CASO 62   La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares

Información general

·         Electrosur S.A., posee una planta de generación de electricidad (la Planta), por la que reconoció costos de desmantelamient
·         El costo de la medición inicial de la Planta fue de S/240,000, que incluyó el valor presente de los costos por desmantelamie
con base a los siguientes datos:

Costos Importes
Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/ 140,800 [A]
Plazo en años 40 [B]
Tasa de interés (factor de descuento) en % 5.00% [C]
Valor presente de los flujos a desembolsar en S/ 20,000 [D]=[A]/(1+[C])^[B]

·         La Planta empezó a operar desde el 02/01/2010: El registro fue el siguiente

02/01/2010
Activo fijo 240,000
Provisión por desmantelamiento 20,000
Caja (*) 220,000
Por la medición inicial del activo
(*) Para efectos prácticos, se está asumiendo que el activo fue adquirido el 02/01/2010, sin embargo sabemos que se han venido e
antes.

·         Se estimó que la vida útil es de 40 años, el valor residual de S/0 y que el método de depreciación es línea recta.
·         La entidad prepara y presentado estados financieros con periodicidad anual.

Enunciado Caso 1 – Modelo del costo:

·         Al 31/12/2019, ya han transcurrido 10 años de la vida útil. La depreciación acumulada es de S/60,000 y el valor neto en libr

Componentes S/
Costo de adquisición 240,000 [A]
Valor residual 0 [B]
Importe depreciable 240,000 [C]=[A]-[B]

Componentes S/
Importe depreciable 240,000 [C]
Vida útil en años 40 [D]
Depreciación anual 6,000 [E]=[C]/[D]

Cuadro 1:
Años 2010 2011 2012 2013 2014
Vida útil transcurrida 1 2 3 4 5
Costo en S/ 240,000 240,000 240,000 240,000 240,000
Depreciación acumulada en S -6,000 -12,000 -18,000 -24,000 -30,000
Valor neto en libros en S/ 234,000 228,000 222,000 216,000 210,000
·         La tasa de descuento se ha mantenido en 5%, debido al avance del tiempo, el valor presente actualizado de la provisión es d

1 2 3
Cuadro 2: 2010 2010 2011 2012
[D] [D]x(1+[C])^1 [D]x(1+[C])^2 [D]x(1+[C])^3
Valor presente en el tiempo 20,000 21,000 22,050 23,153
Incremento del gasto financiero - 1,000 1,050 1,103
[1] [1] [1]

·         Si bien, la tasa de descuento no ha sufrido variación, la entidad estima que por el paso del tiempo, la tecnología avanzará y
desmantelamiento. Por lo que considera necesaria realizar una reducción en los flujos futuros de S/140,800 a S/71,800. Con esta
se reduce a S/16,613:

Costos Importes
Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/ 71,800 [A]
Plazo en años (restante) 30 [B]
Tasa de interés (factor de descuento) en % 5.00% [C]
Valor presente de los flujos a desembolsar en S/ 16,613 [D]=[A]/(1+[C])^[B]

[A] S/140,800 de flujos estimados al inicio, menos S/69,000 de la disminución = S/71,800

La entidad debe ajustar la provisión de S/32,578 a S/16,613 (reducción de S/15,965).

Pregunta Caso 1:

¿Cómo se debe registrar el cambio en la medición de la provisión al 31/12/2019, suponiendo que la entidad aplica el método de r
posterior del activo fijo?

Respuesta Caso 1:

Los cambios en la provisión se agregan o deducen del costo del activo correspondiente en el período actual, por lo tanto el regis

31/12/2019
Provisión por desmantelamiento 15,965
Activo fijo 15,965
Por el cambio en la medición de la provisión

(i) El valor neto en libros del activo luego del ajuste es S/164,035, el mismo que se depreciará a lo largo de la vida útil restante d
gasto por depreciación anual para los próximos años de S/5,468:

