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CON 119
UNIDAD II: CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESO, COSTO Y GASTOS. ECUACIN
CONTABLE Y SUS ELEMENTOS
ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO
PATRIMONIO=ACTIVO-
PATRIMONIO=ACTIVO-PASIVO
PASIVO=ACTIVO-
PASIVO=ACTIVO-PATRIMONIO
Profesores: Solinger Alcántara y Gregorio Santos
1
2-1-Los conceptos de activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto, están basado en los
pronunciamientos provenientes de las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Información financiera (NIIF).
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos
en el futuro.
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la
empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos
en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del
resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se
presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda
parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle.
El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndosela definición de los mismos incluida en el
apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que
incorporen beneficioso rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado
de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su
fiabilidad. En particular:
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos
2
de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar
con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo
de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el
patrimonio neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidarla obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos
económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un
pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el
reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de
la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el
reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo
y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto. Se registrarán en
el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en éste,
estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación entre ambos, que en ningún caso
puede llevará registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición dé éstos.
Criterios de valoración
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a
cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.
A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que
razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en
la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel
de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la
puesta del activo en condiciones operativas.
3
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio
de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
2. Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia
mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera
incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el quesea
resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria.
Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. En este
sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable,
entendiéndose por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se
obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas dé valoración. Entre los modelos y
técnicas de valoración se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así
como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de
descuento de flujos de efectivo futuros estimados modelos generalmente utilizados para valorar
opciones.
En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías
aceptadas utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de
valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser laque obtiene unas estimaciones más
realistas de los precios.
Las técnicas de valoración empleadas deberán maximizar el uso de datos observables de mercado y
otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio, limitando en todo lo
posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.
La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas dé valoración que utilice de manera periódica,
empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que
se valore o utilizando los precios basados en datos o índices observables de mercado que estén
disponible y resulten aplicables.
4
El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede
valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no
es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse
de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado mediante la aplicación de los modelos y
técnicas dé valoración antes señalados, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su
precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su
valor que pudieran corresponder, haciendo mención en la memoria de este hecho y de las
circunstancias que lo motivan.
El valor neto realizable de un activo es el importe quela empresa puede obtener por su enajenación en
el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a
cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados
necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
4. Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio,
según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento
adecuado.
5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su
enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de
interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las
estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis
razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo
está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas
estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta
cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez
inherente al activo valorado.
5
6. Costes de venta
Son los costes incrementales directamente atribuibles la venta de un activo en los que la empresa no
habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los
impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del
activo y las comisiones de venta.
7. Coste amortizado
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento
financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de
sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se
incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma
de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no
se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los
honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje,
los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos y otros derechos que
recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión,
los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado
en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier
corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento
actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en
consideración que electivo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que
tenga al final de su vida útil. La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo
amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo.
6
En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando
éste sea inferior a la vida económica del activo. La vida económica es el periodo durante el cual se
espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de
producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
2-2-Principio de Realización1: la empresas realizan operaciones o transacciones económicas y la
contabilidad, tiene como finalidad registrarlas en los libros contables, asignándoles valor monetario.
Estas transacciones, después de ser procesada o registradas, son convertidas en informaciones
financieras y presentadas por medio de Estados financieros.
Las operaciones o transacciones económicas que la contabilidad, registra y cuantifica por medio de la
asignación de un valor monetario, se consideran realizadas cuando:
Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura financiera , de
los recursos o de sus fuentes
Lo anterior significa que, para que cualquier actividad económica de una entidad o empresa, sea
incorporada a los registros contables, debe reunir los siguientes requisitos:
Principio de Realización: principio de contabilidad generalmente aceptado que determina cuando deber
sr asentado el ingreso en los registros contables. El ingreso se realiza cuando se prestan servicios a los
clientes o cuando los bienes vendidos son despachados2.
