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Sistemas de Costes
Estándar
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1 © Ast urias Corporación Universitaria

 Sistemas de Costes Estándar

Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Contabilización de Materia Prima y Mano de Obra ......................................................................... 3
2.1 Compra de Materia Prima .................................................................................................................. 4
2.2 Incorporación de Materia Prima al Proceso Productivo .................................................. 4
2.3 Incorporación de Mano de Obra al Proceso Productivo ................................................. 4
3 Contabilización de los Gastos Generales de Fabricación ............................................................ 5
3.1 Absorción ................................................................................................................................................... 6
4 La Desviación en Volumen y la Desviación en Presupuesto .................................................... 8
5 Anexo: Tratamiento Contable de los Costes Estándar ................................................................. 9
6 Resumen .................................................................................................................................................................. 9

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“Los costes estándar se pueden utilizar
en el contexto de un sistema de costes
históricos, pero en la mayor parte de los
casos, es conveniente incorporar los
costes estándar al sistema contable”
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Sistemas de Costes Estándar
Objetivos
 Conocer cómo se contabiliza la materia prima y la mano de obra aplicando el
sistema de costes estándar.
 Estudiar la composición de la desviación en volumen y la desviación en
presupuesto.
1 Introducción
No existe una única forma de sistemas de costes estándar. Se puede afirmar que existen
una gran variedad de sistemas de coste estándar, dependiendo de multitud de factores.
En esta lectura, se describe uno de los sistemas contables posibles y se hace referencia a
otros posibles.
Los costes estándar se pueden utilizar perfectamente en el contexto de un sistema de
costes históricos, o incluso sin el soporte de ningún sistema contable, con tal de que la
acumulación de datos se haga de una manera adecuada. Sin embargo, la mayoría de las
veces será conveniente incorporar los costes estándar al sistema contable, de modo que
tanto la valoración de inventarios como el cálculo de desviaciones se produzcan de
manera automática. A un sistema que cumpla estas funciones le llamaremos sistema de
coste estándar.
2 Contabilización de Materia Prima y Mano de Obra
Un sistema de costes estándar se caracteriza por llevar las cuentas de productos
terminados a coste estándar. Las cuentas de materias primas y productos en curso, en
general, pueden llevarse a coste estándar o no. Por tanto, y como los costes reales de
fabricación no coincidirán exactamente con los costes estándar, más que por casualidad,
será necesario crear en el sistema contable cuentas de desviaciones que nos vayan
acumulando las diferencias. Como es lógico, al haber una notable discrecionalidad sobre
si ciertas cuentas se llevan a estándar o no, las cuentas de desviaciones que sean
necesarias dependerán de ello.
En nuestra exposición supondremos que todas las cuentas de stocks (materia prima,
productos en curso, productos terminados) se llevan a coste estándar, lo que constituye
un sistema estándar “químicamente puro” que no se da con mucha frecuencia en la
realidad, pero que es posiblemente el mejor para ilustrar su funcionamiento. Las cuentas
de desviaciones necesarias las iremos creando a medida que las vayamos necesitando.
1
Veamos a continuación los asientos contables correspondientes a materia prima y mano
de obra, utilizando los datos del ejemplo utilizado en el tema. Como dato
complementario añadiremos que se compraron 5.000 kg de materia prima a un precio
de 0,5135 euros/kg.
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Estos asientos se dan en forma de cuentas en T en el anexo a esta lectura
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2.1 Compra de Materia Prima

Como la materia prima comprada se cargará a la cuenta de stock a coste estándar y se

“La materia prima comprada se cargará al
abonará a la cuenta de proveedores a su coste real, aparecerá una desviación en precio,
stock a coste estándar y ase abonará a la para la que se abrirá la cuenta correspondiente. Es decir, se anotará:
cuenta de proveedores a su coste real”

Stock de materias primas 2.500,00

Proveedores 2.567,50

Desviación en precio 67,50

Observemos que esta desviación en precio no coincide con la calculada anteriormente, a

pesar de que los precios son los mismos. La razón es muy sencilla: La desviación en precio
calculada aquí comprende los 5.000 kg comprados, mientras que la calculada antes
comprendía únicamente los 4.368 kg incorporados al proceso de producción. La
diferencia, como es lógico, estará en los 632 kg que quedan todavía en stock.

