Circular Básica Jurídica (Circular

Externa 007 De 1996-Titulo I Capitulo

Tercero # 4-Circular Externa 054 de
2008) -SUPERFINANCIERA
Circular Externa 115-000011 De 2008 -
SUPERSOCIEDADES
 Normas Relativas a la Rendición
de Informes
a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con
estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de
ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su
examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la
información contenida en dichos estados financieros.

b) El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros

están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia.

c) El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido

aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el
período anterior
3. Normas Relativas a la Rendición
de Informes
d) Cuando el Contador Público considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su
informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los
motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados
financieros tomados en conjunto.

e) Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones

de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados
en conjunto, deberá manifestarlo explícita y claramente.
Normas Relativas Al Dictamen
En virtud de lo dispuesto en los artículos 208 del Código de Comercio; 7,
numeral 3, de la Ley 43 de 1990 y 38 de la Ley 222 de 1995, corresponde al
revisor fiscal dictaminar los estados financieros del ente fiscalizado.

El dictamen del revisor fiscal deberá hacerse por escrito, contener una clara,
precisa y detallada expresión de su opinión sobre los estados financieros, y
elaborarse de conformidad con las disposiciones legales aplicables,
considerando en forma subsidiaria las normas internacionales de auditoría, en
aquellos aspectos que no resulten contrarios a las normas nacionales.

Entendiendo por tales los señalados en los artículo 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 y
29, 30 del Decreto 2649 de 1993, según corresponda.
 Elementos del Dictamen del
Revisor Fiscal
 Título: El título debe indicar claramente que es el dictamen del revisor fiscal.

 Destinatario: Debe dirigirse al órgano competente.

 Párrafo Introductorio: debe identificar la entidad cuyos estados financieros se han auditado y
además:
a) Identificar el título de cada uno de los estados financieros auditados;
b) Referirse al resumen de políticas contables importantes, y
c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros: debe declarar que la

administración es responsable por la preparación y presentación de los estados financieros

 Responsabilidad del revisor fiscal: El dictamen deberá declarar que la responsabilidad del
revisor fiscal es la de expresar una opinión sobre los estados financieros con base en el trabajo
realizado.
 Elementos del Dictamen del
Revisor Fiscal
El dictamen del revisor fiscal deberá describir su trabajo declarando que:

a) Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros.

b) Los procedimientos señalados dependen del juicio del revisor fiscal, incluyendo la
evaluación de errores de importancia relativa de los estados financieros.

c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables que se
usan, lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá declarar que el revisor fiscal cree que la evidencia de auditoría
obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresa su
opinión.
 Elementos del Dictamen del
Revisor Fiscal
 Opinión del revisor fiscal : Deberá expresarse una opinión sin salvedad cuando el revisor fiscal
concluye que los estados financieros están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

 Otros asuntos: Deberá mencionar lo exigido en los artículos 208 y 209 del Código del Comercio;
artículos 11 y 12 de la Ley 1406 de 1999 (sic) –decreto- y lo relacionado con el último inciso del artículo
38 de la Ley 222 de 1995.

 Firma del revisor fiscal: El revisor fiscal debe firmar a título personal, si actúa como persona natural, y
de actuar a nombre de una firma de auditoría, además debe señalar el nombre de la misma.

 Fecha del dictamen del Revisor fiscal: La fecha del dictamen informa al lector que el revisor fiscal ha
considerado el efecto de eventos y transacciones de los que se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.

 Dirección del Revisor fiscal: El revisor fiscal en su dictamen deberá indicar la dirección de su
domicilio.
 MODELO ESTÁNDAR DE
DICTAMEN
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
A los señores asociados de la Compañía D&E
He auditado los balances generales de la Compañía D&E al 31 de diciembre de 200X y 200X y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio, de cambios en la
situación financiera y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y el resumen
de las políticas contables más significativas.

La administración es responsable de la preparación y la adecuada presentación de los estados

financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparación y presentación de los estados financieros que estén libres de errores de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables
apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Mí responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en mí
auditoría. Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoría fiscal
y llevé a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
Colombia.
 MODELO ESTÁNDAR DE
DICTAMEN
Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros, dichas normas requieren que se planee y
practique la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de representación errónea de importancia relativa. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores materiales en
éstos. En el proceso de realizar esta evaluación de riesgo, el auditor debe considerar los
controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los
estados financieros, para luego poder diseñar procedimientos de auditoría que sean
adecuados en las circunstancias. Una auditoría también incluye la evaluación del uso
apropiado de las políticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la administración, así como la presentación completa de los estados
financieros.

