de sus órganos,
servicios y dependencias. Estos reglamentos serán sancionados
mediante dos discusiones y publicados en Gaceta Municipal.
4. Decretos: son los actos administrativos de efecto general,
dictados por el alcalde o alcaldesa y deberán ser publicados en la
Gaceta Municipal o Distrital. El alcalde o alcaldesa reglamentará
las ordenanzas mediante decreto, sin alterar su espíritu, propósito
o razón y, en todo caso, deberán ser publicados en la Gaceta
Municipal o Distrital.
5. Resoluciones: son actos administrativos de efecto particular,
dictados por el alcalde o alcaldesa, el Contralor o Contralora
Municipal y demás funcionarios competentes.
6. Otros instrumentos jurídicos de uso corriente en la práctica
administrativa, ajustados a las previsiones que las leyes señalen.
Las ordenanzas, acuerdos, reglamentos, decretos, resoluciones y
demás instrumentos jurídicos municipales son de obligatorio

38
 cumplimiento por parte de los particulares y de las autoridades
nacionales, estadales y locales.

El artículo anteriormente citado es relevante para la investigación,

debido a que, es mediante una ordenanza que el municipio Mariño, establece
los artículos por los cuales, se regirá el impuesto a los juegos y apuestas
lícitas, su recaudación, sus sanciones, su alícuota, entre otros aspectos de
importante cuidado concerniente a dicho impuesto. Se destaca que los
municipios poseen varias herramientas a su disposición para la creación,
modificación e implementación de cualquier norma o ley municipal, de igual
manera para su publicación, la cual siempre debe ser de conocimiento
público.
En tal sentido al artículo 160 de la misma ley, resalta de manera
específica, lo que encierran las ordenanza y el poder que poseen en su
ejecución, por lo tanto las ordenanzas juegan un papel importante en la toma
de decisiones por parte de los alcalde, debido a la flexibilidad y aceptación
para cambios necesario, en medio de su ejecución.

El Municipio a través de ordenanzas podrá crear, modificar o

suprimir los tributos que le corresponden por disposición
constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal.
Asimismo, los municipios podrán establecer los supuestos de
exoneración o rebajas de esos tributos. La ordenanza que cree un
tributo, fijará un lapso para su entrada en vigencia. Si no la
estableciera, se aplicará el tributo una vez vencidos los sesenta
días continuos siguientes a su publicación en Gaceta Municipal.

Cerrando el articulo antes mencionado, destaca la entrada en vigencia

de cualquier ordenanza, donde especifica de no tener una fecha señalada,
se entenderá que dicha ordenanza se aplicara a los sesenta (60) días
continuos a su debida publicación, lo que refiere que cada contribuyente,

39
debe estar a la vanguardia de cada modificación u actualizaciones
debidamente realizadas en la municipalidad.
En este orden de ideas, las potestades de los entes encargados de
recaudar los impuestos que según la ley tienen a su mando quedan
señalados en el artículo 161, cuando señala:

En la creación de sus tributos los municipios actuarán conforme a

lo establecido en los artículos 316 y 317 de la Constitución de la
República. En consecuencia, los tributos municipales no podrán
tener efecto confiscatorio, ni permitir la múltiple imposición
interjurisdiccional o convertirse en obstáculo para el normal
desarrollo de las actividades económicas.

En atención a este artículo, la constitución de la República Bolivariana

de Venezuela, destaca la justa repartición de las cargas públicas, con el fin
de mejorar la calidad de vida de la población, implementando un sistema de
recaudación eficiente, de igual manera se hace referencia al principio de
legalidad, progresividad, no confiscatoriedad, donde se reafirma que la
máxima ley por la que se rigen todas las organizaciones institucionales del
país, es la constitución, por lo tanto, lo que no encuentre allí escrito, no
constitucional, no es ley.

Ordenanza de Procedimiento de Recaudación y Gravámenes de Triples,

Terminales, Loterías, Remates, Carreras de Caballo, Casa de Juego,
Rifas y Similares, del Municipio Mariño del Estado Nueva Esparta.

