Análisis del Sistema Tributario paraguayo

Abreviaturas y Siglas

AECID Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo

BCP Banco Central del Paraguay
CADEP Centro de Análisis y Difusión de la Economía Paraguaya
DGA Dirección General de Aduanas
DPTT Departamento de Estudios y Estadísticas Tributarias
IMAGRO Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias
IRACIS Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios
IRPC Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente
ISC Impuesto Selectivo al Consumo
IVA Impuesto al Valor Agregado
MAG Ministerio de Agricultura y Ganadería
OFIP Observatorio Fiscal y Presupuestario
SAU Superficie Agrologicamente Útil
SET Secretaria de Estado y Tributación
PIB Producto Interno Bruto

2 OFIP
Coordinador: Julio Ramírez
Especialista: Walter Zárate
Analista Técnico: Fernando Ovando

Contáctenos:
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Piribebuy 1058
Tels. /Fax: (595 21) 452 520 / 494 140 / 496 813
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www.cadep.org.py (Observatorio Fiscal)
Asunción, Paraguay

Edición: Marzo 2011

Diseño y diagramación: Karina Palleros
Impresión: QR Impresiones

El CADEP no comparte necesariamente la opinión vertida en la presente publicación, que es responsabilidad exclusiva de su
autor.
 Introducción

Este estudio fue preparado en el marco del proyecto Observatorio Fiscal y Presupuestario
(OFIP), iniciativa del Centro de Análisis y Difusión de la Economía Paraguaya (CADEP), con
el apoyo de la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID).
El objetivo principal del proyecto es facilitar la interpretación de los datos e informaciones de
las finanzas públicas para alentar la participación ciudadana en el seguimiento de los gastos e
ingresos fiscales del país, poniendo énfasis en la transparencia, eficiencia y equidad fiscal.
En el presente material, se pretende realizar una revisión de la estructura tributaria paragua-
ya, describiendo cada uno de los instrumentos tributarios actualmente utilizados y buscando
identificar lagunas que deberían ser cubiertas para lograr una mayor eficiencia en términos de
recaudación. En este contexto, el trabajo se concentra en el análisis y descripción del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de Actividades Industriales y Comerciales
(IRACIS), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y el Impuesto a la Renta de las actividades
agrícolas (IMAGRO). El Gravamen Aduanero, si bien constituye un componente importante
en términos de recaudación, considerando sus múltiples características, requiere de un análisis
más profundo, por lo que será objeto de una próxima investigación. 3

La estructura de este documento es la siguiente: en la primera parte se considera la presión

tributaria del Paraguay y su comparación con algunos países de la región así como la estruc-
tura y evolución de los ingresos tributarios en Paraguay. En la segunda parte se describen las
características de los distintos impuestos que conforman la estructura tributaria paraguaya. En
la tercera parte se muestran las principales deficiencias de los instrumentos tributarios descrip-
tos y se presentan algunas sugerencias que deberían ser abordadas en el futuro buscando una
mayor recaudación. Finalmente se presenta una breve conclusión.
 Índice

I. El Sistema Tributario Paraguayo 5

A. La Presión Tributaria 5
B. La Estructura Tributaria 6
C. Evolución de los Ingresos Tributarios 9

II. Principales características de los instrumentos tributarios vigentes 11

A. Impuesto al Valor Agregado (IVA) 11
B. Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) 12
C. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) 13
D. Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO) 14


III. Limitaciones en los instrumentos tributarios y medidas para lograr 16
una mayor eficiencia

Conclusión 20
Bibliografía 21

ANEXO 22

Lista de tablas
Tabla 1. Presión Tributaria Comparada, 2010 6
Tabla 2. Recaudación por principales Impuestos, 2010 (En millones de US$) 7
Tabla 3. Recaudación por principales Impuestos, 2005-2010 (En millones de US$) 10
Tabla 4. Paraguay. Tasas del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) 14
Tabla 5. Tasa del IVA 17
Tabla 6. Tasa del IRACIS 18
Tabla 7. Tasa del ISC a los cigarrillos 19

Lista de gráficos
Gráfico 1. Paraguay: Presión Tributaria, 2005-2010 (Porcentaje del PIB) 6
Gráfico 2. Estructura de los ingresos tributarios, 2010 (En porcentaje del total) 8

4
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

I. EL SISTEMA TRIBUTARIO PARAGUAYO1

A. La Presión Tributaria

Cuando se estudia la estructura tributaria de un país, generalmente surge la pregunta si los

impuestos que se aplican son altos, medios o bajos. La Presión Tributaria, conocida como la
relación entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto (PIB), ofrece una primera
aproximación sobre esta interrogante2. En el caso de Paraguay, con frecuencia se menciona
que la presión tributaria es baja y que se deberían aumentar y/o crear nuevos impuestos para
que el Estado pueda cumplir con cada una de sus obligaciones.
Esta afirmación es parcialmente cierta, sin embargo, utilizar la presión tributaria como un
indicador para analizar el sistema tributario de un país puede ser insuficiente. La baja presión
tributaria en Paraguay, podría estar estrechamente relacionada con los instrumentos tributarios
actualmente utilizados así como a factores que pudieran estar influyendo en la capacidad re-
caudatoria de la administración tributaria y que serán objeto de análisis en este estudio. 5
Tal como se aprecia en el Gráfico N 1, en el año 2010, la presión tributaria en Paraguay al-
o

canzó 13,5% del PIB. No obstante este indicador que en Paraguay experimenta un crecimiento
sostenido, se ubica muy por debajo del promedio de algunos países de América Latina (Tabla
1). Una explicación posible podría ser el menor nivel de desarrollo del Paraguay en compara-
ción con estos países o también las bajas tasas impositivas actualmente aplicadas.

