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contingencias tributarias
Índice
Presentación.................................................................................................................................. 2
Capítulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago .................................................. 3
1. Facturas ................................................................................................................ 3
2. Recibos por Honorarios: ........................................................................................ 6
3. Boletas de Venta ................................................................................................... 7
4. Liquidación de Compra.......................................................................................... 7
5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras ......................................... 10
6. Documentos autorizados: .................................................................................... 11
Las empresas deben tener presente la correcta aplicación de los comprobantes de pago, ya que
cumplen un rol importante en relación a las operaciones que se realizan sobre ellos, y servirá
para un control tanto para el contribuyente, así como poder servir a la administración a
determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las fiscalizaciones.
Asimismo, la incorrecta aplicación de los comprobantes de pago generaran contingencias
tributarias, como el desconocimiento del costo o del gastos para efectos del Impuesto a la Renta,
esta situación se produce porque no es suficiente con demostrar la fehaciencia de los gastos
realizados sino que además deberá acreditarse con el comprobante de pago que la norma legal
prevé para cada caso concreto de acuerdo a su naturaleza. En relación al Impuesto General a
las ventas tendrá el perjuicio del desconocimiento del Crédito fiscal o a otro derecho o beneficio
derivado del IGV (el saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el
reintegro del IGV, la recuperación anticipada del IGV), así como la generación de infracciones y
aplicación de sanciones que prevé el Código Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administración pone mucho énfasis en solicitar los
sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones, dentro de los cuales el
comprobante de pago es lo esencial y base que como mínimo debe poseer el contribuyente
adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve reflejado porque existe operaciones no
reales que tratan de ser fachadas carecen de sustancia al ser simuladas para obtener un
beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones y
herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en relación a los
comprobantes de pago, con una recopilación de los criterios emitidos por los Órganos
Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, Sunat).
Comprobantes de pago consideraciones para evitar
contingencias tributarias
1. Facturas
Las facturas deberán emitirse en los siguientes casos:
■ Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas
que tengan derecho al crédito fiscal.
■ En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
República, si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán
boletas de venta o tickets.
Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de Registro
Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las
operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
Informe N° 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratándose de empresas exportadoras que otorgan a sus proveedores anticipos
por la compra de café efectuando, posteriormente, dichos proveedores la entrega del bien o
producto:
¿El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y, posteriormente, emitir otra
describiendo el bien vendido menos el monto del anticipo entregado? (...)
Análisis:
En relación con la consulta señalada en el numeral 1.1., cabe indicar que de acuerdo con lo
establecido en el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, estos documentos
deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad indicada en dicho artículo, a saber:
Conclusión:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago anticipado por la
compra del café, posteriormente entregado, dicho proveedor deberá emitir y otorgar a la referida
empresa una factura en la fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
■ Informe N° 019-2004-Sunat/2B0000
Se consulta si las empresas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Banca
y Seguros están obligadas a emitir facturas en las operaciones de exportación definitiva o es que
pueden sustentar dichas operaciones con los documentos a que hace referencia el inciso b) del
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Análisis: "(...) el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del RCP señala que se emitirán
facturas en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en el caso de la venta de bienes
en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si
la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
Las citadas normas ostentan carácter específico y regulan en forma expresa el trámite
correspondiente al régimen aduanero de exportación definitiva, razón por la cual, para efectos
del referido trámite, no puede aceptarse la presentación de un documento distinto de la factura.
De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artículo 2° del RCP
concordante con el inciso b) del numeral 6.1 del artículo 4° del mismo dispositivo, los
documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros constituyen
comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso (2); dicha norma no autoriza el
uso de tales documentos en las operaciones de exportación, respecto de las cuales existe
mandato legal y específico que exige la emisión de facturas(3).
En ese sentido, de acuerdo a lo señalado precedentemente, deberá emitirse una factura en toda
operación de exportación definitiva, incluso cuando ésta sea realizada por una empresa que se
encuentra bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Para efecto de la
regularización del régimen aduanero de exportación definitiva, el despachador de aduana
deberá adjuntar la segunda copia de la factura - SUNAT, no pudiendo sustentar dicho trámite
con cualquier otro tipo de comprobante de pago.