El fin originario de la ordenanza, según se señala en su artículo 1 no es

otro que servir de filtro recaudador de impuestos, con propiedades
autónomas que le permiten modificar, crear e implementar medidas
eficientes para lograr una percepción monetaria correspondiente a la

40
explotación de juegos y apuestas licitas, realizadas en su territorio, se
encuentra expresado de la siguiente manera:

Artículo 1. La presente Ordenanza crea los gravámenes de

impuesto y procedimientos de recaudación sobre los juegos y
apuestas referidas a los terminales, triples, loterías, rifas, remates y
carreras de caballos interconectadas o no. casas de juegos y
apuestas por Internet o cualquier otro medio de comunicación y
similares que se pacten en el Municipio Mariño del estado Nueva
Esparta, así como dictar las normas que regularan la actividad del
Municipio como agente recaudador del impuesto generado por los
juegos y apuestas antes señaladas que se pacten en los
jurisdicción de este Municipio.

Haciendo uso de las potestades designadas por la lay, desde la

constitución hasta todas aquellas disposiciones que a tales efectos se
promulguen, la ordenanza citada estipula los deberes de los contribuyente,
en el caso específico del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, a cancelar
lo correspondiente al área tributada para así contribuir con el fisco municipal
y favorecer el desarrollo local.
En relación al artículo 4 de la presente Ordenanza antes mencionada
establece que:

Los contribuyentes dedicados a la actividad de juegos y apuestas

referidas a los terminales, triples, loterías, rafas, remates y
carreras de caballos interconectadas o no, casas de juegos y
apuestas por Internet o cualquier otro medio de comunicación y
similares dentro de la jurisdicción del Municipio Mariño, deberán
cumplir con los deberes relativos al pago del tributo y al
cumplimiento de las normas que regulan la actividad del Municipio
Mariño como agente recaudador y los procedimientos de
recaudación de los tributos establecidos en la presente
Ordenanza, utilizando los formularios, formatos y equipos que a tal
efecto emita y autorice la Alcaldía.

41
 En lo anterior citado, se manifiesta la obligación ante el pago del tributo,
que tienen los contribuyentes dedicados a las actividades que encierran los
juegos y apuestas lícitas, además de respetar las normas que regulan dicha
actividad, el municipio como agente recaudador establece mediante la
ordenanza, la manera, formatos y formularios autorizados para tal fin. De
igual modo, se expresa en su artículo 6, lo siguiente:

Los impuestos causados con ocasión de las actividades señaladas

en esta Ordenanza, deberán ser pagados dentro de los tres (3)
primeros días hábiles siguientes a la finalización de cada mes, en
las condiciones y formularios que a tal efecto se establezcan.

Para el cumplimiento de lo anterior expuesto, los contribuyentes están

obligados a cumplir con las normas y procedimientos de control de
recaudación, para poder determinar la alícuota a pagar, establecidos en la
ordenanza, manteniendo a disposición de la administración, cualquier
recaudo solicitado por el departamento de fiscalización si fuere el caso, los
tributos deben ser pagados los primeros tres (3) días de cada mes, según se
encuentra establecido. Respecto al establecimiento de las características del
contribuyente, en el artículo 7, la ley citada señala:

Los contribuyentes que se dediquen a realizar rifas, remates y

apuestas telefónicas, por Internet, por medía de vendedores o
comisionistas o por taquilla, deberán presentar durante el mes de
octubre de cada año, una declaración jurada con los estimados de
lo apostado por cada uno de los juegos que se realicen en su
establecimiento. Para el momento de entrada en vigencia de esta
Ordenanza o del inicio de las operaciones, dicha declaración se
presentara en el primer mes de iniciadas las actividades
económicas.

