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Internacional Cano - No Tomada PDF
Internacional Cano - No Tomada PDF
Análisis de la norma
internacional de contabilidad
(NIIF/NIC) No. 8 (Políticas
contables, cambios en las
estimaciones contables y
errores) y sus principales
efectos en el Estatuto
Tributario colombiano*
Abel María Cano-Morales
Contador público titulado. Especialista en gerencia de
impuestos, especialista en derivados, futuros, stocks
y opciones de Anglia Ruskin University. Magíster en
administración, Universidad Autónoma de Bucaramanga.
Magíster en finanzas, Instituto Tecnológico de Estudios
Superiores de Monterrey, ITESM. Docente investigador,
Universidad de Medellín. Autor y coautor de cuatro libros
de investigación, cuatro capítulos de libro y de 35 artículos
de investigación, conferenciante nacional e internacional.
Correo electrónico: amcano@udem.edu.co.
* Este trabajo es uno de los resultados parciales, que se entregan a la comunidad académica producto de la ejecución del
proyecto de investigación Conformación del Banco de Experiencias Exitosas en la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF/NIC): en los países de MERCOSUR, Comunidad Andina, México y España, desarrollado por el
profesor Abel María Cano-Morales, el cual está siendo financiado por la Universidad de Medellín en cofinanciación con 16
instituciones educativas internacionales de Latinoamérica y el Caribe.
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Resumen El desarrollo de este proyecto de investiga- ted nowadays in Colombia are due only to the interests of
ción facilitó, entre otras cosas, la identificación, análisis, the State. They only serve to calculate, grant provision and
clasificación y comparación de las Normas Internacionales pay taxes in favor the state. It should be noted that the fi-
de Información Financiera, antes NIC, y la relación que nancial statements are not suitable or appropriate to make
éstas tienen con algunos artículos del Estatuto Tributario decisions in financial management or economic nature,
colombiano. Además, permitió establecer cómo las NIIF/ and –in order to fulfill this purpose– they must be accom-
NIC afectan el modelo contable colombiano, el cual –como panied by a financial analysis with supplementary informa-
es bien sabido por los profesionales contables– es netamen- tion and supplementary financial statements.
te fiscalista, pues los estados financieros que se presentan
actualmente en Colombia obedecen sólo a los intereses del Key words author International Accounting Stan-
Estado, ya que sólo sirven para calcular, provisionar y pagar dards, Adoption, Harmonization, Accounting Models, In-
los tributos a favor del Estado. Estos estados financieros no formation Systems, Convergence
son aptos ni adecuados para tomar decisiones gerenciales
financieras o económicas, ya que para que puedan cumplir Key words plus International Accounting Standards,
ese propósito deberán estar acompañados de un análisis fi- Countable Doctrines, Information Systems in Accounting.
nanciero completo, con información complementaria, y es-
tados financieros complementarios.
Análise da norma internacional de
contabilidade (NIIF/NIC) No. 8 (políticas
Palabras claves autor Normas internacionales de
contáveis, mudanças nas estimativas
contabilidad, adopción, armonización, modelos contables,
contáveis e erros) e seus principais
sistemas de información, convergencia.
efeitos no estatuto tributário colombiano
(NIC), and their relationship with some articles of the Co- são aptos nem adequados para tomar decisões gerenciais fi-
lombian Tax Statute. Besides, it allowed us to elucidate the nanceiras ou econômicas, já que para que possam cumprir
way (IFRS / IAS) affect the Colombian accounting model esse propósito deverão ser acompanhados por uma análise
that is clearly tax oriented –as it is well known by accoun- financeira completa, com informação complementar, e es-
ting professionals–, since the financial statements presen- tados financeiros complementares .