1 Los datos utilizados para la elaboración de este estudio son los proveídos por la Sub-Secretaria de
Estado de Tributación (SET) dependiente del Ministerio de Hacienda.
2 Jorratt, Michael. Diagnóstico del Sistema Tributario Chileno. Marzo de 2000.
 Gráfico 1
Paraguay: Presión Tributaria, 2005-2010
(Porcentaje del PIB)

14
13,5
14
12,9
13

13

11,9 12,0
12
11,4 11,5
12

11

11

10
2005 2006 2007 2008 2009 2010

Pres_Trib. Linear (Pres_Trib.)

Fuente: Elaboración propia con datos de la SET y BCP

Tabla 1
Presión Tributaria Comparada
(Porcentaje del PIB)1

País Pres_Trib.
Argentina (2010) 25,9
Bolivia (2007) 24,5
Brasil (2010) 25,5
Colombia (2010) 17,7
Paraguay (2010) 13,5
Chile (2010) 19,9
Perú (2010) 15,6
Uruguay (2008) 17,2
Promedio 20,0
6
1/ Para los efectos de comparación internacional no incluye la seguridad social

Fuente: Fondo Monetario Internacional (FMI)

B. La Estructura Tributaria

El sistema tributario paraguayo, se apoya fuertemente en cuatro impuestos básicos: el Im-

puesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de la Empresas (IRACIS), el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) y el Impuesto al Comercio Exterior.
Existen además otros como el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC), un
Impuesto a la Renta para Actividades Agropecuarias (IMAGRO), y una serie de impuestos de
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

menor importancia como: el Tributo Único, el Tributo Único sobre las Maquilas, el Impuesto
a los Actos y Documentos, Patente Fiscal y Otros3.
El Impuesto a la Renta Personal (IRP), fue creado con la reforma tributaria del año 2004
pero su aplicación ha sido postergada en varias ocasiones, previendo su implementación recién
para el año 20134.
En la Tabla 2 se presentan las cifras de los ingresos tributarios en el año 2010, las cuales
indican una recaudación total que asciende a US$ 2.398 millones. De este total, un 52,6 % se
recauda en concepto del IVA y 18% por el impuesto a la renta, constituyéndose en las princi-
pales fuentes de recaudación de la administración tributaria.

Tabla 2
Recaudación por Principales Impuestos, 2010
(En millones de US$)

IMPUESTOS Mill. US$ % del Total % del PIB

Impuesto a la Renta 432 18,0 2,4
Imagro 6 0,3 0,0
Tributo Unico 0 0,0 0,0
Tributo Unico Maquila 1 0,0 0,0
Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal 0 0,0 0,0
Renta del Pequeño Contribuyente 2 0,1 0,0
Gravamen Aduanero 321 13,4 1,8
Imp. Valor Agregado 1.262 52,6 7,1
Imp. Selectivo al Consumo Otros 113 4,7 0,6
Imp. Selectivo al Consumo Combustible 237 9,9 1,3
Imp. Actos y Documentos 0 0,0 0,0
Patente Fiscal Extraord. de Autovehículos 0 0,0 0,0
Otros Impuestos 23 1,0 0,1
  - - -
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 2.398 100,0 13,5

Fuente: Elaboración propia con datos del departamento de estudios y estadísticas tributarias DPTT – SET.

El impuesto aduanero representa alrededor de 13,4% de la recaudación tributaria total y el

impuesto a los combustibles cerca del 10%. El Impuesto Selectivo al consumo, que compren-
de, entre otros, tasas especiales para cigarrillos y bebidas alcohólicas, representa menos del
5% de la recaudación. El Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias, que a pesar de
la importancia del sector agrícola en la estructura económica del país (alrededor de una cuarta
parte de la economía), representa apenas el 0,2% del total recaudado.

3 Incluye Impuesto a los Juegos de Azar, Multas y Recargos, Arancel Consular (Decreto Ley No 46/72),
Tasa Consular 7% INDI.
4 Después de varias discusiones y modificaciones al proyecto original, existe la posibilidad de que la
misma sea aprobada y aplicada antes del 2013.
 Como se puede apreciar, la estructura tributaria paraguaya se caracteriza por una marcada
concentración de los impuestos al consumo, que alcanzan 67,2% de los ingresos totales (Gráfi-
co 2), mientras el impuesto a la renta recauda menos del triple de esta cifra. En la mayor parte
de los países la situación es a la inversa, es decir, la recaudación se concentra principalmente
en los impuestos a la renta.5
Este estudio se enfoca en el IVA, del IRACIS y del ISC por ser los de mayor importancia
dentro de la estructura tributaria. El IMAGRO será objeto de un breve análisis por tratarse de
un impuesto que genera mucha discusión en términos de su contribución al fisco.

