NIC 8 –

Políticas Contables, Cambios

en las Estimaciones
Contables y Errores

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 Objetivos

• El criterio de selección utilizado para determinar las políticas

contables, al igual que el tratamiento contable y revelación de
cambios en las políticas contables.
• Las exigencias para los cambios en la estimaciones contables
y el tratamiento contable y revelación de dichos cambios.
• La definición de errores, el tratamiento contable y la revelación
de los errores
La aplicación de un conjunto estándar de criterios obviamente
asegura la uniformidad entre diferentes entidades; sin embargo,
también asegura que exista uniformidad entre los estados
financieros actuales y anteriores de una entidad determinada.

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Alcance y conceptos claves

ERRORES
POLITICAS CONTABLES
• Los errores son omisiones y otras
• Las políticas contables son declaraciones erradas en los estados
principios, bases, convenciones, financieros de una entidad de uno o
normas y prácticas específicas más períodos anteriores que se
descubren en el período en curso y se
adoptadas por una entidad al relacionan con información fidedigna o
preparar y presentar los estados confiable que:
financieros.
• Las situaciones específicas que
definen un error
• Los criterios para seleccionar una • Cómo contabilizar errores
política contable • Cómo revelar errores

• Los criterios para los cambios en ESTIMACIONES CONTABLES

una política contable
• Las diferencias entre un cambio en una
• Cómo contabilizar y revelar los estimación contable y un cambio en una
cambios de una política contable política contable

• Cómo contabilizar y revelar los cambios

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Alcance y conceptos claves

APLICACIÓN RETROSPECTIVA

• La aplicación retrospectiva de un cambio en una política contable y

de una corrección de un error son, respectivamente:

Aplicar la nueva política contable

a transacciones, otros hechos y reconocer y revelar el (los)
circunstancias como si esa monto(s) corregido(s) como si el
política siempre hubiera estado error nunca hubiera ocurrido
en aplicación; y

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Alcance y conceptos claves

APLICACIÓN PROSPECTIVA

• La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del

reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable
son, respectivamente:

Aplicar la nueva política contable reconocer y revelar el efecto

a transacciones, otros hechos y de los cambios en la
circunstancias que ocurren estimación contable en los
después de la fecha en la cual se períodos afectados por el
cambia la política, y cambio.

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 DEFINICIONES

• Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o

inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden:
‒ individualmente o en su conjunto,
‒ influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base
de los estados financieros.

• Errores de periodos anteriores son las omisiones e

inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para
uno o más periodos anteriores,
- resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados;
b) (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

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 POLITICAS CONTABLES Y UNIFORMIDAD

• Selección y aplicación de políticas contables

‒ Si existe una NIIF cuando sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, partida se determinarán aplicando la política o políticas contables
aplicadas a esa NIIF.
‒ En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a
otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable
• relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
• fiable, en el sentido de que los estados financieros

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las
cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.

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 CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

• La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

‒ se requiere por una NIIF; o
‒ lleve a que los estados financieros proporcionen información más fiable y más
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros acontecimientos o
circunstancias que afecten a la situación financiera de la entidad, su rendimiento
financiero o sus flujos de efectivo.

• Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las

políticas contables:
- la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones
que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
- la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.

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 Aplicación de los cambios en políticas contables

a) La entidad contabilizará un cambio en una política contable

derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con
las disposiciones transitorias específicas de tales NIIF, si las
hubiera; y
b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la
aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.

La entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del

patrimonio para el periodo anterior más antiguo que se presente, revelando
información acerca de los demás importes comparativos para cada periodo
anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado
aplicando siempre.

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 Excepciones a la aplicación retrospectiva

• Cuando es impracticable determinar los efectos del cambio en

cada periodo específico o el efecto acumulado.
• Aplicará la nueva política contable a:
- los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para
el que la aplicación retroactiva sea practicable, que podría ser el propio periodo
corriente,
- y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
- Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos
anteriores, la entidad ajustará la información comparativa aplicando la nueva política
contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable
hacerlo.
- Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable
retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la
aplicación de la política para todos los periodos anteriores, la entidad, aplicará la
nueva política contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo
que sea practicable.

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 INFORMACIÓN A REVELAR

Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en

el periodo corriente o en alguno anterior —salvo que fuera
impracticable determinar el importe del ajuste— o bien pudiera
tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
a) el título de la NIIF;
b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado
de acuerdo con su disposición transitoria;
c) la naturaleza del cambio en la política contable;
d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos
sobre periodos futuros;

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 INFORMACIÓN A REVELAR

f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que
sea practicable, el importe del ajuste:
- para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
- si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por
acción tanto básicas como diluidas;
f) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que
sea practicable; y
g) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera
impracticable para un periodo previo en concreto, para periodos anteriores sobre los
que se presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa
situación, y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la
política contable.

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CAMBIOS EN
ESTIMACIONES
CONTABLES

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 CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES

• El efecto de un cambio en una estimación contable, se

reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado
de:
a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a
ese periodo; o

a) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio

afectase a todos ellos.

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 INFORMACIÓN A REVELAR

• La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación

contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a
producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de
información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.
• Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es
impracticable, la entidad revelará este hecho.

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ERRORES

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 ERRORES

La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto:
a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el error; o
b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.

