Javeriana Auditoria de Cumplimiento

FERNANDO GUZMAN ACOSTA
Auditoria de Cumplimiento

TEMARIO

  Concepto General
  Proceso de auditoría de cumplimiento como apoyo al trabajo
realizado por la Revisoría Fiscal
  Prevención y detección de incumplimiento (identificación de
riesgos)
  Auditoria tributaria a nivel de los principales impuestos a cargo de
una sociedad
  Entendimiento y evaluación de riesgos a nivel tributario, laboral,
comercial, cambiario, etc.

OBJETIVO GENERAL

Lograr que los estudiantes adquieran los conocimientos y habilidades
necesarias para el desarrollo de una auditoria de cumplimiento, en
virtud de sus funciones como Revisor Fiscal, haciendo énfasis en el
fortalecimiento de los elementos estructurales a nivel conceptual y
técnico, profundizando en aspectos propios del derecho
comercial, laboral, tributario, cambiario, inversión extranjera,
propiedad intelectual y en general de la normatividad que debe
conocer, en virtud del rol y responsabilidad que asumirá dentro de
las organizaciones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1.  Concientizar al estudiante respecto de su responsabilidad al asumir la función de
Revisor Fiscal, lo que implica un compromiso permanente de actualización,
conocimiento de la normatividad que afecta a las entidades y el dimensionamiento de
los efectos de sus actuaciones.
2.  Presentar los elementos fundamentales a tener en cuenta al momento de planear y
ejecutar una auditoria de cumplimiento en las organizaciones.
3.  Formar en la identificación y evaluación de riesgos de incumplimiento de leyes y
regulaciones.
4.  Resaltar los conceptos mas relevantes a nivel normativo que afectan a las organizaciones
a nivel comercial, laboral, tributario, cambiario, de inversión extranjera, y de propiedad
intelectual.
5.  Brindar a los estudiantes alternativas prácticas, que permitan fortalecer su capacidad
crítica y analítica al momento de desarrollar procesos de auditoría de cumplimiento..

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE LEYES Y
REGULACIONES

DEFINICIÓN

Es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables


MÉTODO

Revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los
objetivos de la entidad.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

Es responsabilidad de la administración asegurar que las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las
leyes y regulaciones.

Son los responsables de establecer controles adecuados
que prevengan y detecten los fraudes y errores dentro de
la entidad, y de crear y mantener una cultura de
honradez y una ética elevada.


COMPLIANCE (Conformidad – cumplimiento)
Es el aseguramiento del cumplimiento normativo, interno y
externo de empresas, a través de la gestión de estrategias corporativas
(regulación de buenas prácticas, Código de Ética, anticorrupción,
prevención de riesgos laborales, protección de datos, blanqueo de
capitales, mercado de valores, etc.) que permitirán, entre otras cosas,
prevenir y evitar las conductas delictivas de las organizaciones.
Surge de la necesidad de asegurarse del cumplimiento con toda la
normativa.

Volumen de producción normativa (p.e. protección de datos, la/ft, sarbanes-oxley, buen gobierno corporativo,
normas iso de cumplimiento – sg-sst) ley 1562 de 2012 - dec. 1072 de 2015 (dec. único reglamentario del sector
trabajo), dec. 171 de 2016: 31 de enero de 2017 – Ley 1778/16 (negocios internacionales)


COMPLIANCE
El Compliance tuvo su nacimiento en EE.UU. en los años 70 y 80, cuando, tras
grandes escándalos de corrupción y financieros que afectaron a importantes
compañías.
Se dictó la Foreign Corrupt Practices Act o FCPA (19.12.1977) que incluyó
disposiciones anti-soborno y requerimientos y prohibiciones en materia de
libros y registros.
Asimismo, surgió el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission dedicado a proporcionar liderazgo y orientación sobre el control
interno, la gestión de riesgos empresariales y la disuasión del fraude, que se
encargó de la redacción de reseñados informes sobre la materia (COSO I y COSO
II).


COMPLIANCE
En 1997: Convenio de Lucha contra la Corrupción de Agentes Públicos
Extranjeros en las Transacciones Comerciales e Internacionales.

Cláusulas de extra-territorialidad: Enjuiciamiento de cualquier persona física o
jurídica, nacional o extranjera, vinculada al país, que infrinja la ley.

Nuevos escándalos en EE.UU. (i.e. Enron, Tyco International, WorldCom o
Peregrine Systems), en al año 2002 se promulgó la Sarbanes-Oxley Act,
(condiciones legales muy exigentes en relación con la exactitud y veracidad de la
información que divulgan las empresas).

COMPLIANCE
Una deficiente autoprotección, permite que una persona de carne y hueso
cometa un delito sirviéndose de la persona jurídica, o en beneficio de ella.

Compliance: Consiste en que una persona jurídica será penalmente
responsable, cuando su estructura interna no hubiese tomado las medidas
preventivas para evitar la comisión de delitos por su conducto, o en su
beneficio.