Gráfico 2
Estructura de los Ingresos Tributarios, 2010
(En porcentaje del total)

80
67.2
70

60

50

40

30
18.0
20 13.4
10
0.3 1.1
0
Impuestos Gravamen Impuesto Imagro Otros
a los Ingresos Aduanero al consumo

Fuente: Elaboración propia con datos del departamento de estudios y estadísticas tributarias DPTT – SET.

5 Michael Jorratt. Diagnostico del Sistema Tributario Chileno. Marzo del 2000.
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

C. Evolución de los Ingresos Tributarios.

En este apartado se presenta una breve descripción de la evolución de los principales ins-
trumentos tributarios actualmente aplicados por la Administración Tributaria.
Por orden de importancia en términos de recaudación:
1. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), representa en promedio 50% del total recauda-
do, pasando de US$ 403 millones en el año 2005 a US$ 1.262 millones en el año 2010,
con un crecimiento promedio anual de aproximadamente 27,6%. La participación de
este impuesto en el PIB ha experimentado un crecimiento sostenido pasando a repre-
sentar en promedio alrededor del 6% entre el 2005 y el 2010. En el año 2010 se registró
el mayor porcentaje de participación del IVA en el producto, cuando alcanzó una tasa
de poco más del 7% del PIB, siendo el principal responsable del incremento registrado
en los ingresos tributarios.
2. El Impuesto a la Renta de las Empresas (IRACIS), representa en promedio 18,5%
del total de los ingresos tributarios. Las recaudaciones de este impuesto aumentaron
de US$ 148 millones en el año 2005 a US$ 432 millones en el año 2010, con un cre-
cimiento promedio anual de aproximadamente 25%. En términos del PIB, los mismos
tienen una participación en promedio de poco más del 2% entre el 2005-2010. En el
año 2009 se registró el mayor porcentaje de participación de este impuesto en el pro-
ducto, cuando logró tasas de 3%, y su participación más baja en el año 2006, cuando
registró tasas del 1,9% del PIB.
3. El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), representa en promedio poco más del 16%
del total recaudado durante el 2005-2010. Estos ingresos pasaron de US$ 153 millones
en el año 2005 a US$ 351 millones en el año 2010, con un crecimiento promedio de
18,9%. El Impuesto Selectivo al Consumo representa en promedio 2% del PIB. La ma-
yor participación de este impuesto en el producto se registró en el año 2006, al ubicarse
en 2,2% del PIB, y la menor participación en el año 2008, donde el aporte fue de 1,9%
del PIB.
4. El Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), representa
en promedio solo 0,2% del total recaudado en el periodo de estudio. Estos ingresos
pasaron de US$ 4 millones en el año 2005 a US$ 6 millones en el año 2010, con un cre-
cimiento promedio de aproximadamente 19,5%. El IMAGRO representa en promedio
solo 0,03% del PIB. La mayor participación de este impuesto en el producto se registró
en el año 2005, al ubicarse en 0,05% del PIB.
9
 Tabla 3
Recaudación por Principales Impuestos, 2005-2010
(En Millones de US$)

IMPUESTOS 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Promedio

Iracis 148 176 239 355 434 432 327
Imagro 4 2 2 4 5 6 4
Gravamen Aduanero 143 164 167 240 197 321 218
Imp. Valor Agregado 403 520 696 1.013 888 1.262 876
ISC* 153 201 261 316 301 351 286
Otros Impuestos** 40 55 31 21 19 26 31
...Tasa de crecimiento anual…
Iracis .. 19,0 35,9 48,2 22,5 -0,5 25,0
Imagro .. -47,7 16,6 67,2 22,6 38,8 19,5
Gravamen Aduanero .. 14,1 2,1 43,9 -18,1 63,1 21,0
Imp. Valor Agregado .. 29,0 33,8 45,5 -12,4 42,2 27,6
ISC .. 31,6 29,9 21,1 -4,6 16,4 18,9
Otros Impuestos .. 39,5 -44,7 -31,2 -8,4 35,3 -1,9
...Como porcentaje del PIB…
Iracis 2,0 1,9 2,0 2,1 3,0 2,4 2,3
Imagro 0,05 0,02 0,02 0,02 0,03 0,04 0,03
Gravamen Aduanero 1,9 1,8 1,4 1,4 1,4 1,8 1,5
Imp. Valor Agregado 5,4 5,6 5,7 6,0 6,2 7,1 6,1
ISC 2,0 2,2 2,1 1,9 2,1 2,0 2,0
Otros Impuestos 0,5 0,6 0,3 0,1 0,1 0,1 0,3
...Como porcentaje del Total…
Iracis 16,6 15,8 17,1 18,2 23,6 18,0 18,5
Imagro 0,4 0,2 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2
Gravamen Aduanero 16,1 14,6 12,0 12,3 10,7 13,4 12,6
Imp. Valor Agregado 45,3 46,5 49,9 52,0 48,1 52,6 49,8
ISC 17,1 18,0 18,7 16,2 16,3 14,6 16,8
Otros Impuestos 4,5 5,0 2,2 1,1 1,0 1,1 2,1

Notas:
* Incluye el impuesto selectivo a los combustibles
10 **Incluyen el tributo único, tributo a la maquila, el impuesto a la renta del servicio de carácter personal, renta al pequeño
contribuyente, actas y documentos y la patente fiscal.