Componentes S/
Costo neto ajustado 31/12/2019 164,035 [1]
Vida útil en años 30 [2]
Depreciación anual 5,468 [3]=[1]/[2]
Cuadro 3: 2019
Años 0 Ajuste Ajustado 1
Vida útil transcurrida 10 10 11
Costo en S/ 240,000 -15,965 224,035 224,035
Depreciación acumulada en S/ -60,000 - -60,000 -60,000
Valor neto en libros en S/ 180,000 164,035 164,035

(ii) Por la reducción en los flujos futuros y su impacto en el valor presente, el gasto financiero a reconocer en los próximos años

1 2 3
Cuadro 4: 2019 2020 2021 2022
[D] [D]x(1+[C])^1 [D]x(1+[C])^2 [D]x(1+[C])^3
Valor presente en el tiempo 16,613 17,444 18,316 19,232
Incremento del gasto financiero - 831 872 916

(iI)    Si el cambio en la medición de la provisión, hubiera resultado de un cambio en la tasa de descuento y no por una variación e
registro contable sería el mismo, pero el gasto financiero a reconocer en los próximos años hubiera sido distinto.
(iiI)  Saldos finales en el estado de situación financiera:

Activo fijo
Debe Haber
1/2/2010 Med. Inicial 240,000 - 1/2/2010
12/31/2010 Depr. Año 1 - 6,000 12/31/2010
12/31/2011 Depr. Año 2 - 6,000 12/31/2011
12/31/2012 Depr. Año 3 - 6,000 12/31/2012
12/31/2013 Depr. Año 4 - 6,000 12/31/2013
12/31/2014 Depr. Año 5 - 6,000 12/31/2014
12/31/2015 Depr. Año 6 - 6,000 12/31/2015
12/31/2016 Depr. Año 7 - 6,000 12/31/2016
12/31/2017 Depr. Año 8 - 6,000 12/31/2017
12/31/2018 Depr. Año 9 - 6,000 12/31/2018
12/31/2019 Depr. Año 10 - 6,000 12/31/2019
12/31/2019 Cambio de la provisión - 15,965 12/31/2019
240,000 75,965
164,035

Enunciado Caso 2 – Modelo de revaluación:

·         Imaginemos que Electrosur S.A., desde el inicio aplicó el modelo de revaluación para la clase a la que pertenece la Planta.
·         Ha establecido que la frecuencia en la que determinará el valor razonable es cada 03 años.
·         Ha seleccionado la Alternativa b), opción única, para reexpresar en valor bruto en libros del activo y la depreciación acumu
acumulada se elimina contra el valor bruto en libros
·         Si una entidad posee activos fijos medidos posteriormente bajo el modelo de revaluación y que incluyen costos por desman
(provisión), es pertinente que se analice cuál ha sido el enfoque y técnica de valoración utilizada para determinar el valor razonab
Por ejemplo, la entidad al aplicar los siguientes enfoques y técnicas, pudo considerar lo siguiente:

Enfoque Técnica Consideraciones

Ingresos Valor presente de flujos de Para fines de valoración: Al determinar el valor presente de los fluj
caja esperados esperados, puede que la entidad haya o no, deducido los flujos de sa
incurrirán por el desmantelamiento:

se ha descontado: Valoración neta.

b)       Si no se ha descontado: V
Para fines financieros: sabemos que la provisión por desmantelamie
como un pasivo separado y no se netea del activo fijo.

Costos Costo de reposición Puede que al aplicar

Poresta
lo técnica,
anterior,lasivaloración
el activo senomide
incluya
sobreununaimpor
val
de desmantelamiento
es necesario como
ajustar a la un componente.
valoración De ser así,los
obtenida sumando seflujos
tendrádequ
valoración, un importe
hayan deducido adecuado
para dicha y razonable
provisión, queque
de manera refleje
ésteelnocosto de
se con
dicho
veces.componente

Pregunta Caso 2.1:

Al 31/12/2012 (final del año 03) y aplicando la frecuencia establecida, se ha determinado que el valor razonable aplicando la técn
flujos de caja descontados es de S/230,048, este valor ya incluye la resta de los flujos de salida que se incurrirán por el desmantel
(valoración neta). La valoración de la provisión, no representa un cambio a la valoración original, después de actualizar el valor p
año.