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano / 125
Palavras-chave autor normas internacionais de quires frameworks for creating and fostering
contabilidade, adoção, harmonização, modelos contáveis, ‘trust’. One of the responses by Western gover-
sistemas de informação, convergência. nments has been to place considerable reliance
upon accounting technologies, for regulating
Introducción commercial and non-commercial enterprises
(Mintz, 1999; Worldbank, 2002; Martin, 1997;
La globalización de la economía y de la infor-
www.europa.edu.int). Accounting Education is
mación, su internacionalización y la expan-
also at the forefront (Auditing Practices Com-
sión económica que se está viviendo ahora en
mittee, 1989, 1990; Zeff and Moonitz, 1984;
la gran mayoría de países, han llevado a que las
Willmott et al., 1992; Power, 1993; Arnold,
empresas empiecen a replantear su futuro, al
1991; Auditing Practices Board, 1994; Sikka
enfocar su participación en la economía global.
et al., 1998). So where does education fit into
Ahora bien, es claro que para ello, deben anali-
Globalization? What about the rapid changes in
zar su entorno local y su posible vinculación en
information technology?
los mercados internacionales. Pero para que las
En esta conferencia, Jordan plantea entre
empresas puedan participar en el nuevo mundo
otros aspectos de importancia que la contabili-
de los negocios, es necesario que hablen un len-
guaje financiero y económico común; por con- dad hace parte de los sistemas de información
siguiente, estas empresas necesitan un medio gerencial, financiero y económico, además de
de comunicación que sea confiable, que facilite ser el instrumento que apoya la labor de los ad-
las relaciones económicas, comerciales y que ministradores en la planeación, organización,
sea un mecanismo de control, como la Contabi- dirección y control de los negocios. Por lo an-
lidad y los informes generados por ella. terior, la información contable es el método de
Tampoco es desconocido para los empre- comunicación más utilizado por las empresas
sarios y los profesionales contables que la glo- y por los grupos de interés para fortalecer las
balización de la economía colombiana es una relaciones comerciales y tomar decisiones loca-
realidad que tiene una estrecha relación con les, nacionales e incluso internacionales.
la regulación tributaria, tal como lo ha venido Por ello, a partir la estructuración analíti-
expresando la investigadora PhD Tiffany Jor- ca de variables favorables y desfavorables en
dan, en sus documentos de trabajo The Impact la aplicación de las normas internacionales de
of Globalization on Accounting Standards (2003), información financiera, en especial tributaria,
en los siguientes términos: “The globalization causadas por la transición al nuevo sistema de
of businesses poses questions about the social información contable y la evaluación real del
regulation, surveillance and accountability of impacto de la conversión, contribuye a esta-
corporations, both in the national and inter- blecer el problema a investigar y a tenerlo en
national context. The faceless world of global cuenta para la posible inmersión de las empre-
trading involves massive uncertainties and re- sas colombianas en los escenarios mundiales.
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De ahí que sí sea una necesidad perentoria aspectos tributarios específicamente. Además,
de las empresas incorporarse a los mercados no hay investigaciones en la valoración de las
internacionales y además es un mandato en ventajas y desventajas de aplicar la normati-
nuestra legislación, pues como es bien sabido, vidad contable internacional en las empresas,
la normativa tributaria que aparece unificada frente a los beneficios o perjuicios que puedan
en el Estatuto Tributario y que rige para los generar las normas tributarias colombianas. Por
impuestos nacionales, debe adaptarse a esas tanto y en aras de empezar a dar respuestas a
normas internacionales de contabilidad, y no las inquietudes de los empresarios; es necesario
podrá seguir primando lo tributario sobre lo iniciar con procesos de análisis de las normas.
contable. Esta normativa cuenta con artículos En este acápite se analizarán las normas No. 8
que no sólo afectan la información tributaria (Políticas contables, cambios en las estimacio-
de las organizaciones, sino que además orde-
nes contables y errores). También se hará una
nan que esos procedimientos se apliquen en la
comparación analítica sobre la forma como el
contabilidad, sin importar que con esos man-
Estatuto Tributario las interviene y sobre la for-
datos tributarios la información que se refleja
ma de aplicación en las empresas colombianas,
en unos estados financieros y que es utilizada
además de la realización de un análisis de las
por unos usuarios para tomar decisiones de
empresas que han aceptado las normas de la
toda índole no muestre la realidad contable y
Junta de Estándares Internacionales de Conta-
financiera de la empresa.
