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T UTORIAL
PARA LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD II
2003
DIRECTOR
SECRETARIO GENERAL
JEFE DE LA DIVISIÓN-SUA
COORDINACIÓN ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD II
2003
Colaboradores
Elaboración de contenido
L. C. María del Rosario Borja Romero
Revisor de contenido
Coordinación operativa
L. A. Francisco Hernández Mendoza
Asesoría pedagógica
Corrección de estilo
José Alfredo Escobar Mellado
Edición
L. C. Aline Gómez Angel
PRÓLOGO
ATENTAMENTE
Cd. Universitaria D.F., mayo de 2003.
Introducción................................................................................................................. 7
Temario detallado...................................................................................................... 11
Bibliografía ................................................................................................................ 86
Introducción
de su propio aprendizaje.
2. Panorama de la asignatura
4. Bibliografía
8
unidad.
Atentamente
Mayo de 2003.
11
Características de la asignatura
Temario detallado
1. El control de la compra y venta de mercancías
1.1 Concepto de manejo contable de mercancías
1.2 Procedimiento analítico o pormenorizado
12
1.2.1 Características
1.2.2 Cuentas específicas
1.2.3 Registro de operaciones
1.3 Inventarios perpetuos
1.3.1 Características
1.3.2 Cuentas específicas
1.3.3 Registro de operaciones
1.4 Principios de contabilidad aplicables
2. Métodos de valuación de inventarios
2.1 Objetivo (s) de los procedimientos
2.2 Diferentes métodos de valuación
2.3 Precios promedios
2.3.1 Características
2.3.2 Efectos financieros
2.3.3 Registro de operaciones
2.3.4 Auxiliares para su control
2.4 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
2.4.1 Características
2.4.2 Efectos financieros
2.4.3 Registro de operaciones
2.4.4 Auxiliares para su control
2.5 Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
2.5.1 Características
2.5.2 Efectos financieros
2.5.3 Registro de operaciones
2.5.4 Auxiliares para su control
2.6 Principios de contabilidad aplicables
3. Hoja de trabajo
3.1 Concepto
3.2 Formato
13
3.3 Objetivo
3.4 Balanza de comprobación
3.4.1 Objetivo
3.4.2 Balanza de movimientos
3.4.3 Balanza de saldos
3.5 Ajustes
3.5.1 Objetivo
3.5.2 Tipos de ajuste
3.5.2.1 Por pagos y cobros anticipados
3.5.2.2 Por acumulación de activo y pasivo
3.5.2.3 Por estimación para cuentas de cobro dudoso
3.5.2.4 Por depreciaciones y amortizaciones
3.6 Balanza de saldos ajustados
3.7 Pérdidas y ganancias
3.8 Balanza previa
3.9 Reclasificaciones
3.10 Principio de importancia relativa
3.11 Principio de período contable
3.12 Interpretación del balance general o estado de situación financiera
3.13 Interpretación del estado de resultados
3.14 Notas a los estados financieros
3.14.1 Objetivo
3.14.2 Estructura
3.15 Información financiera complementaria
3.15.1 Relación de bancos
3.15.2 Relación de clientes
3.15.3 Relación de deudores
3.15.4 Relación de documentos por cobrar
3.15.5 Relación de inventarios
3.15.6 Relación de proveedores
14
5.2.3 Centralizador
5.2.4 Pólizas
5.3 Diagramas de flujo de los métodos manuales
5.3.1 Diario continental
5.3.2 Diario tabular
5.3.3 Centralizador
5.3.4 Pólizas
5.4 Elementos para la selección de los métodos manuales
5.4.1 Magnitud de la entidad
5.4.2 Características y necesidades de la entidad
5.4.3 Tipo y volumen de operaciones que procesan
5.5 Método de diario continental
5.5.1 Concepto
5.5.2 Características
5.6 Método de diario tabular
5.6.1 Concepto
5.6.2 Características
5.6.3 Rayado de los registros
5.6.4 Registro de operaciones
5.6.5 Ventajas y desventajas
5.7 Método centralizador
5.7.1 Concepto
5.7.2 Características
5.7.3 Rayado de los registros
5.7.4 Registro de operaciones
5.7.5 Ventajas y desventajas
5.8 Método de pólizas
5.8.1 Concepto
5.8.2 Características
5.8.3 Rayado de los registros
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Temario detallado
1. El control de compra y venta de mercancías
1.1 Concepto de manejo contable de mercancías
1.2 Procedimiento analítico o pormenorizado
1.2.1 Características
1.2.2 Cuentas específicas
1.2.3 Registro de operaciones
1.3 Inventarios perpetuos
1.3.1 Características
1.3.2 Cuentas específicas
1.3.3 Registro de operaciones
1.2.1. Características
A) Inventarios
Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el
inventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de
las mercancías existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de
resultados formando parte del costo de ventas.
