03

Pasivo no Corriente

Provisiones a largo plazo 02

Deudas a largo plazo 06

Finanzas recibidas, garantías y otros conceptos 13

Módulo Cuentas de Pasivo y Patrimonio neto

Situaciones transitorias de financiación 16

Casos prácticos resueltos

 Pasivo no corriente

I. Provisiones a Largo Plazo

Son provisiones para cubrir obligaciones indeterminadas en cuanto a

su importe exacto o a la fecha en que se producirán. La parte de las
provisiones cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberá figurar
en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe Provisiones a corto
plazo.

El registro y valoración de las provisiones están contenidas en la Norma 15ª

del Plan General de Contabilidad, que establece lo siguiente:
“La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la defini-
ción y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco
Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a
la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una
disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita”.

Cuentas
140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
141. Provisión para impuestos
142. Provisión para otras responsabilidades
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
145. Provisión para actuaciones medioambientales
146. Provisión para reestructuraciones
Provisión para transacciones con pagos basados en instrumentos de patri-
147.
monio

Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (140). Obligaciones

legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa,
distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

2
 Pasivo no corriente

ശശ Por las estimaciones de los devengos anuales.

(64) Gasto de personal a Provisión por retribuciones a

largo plazo al personal (140)

ശശ Por el reconocimiento de pérdidas actuariales.

(850) Pérdidas actuariales a Provisión por retribuciones a

largo plazo al personal (140)

ശശ Por los ajustes de la actualización de valores.

(660) Gastos financieros por

actualización de provisiones a Provisión por retribuciones a
largo plazo al personal (140)

ശശ Por el importe imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias de los costes por ser-
vicios.

(644) Retribuciones a corto plazo

mediante sistemas
de presentación definida a Provisión por retribuciones a
largo plazo al personal (140)

ശശ Por la disposición de la provisión

(140) Provisión por retribuciones

a largo plazo al personal a Tesorería (57)

ശശ Por el reconocimiento de ganancias actuales

(140) Provisión por retribuciones

a largo plazo al personal a Ganancias actuariales (950)

ശശ Por el rendimiento esperado de activos afectos

(140) Provisiones por

retribuciones actualización
de provisiones a Ingresos de activos afectos (767)

3
 Pasivo no corriente

ശശ Por el exceso de provisión

(140) Provisión por

retribuciones a largo plazo
al personal a Exceso de provisión
por retribuciones
al personal (7950)

Provisión para impuestos (141). Importe estimado de deudas

tributarias cuyo pago está indeterminado en cuanto a su importe
exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá, dependiendo del
cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Ejemplo: Se prevé que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles pendiente de li-

quidación ascenderá a 50.000 euros.

50.000 (631) Otros tributos a Provisión

para impuestos (141) 50.000

(Por la dotación)

45.000 (141) Provisión para

impuestos a Hª Pª, acreedora por conceptos
fiscales (475) 45.000

(Al conocerse el importe exacto del Impuesto)

5.000 (141) Provisión para

impuestos a Exceso de provisión
para impuestos (7951) 5.000

(Por el exceso de la provisión constituida)

45.000 (475) Hª Pª, acreedora

por conceptos fiscales a Bancos c/c (572) 45.000

(Por el pago del Impuesto)

4
 Pasivo no corriente

Provisiones para otras responsabilidades (142). Importe estimado

para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas, nacidas
de litigios en curso y por indemnizaciones u obligaciones pendientes
de cuantía indeterminada, avales u otras garantías similares a cargo
de la empresa.

Ejemplo: Se está pendiente de valorar el importe de una indemnización a

otra empresa que no estaba cubierta por ningún seguro. Se estima que su
coste puede ascender a 20.000 euros.

20.000 (678) Gastos

excepcionales a Provisión para otras
responsabilidades (142) 20.000
(Por la dotación)

El importe definitivo de la indemnización es 25.000 euros, que se pagan por

banco.