Periodo contable: espacio de tiempo cubierto por un estado de resultados. Un año, es el periodo
contable para muchos informes financieros, pero también pueden ser preparados trimestral y
mensualmente.
Los inversionistas y propietarios de los negocios o entidades, necesitan las informaciones financieras
para poder tomar decisiones sobre la marcha de la empresa que son de existencia continua. Esto obliga
a dividir la vida o existencia de las empresas o entidades en período de tiempo iguales y que
normalmente y por ley son de 12 meses. Es a este lapso de tiempo de 12 meses que llamamos período
contable.
Año fiscal: cualquier periodo contable de 12 meses adoptado por una empresa.
1
Romero López, Javier, Principio de Contabilidad, pág. 43 y 44
2
Meigs, Contabilidad, edi. 10, pag.101 y 131
7
En República Dominicana, en el Código Tributario, se reglamenta el periodo contable, estableciendo
fechas de inicio y de finalización del mismo, siempre apegado a 12 meses. Esta reglamentación fija las
siguientes fechas para iniciar y finalizar los periodos contables:
Artículo 300.- AÑO FISCAL Los contribuyentes de este impuesto imputarán sus rentas al año
fiscal que comienza el 1ro. de enero y termina el 31 de diciembre.
Párrafo I.- Las personas jurídicas que por la naturaleza de sus actividades prefieran establecer el
cierre de su ejercicio fiscal en una fecha distinta del 31 de diciembre, podrán elegir entre las
siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de junio y 30 de septiembre. Una vez elegida una
fecha de cierre no podrá ser cambiada sin la autorización expresa de la Administración, previa
solicitud, hecha por lo menos un mes antes de la fecha de cierre que se solicita modificar.
Párrafo II.- Las sociedades obligadas a declarar, que inicien sus operaciones después de
comenzado un ejercicio fiscal, deberán establecer en sus estatutos su fecha de cierre dentro de las
opciones establecidas a este respecto por este Título a los efectos de la declaración jurada y pago
del impuesto correspondiente. Las personas físicas, en su caso, cerrarán su ejercicio
el 31 de diciembre subsiguiente a la fecha de inicio de sus operaciones.
A= activos, Activos=Pasivos+Capital
8
Ejemplo 1:
A= 500 P=200 C= ?
Ejemplo 2:
A= ? P=600 C= 800
Ejemplo 3:
Disminuye el efectivo
3
Romero López, Javier, Principios de Contabilidad, cap. X
9
Disminuye cuentas por paga
Aumenta compra
Disminuye el efectivo
La teoría de la partida doble, expresa que, a todo cargo (debito), corresponde un abono (crédito), surgen
así de esta teoría las siguientes reglas del cargo:
10
• b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa
• c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale
• d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta
• e) Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan
• igualdad: la sumad de los débitos, es igual a la suma de los créditos
Partida doble: Método de la Contabilidad que se basa en la igualdad de débitos y créditos. Toda
operación mercantil produce una o más cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras. La suma de
las cantidades anotadas al Debe, necesariamente debe ser igual a la suma de las cantidades anotadas en
el Haber4.
Las transacciones o eventos económicos realizados por las entidades, son anotadas en los registros
contables por medio de la partida doble, mediante cargos (débitos) y abonos (créditos), en donde la
suma de los cargos o débitos, es igual a la suma de los abonos a crédito.
La teoría de la partida doble, indica, que toda transacción económica o mercantil, tiene un doble efecto,
sobre la cusa que la origina en la entidad o empresa que la realiza, sin cambiar la igualdad numérica de
su balance.
2-3-Transacción:
‘’Eventos que causa un cambio inmediato en la posición financiera de una entidad y que pueden ser
medidos objetivamente en términos monetarios. En la práctica, las transacciones, sirven como base
para registrar actividades financieras5’’.