**Comité de Basilea: “… función independiente que identifica, asesora, alerta, monitorea y reporta
los riesgos de cumplimiento en las organizaciones, es decir, el riesgo de recibir sanciones por
incumplimientos legales o regulatorios, sufrir pérdidas financieras o pérdidas de reputación
por fallas de cumplimiento con las leyes aplicables, las regulaciones, los códigos de conducta y los
estándares de buenas prácticas (juntos “leyes, reglas y estándares”)”.


COMPLIANCE
Es llevada a cabo mediante cinco conjuntos de actuaciones:
1.  Identificación: se han de identificar los riesgos a los que se enfrenta la empresa,
teniendo en cuenta su severidad e impacto y la probabilidad de que se den.
2.  Prevención: conociendo los riesgos, se debe diseñar e implementar procedimientos de
control que protejan a la empresa.
3.  Monitorización y detección: la efectividad de los controles implementados debe ser
supervisada, informando a la dirección de la exposición de la empresa a los riesgos, y
realizando las auditorías periódicas que sean precisas.
4.  Resolución: cuando pese a todo surge algún problema de cumplimiento, debe
trabajarse para su solución.
5.  Asesoramiento: los directivos y trabajadores deben recibir toda la información
necesaria para llevar a cabo su trabajo de acuerdo con la normativa vigente.

COMPLIANCE
En sistemas de gestión LA/FT es fundamental la figura de los oficiales de
cumplimiento: Persona responsable de supervisar y gestionar todo lo
relacionado con el cumplimiento:
identificación de riesgos, analizar cambios estatuarios y reguladores, determinar
medidas preventivas y correctivas, impartir formación a directivos y empleados para
que conozcan y apliquen todas las normas y revisar periódicamente el funcionamiento
de los procedimientos, así como la actualización de los mismos.

Se amplia a la evaluación no solo a cumplir sino al nivel de exposición, nivel
de riesgo, principales amenazas y vulnerabilidades, probabilidad, consecuencias
del incumplimiento, consecuencias del cumplimiento parcial, inversión y ROI,
riesgo reputacional derivado, etc.
Orientación Profesional CTCP (21 de junio de 2008)
Definición de Revisoría Fiscal (vs Art. 203 CC)
La Revisoría Fiscal es una INSTITUCIÓN DE ORIGEN LEGAL, de carácter
profesional a la cual le corresponde por ministerio de la ley, bajo la
responsabilidad de un profesional contable, con sujeción a las normas que
le son propias, VIGILAR INTEGRALMENTE los entes económicos, dando
fe pública de sus actuaciones.

Con el propósito de contribuir a la confianza pública, la Revisoría Fiscal se
fundamenta en el interés público y en la necesidad que sus acciones
BRINDEN SEGURIDAD a quienes interactúan con los entes económicos, en
especial en lo concerniente con el CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES VIGENTES, la integridad, confiabilidad y pertinencia de la
información suministrada, la diligencia de los administradores y, la
eficiencia y eficacia de las operaciones realizadas.
PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE
INCUMPLIMIENTO

  Vigilar las regulaciones legales (procedimientos para
cumplir estas regulaciones)
  Sistemas apropiados de control interno.
  Desarrollar, hacer público y seguir un código de
conducta empresarial.
INCUMPLIMIENTO

  E m p l e a d o s a p r o p i a d a m e n t e e n t r e n a d o s y
comprenden el código de conducta empresarial.
  Vigilar el cumplimiento del código de conducta y
disciplinar.
  Contratar asesores legales - vigilancia de los requisitos
legales.

INCUMPLIMIENTO

  Mantener un compendio de las leyes importantes que
la entidad tiene que cumplir dentro de su industria
particular.

LIMITACIONES (Riesgo)

  La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los
aspectos de operación de la entidad.
  Limitaciones inherentes de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
  Evidencia de naturaleza persuasiva y no definitiva.
  Conducta tendiente a ocultar (colusión, falsificación,
falta deliberada de registro, manifestaciones erróneas
intencionales hechas al auditor).


La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la
organización central para la fiscalización pública exterior.
  Las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) que
contienen los principios fundamentales para el funcionamiento de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores y los requisitos previos de auditorías de entidades públicas.
  Las Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza (INTOSAI GOV) que
contienen lineamientos para la administración pública para la buena gestión de fondos
públicos.
  http://www.intosai.org/es/issai-executive-summaries.html
método
AUDITORÍA TRIBUTARIA

Proceso sistemático (técnicas y procedimientos) para verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, de acuerdo con las normas tributarias vigentes en el
período, evaluando la determinación de la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.

Es un examen crítico e independiente que efectúa un auditor (o
Revisor Fiscal – RF) del control interno y procedimientos existentes
en el área de impuestos, con el fin de identificar puntos de
mejoramiento y oportunidad, unido al adecuado CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.


Actividad fundamental ANTES de hacer planeación fiscal.

Identifica las CARACTERÍSTICAS Y RESPONSABILIDADES DE LA
EMPRESA, como sujeto pasivo de las obligaciones tributarias.