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B) Compras
Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías
(compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las
mercancías adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando parte del
costo de ventas.
F) Ventas
A) Costo de ventas
Es el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Para determinarlo
debemos considerar que:
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Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de costo.
Las compras deben entenderse como compras netas.
El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su valuación.
El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del
siguiente ejercicio.
1.3.1. Características
El sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén, ventas
y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera:
A) Almacén
Se carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas o
ventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor y
representa el valor de los artículos existentes. Las cuentas complementarias del
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B) Costo de ventas
Se carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, su contracuenta
es el abono al almacén por las salidas o ventas.
C) Ventas
Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad.
Además, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por
cobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a
crédito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro).
La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las
ventas efectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio
menor al que costaron, se obtendría una pérdida.
D) Operaciones complementarias
Este sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobre
compras (por ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en mal estado
o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable se efectúa con
una salida o abono al almacén y como contracuenta se emplea la cuenta de
proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pagó en efectivo.
Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y se
registran disminuyendo la cuenta del almacén con un abono.
Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una
venta. Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables
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son: cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo de
ventas.
En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo
del precio de venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas y
un abono a clientes.
Bibliografía de la Unidad
25
Temario detallado
2 Métodos de valuación de inventarios
2.1. Objetivo de los procedimientos
2.2. Diferentes métodos de valuación
2.3. Precios promedio
2.3.1. Características
2.3.2. Efectos financieros
2.3.3. Registro de operaciones
2.3.4. Auxiliares para su control
2.4. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
2.4.1. Características
2.4.2. Efectos financieros
2.4.3. Registro de operaciones
2.4.4. Auxiliares para su control
2.5. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
2.5.1. Características
2.5.2. Efectos financieros
2.5.3. Registro de operaciones
2.5.4. Auxiliares para su control
2.6. Principios de contabilidad aplicables
Por lo general, los inventarios sufren variaciones en los precios de cada compra que
se hace durante el periodo, aun siendo de la misma clase de mercancías. Esto hace
posible que el costo de una compra concreta sea diferente a la de otra posterior; en
otros términos, un mismo tipo de artículo puede tener dos o más costos de
adquisición.
Por lo anterior, podemos decir que el objetivo de los métodos de valuación es
determinar el costo de las mercancías vendidas y disponibles al final del periodo. Se
debe elegir el que satisfaga las necesidades de la empresa, el que de mejor forma
determine la utilidad neta del periodo y sea más apropiado para identificar efectos
inflacionarios y fiscales.
A) Costos promedio.
B) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
C) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).
El proceso para calcular el costo consiste en dividir el importe del saldo entre el
número de unidades en existencia. Esta operación se efectuará en cada compra,
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siempre que haya una modificación del saldo y de existencias. El costo promedio
determinado se valuará conforme al costo de venta y al inventario final.
2.3.1. Características
LIBROS MÁGICOS, S. A.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACÉN
Núm. Núm.