bilidad, IASB, y las han aplicado a su sistema
La posible implementación en los próxi-
contable.
mos años de los estándares internacionales de
contabilidad por parte de las empresas colom- Dicho sea de paso, debemos buscar y des-
bianas, ha originado que el Consejo Técnico de cribir la forma y el proceso sobre el cual se
la Contaduría Pública, CTCP, varias universida- justifican la conversión, la adopción o la ar-
des del país, organismos estatales, empresas del monización de las normas internacionales y
sector privado y contadores independientes su verdadero impacto en las empresas colom-
efectuaran un estudio para determinar cuál es bianas, en razón a que es necesario conocer
el camino que debe seguir Colombia frente a con certeza las variables positivas y negativas
este tema, es decir, si debe adaptar o adoptar de la conversión a NIIF/NIC. Esta conversión
las Normas Internacionales de Información Fi- se ha convertido en un verdadero desafío para
nanciera. las investigaciones contables, porque contribuye
Antes de dar una respuesta concreta a la a determinar los cambios en la doctrina conta-
pregunta anterior, será necesario inicialmente ble, los efectos en los sectores empresariales, la
esquematizar los problemas que enfrentan las utilidad para los usuarios de la información, las
empresas que tienen la intención de adoptar repercusiones en la formación profesional, la
las NIIF/NIC, pues la información existente es medición de los costos de transición y las varia-
limitada y posee poco nivel de profundidad, en ciones relacionadas con las normas tributarias.
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cieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores Principales artículos del Estatuto Tributario
relacionados con la NIC 8
y con los elaborados por otras entidades. Artículo 65 Gradualidad en el desmonte de la provisión
Los requisitos de información a revelar rela- UEPS o LIFO (última entrada, primera
tivos a las políticas contables, excepto los refe- salida o Last in, first out).
Artículo 134 Sistema de cálculo.
rentes a cambios en las políticas contables, han Artículo 138 Posibilidad de utilizar una vida útil
sido establecidos en la NIC 1, Presentación de diferente.
Artículo 140 Depreciación acumulada.
estados financieros.
Artículo 145 Deducción de deudas de dudoso o difícil
Características y contenido: Políticas conta- cobro.
bles: Cómo se seleccionan y aplican las políticas Artículo 162 Sistemas para su determinación.
Artículo 170 Sistema para su determinación.
contables, obligación de la uniformidad en la apli-
Artículo 239-1 Renta líquida gravable por activos
cación de ellas, cómo actuar cuando se dan cam- emitidos o pasivos inexistentes.
bios en las políticas contables y cuándo realizar Artículo 260-9 Acuerdos anticipados de precios.
Objetivo
Alcance
Definición
Aplicación retroactiva
NIC 8
Políticas
contables, Limitaciones a la aplicación retroactiva
cambios en las
estimaciones
contables y Información a revelar
errores
Fecha de vigencia
Figura 1. Mentefacto. Análisis descriptivo de la Norma Internacional de Contabilidad (NIIF/NIC) No. 8. Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores.
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8.
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Tabla 1. Revisión y Comparación del Artículo 65 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
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Tabla 2. Revisión y comparación del artículo 134 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Comentarios
Tabla 3. Revisión y comparación del artículo 138 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano / 135
Tabla 4. Revisión y comparación del artículo 140 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Comentarios
El Estatuto Tributario permite que el contri-
buyente aumente el valor en la depreciación
en un 25%, si los turnos utilizados exceden los
normales, siempre y cuando se demuestre este
hecho. Esto es con respecto a la parte tributa-
ria. En el estándar se establece qué hacer cuan-
do hay un cambio y cuál debe ser la causa para
que éste ocurra.