Permite establecer el NIVEL DE CUMPLIMIENTO de obligaciones
formales y sustanciales de una entidad, en un período determinado
(conocimiento del cliente y la actividad).

Evalúa los RIESGOS en materia tributaria.
ALCANCE DE A.T.

Evaluación de elementos formales (presentación de declaraciones,
validez y firmeza de las mismas, requisitos de libros y soportes, etc).

Análisis de aspectos sustanciales (Liquidación del tributo, hecho
generador, base gravable, tarifas, periodo, deducciones, beneficios
tributarios, pasivos contingentes, due diligence).

RIESGO TRIBUTARIO

Peligro contingente de daño (azar - hecho futuro e incierto),
ocasionado al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de:

Presión tributaria (Fiscalización).
Incumplimiento de cargas impositivas.
Desconocimiento de obligaciones.
Consecuencias de las propias decisiones económicas.

Riesgo Tributario

Riesgo Objetivo Tributario

Investigación de la autoridad tributaria, según los programas de
fiscalización:

Pre o Pos Devoluciones, Inexactos, Omisos, Facturación,
Información cruzada de Medios Magnéticos, Reporte por
operaciones Inusuales o Sospechosas (SARLAFT), Denuncia
de Terceros, etc.

Riesgo Tributario

Riesgo Subjetivo Tributario:

Hechos controlables por la empresa:

Información base de sus declaraciones, Operaciones con
Vinculados, Planeación tributaria, Contabilidad organizada,
Cumplimiento de plazos y requisitos formales, etc.

El riesgo tributario se reduce con evaluación, control y planeación
tributaria.

NORMAS DE AUDITORÍA

Requisitos mínimos de calidad

Ø Relativas a la persona
Ø Relativas a la ejecución del trabajo
Ø Relativas a la emisión del informe

Normas relativas a la persona:

El profesional debe ser idóneo, con independencia
mental, cuidado y diligencia profesional, íntegro, con
experiencia y libre de prejuicios, para que su análisis
sea objetivo.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
1. Conocimiento del Negocio
Identificación de áreas críticas
Marco legal de la compañía
Impuestos en los que es sujeto pasivo la compañía

2. Planeación del Trabajo
Elaboración de un programa de trabajo (guías de revisión)
Determinación de recursos humanos y técnicos
Duración del trabajo

Normas relativas a la ejecución del trabajo

3. Desarrollo del Trabajo
- Lista previa de documentos e información requerida.
- Papeles de trabajo.
-  Supervisión adecuada.
-  Evidencia comprobatoria y suficiente (en papeles de trabajo)

«No informar observaciones que no han sido debidamente
documentadas y comprobadas (evitar imprecisiones y
errores)»

Normas relativas al informe.
Emisión de un Informe a la Gerencia: Producto final de la auditoria,
(áreas de mejoramiento y oportunidad)

Elaborar un Informe detallado y un informe ejecutivo

Debe ser conocido y discutido por el cliente, antes del cierre.

El lenguaje utilizado en el mismo debe ser claro, sencillo, conciso,
breve y sin tecnicismos.

CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA
(según objetivos)
1.  En desarrollo del servicio de Revisoría Fiscal

2.  Especial para la evaluación de contingencias de
impuestos
3.  Como herramienta para identificar oportunidades de
planeación fiscal.

En funciones de Revisoría Fiscal (cumplimiento)

Evaluar cumplimiento de normas legales y
cuantificación de pasivos fiscales.

1. Información confiable (Estados financieros definitivos,
conciliación de reportes extracontables)
2. Información oportuna (Tiempos eficientes)
3. Información exacta (Registro completo de las cifras, análisis de
variaciones)
4. Cumplimiento de normas legales (Sanciones, revisión
previa, actualización normativa)


EVALUACIÓN DE CONTINGENCIAS

1. DUE DILLIGENCE: Investigación contratada por
inversionistas en procesos de adquisición de empresas
para identificar contingencias de impuestos (debida
diligencia).

2. EVALUACIÓN PREVENTIVA: Para observar posibles
contingencias previas a una revisión por parte de las
autoridades fiscales.

PLANEACIÓN FISCAL
Evalúa las proyecciones y plan de inversiones de una empresa, para determinar
anticipadamente los efectos tributarios e identificar la aplicación beneficios
tributarios expresamente contemplados en la ley

Que no es Planeación Fiscal ?

1. Elusión de impuestos: Aprovechamiento tributario mediante
interpretaciones jurídicas de normas ambiguas o con vacíos, pero sin violar
la Ley.

Ley 1607 Art. 122 a 124: Abuso en Materia Tributaria: Es la implementación
de figuras jurídicas para alterar los efectos tributarios de una operación,
que no corresponden a un propósito comercial o de negocios legítimo.