Unidades Costo Costo Valores
Fecha De De Concepto
unitario promedio
asiento factura Entradas Salidas Existencias Debe Haber Saldo
(Cuadro número 2)
2.4.1. Características
El costo de ventas se valúa a precios antiguos, al enfrentarlos con los ingresos del
periodo (sobre todo en época de inflación), la utilidad se distorsiona en razón de que
aquéllos quedan sobrevaluados. No precisamente provienen de un incremento en
las ventas, sino de confrontar precios actuales con antiguos.
LIBROS MÁGICOS, S. A.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACÉN
(Cuadro número 3)
En este método, las últimas mercancías compradas son las primeras en salir del
almacén para la venta.
2.5.1. Características
El costo de ventas queda valuado según el precio de las últimas compras del
ejercicio. Éstas se apegan mucho a los costos de reposición o de mercado; como
consecuencia, el costo de ventas se valúa a precios actuales, y al confrontar los
ingresos del periodo, las utilidades resultan más adecuadas y cercanas a la realidad.
En el estado de resultados se mostrarán estos efectos.
LIBROS MÁGICOS, S. A.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACÉN
(Cuadro número 4)
Caso práctico
La empresa Libros Mágicos, S. A. inicia operaciones el 1 de enero del 2001 con los
siguientes saldos: bancos, $3,000.00; almacén, $10,000.00 (1000 libros a $10.00
c/u); y capital social, $13,000.00.
- Asiento de apertura -
Bancos: 3,000
Almacén: 10,000
Capital social = 13,000
- Asiento 1 –
Almacén: 900
Proveedores = 900
- Asiento 2-
Almacén: 800
Proveedores = 800
- Asiento 3 -
Almacén: 500
Proveedores = 500
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- Asiento 4-
Bancos: 7,350
Ventas = 7,350
- Asiento 5-
Costo de ventas: 2,668.05
Almacén = 2,668.05
Bibliografía de la Unidad
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Temario detallado
3. Hoja de trabajo
3.1. Concepto
3.2. Formato
3.3. Objetivo
3.4. Balanza de comprobación
3.4.1. Objetivo
3.4.2. Balanza de movimientos
3.4.3. Balanza de saldos
3.5. Ajustes
3.5.1. Objetivo
3.5.2. Tipos de ajuste
3.5.2.1. Por pagos y cobros anticipados
3.5.2.2. Por acumulación de activo y pasivo
3.5.2.3. Por estimación para cuentas de cobro dudoso
3.5.2.4. Por depreciaciones y amortizaciones
3.6. Balanza de saldos ajustados
3.7. Pérdidas y ganancias
3.8. Balanza previa
3.9. Reclasificaciones
3.10. Principio de importancia relativa
3.11. Principio de periodo contable
3.12. Interpretación del balance general o estado de situación financiera
3.13. Interpretación del estado de resultados
3.14. Notas a los estados financieros
3.14.1. Objetivo
3.14.2. Estructura
3.15 . Información financiera complementaria
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Si se trabaja con el método manual, al final del periodo contable es necesario, antes
de elaborar los estados financieros, realizar un documento de carácter interno: hoja
de trabajo. Sin embargo, cuando se labora con métodos de registro electrónico, la
hoja de trabajo no es necesaria.
3.1. Concepto
3.2 Formato
A) Encabezados
1. Nombre de la empresa
2. Mención de hoja de trabajo
3. Periodo contable que abarca
B) Contenido
Número de cuenta: número de cuenta en el libro mayor o el de su catálogo.
Columnas 5 y 6: aquí, los asientos de ajuste corrigen o modifican los saldos de las
cuentas para que coincidan con la realidad, tienen como finalidad obtener la utilidad
o pérdida neta del periodo.
3.3. Objetivo
3.4.1. Objetivo
Este documento se elabora al cierre del periodo y refleja los movimientos contables
que han afectado las diferentes cuentas de la entidad, producto de las operaciones
económicas realizadas.
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3.5. Ajustes
Son los asientos contables formulados para modificar el saldo de dos o más cuentas
que, por alguna circunstancia, no reflejan la realidad en un momento determinado.