‘’Acontecimiento que afecta la situación financiera de una entidad y que puede registrarse
objetivamente’’6
Cuando hablamos de transacción estamos hablando de una operación de diverso tipo que se realiza
entre dos o más partes y que supone el intercambio de bienes o servicios a cambio del capital
correspondiente. Si bien el término se puede aplicar a muchas situaciones y ámbitos de la vida
cotidiana, normalmente se lo utiliza para señalar operaciones de tipo económico que implican el uso
de capital o dinero para pagar el costo del bien o servicio adquirido.
4
http://www.businesscol.com/productos/glosarios/contable/glossary.php?word=PARTIDA%20DOBLE
5
Meigs, Contabilidad, ed. 10, pág. 7 y 36
6
Horngren, Contabilidad, 5ta. Edición, pág. G-4
11
Cita: Uno de los elementos que caracteriza más claramente a la noción de transacción es la idea del
mutuo acuerdo entre las partes que llevan a cabo la operación. Esto es así ya que para que se pueda
realizar tal operación es necesario que alguien disponga de capital y que alguien ofrezca un servicio o
bien apropiado a esa cantidad de dinero solicitada. Por lo general, la transacción se da por necesidad
de una o ambas partes y puede o no generar ganancias. La transacción puede tomar muchas formas,
estilos y métodos, pero siempre implicará el intercambio de algo por otra cosa.
Las transacciones también pueden ser operaciones que no tengan que ver con la compra o la venta de
productos o servicios. En este sentido, conocemos el término también en el ámbito bancario en el cual
numerosas operaciones son conocidas como transacciones: son acciones que puede realizar el cliente
para invertir, reorganizar o conocer su capital7.
Cita:
La voz transacción de latín "transactio", designa dos operaciones distintas. En sentido corriente o
vulgar esta expresión significa todo acuerdo de voluntades sobre un objeto cualquiera, o más
concretamente, una operación mercantil o bursátil. Se dice así, que se realiza una transacción, para
referirse, por ejemplo, a la venta o compra-venta de un bien, a operaciones efectuadas por una bolsa
de comercio, etc,
Según el código civil francés, Colin y Capitan "es un contrato por el que las partes ponen término a un
litigio ya nacido o previenen un litigio por nacer8
7
http://www.definicionabc.com/economia/transaccion.php
8
http://roma20022.tripod.com/Trabajos_Monograficos/TRANSACCION
9
Meigs, Contabilidad, Ed. 10, pag. 22
12
Autoservicio Nocturno
Balance General
Al 30 de noviembre de 1996
(Valores en RD$)
Activos
Efectivo caja y bancos ------------------------------------------------------------------- 15.800.00
Cuentas por cobrar ----------------------------------------------------------------------- 1,200.00
Terrenos ------------------------------------------------------------------------------------ 52,000.00
Edificios ------------------------------------------------------------------------------------- 36,000.00
Herramientas y equipo ------------------------------------------------------------------ 12,000.00
--------------------
Total de activos ---------------------------------------------------------------------------- 117,000.00
============
Pasivos
Documentos por pagar ----------------------------------------------------------------- 30,000.00
Cuentas por pagar ------------------------------------------------------------------------ 7,000.00
-------------------
Total de pasivos 37,000.00
Capital
Carlos Díaz, capital ----------------------------------------------------------------------- 80,000.00
------------------
Total de pasivos y capital -------------------------------------------------------------- 117,000.00
=============
Activos= 117,000
Pasivos=37,000
117,000=37,000+80,000
117,000=117,000
13
Vamos a ver ahora, los efectos de las transacciones en la estructura financiera de una entidad:
Nov-5-compra de un edificio por RD$36,000, se hace un pago en efectivo de RD$6,000 y por el resto de
RD$30,000, se firma un documento por pagar (pagaré)
Nov-20-venta de algunas herramientas y equipo a su costo por RD$1,800 a cobrar en 45 días (fue a
crédito la venta)