2. Evasión Fiscal: Es evitar el pago de impuestos, pero violando para ello la
ley. Es evidentemente ilegal y tiene sanción.
PLANEACIÓN Y TRIBUTACIÓN

PLANEACIÓN

Herramienta de gestión gerencial, que busca el aprovechamiento
racional de las ventajas y oportunidades de negocios.

Ayuda a tomar decisiones hacia el futuro y en situaciones de
incertidumbre.

Determina el rumbo de acción y la asignación de recursos para
mantenerse en el mercado, superando a los competidores.
PLANEACIÓN TRIBUTARIA

Esencialmente, la planeación busca ahorrar o diferir el pago de impuestos.

Es la búsqueda de oportunidades fiscales que ofrece la Ley.
Es el análisis del impacto financiero de los impuestos.
Es la disminución de riesgos asociados con el desconocimiento de las normas
fiscales. (La ignorancia de las leyes no sirve de excusa. - Código Civil Art. 9).

La falta de planeación tributaria genera alto efecto financiero, en particular
sobre la liquidez.


La atenuación del impacto tributario, es una actitud totalmente legítima frente al Estado y
a las autoridades de impuestos, atendiendo el cumplimiento de los deberes que frente a la
ley tienen los administradores de las compañías (“un buen hombre de negocios”).

“El fraude fiscal debe ser severamente sancionado. Actúa fraudulentamente el
contribuyente que revela una situación que no coincide con la realidad, mediante la
manipulación de documentos, falseando la realidad, o mediante el desconocimiento
flagrante de obligaciones impuestas por la ley”. (Ignacio Sanin Bernal).

“(Espíritu de justicia)…El Estado no aspira a que al contribuyente se le exija más de aquello
con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas públicas de la Nación”. Art.
683. Estatuto tributario nacional.

Propósitos:
Ø  Planificar la optimización en el pago de los tributos
Ø  Obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados en la ley
Ø  Cumplir oportunamente los deberes fiscales
Ø  Conseguir los recursos necesarios para atender las obligaciones tributarias
Ø  Interpretar y aplicar debidamente las normas
Ø  Determinar los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada
Ø  Considerar alternativas de ahorro en impuestos
Ø  Aumentar la rentabilidad de los accionistas e inversionistas
Ø  Mejorar el flujo de caja (programación anticipada de las obligaciones
tributarias)
Principios de la tributación

El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado por la
necesidad de atender requerimientos de interés social y para el desarrollo de sus
fines.

Origen en la Constitución: Todos los nacionales están en el deber de contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos
de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9º de la Constitución Nacional de
Colombia).

Art. 150 (numerales 11 y 12) de la carta constitucional, que enuncian la
responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos
de la administración, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente,
contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley.

Artículo 338 de la Constitución Política colombiana “En tiempos de paz, solamente el Congreso,
las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales y parafiscales”.

(…) “Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo”

Sólo en casos de excepción, art. 215 de la C.N,.. El gobierno … mediante decretos con fuerza de
Ley y protempore (podrá) establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias
para conjurar la perturbación…***

Artículo 363 C.P.N.: “El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad”.

*** sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el
orden económico, social y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública…

Principio de Equidad Tributaria
“obrar con justicia”. En tributación significa imponer cargas y
otorgar beneficios sin distingos, de manera que todos los
contribuyentes paguen o se beneficien.

La equidad tributaria tiene dos vías:
  La equidad horizontal: Igual carga impositiva a igual base
gravable.
  La equidad vertical: Mayor carga impositiva a mayor base
gravable, (quienes más ganan, más pagan).


Principio de Progresividad Tributaria
Se deduce del principio de equidad horizontal: Distribución de la carga
tributaria entre los diferentes obligados, según su capacidad
contributiva.

Principio de Eficiencia Tributaria

Es la relación entre los ingresos tributarios obtenidos y los recursos
utilizados para conseguirlos.

Un tributo es eficiente cuando no distorsiona la economía y el Estado
obtiene los recursos a un costo razonable.


La Irretroactividad Tributaria
Todo cambio normativo en materia sustantiva impositiva aplica luego de
promulgada la nueva norma y desde el período fiscal siguiente.

Respecto de normas adjetivas tributarias (procedimiento), los cambios en
ellas aplican luego de la promulgación de la nueva norma.

Cumplimiento de obligaciones formales y atención a los actos administrativos
gubernamentales …define nuevas personas obligadas a presentar declaraciones
tributarias, nuevos sitios de pago de tributos, establece plazos o establece nuevas formas
de declarar.
Una norma tributaria es sustantiva cuando ella modifica el tributo, por

ejemplo, nuevos ingresos no constitutivos de renta, nuevas rentas exentas,
nuevos descuentos tributarios.

CLASES DE TRIBUTOS

IMPUESTOS:
Los "impuestos" son obligaciones que el Estado impone a los asociados sin
contraprestación directa ni personal; son obligatorios, unilaterales y el contribuyente
no recibe en forma directa ningún beneficio.