Conclusión:
En toda operación de exportación definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha
operación sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
■ Carta N° 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si está permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos
adquiridos por cuenta del usuario, sin detracción: y otra, por la fabricación de bienes por encargo
que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente detracción.
Análisis: "(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 1° del Reglamento de
Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestación de servicios.
Asimismo, el artículo 5° del citado Reglamento detalla las oportunidades en que deben ser
entregados los comprobantes de pago. Así pues, se dispone, por ejemplo, que:
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento en mención establece que las
facturas deberán tener como requisito mínimo de su información no necesariamente impresa, el
valor total de la venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su
parte, el numeral 3.8 del mismo artículo señala que, tratándose de boletas de venta, se
consignará como información no necesariamente impresa, el importe de la venta, de la cesión en
uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que
acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad señalada en la norma; sin que resulte
posible que respecto de una misma operación y verificado un mismo supuesto que determina la
entrega del referido documento, se emitan comprobantes de pago independientes,
segmentando el valor de la operación, por la sola consideración de los conceptos que integran el
mismo. Lo contrario, implicaría incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisión y
oportunidad de entrega del comprobante de pago, así como los requisitos mínimos para que un
comprobante de pago sea considerado válido.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y para sustentar
crédito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades similares.
■ Oficio N° 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los requisitos
mínimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, podrá consignarse
cualquier información adicional que se considere pertinente.
Análisis:
"(...) En cuanto a este tema cabe señalar que, el numeral 2 del artículo 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, dispone los requisitos mínimosque deberán
contener los recibos por honorarios.
Por consiguiente somos de la opinión que, en tanto el recibo por honorarios se emita
cumpliendo con los requisitos mínimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, podrá consignarse cualquier información adicional que se considere pertinente.
3. Boletas de Venta
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con consumidores finales o
usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en
las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las
boletas de venta No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique
al adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o
denominación o razón social.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte de las
compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago que no permite
ejercer el derecho al crédito deducible, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 6° del
D.Leg. N° 777 y el inciso h) del artículo 1° del D.S. N° 74-95-EF, por lo que se determina que la
resolución de determinación impugna ha sido emitida conforme a ley.
4. Liquidación de Compra
Son empleados cuando el realicen adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de
RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se
deba emitir liquidación de compra. Asimismo, podrán ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el
Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda designado como
agente de retención de los tributos que gravan la operación.
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven como
sustento del crédito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble juego
de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos. Asimismo,
respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos vendedores son
trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta, siendo además que del
movimiento físico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes, siendo además que del
movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno del pago de las liquidaciones, por
lo que procede mantener el reparo desconociendo el crédito fiscal. Se confirma además
la multa impuesta que se relaciona directamente con la acotación principal.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectuó las ventas que se le atribuyen,
asimismo, se determina que éste contaba con R.U.C., supuesto en el cual de acuerdo
con el numeral 3) del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, no correspondía la emisión
de liquidaciones de compra.
INFORME N° 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a
continuación sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:
1. Las emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se encuentra en estado
de baja de oficio, o que se encuentran con suspensión temporal de actividades, y/o
cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operación que figura en
la liquidación de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la autorización de
impresión de comprobantes de pago.
• INFORME N° 004-2012-SUNAT/2B0000
Se consulta si procede emitir liquidación de compra en el caso que se
adquiera páprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del
tiempo o mediante su exposición al sol, a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por
carecer de número de RUC.
• INFORME N° 065-2006-SUNAT/2B0000
Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de
algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas
adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes.
• Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres, o denominación o razón social.
• Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se trate de
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053- 97-PCM
y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1° del citado Decreto
Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las
adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado.
INFORME N° 010-2006-SUNAT/2B0000
VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
CUYA ALTA NO HA SIDO COMUNICADA A LA SUNAT.
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no ha
sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto
al declarado o son emitidos por máquinas registradoras que han sido dadas
de baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mínimos y
características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP.