Nov-25- se reciben o cobran RD$600 por la cuenta en la venta de las herramientas y equipo (cobro
parcial de una cuenta)
Vamos a presentar los efectos de las transacciones en Balance General tabular o tabla10
10
Meigs, Contabilidad, ed. 10 pág. 22 y 23
14
Balance General
Se observa el efecto o cambios en la estructura financiera de Autoservicio Nocturno: activos, pasivos, capital. Aunque, sería
mucho trabajar, se puede presentar un Balance General, cada vez que ocurre una transacción y así, ver los cambios en los
elementos del Balance General
15
En el Diario General, registraríamos las transacciones en esta forma:
Diario General
16
Vamos a organizar un Mayor General en cuenta T
17
2-4-Estados Financieros11: conjunto de informes presentados por las empresas o entidades con la
finalidad de dar o reportar información financiera de propósito general a los usuarios de los Estados
Financieros. En conjunto, los Estados Financieros, esta conformado por cuatro informes contables
relacionados que presentan un resumen de de los recursos financieros, obligaciones, rentabilidad o
ganancia y de las transacciones realizadas por una empresa o entidad a una fecha y periodo
determinados. Este conjunto de Estados financieros incluye:
1) Balance General o Estado de Situación Financiera: muestra los datos específicos de la posición
financiera de la empresa a una fecha específica o determinada, indicando los recursos ( bienes o
activos) que posee, las obligaciones o deudas (pasivos) y el monto del capital o patrimonio
propio (inversión o aporte del propietario o de los propietarios)
4) Estado de flujo de Efectivo: presenta un resumen del efectivo recibido y los pagos realizados por
una empresa en relación a un ismo periodo contable. Este estado, muestra, la fuente de los
recursos e ingresos obtenidos por la empresa y las fuentes financiamiento.
Los Estados financieros, al prestarse en forma de resumen, es necesario acompañarlos de notas que,
explican detalladamente las partidas presentadas en ellos. Tienen como propósito fundamental, ayudar
a los usuarios a evaluar la posición financiera, la rentabilidad y los proyectos de inversión de una
empresa. Los estados financieros, se clasifican atendiendo a12:
A la fecha o periodo que son presentados: estáticos, el Estado de Resultados, Estado de flujo de
Efectivo y Estado de Cambio en el patrimonio. Dinámicos, el Balance General
11
Meigs, Contabilidad, edi. 10, pág. 6
12
http://www.mitecnologico.com/Main/ClasificacionEstadosFinancieros
18
A la forma de presentación: sintéticos, los no clasificados y condensados. Detallados, los
clasificados y de pasos múltiples como el Estado de resultados
Los Estados Financieros, sin importar, los fines o propósitos que persigan, son informes provisionales y
no definitivos, ni exactos, porque para determinar la ganancia o pedida real de una empresa o entidad o
para saber el valor real o de realización de sus activos, es necesario la liquidación o venta de esta.
Balance
Otros Activos: fianzas y depósitos de alquiler, etc.
General
19
4-Ingresos: ventas, descuentos en ventas, devoluciones en ventas
6-Gastos Operativos
20
Clasificación de Activos:
Activos circulantes:
‘’Activo que se espera convertir en efectivo, vender o consumir durante los 12 meses siguientes (o
durante un mismo periodo contable) o el ciclo de operaciones normal de la empresa13’’
Son recursos relativamente líquidos, como el efectivo, instrumentos financieros o títulos de valores
negociables, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios y gastos prepagados o
adelantados. Para que un activo sea clasificado como circulante o corriente, deber ser posible
convertirlo en efectivo (líquido) en un término de tiempo relativamente corto, preferiblemente un
año o un periodo contable.
El tiempo o periodo que se espera que un activo circulante, sea convertido en efectivo, generalmente
es de un año, pero en aquellas empresas que requieren más de un año para completar un periodo
contable (fábricas de barcos) o su ciclo de operación normal, la duración del ciclo de operaciones, es el
que define cuáles son activos circulantes o corrientes.