TASAS
Las "tasas" son desembolsos pecuniarios que hacen los particulares al Estado como
prestación a su servicio. Suelen ser voluntarias, unilaterales, y existe una relación
entre el valor pagado y el beneficio recibido, sin que tal relación sea de total
equivalencia.

CONTRIBUCIONES
Clase de tributo cuya base para gravarlo es la obtención por el sujeto pasivo
(ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación
de servicios públicos.

Auditoría Tributaria
Papeles de Trabajo

Son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe. Los papeles
de trabajo del auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que
respalde dichas conclusiones.

Norma Internacional de Auditoría 230: El objetivo del auditor es preparar la
documentación que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor;
y
b) Evidencia de que la auditoría se planeo y realizó de acuerdo con las NIA y
con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables

Papeles de Trabajo

1. Archivo Permanente (Consulta general): no son susceptibles de
cambio frecuente, fuente de consulta en posteriores auditorías.
2. Archivo Corriente (trabajo de campo actual)
3. Referenciación (Enlace o índice) : Identificación alfanumérica
colocada en la parte superior derecha de los papeles de trabajo.
4. Referenciación Cruzada : interrelación de asuntos contenidos en
varios papeles de trabajo.
5. Marcas (convenciones) Símbolos, numéricos, alfabéticos, gráficos,
registrados en los papeles de trabajo, abreviar y explicar el trabajo
realizado.
√ Verificado y cruzado contra registros contables.
∑ Sumado
% Porcentaje observado.
≈ Cifras verificadas.
∞ Soportes originales vistos

DESARROLLO DE LA AUDITORIA

1.  Conocimiento del negocio (objeto, actividad, accionistas, casa
matriz, subordinadas, filiales, sucursales, libros de actas, etc)
2.  Organigrama de la compañía
3.  Organigrama del departamento de impuestos
4.  Manual de procedimientos de Impuestos (obligaciones fiscales,
declaraciones, requerimientos, calendario de vencimientos, etc.)
5.  Revisión y aprobación previa
6.  Perfil del personal (nivel de conocimientos, experiencia, antigüedad,
se actualizan ?)
7.  Procesos Manuales o automatizados (riesgos y pruebas)


ELABORACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS

1.  Oportunidad y anticipación
2.  Validación previa por el responsable
3.  Actualización técnica de sistemas y RUT
4.  Apropiación de recursos en tesorería
5.  Declaraciones físicas (logística)
6.  Obligados a firmar


IMPUESTOS EN COLOMBIA

1.  DIRECTOS E INDIRECTOS
2.  NACIONALES Y TERRITORIALES
3.  IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

Los conocidos:

ü  Impuesto de renta y complementarios
ü  Impuesto a las ventas
ü  Impuesto al consumo
ü  Impuesto de industria y comercio
ü  Impuesto predial

Otros

ü  Municipales
ü  Departamentales
ü  Contribuciones
ü  Estampillas
ü  Sobretasas

*Retención en la fuente
* Impuesto de timbre

Renta y Complementarios

Determinación de activos y pasivos fiscales.

Verificación de Ingresos gravados, ingresos no gravados,
ingresos no constitutivos de renta, ingresos fiscales,
deducciones fiscales, gastos no deducibles, rentas exentas,
descuentos tributarios etc.

Razonabilidad ?
Impuesto a las ventas

Determinación de ingresos gravados, exentos,
excluidos, no gravados, impuesto descontables,
hechos generadores, bases gravables, limitaciones,
tarifas, etc.
Retención en la fuente

Evaluar la correcta determinación de las retenciones
que se efectúen a los diferentes terceros por la adquisición
de bienes y servicios.

Indagar sobre el cumplimiento de las normas de retención
en cuanto a pagos al exterior, dividendos, salarios,
retención de IVA, etc.
Industria y Comercio

Evaluación de los respectivos acuerdos de cada
municipio.

Determinación de los ingresos gravados, excluidos, exentos.

Impuesto de avisos y tableros

Aplicación de las tarifas y retenciones

Provisión de Impuesto de Renta
Para establecer si la provisión de impuestos constituida

por la compañía a un período determinado es razonable.
Incluye la revisión del impuesto de renta corriente,

impuestos diferidos y provisiones de impuestos de años
anteriores que cubran posibles pérdidas por litigios o
reclamaciones.

DEPURACION RENTA LIQUIDA (Art. 26)
INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS xxx
(-) DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS (xxx)
(-) INCRNGO (xxx)
INGRESOS NETOS XXX
(-) COSTOS (xxx)
RENTA BRUTA XXX
(-) DEDUCCIONES (xxx)
RENTA LIQUIDA DEL EJERCICIO XXX
(-) COMPENSACIONES (xxx)
RENTA LIQUIDA (neta) XXX
RENTA PRESUNTIVA xxx
RENTA GRAVABLE XXX
(-) RENTA EXENTA (xxx)
RENTA LIQUIDA GRAVABLE XXX
Algunos papeles de trabajo en Auditoria Tributaria