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CASOS DE ESTUDIO

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 Usted está trabajando como consultor de Tell-me-how
Consulting. Su cliente en este momento es Out-of-the-box Ltd.
Se realizará una revisión de los estados financieros por encargo
de uno de los Directores de la firma, Martin Peters.
Martin desea instruirlo antes de que usted se dirija a las oficinas
del cliente.

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 Usted llevó a cabo la investigación sobre el cliente como lo
sugirió Martin y viajó un corto tramo por Johannesburgo para
llegar a las oficinas de Out-of-the-box Ltd. Pregunta por Daniel
Welch, el gerente de finanzas, en la recepción y le piden tomar
asiento.
Después de esperar unos minutos allí, suena su celular.

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 x

A falta de una Norma o Interpretación de una Norma específicas que proceda para
una partida de los estados financieros, la administración debe emplear su juicio al
elaborar y aplicar una política que sea:
• pertinente para las necesidades de toma de decisiones que tienen los usuarios y
confiable, en cuanto a que los estados financieros:
• representen fielmente la situación y resultados financieros de la entidad,
• representen la naturaleza económica de las transacciones y no tan sólo la forma
legal,
• sean neutrales, sean prudentes y
• sean completos en todos sus aspectos significativos.

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 - Recientemente cambiamos nuestra política respecto a inventarios.
- Antes de enero de 2005, usábamos el promedio ponderado para valorizar el inventario.
Esto implicaba que el inventario se valorizara en un monto equivalente al promedio del
stock del inventario disponible.
- Pero después de leer la NIC 2 sobre Inventarios, creo que el método PEPS o FIFO
(Primeras entradas/Primeras salidas) podría ser una representación más apropiada del
valor del inventario disponible.
- Como puedes ver nuestro inventario de computadores se vuelve obsoleto rápidamente y
de acuerdo al método PEPS o FIFO, la compra más reciente de inventario se asumirá
como el inventario disponible a fin de año. Asumimos que el inventario que se compra
primero se vende primero.

¿Se le permitiría a Out-of-the-box cambiar su política de inventario?”

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 x

Se debe hacer un cambio en la política contable sólo si:

- Lo exige una Norma o Interpretación de una Norma, o

- Genera una presentación más fidedigna y pertinente en los estados

financieros de los efectos de transacciones u otros hechos en la situación
financiera, desempeño o flujos de efectivo de la entidad.

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 • El efecto del cambio durante los últimos tres años se resumen
en los siguientes asientos de diario:

Débito: Inventarios: €100.000

Crédito: Costo de ventas: €100.000
Débito: Inventarios: €275.000
Crédito: Utilidades retenidas: €275.000“
“El problema es que no podríamos reajustar las cifras
comparativas. Para hacerlo se necesitaría un enorme trabajo
para obtener la información correcta.
¿Cómo contabilizamos el efecto de este cambio en la
política?”

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Se debe aplicar un cambio en la política contable hecho en forma voluntaria por la
administración (es decir, no debido a la adopción de una Norma)retrospectivamente.
Lo siguiente se debe ajustar como si la nueva política siempre hubiera estado en aplicación:
• las utilidades retenidas iniciales del período más antiguo presentado y
• los montos comparativos revelados para cada período anterior presentado

Nota: La entidad no estará obligada a ajustar la información comparativa, si es impracticable

hacerlo. Sin embargo, debe percatarse que no ajustar la información comparativa sólo procede
en circunstancias excepcionales.

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
a) Decisiones sobre políticas contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
b) Cambio de una política contable

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
b) Cambio de una política contable

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
b) Cambio de una política contable

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
b) Cambio de una política contable

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
b) Cambio de una política contable

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
c) Cambio en estimaciones contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
c) Cambio en estimaciones contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
c) Cambio en estimaciones contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
c) Cambio en estimaciones contables

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
d) Errores

Hace poco la Sra. Heather Dartery asumió el cargo de contralor

financiero de Adventure Tech, una empresa de rafting en Zambia.

Según una investigación Heather descubrió que la entidad no había

depreciado sus equipos de rafting desde su compra hace 3 años (2002).

¿Se debe haber clasificado esto como un error y, si es así, cuáles serían
las exigencias contables en función de la NIC 8? Investiguemos.

Nota: La entidad presenta el año en curso (2005) y el año anterior (2004)

en los estados financieros.

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
d) Errores

Considerando esta definición, es obvio que el incidente con Adventure

Tech debe ser calificado como un error.

Cuando Heather supo que el incidente calificaba como un error ¿qué

habría hecho después?

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
d) Errores

Cómo habría sido contabilizado el error?

El error debe ser contabilizado en forma retrospectiva:

• Ajustando los montos comparativos del (los) período(s) anterior(s) en

que ocurrió el error, o

• si el error ocurrió antes del período anterior más antiguo presentado,

ajustando el saldo de apertura de las utilidades acumuladas del
período anterior más antiguo presentado.

Esto asegura que los estados financieros se presenten como si el error

nunca hubiera ocurrido.

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 EJEMPLO DE CAMBIO DE UNA POLÍTICA –
d) Errores

Cual habría sido el resultado?

Debido al hecho que el error ocurrió antes del período más antiguo
presentado (el error ocurrió en 2002, lo cual es antes del período más
antiguo presentado – 2004), se debe ajustar el saldo de apertura de las
utilidades acumuladas del período más antiguo presentado (2004).

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