SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA

SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN

Procedimiento Ejecución de la Formación Profesional Integral
GESTIÓN EMPRESARIAL. MATERIAL DE APOYO N° 10
CONTABILIZAR OPERACIONES DE ACUERDO CON LAS NORMAS VIGENTES Y LAS POLÍTICAS
ORGANIZACIONALES.

MATERIAL DE APOYO RETENCIÓN EN LA FUENTE, IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y

COMPLEMENTARIOS.

RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de

un determinado impuesto que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de
industria y comercio.
Los impuestos son periódicos, ya sea mensual, bimestral, anual, etc., por lo que el estado,
necesitado de dinero diariamente recurre a la retención el impuesto en la fuente que lo
genera (compra, prestación del servicio), y de esa forma recauda anticipadamente parte del
impuesto.

La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en que

ocurre el hecho generador del mismo, en el momento en que nace, en la fuente misma del
impuesto y de allí su nombre.
Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc., lo
que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que
transcurra el periodo del impuesto.
Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por ejemplo un
año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura
un flujo constante de recursos.

La retención en la fuente, es una forma de recaudar un impuesto lo más pronto posible, sin
tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por venta de
productos o servicios es una operación que conduce a que el contribuyente pueda
incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que puede estar gravado con el
impuesto de renta, razón por la cual, al momento que el cliente hace el pago, éste debe
retener un valor por concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el
cliente pagará sólo $96,5 pues los otros $3,5 los retiene como anticipo o pago anticipado del
impuesto de renta, así que al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el
impuesto que va generando, de suerte que al finalizar el año, muy posiblemente ya haya
pagado todo el impuesto que le corresponde por ese año, y quizás hasta le sobre,
generando un saldo a favor.

Como la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un impuesto,

para cada impuesto hay retención. Hay retención en la fuente para el impuesto de renta,
CREE, el impuesto de Iva, de Timbre y de industria y comercio.
Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el término retefuente con retención
en la fuente a título del impuesto de renta, lo cual no es correcto toda vez que existe
retefuente renta, retefuente por IVA, retefuente por ICA, etc.
Elementos de la retención en la fuente.

La retención en la fuente tiene una serie de elementos que señalamos a continuación.

Sujeto pasivo.

El sujeto pasivo es la persona o la empresa a quien se le hace el pago y quien es objeto de

la retención. Es la persona que hace la venta o presta el servicio que genera el ingreso, y
por tanto es quien debe pagar el impuesto correspondiente, en este caso, de forma
anticipada.

Agente de retención.

Es la persona o empresa que aplica o practica la retención. Es quien realiza el pago y se

convierte en recaudador el impuesto mediante la retención en la fuente, de manera que
cuando hace el pago al proveedor no le entrega el 100% del valor de la operación, debido a
que debe retenerle un porcentaje con destino a las arcas del estado.

Concepto de retención.

Es el nombre con que se conoce al hecho económico u operación económica realizada que
da origen a la retención porque está sometida a ello. Por ejemplo, si hacemos una compra,
hablamos de la retención en la fuente por compras, y si contratamos a alguien para que nos
preste un servicio, hablamos entonces de la retención en la fuente por servicios.

Tarifa de retención.

La tarifa de retención es el porcentaje que se le aplica al valor de la operación o a la base

sujeta a retención para determinar el monto o valor que se ha de retener. La tarifa difiere
según el concepto y son valores que el gobierno a determinado previamente.

Base de retención.

La base de retención es el valor sobre el cual se aplica la tarifa de retención, es decir, el

porcentaje correspondiente. Por ejemplo, si el valor de la compra es de $1.000.000, esa
será la base, pero hay casos particulares en que a base se ajusta o depura, de manera que
esa base resulta inferior al valor de la operación por cuanto de ella se deben detraer ciertos
conceptos y valores.
Adicionalmente, hay ciertos conceptos que tienen bases mínimas de manera que si el valor
de la operación no alcanza ese monto mínimo no se aplica retención.
Obligaciones relacionadas con la retención en la fuente.