3.5.1. Objetivo
Los ajustes tienen por objeto corregir un error o dar cumplimiento a las reglas de
valuación de los diversos conceptos que integran los estados financieros, por
ejemplo, dar de baja en libros una partida, hacer una previsión para cuentas
incobrables, considerar una depreciación o amortización.
los mismos. Además, la afectación contable del ajuste se carga a gastos de venta o
administración y abona a la propia cuenta de pagos anticipados.
Son los ajustes que registra cada empresa, de acuerdo con su experiencia, sobre las
cuentas incobrables que pueden generarse durante un periodo determinado. Con
este tipo de ajuste, se carga a las cuentas de gastos de ventas o administración y se
abona a la cuenta complementaria de activo (estimaciones para cuentas de cobro
dudoso).
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Este ajuste corresponde a la recuperación del costo de un activo fijo tangible que, a
través del tiempo y del uso, demerita su vida útil y valor comercial. Esta recuperación
de los activos se realiza de manera sistemática cargando al resultado de operación
del periodo y abonando a una cuenta complementaria de activo (depreciación
acumulada).
El registro de los ajustes por amortización es similar al de la depreciación, con
la particularidad de que los primeros se aplican para los cargos diferidos y activos
intangibles. El movimiento contable que se efectúa se carga al resultado de
operación y se abona a las cuentas complementarias de activo (amortizaciones). Si
los diferidos o intangibles comprenden varios periodos, la aplicación debe realizarse
proporcionalmente.
Se elabora al cierre del periodo mensual o anual, a partir de los saldos de las
cuentas que conforman la balanza de comprobación (más /+/ menos /–/ los
movimientos deudores o creedores de los ajustes generados durante el periodo).
Esto da como resultado la balanza de saldos ajustados (cuyo objeto es mostrar la
situación real de la entidad económica).
3.9. Reclasificaciones
Establece que la información financiera debe incluir los aspectos más importantes y
trascendentes de la empresa, con el propósito de cumplir el requisito de utilidad. Por
regla general, debe tomarse como referencia la trascendencia que tiene una partida
determinada en relación con otra, para saber si es representativa o no.
que en el periodo queden registrados todos los costos que dieron origen a los
ingresos.
La información financiera, elaborada bajo este principio, es muy útil en la toma
de decisiones.
Son explicaciones amplias acerca de las partidas que componen el balance general y
el estado de resultados, con base en las reglas particulares de presentación
aplicables a los estados financieros. Estas notas son parte integrante de la
información financiera.
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3.14.1. Objetivo
El propósito de las notas a los estados financieros es aclarar las partidas que los
constituyen, para interpretarlos adecuadamente.
3.14.2. Estructura
Las notas pueden presentarse al calce de los estados financieros si éstas son
breves; de lo contrario, se anexan por separado. Estas anotaciones contienen el
registro de hechos o eventos posteriores que pueden afectar la información
financiera, políticas contables utilizadas en la preparación de la información,
explicación de motivos de cambio, o aplicación de reglas y procedimientos contables.
Listado que conforman las diversas cuentas bancarias que integran el efectivo
disponible. Debe especificar: nombre del banco, número y tipo de cuenta, firmas
registradas, rendimientos –si los hay– y saldo.
Establece los derechos que tiene la entidad para cobrar la cantidad que le adeudan.
Hace referencia al nombre del deudor, fecha de pago, antigüedad y saldo.
Representa los adeudos que tiene la empresa por concepto de mercancía (crédito).
Está integrada por los nombres de proveedores, importe y saldos.
Está integrada por el importe de las ventas efectuadas durante el periodo, las cuales
se confrontan con las del periodo anterior para determinar variantes e identificar
causas de las mismas, y así establecer medidas correctivas.