2.2 Incorporación de Materia Prima al Proceso Productivo

La materia prima está ya valorada a precio estándar. Entonces se cargaráa productos en

2
curso la cantidad estándar ,a la vez que se abonará a la cuenta de materias primas la
cantidad real utilizada. Aparecerá pues, una desviación técnica o en eficiencia, para la
que crearemos la cuenta correspondiente:

Productos en curso 2.150,00

Stock de materias primas 2.184,0 0

Desviación en eficiencia 34,00

2.3 Incorporación de Mano de Obra al Proceso Productivo

De nuevo, cargaremos la mano de obra a la cuenta de Productos en curso a coste

estándar, tanto en cantidad como en tasa. Como el correspondiente abono será a la
cuenta de salarios a pagar por el valor real de la mano de obra, precisaremos de las
cuentas de desviaciones correspondientes:

Productos en curso 43.000

Salarios a pagar 46.280

Desviación en tasa de mano de obra 3.160

2
Damos por supuesto que ello es posible. A veces no lo es, puesto que no se conoce el número de unidades de
producto que se fabrican hasta que están terminadas; entonces, la cuenta de productos en curso debe llevarse
necesariamente a coste real en lo que atañe a cantidad de materias primas y mano de obra (cantidad y tasa).

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“Se irán cargando los GGFF y GGFV reales
a medida que se vayan produciendo, y su
contrapartida dependerá de la naturaleza
del gasto del que se trate”
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Sistemas de Costes Estándar
Éste no es el único sistema estándar concebible. Por ejemplo, podríamos llevar la
cuenta de materias primas a precio real en lugar de a estándar, con lo que las
desviaciones coincidirían con las calculadas anteriormente.
Sin embargo, hay una buena razón para llevar las materias primas a coste estándar, por
cuanto facilita el control de la gestión de compras: La desviación en precio se segrega en
el momento de la compra y por la cantidad total comprada, y es uno de los datos
sobre los que juzgaríamos a los responsables de compras.Mientras que si se llevara a
precio real, la desviación aparecería en el momento de pasar las materias primas a
producción (que puede ser mucho más tarde) y por una cantidad distinta a la comprada,
haciendo, por tanto, que la reacción de la dirección a un posible problema de compras
sea tardía y parcial.
3 Contabilización de los Gastos Generales de Fabricación
En la lectura correspondiente al tema, clasificábamos los gastos generales de fabricación
(GGF) en fijos (GGFF) y variables (GGFV), y veíamos que esta distinción es importante
desde el punto de vista de análisis de desviaciones: Para los GGFF se toma como punto
de referencia un presupuesto fijo, para los GGFV se toma como punto de referencia un
presupuesto flexible. Vamos a mantenerla dentro del sistema contable utilizando
cuentas distintas: Una para la acumulación de GGFF y otra para la acumulación de
GGFV.
A estas cuentas se irán cargando los GGFF y GGFV reales a medida que se vayan
produciendo, y su contrapartida dependerá, en concreto, de la naturaleza del gasto del que
se trate. Así, si se trata de un suministro, la contrapartida será el stock de materias primas; si
se trata de energía eléctrica, cuentas a pagar; si se trata de amortizaciones, la amortización
acumulada; si se trata de mano de obra indirecta, salarios a pagar; y así sucesivamente.
Los asientos contables son por tanto extraordinariamente simples. Veámoslo, utilizando
de nuevo el ejemplo ya mencionado.
Acumulación de GGFF
GGFF reales 21.000
Diversas cuentas (salarios a pagar, amortización, et c.) 21.000
Ver anexo asiento 4
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Acumulación de GGFV

GGFV reales 3.430

Diversas cuentas (stocks, cuentas a pagar, etc.) 3.430

Ver anexo asiento 5

3.1 Absorción

Pero la acumulación de los GGFF y GGFV es únicamente la mitad del proceso: Se

precisará además de un método para absorber estos gastos aplicándolos a las unidades
de producto. En un sistema de costes estándar, los gastos generales de fabricación se
van aplicando a las unidades de producto a la tasa estándar establecida a principio de año.

En rigor, esto se podría hacer cargando la cuenta de stock a la vez que se abona la
cuenta de GGFF o GGFV, pero en general no lo haremos así, sino que utilizaremos otras
dos cuentas con la finalidad exclusiva de acumular los gastos generales de fabricación
absorbidos por los productos: La cuenta de GGFF absorbidos y la de GGFV absorbidos. Al
final del periodo, estas cuentas se cerrarán contra las de GGFF reales y GGFV reales
respectivamente.