Existen una serie de obligaciones respecto a la retención en la fuente, entre las que
tenemos:

• Declarar los valores retenidos

• Pagar los valores retenidos y declarados
• Certificar los valores retenidos
• Responder por los valores dejados de retener estando obligado a ello.
 AGENTES DE RETENCIÓN A TÍTULO DE RENTA

El agente retenedor es la persona encargada de hacer la retención en la fuente. Esta

facultad recae sobre la persona que debe pagar o abonar en cuenta por el bien o servicio
que le está adquiriendo, siempre que el beneficiario de dicho pago sea sujeto pasivo del
impuesto; además el concepto de la transacción debe estar sujeto a retención.

Por ejemplo, en una operación económica tendrá la calidad de agente retenedor la persona
encargada de hacer el pago o abono en cuenta, es decir, si una empresa X le presta un
servicio por honorarios a una empresa Y, la empresa Y será el agente retenedor debido a
que es ella quien va a pagar por el servicio, la empresa X será el sujeto pasivo del impuesto,
por eso es a ella a quien se le practicará la retención. Las entidades jurídicas o personas
naturales a quien el estado otorga la calidad de agentes retenedores, ejercerán esta
facultad cuando:

La persona o entidad a quien se le efectuará la retención es sujeto pasivo del impuesto.

El concepto por el cual se va a retener, es efectivamente un concepto sujeto a retención.

Sin embargo, existen algunas situaciones en las que aun teniendo la calidad de agentes
retenedores, estos no podrán ejercer esta facultad:

• Cuando la persona o entidad beneficiaria del pago pertenece al régimen tributario

especial.
• Cuando el concepto que originó la transacción no esté sujeto a retención.
• Cuando la persona beneficiaria del pago no sea sujeto pasivo del impuesto sobre la
renta y complementarios.
• Cuando aun siendo sujeto pasivo del impuesto sobre la renta y complementarios, el
monto de la transacción no constituya base para retención.

¿Quiénes son agentes de retención en la fuente a título de renta y complementarios?

➢ Las entidades de derecho público.

➢ Los fondos de inversión.
➢ Los fondos de valores.
➢ Los fondos de pensión de jubilación e invalidez.
➢ Los consorcios.
➢ Las comunidades organizadas.
➢ Las uniones temporales.
➢ Empresas unipersonales.
➢ Sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho.
➢ Los notarios.
➢ Todas las personas jurídicas pertenecientes al régimen ordinario.
➢ Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año
anterior hayan tenido un patrimonio bruto u obtenido ingresos brutos por 30.000
UVT.
➢ La nación, los departamentos, los municipios, las áreas metropolitanas, las
asociaciones de municipios, el Distrito Capital.
➢ Los establecimientos públicos.
➢ Los organismos y dependencias del Estado a quienes la ley faculte para celebrar
contratos.
Los agentes de retención, además de efectuar la retención, deben consignar el valor
retenido dentro de los plazos estipulados; también tienen que expedir certificados donde
consten las retenciones practicadas en el año gravable, al igual que les corresponde
presentar la declaración de las retenciones.
La retención en la fuente se crea con el propósito de lograr, en lo posible, que el impuesto
se recaude dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Es en este sentido, que
aparece la figura del agente de retención, quien debe practicar la retención si al que le va a
realizar el pago o abono en cuenta es sujeto pasivo del impuesto o si el concepto a pagar o
abonar se encuentra sujeto a retención.

Certificados de retención: requisitos en su contenido

Los certificados de retención son documentos que deben ser expedidos por el agente
retenedor que efectuó las retenciones; estos deben ser emitidos dentro de los plazos
señalados, y contener, por lo menos, la información que ha sido establecida como requisito
a través la normatividad vigente.
Los certificados de retención son documentos que deben ser expedidos por el agente
retenedor que efectuó las retenciones. En este sentido, deben emitir certificados los agentes
retenedores del impuesto sobre la renta y complementario, impuesto sobre la renta para la
equidad – CREE, impuesto sobre las ventas e impuesto de timbre.

Certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre la renta y
complementario

Entre las funciones de los agentes retenedores a título de renta, se encuentra la expedición
de certificados (ver los artículos 378 a 381 del ET). Dichos certificados pueden ser de
ingresos y retenciones, o por conceptos de retención diferentes de los originados en la
relación laboral, o legal y reglamentaria.

Certificado de ingresos y retenciones: se debe expedir anualmente a los asalariados y debe

hacer referencia al año gravable inmediatamente anterior al que se emite, el cual debe
contener lo estipulado en el artículo 379 del ET: “El Certificado de Ingresos y Retenciones
contendrá los siguientes datos:

a. El formulario debidamente diligenciado.

b. Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.

c. Apellidos y nombres del asalariado.

d. Cédula o NIT del asalariado.

e. Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor.

f. Cédula o NIT del agente retenedor.

g. Dirección del agente retenedor.

h. Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de
los mismos y monto de las retenciones practicadas.
i. Firma del pagador o agente retenedor, quien certificará que los datos consignados son
verdaderos, que no existe ningún otro pago o compensación a favor del trabajador por el
período a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han
realizado de conformidad con las normas pertinentes”.

Para el caso de los asalariados no declarantes, se debe adicionar la siguiente

información:

a. “Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo año gravable, que provengan de
fuentes diferentes a la relación laboral, o legal y reglamentaria, y cuantía de la retención en
la fuente practicada por tales conceptos.
b. Relación del patrimonio bruto poseído en el último día del año o período gravable, con
indicación de su valor, así como el monto de las deudas vigentes a tal fecha.
c. Manifestación del asalariado en la cual conste que por el año gravable de que trata el
certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normas pertinentes para ser un
asalariado no declarante. Dicha manifestación se entenderá realizada con la firma del
asalariado”.

Certificados por conceptos de retención diferentes de los originados en la relación

laboral, o legal y reglamentaria: los cuales deben incluir la información indicada en el
artículo 381 del ET:

a. “Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.

b. Apellidos y nombre o razón social y NIT del retenedor.
c. Dirección del agente retenedor.
d. Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se le practicó la
retención.
e. Monto total y concepto del pago sujeto a retención.
f. Concepto y cuantía de la retención efectuada.
g. La firma del pagador o agente retenedor”.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

(Artículos 5 y siguientes del Estatuto Tributario)

El impuesto sobre la renta y complementarios es de carácter nacional y se considera como

un solo impuesto con tres componentes: renta, ganancias ocasionales y remesas. Es un
impuesto directo.

Están obligados a declarar renta:

Para empleados:

• Que el patrimonio bruto en el último día del gravable 2016 no exceda las 4.500 UVT,
es decir: 4.500 x $29.753 (valor de la UVT en 2016) = $133.889.000.
• Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT, es decir: 1.400 x 29.753 =
($41.654.000), equivalentes a $3.472.000 de ingreso mensual.
• Que sus consumos mediante tarjeta crédito no excedan las 2.800 UVT: $83.308.000.
• Que el valor total de compras y consumos no supere las 2.800 UVT: $83.308.400.
• Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras, no excedan cuatro mil quinientas (4.500) UVT, es decir,
$133.889.000.
Para independientes y por cuenta propia:

• Que al último día del año gravable del 2016 el patrimonio bruto no exceda los 4.500
UVT, es decir: 4.500 x $29.753 = $133.888.500.
• Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil
cuatrocientas UVT (1.400), es decir, $41.654.200.
• Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($83.308.400).
• Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($83.308.400). Qué valor total acumulado consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500)
UVT ($133.888.500).