Bibliografía de la Unidad
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Temario detallado
4. Cuentas de orden
4.1 Objetivo
4.2 Clasificación
4.2.1 Valores ajenos
4.2.2 Valores contingentes
4.2.3 De control
4.3 Procedimiento de registro
4.3.1 Directo
4.3.2 Cruzado
4.4 Operaciones que dan origen a su uso
4.4.1 Avales otorgados
4.4.2 Documentos descontados y endosados
4.4.2.1 Con cuentas de orden
4.4.2.2 Con cuenta complementaria de activo
4.4.3 Juicios pendientes
4.4.4 Mercancías en comisión
4.4.5 Pólizas de seguro
4.4.6 Depreciaciones fiscales
4.5 Presentación en los estados financieros
4.5.1 Principio de entidad
4.5.2 Principio de realización
Las cuentas de orden son uno de los instrumentos que utiliza la contabilidad para
clasificar los elementos u operaciones que celebra la entidad y que no modifican su
estructura financiera.
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4.1. Objetivo
Registrar en libros contables, para consignar los derechos u obligaciones
contingentes que esperan una resolución. Lo anterior, con el propósito de recordar o
controlar ciertos aspectos administrativos.
4.2. Clasificación
Tiene como base los cuatro casos concretos cuando deben establecerse cuentas de
orden: valores ajenos o contingentes, emisión de valores y valores duales. Para fines
de su presentación en el balance general, las cuentas de orden se clasifican en
valores ajenos, contingentes y de control.
4.2.3. De control
Son aquellas que son registradas por duplicado, con el objeto de controlar aspectos
financieros o extra financieros. Es el caso de las entidades cuya tasa de depreciación
y/o amortización contable difiere de la fiscal. Las primeras constituyen un valor
financiero, no así las segundas (lo mismo ocurre con los presupuestos).
52
4.3.2. Cruzado
Se asienta cuando, en una operación contable, interviene una cuenta de orden como
deudora y como acreedora, una de balance o resultados. El procedimiento también
puede ser a la inversa. Después del segundo registro, las cuentas de orden deberán
dar resultados iguales.
Ejemplo
Con la finalidad de ilustrar el concepto anterior vamos a suponer una letra de cambio
con valor de $3,000.00. Quince días antes de vencer, el banco descuenta y cobra
interés de 1% mensual y comisión de $3.00.
El saldo de estas cuentas se presenta al pie del balance general (dentro del grupo de
valores contingentes).
Se abona:
Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras
personas.
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Se abona:
Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que han sido
pagados.
Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos
al endosante por no haber sido cobrados.
El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal de los
documentos de crédito endosados que aún no han sido pagados. Además, reflejan la
responsabilidad contingente que tiene el endosante (persona que cede sus
derechos).
La cuenta de pasivo contingente, documentos descontados o endosos, se
presenta en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo
su saldo de la cuenta que tenga documentos por cobrar (cuenta de activo). Por
ejemplo, documentos por cobrar = $4,200.00, (menos) documentos descontados o
endosados = $1,120.00, total = $3,080.00.
Son operaciones por medio de las cuales una entidad (comitente) envía mercancías
de su propiedad a otra (comisionista), con el fin de que ésta las maneje a nombre y
56
por cuenta de la primera y de conformidad con las condiciones pactadas entre ambas
entidades. Para ampliar esta definición, veamos los siguientes términos.
Se citan las cuentas de orden al calce del balance general (debajo de la suma del
activo y la del pasivo más capital), indicando las de saldo deudor, no así las de saldo
acreedor, debido a que su movimiento es compensado y su saldo numéricamente
igual. Además, se reagrupan dentro de la clasificación: valores ajenos y contingentes
y cuentas de control.
Verifica que los estados financieros de una organización sólo deberán incluir bienes,
derechos y obligaciones de ese ente económico.