6. Documentos autorizados:
Los Documentos autorizados son documentos que son considerados como
comprobantes de pago y el contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A los
documentos autorizados no le son aplicables los requisitos, características y
obligaciones contenidas en los capítulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y
se discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por
el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la
Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así
como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversión
Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo el control de
OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, los comprobantes de
pago correspondientes a los servicios indicados a continuación:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por
OSIPTEL;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las
empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa concesionaria del
servicio de telefonía o de
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo N°s.
061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD- OSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los operadores del servicio
telefónico fijo y móvil, en sus redes, a través del código de numeración 15XX u otro código
aprobado para tal efecto por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo a la
normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usará para incluir los comprobantes de pago antes indicados deberá permitir
que se identifique claramente a cada una de las empresas. En cada comprobante de pago se
deberá consignar como requisitos mínimos: los datos de identificación del obligado (número de
RUC y razón o denominación social), el número correlativo del comprobante de pago, la fecha
de emisión, la descripción o el tipo de servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del
mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales,
en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el párrafo anterior será
considerado en forma independiente para todo efecto tributario, sin perjuicio que en aquellos
casos que conforme con lo establecido en este reglamento u otra norma deban consignarse los
datos de identificación del usuario y la fecha de emisión, éstos pueden colocarse por separado
y como datos comunes a todos los comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el comprobante de pago que emita
incluya el(los) de otra(s) empresa(s), deberá, previamente y por única vez, comunicar a la
SUNAT la primera oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato que usará para ello. De
presentarse la comunicación sin adjuntar el formato respectivo, se tendrá como no presentada
la comunicación, quedando a salvo el derecho de la empresa a presentarla nuevamente
adjuntando el aludido formato. El incumplimiento de la obligación de comunicar no afectará la
validez de ninguno de los comprobantes de pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que
los mismos deban cumplir con lo señalado en el cuarto párrafo del presente literal para ser
considerados comprobantes de pago.
Los servicios públicos señalados en el primer párrafo del presente literal no comprenden a
aquéllos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito
deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de
certificación de las firmas.
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación,
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
CONASEV.
Pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las
bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no
en ellas.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
Los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos deberán contar con
autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del Impuesto que
corresponda al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con
los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes
al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a
través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o
crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de
pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta
establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red
Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de
Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que
se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta
establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garantía de Red Principal.
El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los
servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de
identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social), número correlativo
del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe
del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos
adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, será
considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que
cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a
los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante será
considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.
Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el
documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante será
considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y
normas modificatorias.
El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas
Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren
los artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento.
Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de distribución de gas natural por
red de ductos no comprende a aquél que es prestado con la finalidad de ser comercializado a
terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a
las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto
Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar la impresión
de estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806
- "Formulario de Autorización de Impresión", mediante sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho
formulario, se consignará los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas
vehiculares en el rubro destinado a la identificación de la imprenta.
Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y características,
necesariamente impresos::
• En el original: USUARIO.
• En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar la leyenda "COPIA NO
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" colocada en caracteres destacados.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11. Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado numérica y
literalmente.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una norma
especial señalando requisitos, características o un formato a emplear para el caso de los boletos
emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros, los mismos como mínimo
deberán cumplir con lo señalado en el artículo 4° del RCP (...).
OFICIO N° 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes de pago
distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas estas entidades a
emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehículos automotores que dichas
entidades realicen podrá ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan
facturas o boletas de venta.
Comprobante de Pago
De las normas glosadas en los párrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros, la
transferencia de bienes muebles a título oneroso, independientemente de la forma o
circunstancias en que se realice la operación de venta, resultando por ello irrelevante que la
contratación de esta operación se haya realizado vía Internet, como en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado -sea parcial o
total-, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, la obligación
tributaria del IGV nacerá en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido, aun
cuando no se haya cumplido con la emisión del comprobante de pago en la oportunidad
señalada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisión del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el pago
-parcial o total- es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien,
el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto
percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a S/. 15,340.00, importe que se
sustenta en la propuesta de ejecución de obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en
cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisión y entrega del
comprobante de pago, cabe señalar que la Administración no ha sustentado como los pagos
diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribución ascendía a S/.
17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisión
y entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la Administración no ha sustentado de
qué manera los pagos (...).