La absorción contable de los GGF por las unidades de producto tendrá lugar, en
“La absorción contable de los GGF por las principio, según la fabricación vaya avanzando, pero así como los costes directos son
unidades de producto tendrá lugar, en perfectamente distinguibles y se anotarán en el momento en que se produzcan, los GGF
principio, según la fabricación vaya se atribuirán con una cierta periodicidad a la producción correspondiente.
avanzando”
En el ejemplo, al haberse producido 4.300 unidades, se deberá incorporar a productos
en curso:

4.300 u x 2 h x 2,50 euros/h = 21.500 euros en concepto de GGFF

4.300 u x 2 h x 0,40 euros/h = 3.440 euros en concepto de GGFV O, en forma de

asientos de diario:

Absorción de GGFF

Productos en curso 21.500

GGFF absorbidos 21.500

Ver anexo asiento 6

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Absorción de GGFV

Ver anexo asiento 7

Observemos que hay una pequeña diferencia entre el tratamiento de los gastos
generales de fabricación y el tratamiento de los gastos directos (materia prima y mano
de obra). Tanto en los unos como en los otros se producen desviaciones, pero para los
últimos establecíamos unas cuentas especiales para ir acumulándolas progresivamente,
mientras que para los primeros las desviaciones saldrán como diferencia entre la cuenta
de GGF reales (fijos o variables) y los GGF absorbidos (fijos y variables), en el momento
de cerrar el balance.

En nuestro ejemplo, si al final del periodo queremos confeccionar el balance y la cuenta

de resultados, cerraremos la cuenta de GGFV reales contra la cuenta de GGFV
absorbidos, y la diferencia entre ellas será la desviación en GGFV. Con los GGFF
haríamos exactamente lo mismo. Utilizando los datos del ejemplo:

Absorción de GGFF

GGFF absorbidos 21.500

GGFF reales 21.000

Desviación GGFF 500

Ver anexo asiento 8

Absorción de GGFV

GGFV absorbidos 3.440

GGFV r eales 3.430

Desviación GGFV 10

Ver anexo asiento 9

Para terminar, ¿qué haremos con los saldos de las cuentas de desviaciones al final del
periodo? Lo más corriente será llevar las desviaciones a la cuenta de resultados como
gasto del periodo.

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“Cuando queramos controlar
generales de fabricación de la empresa
debemos calcular la diferencia entre el
presupuesto (fijo o flexible, según que los GGF
sean fijos o variables) y la realidad”
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4 La Desviación en Volumen y la Desviación en Presupuesto
Un punto crucial para el análisis de los GGF es que la desviación de GGFF calculados
para fines de control, como diferencia entre el presupuesto y la realidad no coincide
con la desviación que acabamos de calcular aquí, mientras que sí coinciden las
desviaciones de GGFV. Veamos porqué.
Cuando queremos controlar los gastos generales de fabricación de la empresa debemos
los gastos calcular la diferencia entre el presupuesto (fijo o flexible, según que los GGF sean
fijos o variables) y la realidad. Ahora bien, cuando se trata de gastos variables, el
presupuesto flexible coincide con la cantidad absorbida por los productos por definición,
puesto que el presupuesto flexible y la absorción de gastos por las unidades de
producto se realizan a la misma tasa, pero cuando se trata de gastos fijos, el
presupuesto (fijo) será independiente del nivel de actividad, en tanto que, con una tasa
preestablecida (estándar), se absorberán más gastos fijos cuanto mayor sea el volumen
de actividad.
Aclaremos estos conceptos con los datos del ejemplo. Si en lugar de producirse 4.300
unidades se hubieran producido 8.600 (es decir el doble), nos hubiera parecido lógico
que los GGFV reales estuvieran alrededor de las 6.880 euros (es decir, el doble
también), y a la vez se hubiera absorbido esta cantidad por las unidades de producto.
Los GGFF, sin embargo, deben situarse alrededor de los 20.000 euros aunque hayamos
doblado el volumen (por ser fijos), pero como usamos una tasa preestablecida (5
euros/unidad), si producimos el doble de unidades, absorberemos también el doble de
los gastos fijos presupuestados.
A la diferencia entre los GGFF presupuestados y los GGFF absorbidos se le llama
desviación en volumen, y no tiene otro significado que el de indicar si se ha producido
más o menos unidades de las que se esperaba. La diferencia entre los GGFF
presupuestados y los GGFF reales se llama desviación en presupuesto, y la suma de
ambas es la desviación contable que hemos calculado un poco más arriba.
En esquema:
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5 Anexo: Tratamiento Contable de los Costes Estándar

6 Resumen
 Un sistema de costes estándar se caracteriza por llevar las cuentas de
productos terminados a coste estándar.

 La materia prima comprada se cargará a la cuenta de stock a coste estándar y se

abonará a la cuenta de proveedores a su coste real.

 Cargaremos la mano de obra a la cuenta de productos en curso a coste estándar,

tanto en cantidad como en tasa.

 Los gastos generales de fabricación se van aplicando a las unidades de producto

a la tasa estándar establecida a principio de año.

 A la diferencia entre los GGFF presupuestados y los GGFF absorbidos se le

llama desviación en volumen.

 La diferencia entre los GGFF presupuestados y los GGFF reales se llama

desviación en presupuesto.

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