En mi opinión, los citados estados financieros auditados por mí fueron fielmente

tomados de los libros, presentan razonablemente la situación financiera de la
CompañíaD&E. al 31 de diciembre de 200X y 200X y los resultados de sus
operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en su situación financiera y
sus flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los cuales fueron
uniformemente aplicados.
 MODELO ESTÁNDAR DE
DICTAMEN
Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo también que
durante los años 200X y 200X la contabilidad de la Compañía D&E se llevó de conformidad
con las normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del Máximo
Órgano Social y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y
los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente; se
observaron medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de los bienes
de la Compañía y de terceros en su poder; se liquidaron en forma correcta y se pagaron en
forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral; y existe la debida
concordancia entre la información contable incluida en el informe de gestión de los
administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.

Firma del Revisor Fiscal

Fecha del dictamen
Dirección del Revisor Fiscal
 Párrafo de énfasis -Asuntos que no
afectan la opinión del Revisor Fiscal-
Cuando existan asuntos que no afecten la opinión del revisor fiscal,
este deberá indicarlo en su dictamen, agregando un párrafo para
resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema que
pueda afectar al ente económico como negocio en marcha.

El revisor fiscal deberá agregar un párrafo de énfasis si hay una falta de

certeza importante, cuya resolución dependa de hechos futuros y que
pueda afectar los estados financieros. Una falta de certeza es un
asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no
están bajo control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los
estados financieros.
Diferentes formas de opinión -Asuntos que
sí afectan la opinión del revisor fiscal-

Un revisor fiscal puede expresar una opinión con salvedad, cuando existe
cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio el efecto del asunto
es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros:

a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del revisor fiscal.

podría llevar a una opinión con salvedad o a una abstención de opinión.

b) Hay un desacuerdo con la administración respecto a la aceptación de las

políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros. podrían llevar a una opinión
con salvedad o a una opinión adversa.
Diferentes formas de opinión -Asuntos que
sí afectan la opinión del revisor fiscal-

Opinión con salvedad: cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la

administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa.
Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” o “sujeto a”
los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Abstención de opinión: cuando el posible efecto de una limitación en el

alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el revisor fiscal
no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en
consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

Opinión adversa: cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta

importancia relativa y tan dominante para los estados financieros, que el
revisor fiscal concluya que una opinión con salvedad del dictamen no es
adecuada para relevar la naturaleza equívoca e incompleta de los estados
financieros.
Estados Financieros del período anterior
dictaminados por otro revisor fiscal

Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron

dictaminados por otro contador público se debe indicar:
Que los estados financieros del período anterior fueron auditados
por otro revisor fiscal.

El tipo de dictamen emitido por el revisor fiscal anterior y en el

caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones
que lo originaron.

La fecha de dicho dictamen .

 Estados Financieros del período
anterior no dictaminados

Cuando los estados financieros del período anterior no estén

dictaminados, el revisor fiscal entrante deberá declarar en su
dictamen esta situación.

Sin embargo, dicha declaración no exime al revisor fiscal del

requisito de llevar a cabo procedimientos adecuados respecto
de los saldos iniciales del período actual.
 Dictamen sobre estados
financieros consolidados

En su dictamen, el Revisor Fiscal deberá indicar de manera detallada el alcance de la

labor realizada, precisando el grado en el cual se apoyó en el trabajo de otros auditores.

Deben quedar adecuadamente documentados en papeles de trabajo los soportes de la

auditoría financiera consolidada y el resultado de las evaluaciones derivadas de aquella.

Los estados financieros consolidados deben estar certificados por el representante legal
y el contador de la matriz o controlante y dictaminados por el revisor fiscal de ésta
(Artículos 37 y 38 Ley 222 de 1995).

En los casos en que el control sea ejercido por personas naturales no comerciantes o
por matrices domiciliadas en el exterior, los estados financieros consolidados se
presentarán certificados por el representante legal y el contador de la subordinada que
efectúe la consolidación y dictaminados por el revisor fiscal de la misma.
Informe sobre estados financieros
intermedios-Superfinanciera
La firma digital a los estados financieros intermedios de las entidades vigiladas
o controladas por la Superintendencia Financiera de Colombia implica que en
opinión del revisor fiscal la información reportada ha sido fielmente tomada de
los libros de contabilidad, en su elaboración se ha dado cumplimiento a todas
las normas legales aplicables y que se han seguido procedimientos adecuados
para su determinación y presentación, sin perjuicio de que el revisor fiscal
manifieste por escrito a la Superintendencia Financiera de Colombia cualquier
salvedad, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de
transmisión de los estados financieros respectivos, mediante carta en la cual
se indique en forma concreta y precisa las causas que la motivan.