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
INFORME N° 039-2014-SUNAT/4B0000
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la venta del inmueble,
¿deben emitir un único comprobante de pago o, por el contrario, deben emitir un
comprobante de pago por el terreno y otro por la construcción.
"(...) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe señalar que de acuerdo con lo
establecido en el primer párrafo del artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, este
documento acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. En
ese sentido, el artículo 6° del citado Reglamento señala que están obligadas a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisión y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 5° del mencionado
Reglamento, dispone que tratándose de la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, tales documentos deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Pues bien, siendo que en el caso
consultado se transfiere un bien inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos
físicamente a éste (edificación) (1 ), al tratarse de una sola operación se debe emitir, por el
monto percibido, un único comprobante de pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias
que perciban parte del precio por la venta de un inmueble deberán emitir un único comprobante
por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro por la
construcción".
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisión
y entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la Administración no ha sustentado de
qué manera los pagos (...)
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
Artículo 4° del presente reglamento, deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se
perciba la
retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma
semanal, quincenal o mensual.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad de emisión del comprobante
de pago deberá determinarse cuál de los supuestos antes indicados ocurre primero, lo cual
habrá de verificarse en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un
servicio, considerando que este depende del acuerdo entre las partes.
INFORME N° 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto recibido hasta
la fecha.
"(...) el numeral 2.1 del artículo 4° del RCP señala que los recibos por honorarios se emitirán,
entre otros, por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 6° del mencionado Reglamento, establece que están
obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales que presten
servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título
gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que corresponde emitir por
la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, el último
párrafo del numeral 5 del artículo 5° del Reglamento bajo comentario dispone que éstos deberán
ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría para efecto de la legislación del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios con ocasión de la prestación de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad de manera
continua y pacten el pago periódico de la contraprestación respectiva, los recibos por honorarios
deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la
misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos por honorarios y los
montos a consignar están expresamente regulados en el citado Reglamento, no habiéndose
contemplado la posibilidad de totalizar las contraprestaciones devengadas ni tampoco se prevé
excepción alguna a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° antes glosado.
Que finalmente cabe señalar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por los servicios
que prestaba se encontraba obligada a encontrar el comprobante de pago respectivo, en los
casos que perciba la retribución total o parcial por el servicio, como ocurrió en el caso de autos,
debiendo precisarse que no es requisito para otorgar comprobante de pago en la prestación de
servicios, que dicho servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribución. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del
tribunal Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de
1996 y 19 de febrero del 2010. (...)
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago
2.2.1 Estarán obligados a emitir comprobantes de pago los siguientes cas
os especiales:
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a través del Oficio N° 559-2006-AG-DVM, el
Vice Ministro de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha señalado que este producto es
considerado producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, básicamente, se diferencia el sector primario, del secundario
y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la ganadería, la silvicultura y
las extractivas, en tanto que el segundo a la manufactura y construcción, y el tercero a los
servicios.
Adicionalmente, señalan que debe precisarse que, normalmente, se entiende por producto
primario aquel que no ha tenido transformación manufacturera, o que está en su estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana de oveja esquilada (criadas por el
productor) pueden ser consideradas como productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, en tanto estén en su estado natural.
2.2.2 Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser
habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el Formulario N° 820 para
sustentar gasto o costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de
Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP;
Registro Público del
Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores -
CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
• Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así
como
por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el
Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N° 1057 y norma modificatoria.
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
• Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 -Ley de Modernización de la Seguridad Social en
Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
• Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú,
prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que
por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
(...) EI artículo 7° del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se exceptúa
de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de seguridad originados en
convenios con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas
o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus
miembros en el transcurso de un año (...).
• Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del
numeral 6.1 del Artículo 4° del presente Reglamento, así como los prestados a título
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
• El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas
de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre
que:
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto
originalmente transferido; y,
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste devuelva el
producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del
nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el
producto original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá dejar constancia de
que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja
dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a
dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de garantía de calidad o de
caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la serie y el
número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
4.1.1 FACTURAS
INFORMACIÓN IMPRESA
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: FACTURA
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los
literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artículo 4° del presente Reglamento.
