Regímenes tributarios: tributación simplificada

Carolina Roa Werner

Impuesto a la Renta

Instituto IACC

04 de diciembre de 2020
 Desarrollo

1. El Sr. Juan Henao es accionista de una sociedad anónima y quiere saber si este tipo

de sociedad puede acogerse al régimen de tributación simplificada del art. 14 ter y

qué requisitos debería cumplir para hacerlo. Se pide que le responda explicándole

bien el tema.

R: Estimado Sr. Henao:

Con respecto a su requerimiento, le comunico que el régimen de tributación simplificada

del artículo 14ter de la Ley de Impuesto a la Renta (modificada para el periodo 2015-2016, y a

partir del 1 de enero de 2017), destacando para este periodo, el tipo de contribuyente que puede

acogerse al régimen simplificado, los cuales corresponden a:

Empresa individual (EI)

Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)

Comunidades (CM)

Sociedad por acciones (SPA)

Sociedad de personas (excluidas las Comanditas por acciones), formadas por personas

naturales del Impuesto Global Complementario o contribuyentes del Impuesto Adicional

y/o personas jurídicas acogidas al artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta.

En este sentido, como usted es accionista de una Sociedad Anónima (S.A.) no puede acogerse al

artículo 14ter. Para poder acogerse a este régimen, su empresa debiera transformarse en una

Sociedad de Personas o en una Sociedad por Acciones. Si no transformara su empresa, debiera

usted acogerse al sistema de tributación semi-integrado.

Ahora bien, para poder acogerse a este régimen de tributación simplificada (para fomentar la

inversión, capital de trabajo y liquidez, orientado a apoyar a las Micro, Pequeñas y Medianas

Empresas) corresponden a los siguientes contribuyentes:

 Contribuyentes que inicien actividades, con un capital efectivo menor a 60.000UF al

primer día del mes de inicio.

Todos los contribuyentes de primera categoría que tributen según contabilidad completa,

simplificada o renta presunta y que, tengan un promedio anual de ingresos, durante los

últimos 3 años comerciales, no superior a 50.000UF y que, en ninguno de dichos años,

los ingresos superen las 60.000UF (para el cálculo de este límite de ingresos, se debe

sumar los ingresos de sus entidades relacionadas).

Se requieren los siguientes requisitos para ingresar al régimen de tributación simplificada:

Cuando se cambia de régimen de renta efectiva a régimen simplificado, los contribuyentes deben

entender retiradas todas las cantidades que se encuentren en su FUT, para efectos de aplicar el

Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda. Cabe indicar que los

contribuyentes podían optar hasta el 30 de abril de 2016:

a. Considerar esta suma como ingreso diferido que debe tributar hasta en 5 años y reconocer

un crédito por IDPC que tiene derecho a las utilidades acumuladas en el Fondo de

Utilidades Tributables (FUT) y Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR). Tal crédito

podrá seguir siendo imputado en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente a partir

del año de incorporación al régimen simplificado.

b. Aplicar un impuesto sustitutivo con tasa fija de 32% o tasa variable menor si se cumplen

ciertos requisitos. Por lo anterior, vencido el plazo indicado para optar por Ingreso

Diferido o Impuesto Sustitutivo, se entienden aplicables las normas del N°2 de la letra A

del artículo 14 ter de la LIR, esto es aplicar el IGC o IA según corresponda

En base a lo explicado anteriormente y, como usted es un accionista de una S.A., deberá estar

con alguna de las categorías explicadas con anterioridad para las empresas que tengan capital

bajo y apoyar a los emprendedores y evaluar si los beneficios tributarios son de su interés.
 2. Nombre y explique los registros que debe llevar un contribuyente acogido al

régimen de tributación simplificada en estudio y nombre aquellos de los cuales está

liberado.

R: En cuanto a la contabilidad que debe seguir un contribuyente en el régimen simplificado son

los siguientes:

Libro de compras y ventas: en estos libros se realizarán los registros que corresponden a

cada movimiento, por lo que se entiende que:

o Libro de compra: se registran los documentos recibidos de proveedores por

compras realizadas y facturas de compra emitidas por el mismo contribuyente a

personas que no tiene documentos de venta o que la ley así lo indica.

o Libro de ventas: se registran documentos emitidos por el contribuyente por ventas

realizadas o facturas de compra recibidas en casos en que existe cambio de sujeto

retenedor de IVA.

Libro de ingresos y egresos: se debe llevar un registro de los ingresos percibidos y

devengados por el ejercicio de la actividad económica y a la vez registrar los egresos

pagados que han sido originados por lo explicado anteriormente y además los montos

adeudados.