58
Bibliografía de la Unidad
59
Temario detallado
5. Métodos manuales para el procesamiento de transacciones financieras
5.1. Disposiciones legales
5.2. Métodos manuales para el procesamiento de datos financieros
5.2.1. Diario continental
5.2.2. Diario tabular
5.2.3. Centralizador
5.2.4. Pólizas
5.3. Diagramas de flujo de métodos manuales
5.3.1. Diario continental
5.3.2. Diario tabular
5.3.3. Centralizador
5.3.4. Pólizas
5.4. Elementos para la selección de métodos manuales
5.4.1. Magnitud de la entidad
5.4.2. Características y necesidades de la entidad
5.4.3. Tipo y volumen de operaciones que procesan
5.5. Método de diario continental
5.5.1. Concepto
5.5.2. Características
5.6. Método de diario tabular
5.6.1. Concepto
5.6.2. Características
5.6.3. Rayado de registros
5.6.4. Registro de operaciones
5.6.5. Ventajas y desventajas
5.7. Método centralizador
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5.7.1. Concepto
5.7.2. Características
5.7.3. Rayado de registros
5.7.4. Registro de operaciones
5.7.5. Ventajas y desventajas
5.8. Método de pólizas
5.8.1. Concepto
5.8.2. Características
5.8.3. Rayado de registros
5.8.4. Registro de operaciones
5.8.5 Ventajas y desventajas
En el artículo 28, el CFF dice que las personas, de conformidad con las
disposiciones fiscales, están obligadas a llevar contabilidad. Asimismo, según el
reglamento de contribuyentes de este código (art. 26 del RCFF), los instrumentos,
recursos, sistemas de registro y procesamiento serán los que más convengan a las
características particulares de la actividad de cada contribuyente. Podrán ser
empleados sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que
cumplan con los requisitos que establece el reglamento citado.
61
El artículo 58 de la ley del ISR define cuáles son las obligaciones de las personas
físicas y morales. Además, ordena que cuando se realicen operaciones en moneda
extranjera, deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha cuando se
pacten.
El artículo 32 de la ley del IVA especifica qué operaciones deben pagar impuesto por
las distintas tasas y cuáles están libres de hacerlo.
Tabular o columnar, este diario constituye una evolución del anterior. En éste se
adiciona una serie de columnas, en las cuales se clasifican los diferentes conceptos.
Tiene la ventaja de efectuar a la vez tanto el registro como la clasificación de
operaciones.
62
5.2.3. Centralizador
5.2.4. Pólizas
Diagrama de procesamiento
Operaciones
Documentos fuente
Mayores Libro
Auxiliares diario
Libro Estado
Mayor preparatorio
Libro de
inventarios y
balances
Estados financieros
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Operaciones
Documentos fuente
Diario
Mayores tabular
auxiliares
Diario
general
Mayor Estado
general preparatorio
Inventarios
Y
balances
Estados financieros
65
5.3.3. Centralizador
Diagrama de procesamiento
Operaciones
Documentos fuente
Mayores Diarios
auxiliares especiales
Diario
general
Mayor Estado
general preparatorio
Inventarios
y
balances
Estados financieros
66
5.3.4. Pólizas
Diagrama de procesamiento
Operaciones
Documento fuente
Póliza de Póliza de
Póliza de entrada de salida de
Diario efectivo efectivo
Registro
Mayor de
Auxiliar pólizas
Diario
general
Mayor Estado
General preparatorio
Inventarios
y balances
Estados financieros
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5.5.1. Concepto
El método de diario continental está sustentado en el libro diario general. Es uno de
los registros más antiguos, consiste en hacer un registro cronológico (diario) de todas
y cada una de las operaciones realizadas por la entidad conforme suceden.
5.5.2. Características
5.6.1. Concepto
Tabular o columnar, como ya lo dijimos, este método marca una evolución del diario
continental, porque incorpora columnas, en las que coloca los diferentes conceptos
que acontecen en la actividad económica de la entidad.
5.6.2. Características
Núm. de
Fecha Concepto Parciales CAJA BANCOS ALMACÉN VENTAS VARIAS CUENTAS
asiento
Asiento DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER HABER Nombre DEBE HABER
En su primera parte, el rayado del diario tabular es igual al libro diario continental,
pero se le adicionan, a la derecha, varias columnas (8,10,12 o más, según el
volumen de operaciones y el número de cuentas que integran la contabilidad de la
empresa). Las primeras se destinan a los rubros de mayor movimiento, y las tres
últimas para varias cuentas.