Fuente: Elaboración propia con datos de MH y BCP

 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

II. PRINCIPALES CARACTERISTICAS

DE LOS INSTRUMENTOS TRIBUTARIOS VIGENTES6

En este apartado se presenta una breve descripción de las principales características de los
instrumentos tributarios actualmente aplicados por la Administración Tributaria.

A. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercialización del bien hasta
llegar al consumidor final. No grava el importe total de cada venta en forma independiente
sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el valor añadido en cada etapa por cada
agente económico.
El IVA grava la enajenación de bienes o venta de servicios, la prestación de servicios (ex- 11
cluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia) y la importación
de bienes. En este sentido son enajenaciones, por ejemplo, la fabricación y venta de productos
y mercaderías que se realiza a través de una empresa. Los productos agropecuarios en estado
natural no pagan IVA.
Están sujetos al pago del IVA, las personas físicas, las empresas unipersonales domiciliadas
en el país, las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N° 438/94, y las sociedades
que realicen actividades comerciales, industriales o de servicios.
El impuesto se calcula sobre el precio de venta del bien o la prestación del servicio. Sobre
dicho monto, se aplica la tasa general del Impuesto que es del 10%. A partir del 2006, se aplica

6 Las principales características de cada impuesto esta hecho en base a: Pettit, Horacio Antonio. Legisla-
ción Tributaria. Editora Intercontinental. Edición 2008.
 una tasa del 5% para la venta de productos farmacéuticos; para los alquileres; los intereses y
comisiones; y para los bienes de la canasta familiar, como arroz, yerba, aceites, leche, huevos,
carnes, harina y sal yodada. Las exportaciones de bienes y el servicio de flete internacional
para el transporte de bienes para la exportación no están gravados por el IVA.

Están exentas de este impuesto:

• La venta de productos agropecuarios en estado natural;
• el acervo hereditario a favor de los herederos a titulo universal o singular, excluidos
los cesionarios;
• la cesión de créditos;
• las revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y periódicos y;
• los bienes de capital, producidos por fabricantes nacionales de aplicación directa en el
ciclo productivo industrial o agropecuario.

Asimismo están exoneradas de pagar este impuesto:

• Los intereses de valores públicos y privados;
• los depósitos en las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley No 861/96 así
como las cooperativas, entidades del sistema de ahorro y préstamo para la vivienda, y
las entidades financieras públicas;
• los servicios prestados por funcionarios permanentes o contratados por embajadas,
consulados, y organismos internacionales;
• los partidos políticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia social, cari-
dad, beneficencia, e instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y
deportiva, así como asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones
y demás entidades sin fines de lucro;
• las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los actos pro-
venientes exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso;
• las entidades con fines de lucro reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura
o por Ley de la Nación.

12 B. Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios

(IRACIS).

Es un impuesto que grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización
de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.
Son contribuyentes de este impuesto: las empresas unipersonales y sociedades con o sin
personería jurídica, asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier natu-
raleza, empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de eco-
nomía mixta, personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos en el país y las cooperativas, con alcances establecidas en la ley
la Ley N° 438/94.
Las tasas general del Impuesto será del 30% para el primer año de vigencia de la Ley y de
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

10% a partir del segundo año, sobre las utilidades; Cuando las utilidades fueren distribuidas, se
aplicara adicionalmente la tasa del 5% y 15% por los importes pagados, acreditados o remesa-
dos a domiciliados en el exterior partir del segundo año de la vigencia de la Ley.

Están exentas de este impuesto:

• Los dividendos y las utilidades menores al 30%, de los ingresos gravados del inversor
en otras empresas;
• las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones públicas que administran los
seguros médicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, así como los
fondos privados de pensión y jubilación;
• los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bo-
nos bursátiles colocados a través de la bolsa de valores, así como los de los títulos de
deuda pública emitidos por el Estado o por las municipalidades; y
• las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportación de bienes;

Asimismo están exoneradas de pagar este impuesto:

• Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines;
• las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria,
artística, gremial, de cultura física y deportiva, y de difusión cultural y/o religiosa, así
como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos
políticos y las entidades educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, tercia-
ria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura; y
• las cooperativas, conforme lo tienen establecido la Ley No 438/94.

C. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Es un impuesto que grava el uso o consumición de productos que no son considerados de

primera necesidad; como bebidas alcohólicas, cigarrillos, tabacos, perfumes, joyas, relojes y
armas; así también productos que poluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles.
Son contribuyentes de este impuesto: a) los fabricantes, por las enajenaciones que realicen
13

en el territorio nacional; b) los importadores, por los bienes que introduzcan al país.
La base imponible la constituye el precio de venta en fábrica excluido el propio impuesto
y el IVA. En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado
en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración aduanera de conformidad con
las leyes en vigor. Las exportaciones no están gravadas con este impuesto.
 En la tabla siguiente se observan las tasas aplicadas para este impuesto:

Tabla 4
Paraguay. Tasas del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)7

Descripción Tasa Vigente

Cigarrillos 12
Cigarros 12
Tabaco 12
Bebidas gaseosas hasta 2% de alchol 5
Cervezas 8
Coñac, ginebra, ron y licores 10
Champagne, y equivalente 12
Alcohol desnaturalizado 10
Alcoholes rectificados y otros 10
Perfumes, maquillajes 5
Perla, joyas, oro, etc. 5
Aire acondicionado 1
Lavavajillas, lavarropas, secadores, 1
reproductores de CD, telef. celulares etc.
Relojes 5
Instrumentos musicales 1
Armas, municiones 5
Juguetes y articulos para recreo 1

Fuente: Pettit, Horacio Antonio (2008). Legislación Tributaria. Editora Intercontinental. Asunción -Paraguay.

D. Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO)

Es un impuesto que grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en

el territorio nacional, definidas como aquellas que se realiza con el objeto de obtener productos
primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales
como: a) cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino; b) producción de lanas, cuero,
14 cerdas y embriones; c) producción agrícola, frutícola y hortícola; y d) producción de leche8.
Son contribuyentes de este impuesto: las personas físicas, las sociedades con o sin perso-
nería jurídica, las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier na-
turaleza, las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades
e economía mixta y las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país.

7 Por decreto Nª6668 de fecha 26 de Mayo de 2011, se eleva la base imponible sobre la cual se calcula el
ISC del gasoil. Así mismo y por decreto Nª 5158 de fecha 1 de Octubre del 2010, la tasa del ISC al tabaco
y bebidas alcohólicas fueron aumentadas en 1%.
8 Se consideraran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el usufructo, el arren-
damiento o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los mismos no se realice ningún tipo de
actividad
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

Existen dos sistemas de pago que varía de acuerdo al tipo de inmueble poseído o explotado.
a. Los Grandes Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcance o
tengan una SAU superior a 300 has en la Región Oriental y 1.500 has en la Región Oc-
cidental, podrían optar por la liquidar por el régimen simplificado o contable9. Aquellos
contribuyentes que no exploten racionalmente sus inmuebles, es decir que no utilicen
por lo menos el 30% de sus inmuebles solamente podrán liquidar el impuesto por el
régimen presunto.
b. Los de Medianos Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente poseen
300 has o menos de SAU en la Región Oriental y las 1.500 has, o menos en la Región
Occidental, podrán optar liquidar por el régimen presunto, simplificado o contable.
• Régimen Presunto: Es aplicación directa de formula, la cantidad de SAU, declara-
do en el Formulario Declaración Jurada Patrimonial por el índice de productividad
del suelo que depende de la ubicación de los inmuebles por el precio promedio de
mercado que se determina anualmente por el Ministerio de Agricultura y Ganadería
(MAG). La tasa del Impuesto es de 2,5%.
• Régimen Simplificado: Consiste el liquidar el impuesto sobre los ingresos menos
los egresos.
• Régimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultado contables. La tasa
impositiva tanto para el régimen simplificado como contable es de 10%.
A más de todos los gastos necesarios reales, debidamente documentados, se pueden dedu-
cir los siguientes:
a. El 8% en concepto de depreciación del ganado vacuno hembra a partir del segundo año
de vida del animal.
b. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de
comprobación.
c. Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones (solo por régimen contable).
d. En el caso de las personas físicas, todos los gastos personales y de familiares a su
cargo.
e. Los costos directos en ayudas a personas físicas propietarias de pequeñas fincas colin-
dantes hasta el 20% de la renta bruta (ingresos).
Están exoneradas de este impuesto: las personas físicas poseedoras de tierras que indivi-
dualmente o conjuntamente posean inmuebles menores o igual a 20 has de SAU en la Regió-
nOriental y de 100 has en la Región Occidental.
El IVA que corresponde a todas las compras de bienes y servicios afectados directamente a 15

9 La superficie agrologicamente útil (SAU), es el total de superficies de tierras rurales que una persona
física o jurídica posee en una misma región (Occidental u Oriental) en el territorio nacional y que pue-
de ser utilizado en forma efectiva para actividades pecuarias, agrícolas, granjeras, y otras actividades
agropecuarias.
Para la determinación de la SAU deberán ser deducidas del total de las hectáreas del inmueble, las
siguientes superficies:
• Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes
y los humedales;
• Las áreas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales,
saladares, etc;
• Las áreas silvestres protegidas bajo dominio privado;
• Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso;
• Las áreas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.
 III. LIMITACIONES EN LOS INSTRUMENTOS
TRIBUTARIOS Y MEDIDAS PARA LOGRAR
UNA MAYOR EFICIENCIA

la producción, constituye crédito fiscal que se liquida directamente contra el impuesto, desde
el ejercicio fiscal 2005. El saldo del IVA proveniente del un ejercicio fiscal se traslada al perio-
do siguiente hasta que se consuma la totalidad.
En este apartado se trata de identificar algunas deficiencias en los instrumentos descriptos
en la sección anterior y proponer algunas medidas tendientes a lograr una mayor eficiencia en
términos de recaudación.
Impuesto al Valor Agregado (IVA). La tasa general del 10% actualmente aplicada en este
impuesto es baja para la región latinoamericana, donde la misma varía entre el 12 y el 22%
(Tabla 5). Además, existe un número importante de bienes y servicios que todavía se encuen-
tran exentos del IVA, especialmente aquellos que tienen relación con la venta de productos
agropecuarios en estado natural, los derivados del petróleo y los productos importados bajo los
beneficios de la Ley 60/9010. Existe además una cantidad importante de bienes (muchos de los
cuales forman parte de la canasta familiar), como los productos farmacéuticos, con una tasa
16
reducida del 5%11. Finalmente y aunque no se tengan datos precisos sobre el nivel de evasión
en este impuesto, se cree que el mismo sigue siendo elevado, por lo que se le debería dar un
tratamiento prioritario a este problema12.
Algunas medidas tendientes a mejorar la efectividad del IVA son:

10 La Ley 60/90 establece el régimen de fomento a la inversión de bienes de capital. Siguiendo a Crivelli
(2010), el objetivo de esta ley es atraer capital y generar nuevos empleos, reduciendo de esta forma la
pobreza y el desempleo. Sin embargo la evidencia empírica muestra que la mayoría de las veces no se
alcanza los objetivos propuesto.
11 Siguiendo a Crivelli (2010), las tasas diferenciadas del IVA aparte de disminuir los ingresos para el fisco,
afecta los precios relativos de los bienes por lo que es distorsiva.
12 Siguiendo a Zárate (2008), el nivel de erosión fiscal (utilizado como proxy para medir el nivel de eva-
sión) en este impuesto es cercano al 30%. Según Garzón, Hernando en “Paraguay: La Brecha de Eva-
sión del IVA” es del 54% de la recaudación potencial para el año 2006.
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

• Seguir con el proceso de reducción de las exenciones del IVA, especialmente sobre
las ventas de productos del agro en estado natural y gravarlos con tasas relativamente
bajas;
• Eliminar en forma progresiva la tasa reducida del 5% para los productos de la canasta
familiar y farmacéuticos y unificarlos a una tasa general del 10%;
• Rechazar nuevas propuestas bajo la Ley 60/90 y crear nuevos incentivos fiscales bus-
cando atraer inversiones que generen impactos reales a la población en general.
• Iniciar un combate permanente y total a la evasión impositiva.

Tabla 5
Tasa del IVA

Tasa Otras Tasas

País
vigentes vigentes
Uruguay 22,0 10,0
Brasil 20,5 Múltiples (25 tasas)
Chile 19,0  
Argentina 21,0 10.5; 27.0
Bolivia 13,0  
Paraguay 10,0 5,0
Peru 16,0 1.6; 3.0; 5.0; 10.0
Colombia 16,0 20.0, 25.0
Ecuador 12,0  
Promedio 16,6  

Fuente: FMI, documentos sobre los países; GFS, World Economic Outlook; e IBFD, taxation in Latin America

El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales y de Servicios (IRACIS). El dise-

ño de este impuesto, en líneas generales es satisfactorio. Presenta una de las tasas más bajas
de la región (10%)13. No solo ha permitido, de alguna manera, incrementar la recaudación,
alcanzando incluso niveles del 3% del PIB en el año 2009, (Tabla 3) sino también incentivar
una mayor inversión en actividades productivas. La tasa del 5% aplicada a la distribución de
dividendos no hace otra cosa más que generar distorsiones e inequidad en el sector empresarial
nacional. Finalmente es importante mencionar que el número de exenciones sigue siendo alto 17

lo que reduce la efectividad de este impuesto sobre las ganancias y además existe también la
creencia de una importante evasión en concepto de este impuesto.
En el caso del IRACIS sería conveniente:
• Continuar con tasas bajas de manera a aumentar la transparencia y aumentar la inver-
sión en actividades productivas, sin recurrir a la figura de la exención;
• Simplificar la estructura de este impuesto, especialmente lo que tenga relación con la
distribución de utilidades y aplicar una tasa única del 10%;

13 Según la ley 2421 de Adecuación Fiscal, la tasa general del IRACIS fue reducida del 30% al 10% a partir
del 2006.
 • Seguir con el combate total y frontal a la evasión y un riguroso control sobre los gran-
des contribuyentes, de manera a seguir mejorando la efectividad de este impuesto.

Tabla 6
Tasa del IRACIS

Tasas
País
vigentes
Argentina 35,0
Bolivia 25,0
Brasil 25,0
Chile 17,0
Colombia 33,0
Ecuador 25,0
Paraguay 10,0
Perú 30,0
Uruguay 35,0

Promedio 26,1

Fuente: Crivelli, Ernesto (2010) . “El Sistema Impositivo de Paraguay desde una Perspectiva Regional”.
Departamento de Finanzas (FAD) del FMI. Washington D.C.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). La tasa general aplicada en este impuesto es baja
en comparación con algunos países de la región (Tabla 7). Además presenta una amplia diver-
gencia de tasas impositivas que no hace otra cosa que generar incentivos para el contrabando,
especialmente en algunos productos como el caso del cigarrillo (Tabla 4)14. Así mismo las
bajas tasas aplicadas con este impuesto, plantean la necesidad de verificar si los ingresos re-
caudados en concepto de este impuesto cubren adecuadamente los costos que generan para la
sociedad, el consumo de los mismos (por ejemplo el consumo de bebidas alcohólicas y tabaco
con respecto a la demanda de servicios de salud y seguridad). Finalmente, se constata que la
base imponible está determinada por el precio de producción, lo que efectivamente eleva el
riesgo de fraude.
Algunas medidas tendientes a mejorar la efectividad del ISC son:
• Seguir con el aumento gradual del ISC sobre los cigarrillos, y las bebidas alcohólicas.
18