42
 En tal sentido, la administración municipal establece, un filtro a
mediados de año, con el objeto de verificar las apuestas estimadas por cada
juego que se realiza en el establecimiento, es un método que busca el menor
margen de evasión fiscal, mediante declararon jurada. Obligando al
contribuyente mantenerse al día con su contribución tributaria.
Este mismo orden de ideas, la Ordenanza Municipal se encuentra
desarrollada con el objeto de controlar, recaudar y fiscalizar de ser necesario,
a toda empresa que se desenvuelva en el campo de juegos y apuestas
lícitas, en el territorio del municipio Mariño, debido a que el pago de este
impuesto es de importancia para el desarrollo social, cultural, salud, proyecto
de vialidad, educación, a fin de cuenta es para el beneficio, goce y disfrute de
toda la colectividad municipal.

Sistema de Variables

En toda investigación es importante plantear variables, ya que éstas

permiten relacionar algunos conceptos que hacen referencia a las
características que el investigador va a estudiar, en busca del desarrollo de
los objetivos planteados, según Álvarez (2008) un sistema de variables
consiste: “en una serie de características por estudiar, definidas de manera
operacional, es decir, en función de sus indicadores o unidades de medida”
(p.59).
El sistema puede ser desarrollado mediante un cuadro, donde además
de variables, se especifiquen sus dimensiones e indicadores, y las preguntas
que darán respuesta a las variables.

43
Cuadro 1. Operacionalización de Variables

Objetivos Variable Dimensión Indicadores Fuente Ítems

Examinar el Procedimiento Impuesto Conocimiento Documental
procedimiento para el de Pago del
pago del impuesto a recaudación. Tipo de procedimiento
Exigencias de
los juegos y apuestas contribuyente
ley
lícitas realizado por el Domicilio fiscal.
Centro Hípico Costa
Azul, C.A., ubicado el
en Municipio Mariño,
estado Nueva
Esparta periodo fiscal
2013-2014.
Indagar el nivel de Nivel de Actitud hacia el Empresa Entrevista 1,2,3,4
Conciencia 5,6
conocimiento que conocimiento cumplimiento de
tributaria
posee la empresa la obligación
Comportamien 7,8,9
sobre el pago del tributaria.
to del pago del
impuesto a los juegos
impuesto.
y apuestas lícitas, del
Centro Hípico Costa
Azul, C.A., ubicado
en el Municipio
Mariño, estado Nueva
Esparta.
Diagnosticar las Comportamient Estudio del pago Pago del Entrevista 10,11,
debilidades en el o del pago del del impuesto. impuesto 12
procedimiento impuesto. Periodo fiscal
aplicado para el pago 2013 al 2014.
del impuesto a los
juegos y apuestas
lícitas, por el Centro
Hípico Costa Azul,
ubicado en Municipio
Mariño, estado Nueva
Esparta periodo fiscal
2013-2014.
Fuente: la autora, (2015)

Definición de Términos Básicos

44
Alícuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar. (Servicio de Administración
Aduanera y Tributaria, SENIAT; 2005, 8)
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional. (Moya, E., 2003;20)
Pago: medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o
especie que se debe. (Servicio de Administración Aduanera y Tributaria,
SENIAT; 2005, 21)

45
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Toda investigación debe seguir un tipo de estudio, donde se identifique

los distintos procesos utilizados para alcanzar los objetivos planteados,
incluye el tipo de investigación, diseño, técnicas e instrumentos que serán
utilizados para el desarrollo de la misma. Para Lerma (2005), el diseño
metodológico “…tiene como fin establecer cómo se llevara a cabo la
investigación, se diseña detalladamente la estrategia para obtener la
información y se detallan las actividades para darle respuesta a los objetivos
planteados” (p. 63). Debe considerase para el objeto de estudio de la
investigación el ámbito de aplicación y los estamentos que rigen las
operaciones dentro de la empresa para lo cual se establecen como
parámetros de investigación adecuados con la problemática plateada.
En palabras de Balestrini (2006), El conjunto de procedimientos lógicos,
tecno-operacionales implícitos en todo proceso de investigación, con el
objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a propósito de permitir
descubrir y analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a
partir de los conceptos teóricos convencionalmente operacionalizados. (p.
125). De acuerdo a lo anterior citado, la presencia del investigador en el
terreno de estudio, específicamente en el Centro Hípico Costa Azul,
garantizará estudiar el nivel de conocimiento que posee el personal
encargado, sobre el pago del impuesto a los juegos y apuestas lícitas,
determinando con apoyo del conocimiento previo del debido proceso, la
conciencia contributiva que maneja la empresa.