En el Balance General y en el Mayor General, los activos se ordenan por su liquidez, tanto más rápido,
se puede convertir en efectivo, es mayor su liquidez, por esta razón el efectivo se ordena de primero,
seguido de los instrumentos financieros, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios y
gastos prepagados14.
Activo tangible y de larga vida, como los terrenos, edificios, y equipo que se usa en las operaciones de
una empresa. También llamado, propiedad, planta y equipo.
Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la contabilidad obliga a
depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que éstos lo hacen de forma
natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempo que se use ése activo y por
obsolescencia, de forma que se refleje su valor más ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo
plazo (activo diferido). Para ello existen tablas y métodos de depreciación y de amortización.
13
Honrgren, Contabilidad, 5ta. Edición, pág. D-6 y G-1
14
Meigs, Contabilidad, 10ma. Edición, pág. 385
21
Mediante la depreciación y la amortización, se reduce el valor del bien y se refleja como un gasto
(menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que le corresponde.(cabe
mencionar que los activos son los derechos de la empresa)15
Otros Activos: recursos, bienes o servicios que por su naturaleza o características no cumplen con los
requisitos del activo circulante o fijo: gastos e organización, patentes, derecho de autor, marca de
fábrica, crédito mercantil fianzas y depósito de garantía, etc.
Otras definiciones
Activo fijo tangible: son los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la
entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, y la prestación de
servicios a la entidad, a su clientela o al público en general 16
Activo Intangible (son bienes que no tienen aspecto físico, son incorpóreos): derecho de autor, marca de
fábrica, crédito mercantil gastos de organización, franquicias, fianzas y depósitos de garantía, patentes,
investigación y desarrollo, gastos de organización, etc.
Aquellas partidas representan la utilización de servicios o el consumo de bienes, pero que e4n
virtud de que se espera que producirán directamente ingresos especifico en el futuro, su
aplicación a resultado como un gasto diferido hasta el ejercicio en que dichos ingresos son
obtenidos.
Pasivos circulantes o a corto plazo17: deudas y obligaciones de una entidad económica, cuyo
vencimiento (época o periodo de pago), es en el plazo de un año o durante el ciclo financiero a corto
plazo, el que sea mayor. Normalmente, los pasivos circulantes, han de pagarse durante un ejercicio o
periodo contable, es decir, dentro de un año de operaciones normal del negocio.
Ente los pasivos circulantes o corrientes más comunes, tenemos: documentos y préstamos por pagar,
cuentas por pagar, ingreso anticipado o no devengado, retenciones por pagar, gastos cumulados:
impuestos por pagar, intereses por pagar, salarios por pagar. En el Balance General, los documentos y
15
http://es.wikipedia.org/wiki/Activo_fijo
16
Romero López, Javier, Principios de Contabilidad
17
Romero López, Javier, Principios de Contabilidad
22
préstamos por pagar a corto plazo, se ordenan primero y después las cuentas por pagar, los demás
pasivos, se colocan se pueden colocar en cualquier orden.
Activos a largo plazo: está integrado por aquellas deudas y obligaciones de una entidad económica, cuyo
vencimiento (época o periodo de pago), es en un plazo mayor de un año o del ciclo contable de de la
entidad: préstamos y documentos por pagar a largo plazo
Otros pasivos: deudas u obligaciones que por su naturaleza o características no cumplen con los
requisitos del pasivo circulante.