La justificación del aumento de estos impuestos es que el consumo de estos artículos

perjudica la salud pública y la seguridad y genera costos para el gobierno;
• Aumentar el ISC sobre los combustibles;
• Aumentar la tasa de aquellos productos gravados al 5 y 10%;
• Aumentar el impuesto para aquellos productos que se encuentran gravados a la tasa
del 1%;
• Determinar la base imponible del impuesto sobre el precio de venta no sobre el precio

14 En la tabla 4, podemos apreciar que alrededor de 17 categorías de productos que están sujetas a im-
puestos selectivos al consumo con diferentes y muy bajas tasas (1, 5, 8, 10 y 12 por ciento).
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

de fábrica.

Tabla 7
Tasa del ISC a los cigarrillos

Pais %

Argentina 67
Bolivia 50
Chile 60
Paraguay 12
Perú 30 a 50

Fuente: Crivelli, Ernesto (2010). “El Sistema Impositivo de Paraguay desde una Perspectiva Regional”.
Departamento de Finanzas (FAD) del FMI. Washington D.C.

El Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO). Básicamente es un impuesto al va-

lor de las tierras agrícolas cuya liquidación se realiza con un tratamiento diferenciado, es
decir, dependiendo del tamaño del inmueble. Mientras los grandes inmuebles están sujetos a
la tasa normal del 10%, los pequeños y medianos están sujetos a un régimen de impuesto a
la renta presunta de solo 2,5%. Este tratamiento diferenciado genera incentivos para declarar
artificialmente los valores de los inmuebles en fincas pequeñas o medianas con el objetivo de
pagar una tasa menor. Así mismo, la deducción del 20% por costos en ayuda a personas físicas
propietarias de pequeñas fincas colindantes y las deducciones para los propietarios de grandes
inmuebles, tienen muy poca justificación. Finalmente, el crédito fiscal acumulado todavía es
considerable y no existe una estimación confiable sobre el monto15.
Pequeñas modificación al IMAGRO podría aportar un porcentaje importante en ingresos
adicionales:
Unificar el tratamiento impositivo según el tamaño del inmueble;
• Cambiar la base de valuación de la tierra pasando del valor fiscal al valor de mercado,
lo que inmediatamente aumentaría el impuesto a pagar;
• Considerando que no existe un catastro sobre los valores de mercado de las propieda-
des rurales, se podría comenzar con un sistema de auto declaración de valores; 19

• Limitar las deducciones para los propietarios de grandes inmuebles;

• Asegurar la eliminación gradual del crédito fiscal del IVA;
• Implementar un impuesto a la exportación de productos agrícolas, que en la actualidad
solo paga el impuesto al valor agregado sobre los insumos que utiliza, pero no paga
impuesto a las ganancias sobre su producción.

15 El Crédito Fiscal del IVA fue eliminado en Septiembre del 2008 para los grandes contribuyentes. Sin
embargo el monto sigue siendo importante y podría llevar un buen tiempo agotarlo totalmente.
 CONCLUSIÓN

El Sistema Tributario paraguayo actual es el resultado de dos reformas profundas de la es-

tructura y la administración tributaria de los impuestos, ocurridas en las últimas dos décadas.
Estas reformas se orientaron a corregir las ineficiencias que contenían los anteriores sistemas,
que no permitían generar los recursos suficientes para el financiamiento del Estado.
El resultado de estas reformas es un sistema tributario que satisface de alguna manera los
objetivos económicos y administrativos deseables de un sistema impositivo. Sin embargo, la
presión tributaria en Paraguay sigue siendo baja, especialmente si se la compara con algunos
países de la región.
Un breve análisis de los principales instrumentos tributarios y sus características revela
que la mayoría de ellos presentan ciertas características que les resta una mayor efectividad al
momento de la recaudación.
En líneas generales, se puede afirmar que:
• La no aplicación del IRP, aparte de restar recursos al fisco, no ayuda al proceso de for-
malización de la economía;
• La estructura tributaria exhibe un alto predominio de los impuestos al consumo y una
menor participación de los impuestos a la renta. En términos de recaudación de los
impuestos al consumo, predomina el IVA, impuesto que todavía presenta una serie de
exenciones y tasas especiales;
• La amplia divergencia y la baja tasa del ISC no hacen otra cosa más que incentivar el
contrabando;
• La estructura del IRACIS sigue siendo compleja y todavía existe una serie de impor-
20 tantes exenciones en este impuesto;
• La recaudación del IMAGRO es prácticamente nula; y
• La evasión sigue siendo relativamente alta.
Se concluye, por tanto, que la baja presión tributaria en Paraguay obedece fundamental-
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

mente a ciertas características que tienen que ver con deficiencias en los instrumentos tributa-
rios actualmente utilizados. Sin embargo, es posible que todavía existan espacios para seguir
creciendo, más aun si se considera la aplicación de medidas de política tributaria como las
mencionadas en el apartado anterior.
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21
Pettit, Horacio Antonio (2008). Legislación Tributaria. Editora Intercontinental. Asunción
-Paraguay.
Villegas, Héctor B (2000). Manual de Finanzas Públicas. Editorial Depalma. Buenos Aires.
 ANEXO