46
 Tipo de Investigación

El tipo de investigación, determina el enfoque de la misma, se refiere a

la clase de estudio que se va a realizar, orienta sobre la finalidad general del
estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos necesarios,
para el objeto en desarrollo, de tal manera de analizar los datos recaudados.
La presente investigación se ubicó dentro de un tipo de estudio de
campo, debido a que los datos necesarios para la investigación serán
obtenidos directamente en el lugar de los acontecimientos, como lo es el
centro hípico costa azul, ubicado en municipio Mariño, estado nueva Esparta.
Según Arias (2006), expresa que la investigación de campo “es aquella
que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos”, (p.46). Por lo tanto,
la siguiente investigación, se enmarca en una investigación de campo,
puesto que es un análisis del procedimiento de recaudación del impuesto a
los juegos y apuestas licitas pagado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A.,
donde la información será suministrada directamente por el personal
encargado en la empresa.

Diseño de la Investigación

El diseño de investigación constituye el plan general del investigador

para obtener respuestas a sus interrogantes, mediante estrategias a seguir
para obtener la información que se requiere en la investigación, en palabras
de Arias (2006) “El diseño de investigación es la estrategia general que
adopta el investigador para responder al problema planteado. En atención al
diseño, la investigación se clasifica en: documental, de campo y
experimental.” (p.26). Tomando en cuenta la definición anterior, se determina

47
que la investigación en proceso, es una investigación de campo, tipo
descriptiva
Hernández, Fernández y Baptista (2006) explican que “Los estudios
descriptivos son aquellos que buscan especificar propiedades y
características de personas, grupos, comunidades, procesos objetos o
cualquier otro fenómeno que pueda ser sometido a análisis”. (p. 102).
De allí que la investigación de tipo descriptiva, se enfoca en describir
los acontecimientos, documentos y demás elementos extraídos directamente
del objeto en estudio, tal es el caso del Centro Hípico Costa Azul, el cual es
el objeto en estudio, sometido a un análisis del pago de impuesto a los
juegos y apuestas lícitas, realizado por la empresa, donde se busca medir la
conducta real del pago, sin posibilidad de manipular las variables, trabajando
sobre hechos reales obteniendo una interpretación correcta de los hechos.

Población y Muestra.

Es la conformación del objeto en estudio, se indica en detalle la

cantidad de personas, sobre las cuales se apoyará la investigación, para dar
respuesta a los objetivos e interrogantes del problema planteado, se
considera un número de personas exacto si la población es muy grande,
denominado muestra. Balestrini (2006) define la población como: “conjunto
finito o infinito de personas, casos o elementos, que presentan
características comunes” (p. 137).
Conforme a lo anterior mencionado, la población en estudio se
encuentra, integrada por tres (3) personas, las cuales se encuentran
vinculadas directamente con el objeto en estudio, desempeñando el cargo de
encargada dos de ellas, y el tercer individuo responde como contador privado
de la empresa, definiendo en tal sentido, una población finita.