Parciales. Esta columna se utiliza para anotar el importe de las cantidades que
integran un cargo o abono de alguna cuenta colectiva o de control, y que a su vez
son afectadas mediante el uso de subcuentas
Columnas. Se utilizan para las cuentas con mayor movimiento durante el periodo y
que en su registro empleen constantemente cargo y abonos. Es el caso de las de
caja, bancos, clientes y proveedores. Así, destinaremos dos columnas para cada
una (debe y haber) de las cuentas que tienen un sólo tipo de movimiento –cargo o
abono–, compras, ventas, gastos, productos financieros, por ejemplo.
Asignaremos sólo una columna para debe y haber, según la naturaleza de la
misma. En caso de que esta operación llegue a tener una en sentido contrario a la
naturaleza que se maneja, entonces haremos la anotación entre paréntesis
($XXX.XX), para señalar que este importe deberá restarse al efectuar las sumas de
movimientos.
Ventajas
Al registrar las operaciones en un solo libro, podemos conocer de inmediato los
movimientos deudor y acreedor de cada cuenta, sin necesidad de consultar el
mayor.
71
Desventajas
Evita la división de trabajo, ya que las operaciones pueden ser registradas por
una sola persona.
Cuando interviene gran número de cuentas, es necesario usar muchas columnas.
Si empleamos pocas columnas, la columna de varias cuentas y los resúmenes
crecen.
5. 7. Método centralizador
5.7.1. Concepto
5.7.2. Características
El método centralizador marca una evolución de los tabulares, por lo que debemos
considerar que el formato y el rayado de estos diarios toma como modelo los
rayados del diario tabular. Consta de una serie de columnas destinadas para
registrar fecha, número de asiento, concepto y parcial; otras, para las cuentas de
mayor y movimientos de cargos y abonos; otras, para un tipo de movimiento
principal, de cargo y abono; y otras, para varias cuentas.
En este método, cada operación debe ser registrada en el diario especial que le
corresponda. Es decir, un pago a proveedores deberá ser asentado en el diario de
caja y bancos con un cargo a la cuenta de proveedores y abono a la de caja y
bancos. Pero no todas las operaciones afectan un solo diario; hay transacciones que
será necesario registrar en dos libros, en este caso se emplean cuentas transitorias
denominadas cuentas puente. Éstas son utilizadas como enlace entre dos diarios.
Por ejemplo, una venta de mercancías al contado afectará tanto al libro diario de caja
y bancos, como al diario de ventas; en este caso, es necesaria una cuenta puente
que permita completar la operación por partida doble en ambos libros (puede ser caja
y banco cuenta puente), De este modo, la afectación contable queda así:
Ventajas
Permite mayor división del trabajo al establecer diarios especiales.
Agiliza el registro de operaciones y su procesamiento.
Facilita la preparación de información financiera por áreas, lo cual favorece el
control.
Desventajas
Requiere muchos diarios, papelería y suficiente personal.
Al hacer los pases a los auxiliares, se interrumpe el registro de las operaciones en
los diarios especiales.
Cuando se preparan los asientos de concentración, interrumpe el registro de las
operaciones en los diarios especiales.
5.8.1. Concepto
5.8.2. Características
El rayado sigue, fundamentalmente, el modelo del diario continental, pero añade una
serie de datos de control interno, como nombre o iniciales y firma de quien elabora,
revisa, autoriza, registra auxiliares y diario, además de fecha y número de póliza.
Para una mejor utilización del método de pólizas, las operaciones celebradas
por las empresas se clasifican en tres grandes grupos:
Pólizas de entradas de efectivo (póliza de ingreso).
Pólizas de salidas de efectivo (póliza cheque).
Pólizas de diario.
Con una sola póliza. Todas las operaciones realizadas serán registradas en
pólizas de diario, y empleamos un solo diario tabular.