Zárate , Walter (2008). Análisis de la Calidad del Ingreso Público en Paraguay y sus Efectos
en la Economía. CADEP – OFIP. Asunción.
Zárate, Walter (2010). Efectividad de la Política Tributaria en Paraguay: antes y después de
la Reforma. CADEP – OFIP. Asunción.
Anexo 1
Recaudación por Principales Impuestos, 2005-2010
Administración Tributaria
(En millones de US$.)
IMPUESTOS 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Impuesto a la Renta 148 176 239 355 434 432
Imagro 4 2 2 4 5 6
Tributo Unico 1 1 2 0 0 0
Tributo Unico Maquila 0 0 0 0 0 1
Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal 0 0 0 0 0 0
Renta del Pequeño Contribuyente 0 0 1 2 2 2
Gravamen Aduanero 143 164 167 240 197 321
Imp. Valor Agregado 403 520 696 1.013 888 1.262
Imp. Selectivo al Consumo Otros 41 53 62 80 81 113
Imp. Selectivo al Consumo Combustible 112 148 199 236 221 237
Imp. Actos y Documentos 31 14 14 2 0 0
Patente Fiscal Extraord. de Autovehículos 1 1 1 0 0 0
Otros Impuestos 7 39 13 17 17 23
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 891 1.118 1.397 1.949 1.844 2.398
Ingresos No Tributarios 1 1 0 0 0 0
TOTAL INGRESOS SET + DNA 892 1.119 1.397 1.949 1.844 2.398

Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributación (SET)

Anexo 2
Recaudación por Principales Impuestos, 2005-2010
22
Administración Tributaria
(En Porcentaje del Total.)
IMPUESTOS 2005 2006 2007 2008 2009 2010
IRACIS 16,6 15,8 17,1 18,2 23,6 18,0
Imagro 0,4 0,2 0,2 0,2 0,2 0,3
Tributo Unico 0,1 0,1 0,1 0,0 0,0 0,0
Tributo Unico Maquila 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Renta del Pequeño Contribuyente 0,0 0,0 0,1 0,1 0,1 0,1
Aduanero 16,1 14,6 12,0 12,3 10,7 13,4
IVA 45,3 46,5 49,9 52,0 48,1 52,6
ISC 4,6 4,7 4,4 4,1 4,4 4,7
Cumbustibles 12,6 13,2 14,3 12,1 12,0 9,9
Imp. Actos y Documentos 3,5 1,3 1,0 0,1 0,0 0,0
 Análisis del Sistema Tributario paraguayo

Patente Fiscal Extraord. de Autovehículos 0,1 0,1 0,0 0,0 0,0 0,0
Otros 0,8 3,5 0,9 0,9 0,9 1,0
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributación (SET)

Anexo 3.
Recaudación por Principales Impuestos, 2005-2010
Administración Tributaria
(En Porcentaje del PIB)
IMPUESTOS 2005 2006 2007 2008 2009 2010
IRACIS 2,0 1,9 2,0 2,1 3,0 2,4
Imagro 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Tributo Unico 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Tributo Unico Maquila 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Renta del Pequeño Contribuyente 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Aduanero 1,9 1,8 1,4 1,4 1,4 1,8
IVA 5,4 5,6 5,7 6,0 6,2 7,1
ISC1 2,0 2,2 2,1 1,9 2,1 2,0
Cumbustibles 1,5 1,6 1,6 1,4 1,5 1,3
Imp. Actos y Documentos 0,4 0,2 0,1 0,0 0,0 0,0
Patente Fiscal Extraord. de Autovehículos 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Otros 0,1 0,4 0,1 0,1 0,1 0,1
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 11,9 12,0 11,4 11,5 12,9 13,5

Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributación (SET)

Anexo 4.
Recaudación por Principales Impuestos, 2005-2010
Administración Tributaria
(Tasa de crecimiento)
IMPUESTOS 2005 2006 2007 2008 2009 2010 23

IRACIS .. 19,0 35,9 48,2 22,5 -0,5

Imagro .. -47,7 16,6 67,2 22,6 38,8

Tributo Unico .. 26,3 40,5 -83,8 -52,1 15,9

Tributo Unico Maquila .. 198,1 99,1 1,0 31,3 88,5

Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal .. .. 9405,8 -52,1 58,5 109,2

Renta del Pequeño Contribuyente .. .. .. 128,0 -15,0 10,8

Aduanero .. 14,1 2,1 43,9 -18,1 63,1

IVA .. 29,0 33,8 45,5 -12,4 42,2

ISC1 .. 30,9 16,0 29,6 1,1 40,4

Cumbustibles .. 31,9 34,9 18,4 -6,6 7,6

Imp. Actos y Documentos .. -53,7 -2,4 -88,9 -95,9 8,7

Patente Fiscal Extraord. de Autovehículos .. 8,3 -20,2 -64,8 -87,7 -19,5