ü  Programa de impuesto de renta
ü  Cuestionario de control interno de impuesto de renta
ü  Provisión del Impuesto de Renta
ü  Liquidación del impuesto de renta y anexos
ü  Conciliación entre la utilidad comercial y renta líquida
ü  Renta presuntiva sobre patrimonio líquido
ü  Conciliación de los ajustes contables y fiscales
ü  Movimiento del pasivo para impuestos
ü  Movimiento de provisiones no deducibles e impuesto diferido por
cobrar.
ü  Movimiento de la depreciación diferida e impuesto diferido por
pagar.
ü  Cuestionario de impuesto a las ventas
ü  Cuestionario de otros impuestos
ü  Memorando resumen de la situación fiscal

AUDITORIA TRIBUTARIA DECLARACIÓN DE RENTA

a. Documentos Mínimos Tributarios

1.  Estados Financieros Definitivos y Balance de Comprobación detallado
2.  Borrador del Impuesto de Renta y Anexos
3.  Conciliación de Renta Liquida y Patrimonio
4.  Provisión de Impuesto de Renta
5.  Declaraciones de IVA e ICA del año corriente
6.  Renta del año anterior
7.  Anexos Renta anterior
8.  Conciliación de Renta Liquida y Patrimonio del año anterior
9.  Copia de RUT
10. Calendario Tributario


b. Conocimiento básico del cliente

1.  Objeto Social. Actividad principal y secundaria
2.  Tipo de Contribuyente
3.  Responsabilidades tributarias sustanciales
4.  Obligaciones formales
5.  Fechas de Vencimiento de obligaciones
6.  Personal responsable del área de impuestos

ALGUNOS CONCEPTOS FISCALES ESPECIALES

1.  Provisión Fiscal de cartera (La provisión fiscal nunca debe ser superior a la
contable)
2.  Intereses presuntivos
3.  Cierre de Anticipos de Impuestos (IVA, ICA, RENTA)
4.  Tratamiento de las Ganancias Ocasionales
5.  Aplicación de los Reajustes Fiscales
6.  Donaciones requisitos (insinuaciones)
7.  Depreciación de AFRP – Reintegro de beneficios por venta
8.  Opción de Depreciación por Reducción de Saldos (procedimiento y requisitos)
9.  Limites a la deducibilidad de los Gastos en el Exterior
10.  Descuentos tributarios

NO OLVIDAR:

1.  Evaluar la opción de compensación de Pérdidas Fiscales
2.  Analizar la compensación de los excesos de Rentas Presuntivas
3.  Verificar la obligación de aplicar el régimen de Precios de Transferencia (Vinculados
Extranjeros y Partes Relacionadas) y sus efectos en Renta (Ajuste)
4.  Evaluar la aplicación de Descuentos Tributarios
5.  Analizar la conveniencia y procedencia de generar perdidas fiscales
6.  Revisar la opción del Beneficio de Auditoria
7.  Elaborar y conciliar la Información Exógena
8.  Obtener los certificados de Donaciones, GMF y Paz y salvo de aportes parafiscales y de
seguridad social antes de presentar la renta
9.  Conciliación de aportes parafiscales 60-40 (Dec. 1393 de 2010). Efecto de las vacaciones
pagadas.
10.  Revisar y Conciliar los Certificados de Retención y las auto retenciones con los ingresos
gravados del año


NO OLVIDAR:

11.  Conciliaciones entre los ingresos reportados en las declaraciones de IVA, ICA y
Renta.
12.  Registro de contratos de importación de tecnología (DIAN)
13.  Revisar los pagos a R. Simplificado – requisitos (RUT y Doc. Equivalente)
14.  Evaluar el Cumplimiento de disposiciones del régimen cambiario
15.  Tener actualizadas las Firmas Digitales
16.  Actualizar el RUT antes de la presentación de la declaración, deberá coincidir con
el certificado de Cámara de Comercio.
17.  Evaluar con anticipación los Plazos de Presentación de la declaración (desde…)
18.  Revisar la Renta del año anterior
19.  Traslado de Saldos a Favor
20. Descontar el Anticipo del año anterior
Trabajo de Campo
DISPONIBLE
1.  Partidas registradas en las conciliaciones bancarias - intereses (ingreso gravado) y
gastos (deducción GMF y gastos bancarios) - ajuste del año anterior.
2.  Títulos que cotizan en bolsa – Circular DIAN
3.  Depuración de inversiones en Encargos Fiduciarios certificados al NETO
CARTERA
1.  Interés presuntivo
2.  Cierre de Anticipos de Impuestos (IVA, ICA, RENTA)
3.  Conciliación de retenciones y auto retenciones con los ingresos del año
(correspondencia del año gravable)
4.  Retenciones en el exterior sobre ingresos de fuente extranjera por encima del
límite del descuento son gastos no deducibles