Es de recordar que al preparar y auditar estados financieros de períodos

intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos,
se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar y auditar
estados financieros al cierre del ejercicio.
 Dictamen sobre negocios fiduciarios,
patrimonios autónomos, recursos de
seguridad social y universalidades-
Superfinanciera
En el caso de las sociedades fiduciarias, sociedades administradoras
de fondos de pensiones y cesantía, entidades administradoras del
régimen de prima media con prestación definida, entidades
aseguradoras, sociedades comisionistas de bolsas de valores,
sociedades administradoras de inversión y en general sociedades que
administren portafolios de terceros, el dictamen que se emita deberá
pronunciarse respecto de los estados financieros de la entidad, así
como de los patrimonios autónomos, portafolios de terceros, fondos de
reservas pensionales que administren, según sea del caso.
 Dictamen sobre estados
financieros de propósito especial-
Supersociedades
En un trabajo para dictaminar estados financieros de propósito general así
como los de propósito especial se requiere la aplicación de habilidades y
técnicas que permitan compilar evidencia suficiente y apropiada como
parte de un trabajo iterativo y sistemático que incluye obtener un
entendimiento de los estados financieros. La naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos para compilar evidencia suficiente y
apropiada en un trabajo para dictaminar estados financieros de propósito
especial son, sin embargo, deliberadamente limitadas en relación con un
trabajo para dictaminar estados financieros de propósito general.

En consecuencia, el revisor fiscal deberá revisar y evaluar las conclusiones

extraídas de la evidencia obtenida, como base para expresar su opinión.
 Dictamen sobre estados
financieros de propósito especial-
Supersociedades
EJEMPLO

En mi opinión, los citados estados financieros auditados por mí fueron

fielmente tomados de los libros, no ha llegado a mi atención nada que me
haga creer que no son razonables, respecto de todo lo importante,
presentan la situación financiera de la Compañía XXX. al XXX de XXX de
200X y 200X y los resultados de sus operaciones, los cambios en su
patrimonio, los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo
de los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los cuales fueron
uniformemente aplicados

Esta forma de expresión transmite un nivel de seguridad limitada que es

proporcional al nivel de los procedimientos de compilación de evidencia
del revisor fiscal, dada las características de los estados financieros y de
las otras circunstancias del trabajo, no obstante, es necesario que se
expongan los asuntos de importancia que afecten los mismos.
 Alcance de las funciones del
Revisor Fiscal-Supersociedades
Auditoría Financiera:
Revisión del registro de
las operaciones
realizadas por el ente
económico, con el objetivo
de emitir una opinión
respecto de la
razonabilidad de los
estados financieros

Auditoría de Auditoría del Sistema de

Cumplimiento: Verificar AUDITORÍA Control Interno:
si las operaciones Valoración de los
realizadas por el ente INTEGRAL sistemas de control
económico resultan interno, con el fin de emitir
conformes a las una opinión profesional
disposiciones legales y sobre si hay y son
estatutarias adecuadas las medidas de
control interno|
 Deberes Del Revisor Fiscal Frente A La
Superintendencia Financiera De
Colombia-Superfinanciera
los revisores fiscales únicamente deberán presentar a la
Superintendencia Financiera de Colombia, los siguientes informes:
• Los exigidos por el Código de Comercio, la Ley 43 de 1990, el Decreto
2649 de 1993 y demás normas que los modifiquen, adicionen o
complementen, relacionados, con la presentación de estados
financieros básicos.
• Los que deban ser elaborados en cumplimiento de las normas
establecidas por la Superintendencia Financiera de Colombia en uso
de la facultad consagrada en el artículo 326, numeral 3o., letra b) del
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero.
Deberes Del Revisor Fiscal Frente A La
Superintendencia Financiera De
Colombia-Superfinanciera
• Los requeridos expresamente en las normas relacionadas con la
actividad u objeto social de la entidad fiscalizada, tales como los
relativas al acceso al cupo ordinario de liquidez en el Banco de la
República.
• Los informes a través de los cuales se pongan en conocimiento de la
Superfinanciera las observaciones de mayor importancia relativa o
materialidad sobre las cuentas evaluadas, las debilidades
encontradas, la cuantificación de las mismas, los comentarios y
conclusiones efectuados tanto por la administración como por la
revisoría fiscal.
Deberes Del Revisor Fiscal Frente A La
Superintendencia Financiera De
Colombia-Superfinanciera
• Los prospectos de información y otros documentos relacionados
con ofertas de títulos en el mercado público de valores,
exclusivamente respecto de aquellos aspectos incluidos en los
referidos documentos que tengan relación con el ámbito de sus
atribuciones legales.
• Los que tengan relación directa con aspectos contables o
financieros de la entidad fiscalizada.