48
 Cuando la población objeto de estudio es muy extensa, se trabaja con
una muestra de la población, a este respecto, Bavaresco (2006), refiere que
“cuando se hace difícil el estudio de toda la población, es necesario extraer
una muestra, la cual no es más que un subconjunto de la población, con la
que se va a trabajar”. (p. 92). Siguiendo las condiciones precedentes, es
importante destacar, que la investigación en proceso, no amerita la toma de
una muestra, puesto que se cuenta con una población finita, donde una (1)
Administradora, una (1) encargada del Centro Hípico Costa Azul, junto a la
contadora de la empresa, serán quienes suministren la información solicitada
por el investigador, en definitiva, el proceso de muestreo no es necesario, ya
que la población es pequeña y especifica.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Una vez efectuada la operacionalización de variable y definido los

indicadores, se seleccionan las técnicas e instrumentos de recolección de
datos pertinentes para responder a las interrogantes planteadas. Todo en
correspondencia con el problema, los objetivos y el diseño de la
investigación. Con respecto a las técnicas de recolección de datos Morles
(2007), señala: “Esta acción es la expresión operativa del diseño de
investigación, la especificación concreta de cómo se hará la investigación” (p.
18). De allí que se definan explícitamente la revisión documental y la
encuesta como las técnicas más apropiadas que permitan vincular los datos
y las opiniones emanados directamente de la empresa a fin de constatar los
objetivos de investigación expuestos.
En cuanto a los instrumentos de recolección de datos Morles (2007) “En
la mayoría de las investigaciones es menester utilizar objetos materiales
(instrumentos) para recoger o medir las observaciones”, (p.19). En tal sentido

49
los instrumentos a utilizar, para el desarrollo de los objetivos de la
investigación, deben ser escogidos cuidadosamente, debido a que dichos
instrumentos proporcionan información vital para el cumplimiento de los
mismos.
En base a lo expuesto, la técnica de recolección de datos escogidas
para examinar el procedimiento para el pago del impuesto a los juegos y
apuestas lícitas realizado por el Centro Hípico Costa Azul, C.A., en el
periodo fiscal 2013-2014 fue la revisión documental, definida por Nava
(2008) como aquella que: “…recoge, registra, analiza e interpreta
información contenida en documentos, soportes de información registrados,
es decir, en libros, periódicos, revistas, materiales iconográfico, entre otros”.
(p. 10).
De esta manera, el presente proyecto de investigación se considera la
revisión documental, debido a que se analizarán el procedimiento de
recaudación del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, pagado por el
Centro Hípico Costa Azul, donde para poder describir dicho procedimiento,
se estudia información legal, contenida en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, Código Orgánico Tributario, la ley Orgánica del
Poder Público Municipal y la Ordenanza de Procedimiento de Recaudación y
Gravámenes de triples, terminales, loterías, remates, carreras de caballo,
casa de juego, rifas y similares, del Municipio Mariño del estado Nueva
Esparta, en especial esta última, puesto que es en ella, donde se especifica
puntualmente dicho procedimiento, dando cumplimiento de esta forma al
primer objetivo de la investigación.
En busca del desarrollo del segundo y tercer objetivo de la investigación
llamados a indagar el nivel de conocimiento que posee la empresa y las
debilidades en el procedimiento aplicado para el pago del impuesto a los
juegos y apuestas lícitas, por el Centro Hípico Costa Azul, ubicado en
Municipio Mariño, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-2014, se toma
como técnica de recolección de datos, la entrevista como el instrumento

50
factible para la investigación, en palabras de Hurtado (2008), este
instrumento se define como: “una actividad mediante la cual dos personas se
sitúan frente a frente, para que una de ellas haga preguntas y la otra
responder. (p. 469).
Sabiendo esto, se da un uso adecuado a las técnica de recolección de
datos seleccionadas, para el cumplimiento de los objetivos de la
investigación, debido a que la revisión documental, de la mano con la
entrevista, serán herramientas indispensables para el investigador, al
momento de realizar, el análisis del comportamiento entre el periodo fiscal
2013 y 2014, con relación al pago del impuesto a los juegos y apuestas
lícitas, realizado por el Centro Hípico Costa Azul, donde la entrevista contará
con doce (12) preguntas, sumado a esto, la revisión de los registros
documentales que lleve la empresa, para así poder dar por culminado el
segundo y tercer objetivo de la investigación.