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Tabla 5. Revisión y comparación del artículo 145 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Tabla 6. Revisión y comparación del artículo 162 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Tabla 7. Revisión y comparación del artículo 170 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Tabla 8. Revisión y comparación del artículo 239-1 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas conta-
bles, cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
Tabla 9. Revisión y comparación del artículo 260-9 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Políticas conta-
bles, cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboración propia, con base en el desarrollo y análisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano / 141
el mundo se estaba convirtiendo en una aldea una de las naciones convocantes. Este grupo
global, y que esto cambiaría drásticamente los fue creado en 1967 y se considera como pre-
sistemas de información, en especial los rela- cursor del International Accounting Standards
cionados con la información contable y finan- Committee, IASC, el cual es conocido en espa-
ciera de las organizaciones, situación que nos ñol como el Comité Internacional de Normas
lleva a comprender que la contabilidad es una Contables; el grupo creado se autodenominó
sola en todo el mundo, y que lo que cambian son Grupo Internacional de Estudio de la Contabi-
los modelos de información contable. lidad, Accountant International Study Group,
Por tanto y en razón a lo anteriormente ex- cuyas siglas fueron AISG. En 1973 se constitu-
puesto, con la entrada en vigencia de las Nor- ye un acuerdo para establecer el International
mas Internacionales de Contabilidad (NIIF/ Accounting Standards Committee, IASC, el
NIC) en más de 35 países, se espera que todos cual es firmado por los representantes de los
los profesionales contables hablemos un mismo organismos profesionales de contabilidad de
lenguaje y que los estados financieros que se Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
presenten en el futuro en todas las empresas, sean México, Países Bajos, el Reino Unido / Irlanda,
homogéneos y ofrezcan la información necesa- y Estados Unidos, para dar vida jurídica al prin-
ria para la adecuada toma de decisiones geren- cipal organismo de emisión de normas interna-
ciales, financieras y económicas, en cualquier cionales.
lugar del mundo y así los posibles inversionistas Con el transcurrir del tiempo y desde la
internacionales podrán tener información idó- creación del International Accounting Stan-
nea que soporte sus decisiones de inversión. dards Committee (IASC), hoy conocida como
Financial Accounting Standards Board, FASB,
4. Principales hallazgos han sido emitidas 41 normas internacionales
de contabilidad. También es preciso mencionar
Según lo expresado por Abel María Cano-Mo- que actualmente hay ya revisadas y aprobadas
rales (2009), quien manifiesta en una de sus ocho Normas Internacionales de Información
publicaciones que entre los principales antece- Financiera (NIIF/IFRS), 41 Normas Internacio-
dentes históricos de las Normas Internaciona- nales de Contabilidad (NIC), 12 Interpretacio-
les de Contabilidad es preciso mencionar que nes Emitidas por el Comité de Interpretación
en 1966 se presentó una proposición para crear de las Normas Internacionales de Información
un Grupo de Estudio Internacional de Conta- Financiera (CINIIF/IFRIC) de la IASB y 34 in-
dores, la cual fue concertada por los órganos terpretaciones emitidas por el Comité de Inter-
profesionales de contabilidad de países como pretaciones, conocido en inglés como Standing
Canadá, Reino Unido y Estados Unidos, cuyo Interpretations Committee, SIC.
propósito fundamental era desarrollar estudios Algunas empresas nacionales son reco-
comparativos de las diferentes prácticas con- nocidas en el contexto internacional como
tables y de auditoría que se realizaban en cada compañías objetivo para los inversionistas inter-
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano / 143
cional de contabilidad no lo contempla de igual aplicación de una política tributaria –en este
manera, ya que no se debe pedir una autoriza- caso, la deducción por deudas de difícil cobro–
ción ante un organismo en especial, sino que se surta efecto, aspecto que no es tratado de igual
puede remitir a otras normas o interpretacio- forma por la norma internacional. El decreto
nes para ver si ellas lo exigen o lo permiten. En 187 de 1975 manifiesta que se puede cambiar el
este aspecto, el órgano que en últimas está au- método de provisión de cartera del individual
torizando es la IASB, al emitir normas que exi- al general y para ello, se deben hacer los ajustes
jan el cambio de política. correspondientes; sin embargo, no especifica
El artículo 138 del Estatuto Tributario con- cuáles son estos ajustes como sí lo indica el es-
templa la posibilidad de cambiar la vida útil, una tándar. Tampoco menciona cuándo se puede
estimación contable, por una distinta a la deter- hacer el cambio. En este aspecto, la Norma In-
minada por sus decretos reglamentarios, tenien- ternacional es más amplia, ya que indica cuán-
do como base conceptos o tablas de depreciación do se puede cambiar la política, cómo se hace
de reconocido valor técnico y solicitando autori- su aplicación y cómo se informa a los usuarios
zación del Director General de Impuestos Nacio- este hecho.