Trabajo de Campo

PROVISION DE CARTERA
1.  Provisión de deudas de dudoso cobro originado en operaciones productores de
renta
2.  Método individual y general
3.  La provisión fiscal nunca debe ser superior a la contable
4.  Proceden los castigos de cartera (insolvencia, cobro jurídico)
5.  Evaluar el movimiento de la provisión partiendo del valor fiscal del año anterior
INVERSIONES
1.  Decreto de Utilidades por inversiones en sociedades (Parte Gravada y No gravada)
2.  Valoración Fiscal

Trabajo de Campo

INVENTARIOS

1.  Valor fiscal igual al contable SIN PROVISIONES (no aceptadas)
2.  Mercancías de fácil destrucción (disminución del 3% de la suma del
inventario inicial mas las compras).
3.  Obligados a inventarios permanentes (dec 1333)
4.  Métodos de Valuación UEPS, PEPS, Promedio, Retail, identificación
especifica

Trabajo de Campo

ACTIVOS FIJOS
1.  Costo Contable + Reajustes Fiscales + Saneamientos fiscales o Autoavalúo (Avalúo
catastral del año anterior).
2.  Activos menores 1.302.000 – Depreciar en el mismo año
3.  Perdida de Activos por fuerza mayor o caso fortuito (no incrementar perdida – diferir en
5 años).
4.  Vida Útil – Métodos: Línea Recta – Reducción de saldos (otro permiso con 3 meses de
anticipación al año a aplicar). Reserva 70% art. 130 – impuesto diferido
5.  Depreciación no opera sobre activos que no estén en uso
6.  Activos Obsoletos como depreciación y razones
7.  Turnos adicionales – 25% por cada uno
8.  Vida útil de los bienes usados
9.  Línea Recta para AFRP adquiridos en 2007 y ss
10.  Precio de enajenación al 75% del valor comercial

Trabajo de Campo

ACTIVOS FIJOS

11.  Precio de venta no puede ser inferior al costo, avalúo o autoavalúo
12.  Utilidad no gravada por saneamiento de Ley 223 de 1995, trasladable a los socios
13.  Perdida en venta de acciones no es deducible de la renta bruta, excepto AxI
14.  Perdida en venta de activos fijos muebles si son deducibles, excepto la porción de
reajustes fiscales
15.  Reintegro de beneficios proporcionales por deducción de AFRP en caso de venta
16.  Venta de activos poseídos por menos de 2 años.
17.  Activos mayores de dos años y depreciables, generan en su venta ganancia
ocasional pero reintegrando como renta ordinaria la recuperación de deducción
por depreciaciones.
18.  Declarar los reajustes acumulados (no se pueden desmontar)

Trabajo de Campo

ACTIVOS AMORTIZABLES
1.  Beneficios económicos en períodos futuros
2.  Amortizar en cinco años
3.  Sistema técnico de amortización

Trabajo de Campo

PASIVOS

1.  Pasivos respaldados por documentos idóneos
2.  Deudas en moneda extranjera se ajustan al 31 de diciembre de cada
año
3.  Pasivos con vinculados económicos extranjeros (compra de materias
primas y mercancías a corto plazo).
4.  Registro de la provisión y cierre de la renta y ajuste al valor real
5.  Impuesto Diferido rechazado fiscalmente
6.  Pasivos Laborales: Consolidación de prestaciones sociales,
discriminado por CADA EMPLEADO

Trabajo de Campo

PASIVOS

7.  Paz y salvo de aportes parafiscales y de seguridad social antes de
presentar la renta
8.  Retención en la fuente requisito para deducción por salarios
9.  Pasivos estimados y provisiones no son aceptados fiscalmente
10. Pagos posteriores al cierre contable se registran como pasivo fiscal
11.  Movimiento de provisiones
Trabajo de Campo
INGRESOS

1.  Principio de causación (cuando surge el derecho a exigir su pago, aunque no
se haya hecho efectivo el cobro)
2.  Excepciones:
1.  Dividendos – cuando se decretan en calidad de exigibles – Certificado parte
gravada y no gravada (efecto de AFRP)
2.  Enajenación de inmuebles – Fecha de la escritura pública
3.  En ventas a plazos – recepción de las cuotas
3.  Método de Participación – Ingreso no gravado
4.  Venta de inversiones en Bolsa – INCRNGO
5.  Recuperaciones – Evaluar su gravamen: Deudas Malas, Reintegro de costos y
gastos, Reversión de provisiones no deducibles, Depreciaciones.
Trabajo de Campo

INGRESOS

6.  Ingresos de ejercicios Anteriores – Declararlos en el año
correspondiente
7.  Conciliación de ingresos con retenciones y auto retenciones del
período
8.  Indemnizaciones (Daño emergente – INCRNGO) – Evaluar si se
grava el ingreso y se deduce el gasto relacionado
9.  Intereses presuntivos
10. Ajustes por precios de transferencia