20.000 (142) Provisión para

otras responsabilidades
(por la aplicación de la
provisión constituida)
5.000 (678) Gastos excepcionales
(por la parte de la
reparación no cubierta
con la provisión) a Bancos c/c (572) 25.000

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

del inmovilizado (143) 1 . Importe estimado de los costes
de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. La empresa
puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el
inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado
periodo de tiempo.

1. Ver en el Plan de Contabilidad el movimiento de cargo y abono.

5
 Pasivo no corriente

Provisión para actuaciones medioambientales (145)1. Obligaciones

legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos
adquiridos por la misma, de cuantía indeterminada, para prevenir
o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan
su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado, que se contabilizarán según lo establecido en la
cuenta 143.

Provisión para reestructuraciones (146)1. Importe estimado de los

costes que surjan directamente de una reestructuración, siempre y
cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

ശശ Estén necesariamente impuestos por la reestructuración.

ശശ No estén asociados con las actividades que continúan en la empresa.

Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos

de patrimonio (147)1. Importe estimado de la obligación asumida
por la empresa como consecuencia de una transacción con
pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden
con un importe efectivo que esté basado en el valor de dichos
instrumentos.

II. Deudas a Largo Plazo

Son las deudas con vencimiento superior a 12 meses. La Norma de
Valoración 9ª 3.1 establece, en la 2ª parte del Plan General de
Contabilidad, la valoración de los débitos y partidas a pagar.

1. Ver en el Plan de Contabilidad el movimiento de cargo y abono.

6
 Pasivo no corriente

Valoración inicial. Se valorarán inicialmente por su valor razonable,

que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado
por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior

a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los
desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo im-
porte se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo.

Valoración posterior. Se valorarán por su coste amortizado. Los

intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y
ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de

cuentas en participación y similares se valorarán al coste, incremen-
tado o disminuido por el beneficio o la pérdida que deba atribuirse a
los partícipes no gestores.

Los débitos con vencimiento no superior a un año que se valoren ini-

cialmente por su valor nominal continuarán valorándose por dicho
importe.

1. Deudas con características especiales1

Son las acciones u otras participaciones en el capital de la

empresa que, atendiendo a las características económicas de
la emisión, deban considerarse como pasivo financiero.

1. Ver el movimiento de cargo y abono de las cuentas en la 5.ª parte del Plan General de Contabilidad.

7
 Pasivo no corriente

Cuentas
Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos
150.
financieros
Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones considera-
153.
das como pasivos financieros
Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participacio-
154.
nes consideradas como pasivos financieros

La parte de las deudas a largo plazo con características especiales que

tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del
balance, en el epígrafe “Deudas con características especiales a corto
plazo”.

2. Deudas con partes vinculadas

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo su-

perior a un año, contraídas con empresas del grupo, multi-
grupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los inte-
reses devengados con vencimiento superior a un año.

Cuentas
160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vin-
162.
culadas
163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas

3. Deudas por préstamos recibidos

Deudas no comerciales a largo plazo no instrumentadas en

valores negociables.

8
 Pasivo no corriente

Cuentas
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

171. Deudas a largo plazo

Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y
172.
legados
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

175. Efectos a pagar a largo plazo

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo

177. Obligaciones y bonos

178. Obligaciones y bonos convertibles

179. Deudas representadas en otros valores negociables

En caso de que las deudas devenguen intereses explícitos con ven-

cimiento superior a un año, se crearán las cuentas necesarias para
identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida
en la que se incluya el pasivo que los genera.

Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170).

Endeudamiento a largo plazo y no comercial contraído con
instituciones de crédito como Bancos, Cajas de Ahorro, entidades
de financiación, etc.

El Plan General de Contabilidad establece la conveniencia de la

creación de subcuentas distintas para recoger las siguientes deudas:
ശശ Préstamos recibidos.
ശശ Deudas por el crédito dispuesto en pólizas de crédito.

Las cuentas de acreedores a largo plazo se abonarán al contraer las

deudas y se cargarán por su cancelación anticipada o por su reclasi-
ficación en cuentas de acreedores a corto plazo.

