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El Concepto de Renta en El Peru PDF
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I. CONCEPTO DE RENTA
De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta
en nuestra legislación positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es
renta y que no toda renta es ganancia.
Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
la doctrina ha elaborado múltiples teorías donde confluyen sobretodo
consideraciones de índole económica y financiera.
Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos
encontrar en la doctrina, son tres las más aceptadas para la imposición a la
renta: la teoría de la renta producto, la del flujo de riqueza y la teoría del
consumo más incremento patrimonial.
Cabe resaltar que el examen de la legislación de los diversos países
demuestra que ellos no se ajustan integralmente a ninguna de estas teorías.
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Profesor Ordinario (Asociado) de los cursos de Derecho Tributario y Derecho Mercantil de la
Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
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Este trabajo ha contado con la colaboración de la señorita Carla Peirano Castañeda,
asistente de mi curso de Impuesto a la Renta en la Facultad de Derecho y Ciencia Política
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
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Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene más bien soluciones propias
para definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado participan de
una u otra orientación.3
1.1. La teoría de la renta producto o teoría de la fuente
El desarrollo de esta teoría descansa sobre la definición de renta como el
producto periódico proveniente de una fuente durable habilitada para su
explotación por la actividad humana.
La renta se caracteriza por ser una riqueza nueva producida por una fuente
productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser
corporal o incorporal. Este capital no se agota en la producción de la renta,
sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio, es
un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo,
dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta
con que exista una potencialidad para ello.
Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad
de reproducción del ingreso significa que la fuente productora del rédito o la
profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a
fines generadores de renta.
En tal sentido, García Belsunce afirma:
“Constituye rédito aquel beneficio que corresponde al fin a que
se destina el bien que lo originó, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la
frecuencia de ese ingreso”. 4
Los requisitos de periodicidad y de existencia de una fuente permanente
llevan a la consecuencia de que los resultados de las operaciones aisladas o
accidentales están excluidos del gravamen.
En el mismo sentido, las ganancias de capital (ganancias resultantes de la
3
Cfr.: García Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta, Materiales de Lectura
de la Maestría en Derecho Empresarial de la Universidad de Lima, Tomo II, Lima,
Universidad de Lima, 2002.
4
García Belsunce, Horacio, El Concepto de Rédito en la Doctrina y en el Derecho Tributario,
Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1967, p. 122.
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Cfr.: García Belsunce, Horacio, Op. cit.
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6
Díaz, Vicente, Tratado de Tributación, Tomo II, Política y Economía Tributaria, Buenos
Aires, Editorial Astrea, 2004, p. 123.
7
Cfr.: García Mullin, Op. cit.
8
Vanoni, Ezio. Citado por García Mullín, Op. cit. p. 50.
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a) Latinoamérica:
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Cfr.: Nichtawitz, Teodoro y Talledo Mazú, César. Manual del Impuesto a la Renta, Lima,
Editorial Economía y Finanzas.
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b) Otros países:
a) Definición legal:
De acuerdo con los términos de las normas que regulan el tratamiento de las
ganancias de capital, debemos entender que dichos ingresos pueden ser
producidos tanto por personas naturales como por personas jurídicas.
A continuación presentamos un cuadro con las diferencias en cuanto al
tratamiento para personas naturales y jurídicas:
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Texto Único Ordenado (TUO) aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF y
modificatorias.
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Ley N° 26887.
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Nichtawitz, Teodoro y Talledo, César. Op. cit, p. 7. En rigor, la enajenación de inmuebles que
fueron adquiridos para ese fin no es un supuesto de ganancia de capital. Por el contrario, la
ley lo trata, correctamente, como una renta producto. Así lo dispone expresamente el numeral
(ii) del inciso 2) del segundo párrafo del artículo 1º de la ley. Por lo tanto la enajenación de
bienes, distintos a los inmuebles, que fueron adquiridos para ser enajenados con ganancia,
no resulta gravada como renta producto porque la ley no lo prevé expresamente.
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O, en todo caso, mediante la renuncia a percibir dividendos en efectivo o en especie.
Empero, en uno u otro caso, no nos encontramos ante un supuesto de compra de acciones.
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En efecto, el inciso x) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados para la generación de ganancias de capital, siempre que
la deducción no esté prohibida por la Ley. También son deducibles los gastos
por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias
del sector público nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) bene-
ficencia, (ii) asistencia o bienestar, (iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas,
(vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histórico
cultural indígena; y, (xi) otras de fines semejantes.
Dichas entidades deben además encontrarse calificadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
El inciso d) del artículo 44° de la misma norma señala que no son deducibles
para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría, las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el mencionado inciso x) del artículo 37°.
Concluimos de la lectura de los mencionados artículos que las donaciones a
favor de entidades que no califiquen como perceptoras de donaciones de acuer-
do a lo mencionado en el párrafo precedente, no son deducibles de la renta
bruta de las empresas donantes. Por tanto, forman parte de su renta neta.
Sin embargo, no obstante haber tributado en cabeza del donante, vuelven a
tributar en cabeza de la donataria pues para ella forman parte de su renta neta,
al ser consideradas como un ingreso producto de operaciones con terceros.
Se produce en consecuencia una doble incidencia económica. En tal
sentido, consideramos que las donaciones no deberían computarse en la
renta neta del donante, debiéndose más bien permitir su deducción como
gasto para la determinación de su renta neta.
4.1. Conclusiones
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4.2. Recomendaciones
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