Validación de instrumentos

En busca de obtener respuesta a las interrogantes surgidas en el

planteamiento del problema, nacen los objetivos de la investigación, para dar
cumplimiento a dichos objetivos, signados por examinar el procedimiento,
indagar el nivel de conocimiento que posee la empresa y diagnosticar las
debilidades en el procedimiento aplicado para el pago del impuesto a los
juegos y apuestas lícitas, por el Centro Hípico Costa Azul, ubicado en
Municipio Mariño, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-2014, se
emplearon unas técnicas e instrumentos de recolección de datos, los cuales
fueron aplicados al desarrollo de la investigación, los instrumentos usados
fueron; la entrevista y la revisión documental, donde las variables de la
investigación fueron señaladas en el cuadro de operacionalización de

51
variable, cuyo objeto principal, es proporcionar resultados reales, y dar
solución a la problemática en estudio.
Según Sabino (2008), “para que una escala pueda considerarse como
capaz de aportar información objetiva debe reunir los siguientes requisitos
básicos: confiabilidad y validez” (p. 117). Lo expresado anteriormente define
la validación de los instrumentos, como la determinación de la capacidad de
los cuestionarios para medir las cualidades para la cual fueron construidos,
se realiza mediante el método de “Juicio de Expertos”.
Para este procedimiento se seleccionaron tres (3) expertos, sobre la
base de su relación con el área tributaria y/o con experiencia en el
asesoramiento de trabajos de grado o tesis doctorales, siendo los
profesionales Abg. Pedro Nicolas Salazar, Lcido. en Contaduría Pública y
Jefe de la División de Fiscalización de la Alcaldía del municipio Mariño José
Millán y; la Abg. Seleni Bellorín. A los expertos se les suministró una hoja de
validación donde se determinaron: la correspondencia de objetivos e ítems,
calidad técnica de representatividad y la calidad del lenguaje. En este
sentido, se considera oportuno utilizar la metodología antes citada, con el fin
de dar un sentido real y ordenado al desenvolvimiento del objeto en estudio,
dando de esta manera cumplimiento a los objetivos dispuestos, y respuestas
al problema expuesto en principio.

Técnica de Análisis de Datos

Una vez obtenida y recopilada la información mediante la recolección

de datos, se da inicio al procedimiento de análisis de los mismos, esto
implica el cómo ordenar y presentar de forma más lógica e inteligible, los
resultados obtenidos con los instrumentos aplicados, de tal forma que la
variable refleje el peso específico de su magnitud.

52
 En palabras de Méndez (2007), expone que el análisis de los
resultados, “…implica el manejo de los datos que se han obtenido,
reflejándolos en cuadros y gráficos, una vez dispuestos, se inicia su análisis
tomando en cuenta las bases teóricas, cumpliendo así los objetivos
propuestos” (p. 36).
De esta manera el paradigma crítico, en cuanto a la interpretación de
datos interrelaciona factores personales, sociales históricos y políticos por
ende identificar el potencial de cambio y emancipar a los sujetos al analizar
de una forma concreta al cambio bajo la perspectiva de una ideología
compartida.
Agregado a esto se aplicaran técnicas de análisis de datos en forma
cualitativa, según Sampieri, Collado y Lucio (2010) “La investigación
cualitativa se enfoca a comprender y profundizar los fenómenos,
explorándolos desde la perspectiva de los participantes en un ambiente
natural y en relación con el contexto” (p. 214). El análisis cualitativo que
permita establecer la situación (interna - externa), que permita la
identificación de fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas en
relación al pago del impuesto a los juegos y apuestas lícitas, realizado por el
Centro Hípico Costa Azul.

53
 BIBLIOGRAFÍA

Álvarez, W (2008) La Naturaleza de la Investigación. Caracas: BIOSFERA

Arias, F. (2006). Proyecto de Investigación. Editorial Episteme. Caracas.

Balestrini A., M. (2006). Cómo se Elabora el Proyecto de Investigación.