9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de
ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido
o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al
momento de la entrega del bien.
10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o servicios
prestados.
11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y
literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
14. Número de las guías de remisión, o de cualquier otro
documento relacionado con la operación que se factura, en su caso, incluyendo los
documentos auxiliares creados para la implementación y control del beneficio establecido
por el Decreto Legislativo N° 919
15. Fecha de emisión
16. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que
realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos
de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. Dicha
traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual ésta no
necesariamente deberá ser impresa.
"(...) tratándose de las boletas de venta, el RCP al referirse a la obligación que tiene el
contribuyente de consignar el "tipo de servicio" -como uno de los requisitos considerado como
información no necesariamente impresa en las mismas-, alude a la indicación de la
característica o rasgo fundamental del servicio que se está brindando, tal sería el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase "servicio de costura", para efecto de
referirse al servicio de confección de prendas de vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que brindan los servicios de expendio de
comidas y bebidas tales como restaurantes y bares, al consignar la frase "por consumo" en las
boletas de venta, cumplirían con el requisito bajo comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideración los argumentos antes expuestos, si los referidos negocios
consignan la frase "por consumo" en las facturas que emiten, se estaría cumpliendo con el
requisito de consignar la descripción o tipo de servicio a que se refiere el numeral 1.9 del artículo
8° del RCP. No obstante, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de
medida tratándose de la prestación de servicios, también deberá consignarse esta información
en la factura.
INFORME N° 136-2007-SUNAT/2B0000
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7 del artículo 8° del RCP no se hace
distinción alguna respecto a la denominación social que debe contener la factura, es decir, si
debe ser la denominación social completa o la abreviada; se cumplirá con el requisito de
consignar en las facturas la denominación social del adquirente o usuario, si se anota la
denominación social abreviada de dichos sujetos.
Señala la fedataria de la Administración que recibió un documento que no reúne los requisitos
para ser considerados comprobantes de pago, debido a que el original no fue llenado. Debido a
ello se impone al recurrente la sanción correspondiente a la infracción cometida. El Tribunal
indica que del examen de dicho documento surge que la copia "Usuario " aparece girada
directamente con bolígrafo contraviniendo lo dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2
de artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 035-95/SUNAT. En tal sentido, se
confirma la resolución que impone la sanción.
a) Apellidos y nombres.
c) Número de RUC.
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, sólo
en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crédito deducible.
En los demás casos deberá anularse el espacio correspondiente al número de RUC
consignando la leyenda "SIN RUC"
INFORME N° 148-2002-SUNAT/K00000
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas naturales,
para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y características
exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener, como información impresa, los datos de
identificación del obligado (apellidos y nombres), independientemente del orden en que éstos
aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artículo 8° del RCP, uno de los requisitos mínimos que
deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los recibos por honorarios 1 como
información impresa, son los datos de identificación del obligado, entre ellos, sus apellidos y
nombres.
No obstante, aún cuando en el aludido artículo se indica que deben figurar los "apellidos y
nombres", no existe disposición alguna en la mencionada norma que establezca que dicha
información deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden en que deben
figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y nombres, debe considerarse
que dichos comprobantes cumplen con el requisito antes mencionado; más aún si se tiene en
cuenta que el objetivo es permitir la plena identificación del contribuyente, lo cual se verifica si
en los mismos se encuentran consignados ambos datos, independientemente del orden en que
éstos aparezcan.
Informe N° 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna sólo la serie, sin el número correlativo no
consignan las características delos comprobantes de pago
(...) Los requisitos mínimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeración (serie
Y número correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el mismo que debe
Ser expresado numérica y literalmente, con el signo y denominación completa o abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no esté impreso).
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
a) En el original: EMISOR
NECESARIAMENTE IMPRESA
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o código que lo identifique,
número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no
fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso
al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la
entrega del bien.
8. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Cada Boleta de venta
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
9. Fecha de emisión.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos
Nuevos Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente
o usuario:
a) Apellidos y nombres.
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario de la Región Selva, en los
casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta (S/.
350.00), será necesario que los comerciantes de la citada Región consignen los datos de
identificación del adquirente indicados en el párrafo anterior, la descripción de los bienes,
cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.
11. Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en que el
importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dólares americanos) o su equivalente en
moneda nacional, se deberá consignar los siguientes datos de identificación del adquirente:
- Apellidos y nombres.
13 Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del artículo 4 del
presente reglamento, se deberá consignar el número de RUC así como los apellidos y
nombres o denominación o razón social del adquirente o usuario.
"(...) Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago antes
glosadas, tratándose de operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de
venta, debiendo las mismas reunir los requisitos mínimos que se señalan en el numeral 3 del
artículo 8° de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el número correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa (...).
Los sujetos comprendidos en el Régimen General pueden emitir boletas de venta, en los casos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que, dicha emisión no es
exclusiva de los sujetos pertenecientes al Régimen Único Simplificado.
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumplir con todas
las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
INFORMACIÓN IMPRESA
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
En las copias se imprimirá la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán
los datos referenciales que permitan su ubicación.
11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa correspondiente,
en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
12. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de
compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
c) Número de RUC
7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo, salvo en el caso
al que se refiere el numeral 5.3 del Artículo 4°, en el que debe ser emitido como mínimo en
original y una copia, además de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta
testigo deben contener el número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien
vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación
o razón social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de
manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben
ser identificables como tales.
Oficio N°218-2007-SUNAT/2b0000
INFORME N° 010-2006-SUNAT/2B0000
La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada
ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos
por máquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código
Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mínimos
y características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP
"(...) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mínimos y características que deben contener
los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras para ser considerados como
comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran detallados en los artículos 8° y
9° del RCP, respectivamente.
Así, respecto de los requisitos mínimos, el numeral 5 del artículo 8° del RCP, señala que la
información impresa por la máquina registradora deberá ser la siguiente:
c. Número de RUC.
5.2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora que deberá constar de
por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el último número que permita la máquina, antes de retornar a cero
(0).
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al
que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4°, en el que debe ser emitido como mínimo en original
y una copia, además de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben
contener el número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido
en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación o razón social del
adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no
necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
5.8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera impresa.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artículo 9° del RCP señala las características de los
comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artículo indica que tratándose de tickets o cintas, la copia a que se
refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artículo 4°, será expedida utilizando papel carbonado o
autocopiativo químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la
cinta testigo no deberá ser térmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, serán considerados comprobantes de
pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las características y requisitos mínimos
establecidos en el RCP (...)".
• Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
• El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar
en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el
caso, el sello de la empresa.
• Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación
comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir
notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen
a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito
fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos
aéreos comprendidos en el descuento.
• En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el vendedor está
exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto originalmente transferido.
INFORME N° 033-2002-SUNAT/K00000
Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, debiendo
dichas notas contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
(...)El numeral 1 del artículo 10° del RCP, dispone, entre otros aspectos, que las notas de
crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros, debiendo contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan, y sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crédito se utilizan a los efectos
de modificar una operación original realizada con
anterioridad, debidamente acreditada con el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las notas de crédito son
aquéllos que, en su oportunidad, emitieron los respectivos comprobantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b) del artículo 26° del
TUO del iGv, señala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto,
proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de
la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda.
Agrega el último párrafo del citado artículo, que las deducciones deberán estar respaldadas por
notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el
reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artículo 27° del TUO del IGV, referido a las deducciones del crédito
fiscal, establece que de dicho crédito se deducirá el Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución
del servicio no realizado.
Agrega el último párrafo del mencionado artículo, que las deducciones deberán estar
respaldadas por notas de crédito.
Como se observa de las normas glosadas, procederá la emisión de notas de crédito cuando se
anule una operación, debiendo dichos documentos contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago con relación a los cuales se emitan(2) y ser emitidas
al mismo adquirente o usuario.
1. ¿Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la garantía otorgada
en un contrato de arrendamiento de bien inmueble, en el supuesto que su monto sea
superior al tres por ciento (3%) del monto total del contrato? 2. De ser así, y estando
correcta la emisión de un comprobante de pago (factura), ¿cómo quedaría dicho
documento al término del vínculo contractual si el monto de la garantía debe ser devuelto
al arrendatario?