¿Qué debe registrar la entidad al 31/12/2012?

Respuesta Caso 2.1:

(i)   El valor neto en libros del activo fijo al 31/12/2012, es de S/111,000:

Cuadro 1:
Años 2010 2011 2012
Vida útil transcurrida 1 2 3
Costo en S/ 240,000 240,000 240,000
Depreciación acumulada en S/ -6,000 -12,000 -18,000
Valor neto en libros en S/ 234,000 228,000 222,000 [1]

(ii) La tasa de descuento se ha mantenido en 5% (información general), debido al avance del tiempo, el valor presente actualizado
S/23,152:

1 2 3
Cuadro 2: 2010 2010 2011 2012
[D] [D]x(1+[C])^1 [D]x(1+[C])^2 [D]x(1+[C])^3
Valor presente en el tiempo 20,000 21,000 22,050 23,153
Incremento del gasto financiero - 1,000 1,050 1,103
[X] [X] [X]

(iii)   El valor razonable que representará el nuevo valor neto en libros del activo es de S/253,200

Componentes S/
Valor presente de los flujos futuros total en S/ 230,048 [3]
Depreciación acumulada en S/ (*) - [4]
Valor presente de los flujos futuros por el desmantelamiento en S/ (**) 23,152 [2]
Valor neto en libros del activo en S/ 253,200 [5]=[3]-[4]+[2]

(*) Recuerda que la depreciación acumulada es S/0, debido a que se optó por eliminarla contra el valor bruto en libros.
(**) A fin de no duplicar la contabilización, al valor razonable representado por el valor presente de los flujos futuros se le está s
por los costos de desmantelamiento, ya que estos han sido contabilizados por separado.

Este nuevo valor neto en libros se depreciará a lo largo de la vida útil restante de 37 años, lo que resulta en un gasto por depreciac
años de S/6,843:

Componentes S/
Costo neto ajustado 31/12/2012 253,200 [1]
Vida útil en años 37 [2]
Depreciación anual 6,843 [3]=[1]/[2]

Cuadro 3: Ajustes 2012

Años 2012 Reexpresión Revaluación Ajustado
Vida útil transcurrida 3 3
Costo en S/ 240,000 -18,000 31,200 253,200
Depreciación acumulada en S/ -18,000 18,000 -
Valor neto en libros en S/ 222,000 253,200
[5]
Componentes S/
Valor neto en libros del activo después del valor razonable en S/. 253,200 [5]
Valor neto en libros del activo antes del valor razonable en S/. 222,000 [1]
Revaluación 31,200 [6]=[5]-[1]

(iv)   Registros contables:

a) Reexpresión de la depreciación acumulada y el valor bruto en libros:

31/12/2012
Depreciación acumulada 18,000
Activo fijo 18,000
Por la eliminación de la depreciación
acumulada

b) Registro de la revaluación
31/12/2012
Activo fijo 31,200
Excedente de revaluación (ORI) 31,200
Por el registro de la revaluación

(v)   Saldos finales en el estado de situación financiera:

Activo fijo
Debe Haber
1/2/2010 Med. Inicial 240,000 - 1/2/2010 Med. Inicial
12/31/2010 Depr. Año 1 - 6,000 12/31/2010 Actualización Año 1
12/31/2011 Depr. Año 2 - 6,000 12/31/2011 Actualización Año 2
 12/31/2012 Depr. Año 3 - 6,000 12/31/2012 Actualización Año 3
12/31/2012 Reexpresión 18,000 18,000
12/31/2012 Revaluación 31,200 -
289,200 36,000
253,200

Enunciado Caso 2.2:

En 2013, el gasto por depreciación es S/6,483 y el valor neto en libros del activo es S/123,178.