(7a.e.) Caracas: Consultores Asociados.

Barrios (2010). Administración Tributaria. Consulta realizada en línea,

disponible a través de:
http://www.buenastareas.com/ensayos/Administracion-
Tributaria/451232.html

Bavaresco, A. (2006). Proceso Metodológico en la Investigación. (Cómo

hacer un diseño de investigación). Maracaibo: La Universidad del Zulia.

Calderón y Rosas (2009). El proceso de fiscalización, control y recaudación

del impuesto a los juegos y apuestas lícita; caso, ordenanza Municipio
Libertador del estado Mérida. Trabajo Especial de Grado. Universidad
de los Andes.

Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela, 37.305, Octubre 21, 2001.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 5.453 Extraordinaria, Marzo 24,
2000

54
Crespo A., M.A. (2009). Lecciones de hacienda pública municipal, Edición
electrónica gratuita. Texto completo en
www.eumed.net/libros/2009b/563/

Effio, F. (2008) Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, Editora y Distribuidora Real SRL.

Fidias, G. (2004). El Proyecto de Investigación: Introducción a la Metodología

Científica. Editorial Episteme, Caracas, Venezuela.

García, H. (2011) El concepto de Rédito en la Doctrina y en el Derecho

Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

Guía Práctica de Retenciones de Impuestos sobre la Renta (2005). Caracas:

Legis Editores.

Guerra y Torres (2009). Análisis del procedimiento de recaudación sobre los

inmuebles urbanos que presenta el municipio Simón Bolívar del estado
Anzoátegui. Universidad de Oriente.

Giuliani, C. (1993). Derecho Financieros. Buenos Aires, Argentina. Ediciones

de la Palma. Volumen I. Quinta Edición.

Hernández, O. (2006). Retenciones del ISLR - Régimen legal venezolano.

Reglamento parcial en materia de retenciones - Decreto No. 1.808. 1°
Edición. Caracas.

Hernández, Fernández, y Baptista, (2006). Metodología de la investigación,

(4a ed.) México: McGraw - Hill.

55
Lerma (2005), Metodología de la Investigación. Propuesta, Anteproyecto y
Proyecto. Tercera Edición. Ecoe Ediciones. Bogota.

Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010). Gaceta Oficial Nª 6.015
(Extraordinario) del 28 de Diciembre.

Marcano (2011). Análisis de la eficiencia de la recaudación del pago del

impuesto de vehículo en el municipio Maneiro del estado Nueva
Esparta. Periodo 2009-2010. Instituto Universitario de Tecnología
Industrial “Rodolfo Loero Arismendi”

Méndez, C. (2007). Metodología. Bogotá: McGraw Hill. Inter Americana

Morles, V. (2007). Planeamiento y análisis de la investigación.

Decimonovena Edición. Ediciones Eldorado. Caracas. Autor.

Moya, E. (2003). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.

Mobil Libros Caracas.

Moya M., Edgar J. (2003). Finanzas Públicas Y Derecho Tributario.

Asamblea Nacional de Venezuela. Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado. Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario de fecha 30 de
agosto de 2002.

Mujica y Ocando (2012). Análisis de los procedimientos de recaudación y

gravámenes a juegos y apuestas lícitas realizadas en la alcaldía del
municipio Maneiro del estado Nueva Esparta. Instituto Universitario de
Tecnología Industrial “Rodolfo Loero Arismendi”

56
Nava, D. (2008). Análisis de la promoción para la asignación de cargos al
personal interno, por el departamento de recursos humanos de Ipostel
región centro llano ubicada en Maracay, estado Aragua. Tesis de
licenciatura no publicada, IUTA, Maracay, Venezuela.

Ordenanza de Procedimiento de Recaudación y Gravámenes de Triples,

Terminales, Loterías, Remates, Carreras de Caballo, Casa de Juego,
Rifas y Similares, del Municipio Marino del Estado Nueva Esparta.
Gaceta Municipal del 15 de noviembre de 2001

Ruiz, J. (2007) Impuesto Sobre la Renta. Legis Editores, C.A. Caracas –

Venezuela.