Como se puede apreciar, habiéndose producido una operación que ha dado lugar a la emisión
de un comprobante de pago, corresponde la emisión de notas de crédito en aquellas
circunstancias que impliquen la disminución del valor de dicha operación. En ese sentido
también lo considera el artículo 26° del TUO de la Ley del IGV cuando dispone que se puede
deducir del Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación
total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios, agregando que la anulación de
las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deducción con
la nota de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento(...).
INFORME N° 250-2009-SUNAT/2B0000
¿Cuáles son los supuestos en que se emiten notas de crédito para anular factures? ¿Las
notas de crédito que son utilizadas para anular facturas deben señalar De manera
expresa que son por anulación de la factura.
Ahora bien, según la primera acepción del término descontar contenida en el diccionario de la
Lengua Española, por este se entiende rebajar una cantidad al tiempo de pagar una cuenta, una
factura, un pagaré, etc.
Conforme a esta definición, en el supuesto planteado para fines del presente análisis, en
estricto, se presenta un caso de descuento, por cuando la obligación de pago de la retribución a
cargo del prestatario ha sido dejada sin efecto, lo que equivale a señalar que dicha obligación ha
sido rebajado en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratándose de una prestación de servicios ejecutada
respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligación de
pago de la retribución, procede que se emita una nota de crédito por concepto de descuento
para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestación anotado en el comprobanté
pago que acredita la prestación del servicio.
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP únicamente contempla como caso de anulación de
comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artículo 12° de dicho Reglamento, el cual
está referido a documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos,
hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión.
Según señala este mismo numeral los documentos anulados deben ser conservados con sus
respectivas copias, de lo cual se desprende que en el supuesto de anulación de comprobantes
de pago mencionado en dicho numeral no corresponde la emisión de notas de crédito.
RTF N° 04785-5-2003
Emisión de notas de crédito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante
En cuanto a la observación a los descuentos efectuados a consumidores finales por el pago
oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicación de la infracción tipificada del numeral 1.4
del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago por cuanto se desprende que al
haberse otorgado a consumidores finales al momento de emitir la respectiva boleta de venta,
debió incluirse dicho descuento en el mencionado comprobante, siendo innecesaria la emisión
de una nota de crédito como sustento.
RTF N° 00458-5-2005
Nota de crédito que anula operación de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crédito emitida por la recurrente y por la cual anulaba
facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publicidad que no prestó, dejando
establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del artículo 26° de la Ley del IGV se refiere a la
anulación de ventas en las que los bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la anulación
de servicios (pues éstos no pueden ser materia de devolución), ello no impide que los
comprobantes de pago que contengan operaciones de este tipo pueden ser anulados, siempre
que se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se llegó a prestar.
RTF N°06339-2-2004 (27.08.04)
(...) Se declara nulo el concesorio de la apelación que declaró infundada la reclamación contra la
resolución que declaró improcedente su solicitud de emisión de nuevas notas de crédito, al
haber sido víctima de robo respecto de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el
artículo 101° del Código Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal (...).
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento
sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
según consta en el respectivo contrato.
INFORME N° 334-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artículo 10° del RCP las notas de débito
se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Añade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota
de débito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del artículo 10° del
Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen.
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con
posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de débito, la
misma se deberá anotar en el mes en que dichos recuperos se efectúen y afectará la
determinación del Impuesto General a las Ventas de dicho mes.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a lo dispuesto
por el artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los sistemas que
en dicho artículo se señalan.
El citado artículo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo, se consideran ingresos
netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, resulta irrelevante la fecha de emisión de la nota de débito emitida por
reintegro de precio, pues lo determinante para establecer a qué período tributario corresponde
dicho ingreso gravable es el mes en que éste se devengó.
INFORME N° 077-2009-SUNAT/2B0000
No son aplicables a las notas de crédito y de débito emitidas por las aerolíneas para sustentar los
ajustes hechos a las cartas de porte aéreo por el servicio de transporte de carga internacional,
las normas contenidas en los Capítulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago, a
excepción de las normas contenidas en el numeral 11 del artículo 12° del mismo.