9
 Pasivo no corriente

ശശ Por la puesta a disposición del préstamo cuando el importe recibido coincide

con el valor de reembolso

(572) Bancos c/c a Deudas a largo plazo con

entidades de crédito (170)

ശശ Por la puesta a disposición del crédito cuando el valor de reembolso sea supe-
rior al importe que se recibe

(572) Bancos c/c

(662) Intereses de deudas a Deudas a largo plazo con
entidades de crédito(170)

La cuenta 662 recoge la diferencia entre el importe de reembolso y la cantidad

recibida y deberá ir imputándose al resultado del ejercicio de acuerdo con un
criterio financiero.
ശശ Por la cancelación anticipada de la deuda

(170) Deudas a largo plazo

con entidades de crédito a Bancos c/c (572)

Deudas a largo plazo (171). Las contraídas con terceros por préstamos
recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este
subgrupo, con vencimiento superior a un año.

Su movimiento es el mismo que el de la cuenta 170. La única diferen-

cia es que el pago de intereses llevará consigo la obligación de rete-
ner en concepto de impuesto sobre las rentas del capital.

Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones

y legados (172). Cantidades concedidas por las Administraciones
Públicas, empresas o particulares con carácter de subvención,
donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año.

10
 Pasivo no corriente

ശശ Por la concesión de una subvención pública sujeta al cumplimiento de ciertas

condiciones.

(4708) Hª Pª, deudora

por subvenciones concedidas a Deudas a largo plazo
transformables en subvenciones,
donaciones y legados (172)

ശശ Por el cobro de la subvención reintegrable.

(572) Bancos c/c a Hª Pª, deudora por subvenciones

concedidas (4708)

Proveedores de inmovilizado a largo plazo (173). Deudas con

suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento
superior a un año.

ശശ Por la compra a crédito, con vencimiento superior a un año.

(2) Inmovilizado (Activo

no corriente)
(662) Intereses de deudas a Proveedores de inmovilizado
a largo plazo (173)

La cuenta 662 recoge el importe de los intereses incorporados al no-

minal del crédito y que no hayan sido recogidos como mayor valor del
inmovilizado.

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) 1.

Deudas con vencimiento superior a un año con otras entidades
en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban
calificarse como arrendamientos financieros, en los términos
recogidos en las normas de registro y valoración.

11
 Pasivo no corriente

Efectos a pagar a largo plazo (175). Deudas contraídas por préstamos

recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año,
instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que
tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Pasivos por derivados financieros a largo plazo (176) 1. Importe

correspondiente a las operaciones con derivados financieros con
valoración desfavorable para la empresa cuyo plazo de liquidación sea
superior a un año.

También se incluyen los derivados implícitos de instrumentos finan-

cieros híbridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los cri-
terios para su inclusión en esta cuenta, creándose en caso necesario
cuentas de cuatro o más cifras que identifiquen que se trata de un
derivado implícito.

Obligaciones y bonos (177)1. Obligaciones y bonos en circulación no

convertibles en acciones.

Obligaciones y bonos convertibles (178). Componente de pasivo

financiero de las obligaciones y bonos convertibles en acciones, que
se califican como instrumentos financieros compuestos.

Deudas representadas en otros valores negociables (179). Otros

pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al
ahorro público, distintos de los anteriores.

1. Ver el movimiento de cargo y abono de las cuentas en la 5.ª parte del Plan General de Contabilidad.

12
 Pasivo no corriente

III. F ianzas recibidas, garantías y otros conceptos

Cuentas
180. Fianzas recibidas a largo plazo

181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo

185. Depósitos recibidos a largo plazo

189. Garantías financieras a largo plazo

Fianzas recibidas a largo plazo (180). Efectivo recibido como garantía

del cumplimiento de una obligación a plazo superior a un año.