nales. La norma internacional, en su párrafo 34, El artículo 138 del Estatuto Tributario con-
indica que cualquier cambio en una estimación templa la posibilidad de cambiar la vida útil,
contable puede realizarse sin ningún requisito una estimación contable, por una distinta a la
previo, basta con que cambien las circunstancias determinada por sus decretos reglamentarios,
en que se basa la estimación; por el contrario, el teniendo como base conceptos o tablas de de-
Estatuto Tributario señala como requisito la soli- preciación de reconocido valor técnico y soli-
citud de autorización. citando autorización del Director General de
De igual manera, la norma internacional Impuestos Nacionales. La norma internacional,
indica en los párrafos 36 y 37, que la aplica- en su párrafo 34, indica que cualquier cambio en
ción de cualquier cambio en una estimación una estimación contable puede realizarse sin
contable debe hacerse de manera prospectiva, ningún requisito previo, basta con que cambien
incluyéndolo en el resultado del ejercicio en las circunstancias en que se basa la estimación;
que tenga lugar el cambio, si éste afecta un solo por el contrario, el Estatuto Tributario señala
ejercicio; o en el ejercicio en que tenga lugar como requisito la solicitud de autorización.
el cambio y los futuros, si afectase varios ejer- La investigación desarrollada inicia con un
cicios. En las normas tributarias colombianas levantamiento, análisis y clasificación de la in-
no se indica la forma en que se debe aplicar ese formación inherente a cada una de las normas
cambio, pero como se comentó anteriormente, citadas en el título de este trabajo. Mediante
las normas tributarias en Colombia son de apli- este estudio, logramos detectar las principales
cación prospectiva. implicaciones legales y fiscales que presentaban
El artículo 145 del Estatuto Tributario pre- esas normas, posteriormente estudiamos de
cisa unos requisitos específicos para que la manera detallada el Estatuto Tributario colom-
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano / 145
biano, para concatenar y comparar cuáles artí- Congreso de la República (1989). Decreto 624
culos del Estatuto Tributario eran congruentes de 1989, por el cual se expide el Estatuto
con las normas citadas, e igualmente identifica- Tributario de los Impuestos Administra-
mos cuáles artículos complementaban las pre- dos por la Dirección General de Impuestos
tensiones de cada norma expuesta y el alcance Nacionales. Diario Oficial No. 38.756, 30 de
que ellas tendrían en la economía colombiana y marzo de 1989. Disponible en: http://www.
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son de naturaleza casi experimental, es decir, zaciones? Madrid: Tecnos.
no existe en ellos un control absoluto de las Jordan, Tiffany (2003). The Impact of Globaliza-
variables involucradas. El diseño de la inves- tion on Accounting Standards. Conferencia
tigación utilizará un enfoque metodológico presentada en Globalization and the Impact
descriptivo e interpretativo que se adopta con it will Have on Accounting Standards and
el fin de analizar y comprender los principales Education in Latin America. Universidad Na-
fundamentos teóricos prácticos en la aplica- cional Autónoma de Bucaramanga. 14 de
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El enfoque metodológico propuesto para
el estudio consta de dos etapas claramente di- Bibliografía
ferenciadas. En primer lugar, realizamos una
indagación exploratoria general para examinar Álvarez-Álvarez, Harold (2002). Armonización o
las características de las empresas que aplican adopción de la normativa contable. Ponencia
actualmente las NIIF/NIC y su incidencia en el presentada en el Segundo Coloquio Inter-
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