Cuadro 1:
Años 2013
Vida útil transcurrida 4
Costo en S/ 253,200
Depreciación acumulada en S/ -6,843
Valor neto en libros en S/ 246,357

El gasto financiero por la actualización del valor presente en 2013 es de S/1,158 y la provisión actualizada al cierre de dicho año

Cuadro 2: 2010 2012 2013

[D] [D]x(1+[C])^3 [D]x(1+[C])^4
Valor presente en el tiempo 20,000 23,153 24,310
Incremento del gasto financiero - 1,103 1,158

·         Al 31/12/2013, si bien la tasa de descuento se ha mantenido en 5% (información general), la entidad estima que por el paso
tecnología avanzará y será menos costoso realizar el desmantelamiento. Por lo que considera necesaria realizar una reducción en
futuros de S/140,800 a S/83,800. Con esta información, el valor presente se reduce a S/14,469:

Costos Importes
Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/ 83,800 [A]
Plazo en años (restante) 36 [B]
Tasa de interés (factor de descuento) en % 5.00% [C]
Valor presente de los flujos a desembolsar en S/ 14,469 [D]=[A]/(1+[C])^[B]

[A] S/140,800 de flujos estimados al inicio, menos S/57,000 de la disminución = S/83,800

La entidad debe ajustar la provisión de S/24,310 a S/14,469 (reducción de S/9,841).

Pregunta Caso 2.2:

¿Qué registros se deben efectuar por el cambio en la medición de la provisión el 31/12/2013?

Respuesta Caso 2.2:

De acuerdo a lo establecido en la interpretación, nos encontramos frente al escenario en que la disminución de la provisión, ha sid
que no excede el valor neto en libros que se hubiera reconocido si el activo se hubiera registrado bajo el modelo de costo (S/216,
y previamente no se ha reconocido algún gasto por devaluación, el tratamiento que aplicaremos será el siguiente:
a)       Los cambios en la provisión afectan el superávit o déficit por revaluación reconocido anteriormente para ese activo, de mod
a.1) Una reducción de la provisión aumentará el excedente de revaluación (ORI).
a) Por el cambio de la medición de la provisión
31/12/2013
Provisión por desmantelamiento 9,841
Excedente de revaluación (ORI) 9,841
Por el cambio en la medición de la provisión

(ii)   Saldos finales en el estado de situación financiera:

Debe
1/2/2010 Med. Inicial
12/31/2010 Depr. Año 1
12/31/2011 Depr. Año 2
12/31/2012 Depr. Año 3
12/31/2012 Reexpresión
12/31/2012 Revaluación
12/31/2013 Depr. Año 4
Activo fijo
Haber
240,000 - 1/2/2010 Med. Inicial
- 6,000 12/31/2010 Actualización Año 1
- 6,000 12/31/2011 Actualización Año 2
- 6,000 12/31/2012 Actualización Año 3
18,000 18,000 12/31/2013 Actualización Año 4
31,200 - 12/31/2013 Cambio de la provisión
- 6,843
289,200 42,843
246,357

Enunciado Caso 2.3:

En 2013, el gasto por depreciación es S/6,483 y el valor neto en libros del activo al 31/12/2013 es S/123,178.

Cuadro 1:
Años 2013
Vida útil transcurrida 4
Costo en S/ 253,200
Depreciación acumulada en S/ -6,843
Valor neto en libros en S/ 246,357 [1]

·         Se mantiene el enunciado respecto a los cambios que hubieron en la medición de la provisión (Ajustar la provisión de S/24,
S/9,841).

·         Si bien la entidad estableció como frecuencia determinar el valor razonable cada 03 años, supongamos que al 31/12/2013 la
el valor razonable, a fin de asegurarse que los valores no se han incrementado de manera significativa. Aplicando la técnica del v
descontados, el nuevo valor razonable es de S/214,000, este valor ya incluye la resta de los flujos de salida que se incurrirán por e
S/14,469 (valoración neta).

Pregunta Caso 2.3:

¿Qué registros se deben efectuar por el nuevo valor razonable 31/12/2013?