18
Romero López, Javier, Principios de Contabilidad
23
Presentamos un Balance General clasificado19 (con algunas modificaciones)
Lacomex, S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre de 1997
(Valores en RD$)
Activos
Activos circulantes
Efectivo en caja y bancos -------------------------------------------------------------------------------------------------- 30,000.00
Instrumentos financieros ------------------------------------------------------------------------------------------------- 11,000.00
Documentos por cobrar --------------------------------------------------------------------------------------------------- 5,000.00
Cuentas por cobrar --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 60,000.00
Inventario --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 70,000.00
Gastos prepagados o adelantados -------------------------------------------------------------------------------------- 4,000.00
--------------------------
Total de activos circulantes ---------------------------------------------------------------------------------------------- 180,000.00
Otros activos
Terrenos conservados para el futuro ----------------------------------------------------------------------------------- 170,000.00
-------------------------
Total de activos -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 630,000.00
================
Pasivos
Pasivos corrientes
Documentos por pagar ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 10,000.00
Cuentas por pagar ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 62,000.00
Impuesto sobre la renta por pagar ------------------------------------------------------------------------------------ 13,000.00
ITBIS por pagar --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3,000.00
Gastos acumulados por pagar ------------------------------------------------------------------------------------------- 8,000.00
Ingresos anticipados o no devengados --------------------------------------------------------------------------------- 4,000.00
------------------------
Total de pasivos corrientes ---------------------------------------------------------------------------------------------- 100,000.00
Pasivos a Largo Plazo
Hipotecas por par a largo plazo ------------------------------------------------------------------------------------------- 110,000.00
Total de pasivos --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 210,000.00
Capital
Capital en acciones ( 15,000 acciones emitidas y en circulación) ---------------------------- 150,000.00
Utilidades retenidas ---------------------------------------------------------------------------------------270,000.00
Total capital de los accionistas -------------------------------------------------------------------------------------------- 420,000.00
Total pasivos y capital ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 630,000.00
==============
19
Meigs, Contabilidad, Décima edición, capitulo 8
24
Concepto de Estado Resultados: ver unidad IV, V y VI
‘’Resumen de los ingresos, gastos y utilidades o perdidas neta de una entidad en relación con un
período especifico. También llamado estado de ganancias o estado de operaciones’’20.
‘’Un estado financiero que resume los resultados de las operaciones de una empresa, confrontando
(apareando y asociando) los ingresos y los gastos para un determinado período contable. Muestra la
utilidad o pérdida’’21.
Nominales o de resultados (de explotación), registran los incrementos del capital por medio de los
ingresos, o las disminuciones por medio de los costos y gastos realizados durante un periodo
determinado. Estas cuentas se cierran al final del período contable y son las que indican cuales han
sido los resultados (ganancias o pérdidas) de una entidad o empresa en un periodo contable o fecha
indicada. Tienen como característica principal, que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo que
dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado es traspasado a la
cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del
negocio. También se le conoce como cuenta temporales, porque se crean para cada período contable
de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder
determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese período, por ello se le conoce como cuenta
de resultados.
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Horngren, contabilidad, 5ta. Edición, pág. G-2
21
Meigs, Contabilidad, 10ma. Edición, pág. 98 y 131
22
Romero López, Javier, Principios de Contabilidad, edit. Mc Graw Hill
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Explicado y detallado el concepto de partida doble y como afecta el registro de las transacciones,
anotando las misma cantidad o valor, tanto en el debito y en el crédito. Explicamos aquí algunos
ejemplos aplicando el cargo y el abono:
Cargo o cargar: es registrar o anotar una cantidad o valor en el lado débito de una cuenta. Entendemos
así que, cargar y debitar, son sinónimos o de igual significado. Si se carga o debita una cuenta de origen
deudor, se aumenta, esto quiere decir, que los activos, se aumentan con cargos o débitos y disminuyen
con abonos o créditos.
Abono o abonar: es registrar o anotar una cantidad o valor en el lado crédito de una cuenta. Si una
cuenta de origen acreedor, se acredita, se aumenta y si se debita, se disminuye. Los pasivos, si se
cargan, se disminuyen y si se abonan, se aumentan.
ACTIVOS PASIVOS
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Bibliografía:
Horngren, Harrison, Bamber
Contabilidad, 5ta. Edición, editora Pearson Prendice Hall
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