Demás personas naturales o asimiladas a estas

En este grupo están incluidas las personas residentes que no se encuentren clasificadas
dentro de las categorías anteriores, no sean responsables del impuesto a ventas del
régimen común respecto al año gravable 2016 y que cumpla con estas condiciones:

• Que el patrimonio bruto en el último día del gravable 2016 no exceda 4.500 UVT, es
decir: 4.500 x $29.753 = $133.888.000.
• Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT, es decir: 1.400 x 29.753 =
($41.654.000), equivalentes a $3.472.000 de ingreso mensual.
• Que consumos mediante tarjeta crédito no excedan de mil ochocientas (2.800) UVT
($83.308.000).
• Que el valor total de compras y consumos no supere dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($83.308.000).
• Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, no excedan cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($133.889.000).

TARIFA

La tarifa del impuesto de renta es del 34%. Para el año gravable 2017.

BASE GRAVABLE

El impuesto de renta se determina aplicando la tarifa a la renta líquida gravable, de la

siguiente manera:

Cuando la renta líquida, sea inferior al 6% del patrimonio líquido a 31 de diciembre del año
anterior al gravable (activos menos pasivos) se tomará como renta líquida gravable el mayor
de cualquiera de estos dos valores.
Ciertos ingresos expresamente contenidos en la ley no están sujetos al impuesto de renta.
Dentro de ellos se destacan las participaciones y dividendos, siempre que dichas
participaciones o dividendos hayan tributado en cabeza de la sociedad que las distribuye.
Tampoco están sujetos al impuesto la utilidad obtenida en la venta de acciones a través de
bolsa de valores, cuando no supere el 10% de las acciones en circulación de la sociedad,
en este último caso, hasta en un 20%.
GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA

Son deducibles de la renta aquellos costos y gastos que tengan relación de causalidad con
la actividad productora de renta siempre que sean necesarios, proporcionales y se hayan
causado o pagado en el año gravable correspondiente.

Dentro de las deducciones se destacan las siguientes:

• Las cantidades pagadas por las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en

Colombia a sus casas matrices u oficinas en el exterior por concepto de gastos de
administración o dirección así como regalías y explotación o adquisición de intangibles,
siempre que se hayan practicado las respectivas retenciones en la fuente.
• El 80% del monto pagado en impuestos de industria y comercio y predial durante el año
o período gravable.
• La depreciación de activos fijos calculada sobre su costo ajustado por inflación.
• La amortización de inversiones, como por ejemplo, estudios de factibilidad, instalación y
organización, desarrollo e investigación, primas de cesión de negocios y compra de
intangibles.
• Los salarios pagados a los trabajadores, si se han pagado los aportes parafiscales y
contribuciones a la seguridad social.
• La totalidad de los intereses pagados a las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera. En el caso de otro tipo de entidades, solamente se aceptará la deducción
hasta la tasa más alta que se autorice para los establecimientos bancarios.
• Las provisiones por deudas de dudoso o difícil recaudo.
• Las pérdidas fiscales son compensables por las sociedades con las rentas obtenidas
dentro de los ocho períodos siguientes, con un límite del 25% para cada año.
• La inversión nueva realizada en reforestación, en plantaciones de olivo, cacao, coco,
palmas de aceites, caucho, frutales, en obras de riego y drenaje, en pozos profundos y
silos. La deducción está limitada al 10% de la renta líquida del contribuyente.
• Las inversiones voluntarias en control o mejoramiento del medio ambiente, hasta en el
20% de la renta líquida del contribuyente.
• Con el fin de incentivar la inversión en activos reales productivos los contribuyentes del
impuesto de renta podrán deducir el 30% del valor de las inversiones realizadas (sin
incluir el IVA pagado) inclusive para aquellos activos adquiridos bajo la modalidad de
leasing financiero con opción irrevocable de compra.
• Se entiende por activo fijo real productivo los bienes tangibles que se adquieren para
formar parte del patrimonio, que participan de manera directa y permanente en la
actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente
(ejemplo: costos de construcción de infraestructura). Esta deducción estará vigente
hasta el año gravable 2007.
• Los costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional o a rentas exentas no son deducibles ni tampoco los pagos realizados a
personas o sociedades de países ubicados en jurisdicciones calificadas por el Gobierno
Nacional como paraísos fiscales, salvo que se haya efectuado retención en la fuente por
concepto de impuesto de renta y de remesas.
• Esta limitación no es aplicable a los pagos por concepto de operaciones financieras que
hayan sido objeto de registro ante el Banco de la República.
RENTAS EXENTAS