Sabino, C. (2008). Metodología de la Investigación. 2° Edición. Caracas-

Venezuela: Editorial Logos

Sampieri, Collado y Lucio (2010). Metodología de la Investigación. Edición:

5a ed.: México: McGraw-Hill Interamericana, 2010

Servicio de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT (2005). Glosario

Tributos Internos (Documento en línea) Disponible:
http://www.seniat.gov.ve (Consulta: 2015, Mayo 15)

Villegas, E. (2005) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Buenos Aires, Ediciones Palma 10ma Edición.

57
ANEXOS

58
 INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL
“RODOLFO LOERO ARISMENDI”
EXTENSIÓN PORLAMAR
ESPECIALIDAD: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ENTREVISTA

Sres. Centro Hípico Costa Azul

Municipio Mariño del estado Nueva Esparta

Me dirijo a usted(es) en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboración

para responder a los planteamientos contenidos en la presente entrevista. Su
aplicación tiene como finalidad, recabar información acerca de:
 Indagar el nivel de conocimiento que posee la empresa sobre el pago del
impuesto a los juegos y apuestas lícitas.
 Diagnosticar las debilidades en el procedimiento aplicado para el pago del
impuesto a los juegos y apuestas lícitas.

Aspectos que conducirán a establecer conclusiones que sirvan de soporte

para lograr resultados óptimos en dicha organización.
Por lo antes expuesto, se agradece sinceramente objetividad en sus
respuestas, a fin de que los resultados de la investigación reflejen fielmente la
situación en la referida materia.

Gracias por su colaboración

59
Variable I. Nivel de conocimiento

Empresa

1) ¿La administración de la empresa Centro Hípico Costa Azul, C.A., cuenta

con un Manual de Organización?. Explique
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

2) ¿La administración de la empresa Centro Hípico Costa Azul, C.A., cuenta

con un Manual de Procedimientos?. Explique
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

3) ¿La administración de la empresa Centro Hípico Costa Azul, C.A., cuenta

con los recursos humanos, materiales y tecnológicos?. Explique
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

60
 4) ¿Existe una adecuada estructura organizativa, con definición de funciones,
delegación de autoridad, que permita la funcionalidad en la gestión del pago
del impuesto a los juegos y apuestas lícitas?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Conciencia tributaria

5) ¿Considera usted que la empresa posee una conciencia tributaria arraigada

dentro de sus políticas y objetivos fundamentales?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

6) Según su criterio ¿La empresa ejerce el pago del impuesto a los juegos y
apuestas lícitas basados en una conciencia tributaria como elemento
primordial del desarrollo local?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

61
Variable II. Comportamiento del pago del impuesto.

Comportamiento del pago del impuesto.

7) ¿Existen o han existido problemas en el pago del impuesto a los juegos y

apuestas lícitas a la Alcaldía del Municipio Mariño?. ¿Cuales?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

8) De ser afirmativa la pregunta anterior: ¿Cuáles han sido las medidas para
contrarrestar las situaciones negativas en el pago del impuesto a los juegos
y apuestas lícitas a la Alcaldía del Municipio Mariño?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

9) ¿Considera pertinente (necesario) el diseño de un plan para el pago?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

62
Pago del impuesto

10)¿Considera Usted, qué los procedimientos que aplican en la administración

del Centro Hípico Costa Azul, C.A., para el pago del impuesto a los juegos y
apuestas lícitas, son efectivos?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

11)¿La administración de la empresa Centro Hípico Costa Azul, C.A., posee

una base de datos actualizada de los deberes formales cancelados y/o por
cancelar?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

12)¿Qué mecanismos implementaría en la empresa para optimizar el

cumplimiento de los deberes formales como agente de retención y para el
pago del impuesto a los juegos y apuestas lícitas?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

63