ശശ Al recibir la fianza

(572) Bancos c/c a Fianzas recibidas a largo

plazo (180)

ശശ Por su cancelación anticipada

(180) Fianzas recibidas

a largo plazo a Bancos c/c (572)

ശശ Al hacer la empresa suya la fianza por incumplimientos de la obligación afian-

zada

(180) Fianzas recibidas

a largo plazo a Ingresos excepcionales (778)

ശശ Por la reclasificación a corto plazo

(180) Fianzas recibidas

a largo plazo a Fianzas recibidas a corto
plazo (560)

13
 Pasivo no corriente

Ejemplo: Contabilizar en el diario de SEAT las siguientes operaciones. Todos los

cobros y pagos se hacen a través de cuenta corriente.

El 1 de enero del año 1 SEAT firmó un contrato con MOTORSA por el cual esta
empresa se comprometía a suministrar en los próximos diez años, determina-
das piezas en los plazos establecidos y como garantía del cumplimiento de su
obligación entregó una fianza de 50.000 euros.

El 1 de febrero del año 1 SEAT recibió una fianza de 20.000 euros de una
empresa constructora como garantía de que las obras que están siendo lleva-
das a cabo en una de las fábricas de SEAT estarán concluidas antes del 30 de
mayo del año 2.

El 31 de diciembre del año 1 SEAT procede a reclasificar como de corto plazo

la fianza de la empresa constructora.

El 30 de abril del año 2, concluidas las obras dentro del plazo acordado, SEAT
devuelve la fianza a la empresa constructora .

El 30 de junio del año 2, ante incumplimientos reiterados de MOTORSA, SEAT

puso término a la relación, quedándose la fianza entregada por la empresa.

Al recibir la fianza de MOTORSA:

50.000 (572) Bancos c/c a Fianzas recibidas a largo

plazo (180) 50.000

Al recibir la fianza de la empresa constructora:

20.000 (572) Bancos c/c a Fianzas recibidas

a largo plazo (180) 20.000

 or la reclasificación de la fianza al quedar menos de un año para el cumpli-

P
miento del plazo acordado:

20.000 (180) Fianzas recibidas

a largo plaza a Fianzas recibidas a corto
plazo (560) 20.000

Por devolución de la fianza:

20.000 (560) Fianzas recibidas

a corto plazo a Bancos c/c (572) 20.000

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 Pasivo no corriente

Al hacer suya la fianza de MOTORSA:

50.000 (180) Fianzas recibidas

a largo plazo a Ingresos
excepcionales (778) 50.000

Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a

largo plazo (181). Importe recibido a cuenta de futuras ventas o
prestaciones de servicios.

Depósitos recibidos a largo plazo (185). Efectivo recibido en

concepto de depósito irregular, a plazo superior a un año.

ശശ Al recibir el depósito

(572) Bancos c/c a Depósitos recibidos

a largo plazo (185)

ശശ Por su cancelación anticipada

(185) Depósitos recibidos

a largo plazo a Bancos c/c (572)

ശശ Por la reclasificación a corto plazo

(185) Depósitos recibidos

a largo plazo a Depósitos recibidos
a corto plazo (561)

Garantías financieras a largo plazo (189). Garantías financieras

concedidas por la empresa a plazo superior a un año. En particular,
avales otorgados, siempre y cuando no proceda su registro en el
subgrupo 14.

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 Pasivo no corriente

IV. Situaciones transitorias de financiación

Cuentas
190. Acciones o participaciones emitidas

192. Suscriptores de acciones

194. Capital emitido pendiente de inscripción

195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financie-
199.
ros pendientes de inscripción

La definición que da el Plan General de Contabilidad a cada una de estas

cuentas es la siguiente:
190. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o parti-
cipaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de sus-
cripción.
192. Derecho de la sociedad a exigir de los suscriptores el importe de las acciones
suscritas que tengan naturaleza de patrimonio neto.
194. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o parti-
cipaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de ins-
cripción en el Registro Mercantil.
195. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o par-
ticipaciones emitidas consideradas como pasivo financiero y pendientes de
suscripción.
197. Derecho de la sociedad a exigir a los suscriptores el importe de las acciones
suscritas consideradas como pasivo financiero.
199. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o par-
ticipaciones consideradas como pasivo financiero emitidas y pendientes de
inscripción en el Registro Mercantil.

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