La ley establece algunos casos de rentas exentas, entre las cuales se mencionan las
siguientes:

Las empresas editoriales dedicadas a la edición de libros, revistas, folletos o coleccionables

seriados de carácter científico o cultural están exentas por 20 años contados a partir de
1993.
El pago de principal e intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con
operaciones de crédito público externo, siempre que se pague a personas sin residencia ni
domicilio en el país.
Venta de energía eléctrica generada con base en recursos eólicos, biomasa o residuos
agrícolas, realizada por las empresas generadoras.
El aprovechamiento en nuevos cultivos, es decir, los sembrados entre los años 2003 y 2013,
de palma de aceite, caucho, cacao, cítricos, y demás frutales de tardío rendimiento que
tengan vocación exportadora.
La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo
calado, por 15 años a partir de 2003.
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan a partir del 2003 y hasta
el 2018, por 30 años.
Servicios hoteleros prestados en hoteles que remodelen y/o amplíen hasta el 2018, por 30
años, en la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo
fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.
Servicios de ecoturismo, por 20 años a partir de 2003. Inversiones en nuevos plantaciones
forestales, aserríos y en plantaciones de árboles maderables.
Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles
construidos para vivienda, con una duración no inferior a 10 años, hasta el 2013.
Los nuevos productos medicinales y de software, elaborados en Colombia y amparados con
nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, con un alto contenido de
investigación científica y tecnológica nacional, por 10 años a partir del 2003.
Los servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por 5 años a partir de 2003.

IMPUESTO SOBRE GANANCIAS OCASIONALES

TARIFA

La tarifa es del 35%, salvo en el caso de las ganancias por concepto de rifas, apuestas,
loterías y similares en cuyo caso es del 20%. Algunos ingresos constitutivos de ganancia
ocasional son:
Las utilidades obtenidas en la venta de activos fijos poseídos por más de dos años.
Las utilidades originadas en la liquidación de sociedades. Las ganancias provenientes de
loterías, rifas, apuestas y similares.

IMPUESTO DE REMESAS

El impuesto de remesas se causa por la transferencia al exterior de rentas y ganancias

ocasionales percibidas en Colombia. En el caso de las sucursales de sociedades
extranjeras, el impuesto se causa por la simple obtención de utilidades, las cuales se
presumen transferidas al exterior.
Algunas excepciones al impuesto de remesas son los intereses de créditos obtenidos en el
exterior por ciertas empresas, y la reinversión de utilidades.
TARIFA

Existen diferentes tarifas para el impuesto de remesas, dependiendo del concepto que
origine el giro al exterior pero la tarifa que más aplicación tiene es la del 7%.

BASE GRAVABLE

Cuando se trate de utilidades percibidas en Colombia por sociedades u otras entidades

extranjeras mediante sucursales, la base gravable serán las utilidades comerciales
obtenidas durante el respectivo año gravable.
En el caso de comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensación por
servicios personales, explotación de propiedad industrial o know how, beneficios o regalías
provenientes de propiedad literaria, artística o científica, la base gravable es el resultado de
restar del pago o abono en cuenta la retención por concepto del impuesto de renta.

Los pagos por concepto de servicios técnicos y asistencia técnica prestados por no
residentes o no domiciliados en el país o desde el exterior están sujetos a retención en la
fuente a la tarifa única por concepto de renta y remesas del 10%. Existen bases gravables
especiales para la explotación de películas cinematográficas, programas de computador y
contratos llave en mano.