Trabajo de Campo

DEDUCCIONES:
1.  Requisitos Generales: Causalidad, proporcionalidad, necesidad, periodicidad
2.  Requisitos Formales: Facturas, registro de contratos, RUT y Doc. Equivalente R.
Simplificados, retenciones en la fuente
3.  Conciliación de aportes parafiscales 60-40 (dec 1393 de 2010) y vacaciones – pago de
aportes antes de la presentación de renta
4.  Impuestos pagados: ICAT, Predial, 25% GMF
5.  Perdida en venta de inversiones (acciones e inmuebles) no es deducible excepto la
originada en AxI
6.  Pagos a Simplificado superiores a 82.936.000
7.  Donaciones sin insinuación (50 SMMLV)
8.  Gastos de Vigencias Anteriores
9.  Gastos no ajustados a Precios de Transferencia
10.  Impuestos asumidos

DEDUCCIONES:
11.  Multas, sanciones e intereses de mora
12.  Gastos en el exterior – relación con rentas de fuente nacional, con retenciones si
estaban sometidos. Limite 15% de RL, EXCEPTO:
13.  Comisionistas del exterior
14.  Pagos que no son de fuente nacional
  Pagos sujetos a retención obligatoria
  Compra de bienes corporales muebles
  Costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior
  Costos y gastos en el exterior de empresas de telecomunicaciones
15.  Deducción plena para expensas en el exterior relacionadas con rentas extranjeras
no tienen limite
16.  Registro de contratos de importación de tecnología en MIC
17.  Cumplir disposiciones del régimen cambiario
18.  Régimen de precios de transferencia
19.  CDI – No discriminación

Trabajo de Campo

ESPECIALES
1.  Pagos a Viudas y huérfanos de FFMM – 200% - máx. 610 UVT
(incluidas prestaciones)
2.  Pagos al exterior para rentas nacionales sin retención – 100% - lim. 15%
RL
3.  Donaciones – 100% - Limite 30% RL
4.  F. G. Matamoros – 125% - Limite 30% RL
5.  Donaciones ICBF – 100% - SIN LIMITE

Trabajo de Campo

COMPENSACIONES
1.  Perdidas Fiscales
  2003-2006 – 25% - 8 años
  2007 y ss
2.  Perdidas por fuerza mayor o caso fortuito – Sin generar perdidas
operacionales – diferir en 5 años
3.  Excesos de Renta Presuntiva – 5 años Reajustadas fiscalmente

RENTA PRESUNTIVA 3% PL DEPURADO + R.L. Activos
exceptuados
Trabajo de Campo

GANANCIA OCASIONAL
1.  Donaciones recibidas
2.  Utilidad en Venta de Activos fijos > 2 años
3.  Utilidad en Liquidación de sociedades > 2 años
4.  Perdidas ocasionales solo se imputan a ganancias ocasionales del mismo año

EFECTOS
1.  No incrementa la renta liquida para efectos de los limites de gastos en el exterior,
donaciones, inversiones en ciencia y tecnología
2.  G. O. no puede ser reducida por compensación de pérdidas y presuntivas
3.  Perdidas Ocasionales no pueden ser compensadas en el futuro
4.  Aumenta el impuesto cuando se tributa por presuntiva


Trabajo de Campo

DESCUENTOS TRIBUTARIOS
LIMITES
1.  No excedan el Impuesto básico
2.  El impuesto después de descuentos debe ser mayor al 75% del teórico por presuntiva
TIPOS
1.  Tax Credit (impuestos pagados en el exterior)
2.  Ley del primer empleo – Parafiscales (9%) – Fosyga (1,5%) y Pensión mínima (1,5%)
3.  Menores de 28 años
4.  < 1,5 SMMLV (primera vez en PILA)
5.  Mujeres mayores de 40 años (ultimo año sin contrato)
6.  Desplazados, reinsertados, discapacitados
7.  No aplica como gasto (Benef. Fiscales concurrentes)
8.  Máximo 2 años por empleado
9.  Pago real y oportuno de aportes
10.  Empleos nuevos, no para sustituir existentes
11.  IVA en importación de maquinaria pesada en industrias básicas

TEMAS DE INVESTIGACIÓN

1.  PAGOS DESDE Y HACIA EL EXTERIOR
2.  REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA
3.  CDI –DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL (MODELOS: OCDE – ONU)
4.  PLAN DE ACCION BEPS - OCDE
5.  ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
6.  NIIF E IMPUESTO DE RENTA - IMPUESTO DIFERIDO – METODO DEL PASIVO
7.  IMPUESTOS POR IMPORTACION DE TECNOLOGIA Y SOFTWARE
8.  PRECIOS DE TRANSFERENCIA
9.  RETENCION EN LA FUENTE EMPLEADOS
10.  REFORMA TRIBUTARIA
11.  FUTURO DE LA REVISORIA FISCAL FRENTE A LAS NIIF EN COLOMBIA
12.  CLAUSULA ANTIABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA

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-  Evidencia comprobatoria y suﬁciente (en papeles de trabajo)

1.  En desarrollo del servicio de Revisoría Fiscal

Una norma tributaria es sustantiva cuando ella modiﬁca el tributo, por

Para establecer si la provisión de impuestos constituida

Incluye la revisión del impuesto de renta corriente,

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