Con dos pólizas. Utilizamos este método cuando las operaciones se separan en
dos grupos – operaciones de entrada de efectivo y pólizas de diario–, en cuyo
caso emplearemos dos registros tabulares.
Con tres pólizas. Para entrada o salida de efectivo (pólizas cheque) y pólizas de
diario se llevan los tres o dos libros, uno para el registro de pólizas de entrada y
salidas de efectivo y otro para operaciones de diario. Puede haber muchas
75
Ventajas
Desventaja
Bibliografía de la Unidad
76
Temario detallado
6. Método electrónico para el procesamiento de transacciones financieras
6.1. Concepto
6.2. Características del método electrónico
6.3. Disposiciones legales
6.4. Diagrama de flujo de las operaciones financieras
6.5. Elementos para su selección
6.1. Concepto
6.2. Características
Bibliografía de la Unidad
79
Temario detallado
decisiones.
80
Algunas desventajas:
Los paquetes de contabilidad, cualquiera que sea la marca, son fácil de usar:
todos proporcionan, paso a paso, las instrucciones necesarias para operar mediante
un menú principal y una serie de menús que guían al usuario en el uso adecuado del
paquete.
Los paquetes de contabilidad nos muestran, en términos generales, los
elementos que contienen:
Consultec: www.consultecargentina.com
Bibliografía de la Unidad
86
Bibliografía
87
Los alumnos del Sistema de Universidad Abierta (SUA), a diferencia de los del
escolarizado, estudian por su cuenta las asignaturas del plan de estudios
correspondiente. Para asimilar el contenido de éstas, requieren consultar y
estudiar la bibliografía específica que se les sugiere en cada unidad, actividad
nada sencilla, pero indispensable para que los alumnos puedan desarrollar las
actividades de aprendizaje y prepararse para los exámenes. Por tanto, un recurso
educativo del que pueden valerse los estudiantes es el mapa conceptual.
1. Realice una primera lectura del capítulo del libro que se le indica en la
bibliografía específica sugerida. Preste atención a la introducción y a las
notas que el autor hace acerca de los temas y subtemas, porque le
ayudarán a comprender la estructura del capítulo; además revise los
esquemas, las tablas, las gráficas o cualquier ilustración que se presente.
Esta lectura le permitirá tener una idea general del contenido del capítulo.
2. Realice una lectura analítica del contenido del capítulo, léalo por partes
guiándose por la división que el propio autor hace de los temas y subtemas,
que por lo general, es más o menos extensa según el tema de que se trate
y su complejidad.
89
2º nivel
ADMINISTRACIÓN INTERDISCIPLINARIO ORGANIZACIONES ADMINISTRADORES-ADMINISTRACIÓN
se
determinan en los diversos tipos
de administración determina
los toma decisiones
objetivos
Antecedentes (historia) y
Revolución Industrial Pública Privada Recursos
Precursores Humanos coordina a los
Administración en México
diversos
COMPORTAMIENTO Grupos
ÉTICA
EFICIENCIA
Ejemplo de mapa conceptual de Introducción a la teoría general de la Administración (Profra. Rebeca Novoa)
NOTAS
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Tutorial para la asignatura de Contabilidad II es una edición de la Facultad de Contaduría y Administración. Se
terminó de imprimir en mayo de 2003. Tiraje: 150 ejemplares. Responsable: L. A. y Mtra. Gabriela Montero
Montiel, Jefa de la División de Universidad Abierta. Edición a cargo de: L. A. Francisco Hernández Mendoza y
L. C. Aline Gómez Angel. Revisión a cargo de: Lic. María del Carmen Márquez González y L. C. Nizaguié Chacón
Albarrán.
Dr. Juan Ramón de la Fuente
Rector
Lic. Enrique del Val Blanco
Secretario General
Mtro. Daniel Barrera Pérez
Secretario Administrativo
Lic. Alberto Pérez Blas
Secretario de Servicios a la Comunidad
Dra. Arcelia Quintana Adriano
Abogada General
Dr. José Narro Robles
Coordinador General de Reforma Universitaria
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