Respuesta Caso 2.3:

(i)   El valor razonable que representará el nuevo valor neto en libros del activo es de S/228,469

Componentes S/
Valor presente de los flujos futuros total en S/ 214,000 [2]
Depreciación acumulada en S/ (*) - [3]
Valor presente de los flujos futuros por el desmantelamiento en S/ (**) 14,469 [4]
Valor neto en libros del activo en S/ 228,469 [5]=[2]-[3]+[4]

(*) La depreciación acumulada es S/0, debido a que se optó por eliminarla contra el valor bruto en libros.
A fin de no duplicar la contabilización, al valor razonable representado por el valor presente de los flujos futuros s
(**) de salida por los costos de desmantelamiento, ya que estos han sido contabilizados por separado. Se considera que
valuación de la provisión.

Por lo anterior, se debe reconocer una devaluación de S/17,888:

Componentes S/
Valor neto en libros del activo después del valor razonable en S/. 228,469 [5]
Valor neto en libros del activo antes del valor razonable en S/. 246,357 [1]
Devaluación -17,888 [6]=[5]-[1]

Registros contables:

a) Por el cambio de la medición de la provisión

31/12/2013
Provisión por desmantelamiento 9,841
Excedente de revaluación (ORI) 9,841
Por el cambio en la medición de la provisión

a) Reexpresión de la depreciación acumulada y el valor bruto en libros:

31/12/2013
Depreciación acumulada 6,843
Activo fijo 6,843
Por la eliminación de la depreciación acumulada

b) Registro de la devaluación
31/12/2013
Excedente de revaluación (ORI) 17,888
Activo fijo 17,888
Por el registro de la devaluación

Saldos finales en el estado de situación financiera:

Activo fijo
Debe Haber
1/2/2010 Med. Inicial 240,000 - 1/2/2010 Med. Inicial
12/31/2010 Depr. Año 1 - 6,000 12/31/2010 Actualización Año 1
12/31/2011 Depr. Año 2 - 6,000 12/31/2011 Actualización Año 2
12/31/2012 Depr. Año 3 - 6,000 12/31/2012 Actualización Año 3
12/31/2012 Reexpresión 18,000 18,000 12/31/2013 Actualización Año 4
12/31/2012 Revaluación 31,200 - 12/31/2013 Cambio de la provisión
12/31/2013 Depr. Año 4 - 6,843
12/31/2013 Reexpresión 6,843 6,843
12/31/2013 Devaluación - 17,888
296,043 67,574
228,469
milares

costos de desmantelamiento en su medición inicial.

costos por desmantelamiento de S/20,000: Calculados

D]=[A]/(1+[C])^[B]

abemos que se han venido efectuando desembolsos desde

es línea recta.

0,000 y el valor neto en libros del activo es S/180,000:

2015 2016 2017 2018 2019

6 7 8 9 10
240,000 240,000 240,000 240,000 240,000
-36,000 -42,000 -48,000 -54,000 -60,000
204,000 198,000 192,000 186,000 180,000
alizado de la provisión es de S/32,578:

4 5 6 7 8 9 10
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
[D]x(1+[C])^4
[D]x(1+[C])^5
[D]x(1+[C])^6
[D]x(1+[C])^7
[D]x(1+[C])^8
[D]x(1+[C])^9
[D]x(1+[C])^10
24,310 25,526 26,802 28,142 29,549 31,027 32,578
1,158 1,216 1,276 1,340 1,407 1,477 1,551 12,578
[1] [1] [1] [1] [1] [1] [1]

o, la tecnología avanzará y será menos costoso realizar el

,800 a S/71,800. Con esta información, el valor presente

tidad aplica el método de revaluación para la medición

actual, por lo tanto el registro a efectuar es el siguiente:

go de la vida útil restante de 30 años, lo que resulta en un

 2 3 4 5 6 7 2049
12 13 14 15 16 17 40
224,035 224,035 224,035 224,035 224,035 224,035 224,035
-60,000 -60,000 -60,000 -60,000 -60,000 -60,000 -224,035
164,035 164,035 164,035 164,035 164,035 164,035 -

ocer en los próximos años será de:

4 5 6 7 8 9 10
2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029
[D]x(1+[C])^4
[D]x(1+[C])^5
[D]x(1+[C])^6
[D]x(1+[C])^7
[D]x(1+[C])^8
[D]x(1+[C])^9
[D]x(1+[C])^10 [D]x(1+[C])^30
20,193 21,203 22,263 23,376 24,545 25,772 27,061
962 1,010 1,060 1,113 1,169 1,227 1,289

to y no por una variación en los flujos de efectivo, el

o distinto.