Libro de caja: lo llevan los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter que lleven o no el

libro de compras y ventas o el libro de ingresos y egresos. Lo que se registra es el flujo de

los ingresos y egresos, incluyendo aportes, préstamos y cualquier otro valor que reciba y,

por otro lado, los pagos o devoluciones y los retiros o distribuciones de utilidades que

hagan a los dueños, comuneros, accionistas o socios de empresas.

En este régimen, los contribuyentes tienen diversas obligaciones como las que se enumerarán a

continuación:

Régimen contable:

Contabilidad simplificada

Registro de ingresos y egresos

Libros auxiliares

o Libro de compras y ventas

o Libro de remuneraciones

Tratamiento tributario

o Adquisiciones de activo fijo

o Adquisiciones mercaderías e insumos

o Pérdidas tributarias

Obligaciones tributarias:

Declaración Mensual IVA (F29)

Declaración Anual Impuesto a la Renta (F22)

Declaraciones Juradas

PPM tasa fija (0,25%)

En cuanto a los que están liberados encontramos:

No están obligados a llevar contabilidad completa.

No están obligados a confeccionar balances ni efectuar inventarios.

No deben efectuar corrección monetaria ni depreciaciones del activo.

No determina depreciación.

No lleva registro de la RLI y las utilidades tributables.

 3. Con los siguientes datos, calcule:

a) Base imponible del IDPC

b) Base imponible del IGC

c) IGC

d) Impuesto a pagar o monto a solicitar como devolución

Contribuyente EIRL, Sr. Antonio Jara C.

Año tributario 2019

Ingresos totales percibidos en el ejercicio comercial $13.000.000.-

Ingresos percibidos en el ejercicio anterior $5.000.000.-

Egresos efectivamente pagados en el ejercicio comercial $7.000.000.-

PPM actualizados $32.500.-

R:

a)

Base Imponible $11.000.000

Tasa del IDPC 25%
IDPC = Base Imponible * Tasa del IDPC $2.750.000

b)

Renta imponible anual Factor Cantidad a rebajar

Desde Hasta
De 0,00 7.833.186,00 EXNTO 0,00
7.833.186,01 17.407.080,00 0,04 313.327,44
17.407.080,01 29.011.800,00 0,08 1.009.610,64
29.011.800,01 40.616.520,00 0,135 2.605.259,64
40.616.520,01 52.221.240,00 0,23 6.463.829,04
52.221.240,01 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80
69.628.320,01 Y MÁS 0,35 13.531.103,52
UNIDAD TRIBUTARIA *Mes de diciembre de 2018 =$48.353
*Anual (12*48.353) = $580.236
Cálculo del IGC:

En este caso se aplica el factor 0,04, ya que el monto percibido se encuentra en el segundo tramo

Base Imponible $11.000.000

IGC
Factor 0,04
Impuesto $440.000
Rebaja $313.327,44
IGC a pagar $126.672,56

c) IGC

IGC $126.672,56
Crédito al IGC por IDPC $2.750.000,00
Impuesto Global Complementario Determinado $2.623.327,44

d) Luego, se realiza la declaración del F22:

En la línea 52, se declara la parte correspondiente al IDPC por los $11.000.000.-

Se determina el impuesto del 25%.-

Se imputan los PPM por los $32.500.-

Se imputa el remanente del crédito que obtuvo del IGC equivalente a $2.623.327,44.-

Detalle a declarar del F22, podemos apreciar que:

El IDPC y el IGC tienen la misma base imponible.

El contribuyente no opta por eximirse del IDPC.

Al no eximirse, puede usar el crédito por IDPC en contra del IGC.

Finalmente, el contribuyente debe pagar la cantidad de $94.172,56 ($126.672,56 -

$32.500).
 4. Siguiendo el caso anterior, se pide:

a) Confeccione un detalle con los datos a presentar en el F22.

R:

$18.000.000

94.172

2.750.000 18.000.000

18.000.000

18.000.000

94.172

2.750.000

(2.623.327)

18.000.000 2.750.000

32.500 32.500

2.623.327 2.623.327

94.172
 b) Explique la o las DDJJ que debe presentar este contribuyente.

R: DDJJ N°1924. Los contribuyentes que se encuentran acogidos al régimen de tributación

simplificada, deben informar al SII la base imponible y renta atribuida o montos que corresponda

a los propietarios, socios o accionistas de SpA o comuneros y los créditos contra el IGC o IA, al

cual tienen derecho por las rentas mencionadas.

Certificado N°46. Es un complemento de la DDJJ N°1924, y en éste se informa a los dueños,

socios, comuneros o accionistas de sociedades acogidas a este régimen de la letra A del art. 14

ter de la LIR, sobre las rentas y los créditos que les corresponde.
 Bibliografía

IACC (2019). Regímenes tributarios: tributación simplificada. Impuesto a la Renta. Semana 5.