Provisión
Debe Haber
Med. Inicial - 20,000
Actualización Año 1 - 1,000
Actualización Año 2 - 1,050
Actualización Año 3 - 1,103
Actualización Año 4 - 1,158
Actualización Año 5 - 1,216
Actualización Año 6 - 1,276
Actualización Año 7 - 1,340
Actualización Año 8 - 1,407
Actualización Año 9 - 1,477
Actualización Año 10 - 1,551
Cambio de la provisión 15,965 -
15,965 32,578
16,613

a que pertenece la Planta.

vo y la depreciación acumulada: La depreciación

ncluyen costos por desmantelamiento o similares

determinar el valor razonable (NIIF 13):
l valor presente de los flujos de caja
o, deducido los flujos de salida que se

a)       Si

  Si no se ha descontado: Valoración bruta

ovisión por desmantelamiento de registra
el activo fijo.

raciónsenomide
ctivo incluya
sobreununaimporte sobre costos
valorización neta,
nte. De ser así,los
ida sumando seflujos
tendrádeque agregar
salida que asela
able queque
manera refleje
ésteelnocosto de reposición
se contabilice dos de

razonable aplicando la técnica del valor presente de

incurrirán por el desmantelamiento de S/23,152
pués de actualizar el valor presente al término del tercer

l valor presente actualizado de la provisión es de

]x(1+[C])^3
[2]
3,153 S[X]=[E]
5]=[3]-[4]+[2]

bruto en libros.
s flujos futuros se le está sumando los flujos de salida

a en un gasto por depreciación anual para los próximos

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

4 5 6 7 8 9 10
253,200 253,200 253,200 253,200 253,200 253,200 253,200
-6,843 -13,686 -20,530 -27,373 -34,216 -41,059 -47,903
246,357 239,514 232,670 225,827 218,984 212,141 205,297

Provisión
Debe Haber
- 20,000
ctualización Año 1 - 1,000
ctualización Año 2 - 1,050
ctualización Año 3 - 1,103
- 23,153
23,153

zada al cierre de dicho año es de S/24,310.

dad estima que por el paso del tiempo, la

realizar una reducción en los flujos

D]=[A]/(1+[C])^[B]

ución de la provisión, ha sido por un importe (S/9,841)

el modelo de costo (S/216,000, ver cuadro 1 del Caso 1),
siguiente:
nte para ese activo, de modo que:
 Provisión Excedente de Rev.
Debe Haber Debe Haber
- 20,000 12/31/2012 Revaluación - -
ctualización Año 1 - 1,000 12/31/2013 Cambio de la provisión Respuesta Caso #REF!
ctualización Año 2 - 1,050 - #REF!
ctualización Año 3 - 1,103 #REF!
ctualización Año 4 - 1,158
ambio de la provisión 9,841 -
9,841 24,310
14,469

23,178.

justar la provisión de S/24,310 a S/14,469 (reducción de

gamos que al 31/12/2013 la entidad vuelve a determinar

Aplicando la técnica del valor presente de flujos de caja
alida que se incurrirán por el desmantelamiento de
5]=[2]-[3]+[4]

ruto en libros.
sente de los flujos futuros se le está sumando los flujos
separado. Se considera que no hubo cambio en la última

Provisión Excedente de Rev.

Debe Haber Debe
- 20,000 12/31/2012 Revaluación -
ctualización Año 1 - 1,000 12/31/2013 Cambio de la provisión -
ctualización Año 2 - 1,050 12/31/2013 Devaluación 17,888
ctualización Año 3 - 1,103 17,888
ctualización Año 4 - 1,158
ambio de la provisión 9,841 -
9,841 24,310
14,469
S[1]=[E]
 30
2049
[D]x(1+[C])^30
71,800
 2049
40
253,200
-253,200
-
xcedente de Rev.
Haber
31,200
9,841
-
41,041
23,154