2018 Trib 16 Saldo Exportador PDF

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Staff revista Actualidad Empresarial

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ÍNDICE
Saldo a favor del exportador
CAPÍTULO I
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
1. Marco legal aplicable.............................................................................................................................. 7

2. ¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?...................................................................... 8
3. ¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE?.................................. 8
4. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes por el cual se tiene este beneficio?........ 8
5. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios por el cual se tiene éste beneficio?.... 11
6. ¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con tasa 0 %?...................................... 11
7. ¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)?................................................................ 11
8. ¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del crédito fiscal al SFE?...................... 13
9. ¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)?.................................................... 14
10. Sobre la compensación del SFMB......................................................................................................... 15
11. Sobre la devolución del SFMB............................................................................................................... 16
12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante compensación y/o solicitar devolución en
el caso del saldo a favor materia de beneficio?...................................................................................... 17
13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio?..................................................................... 17
14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la compensación y/o
solicitar la devolución del SFMB?........................................................................................................... 18
CAPÍTULO II
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB
1. ¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?.......................................................................................... 19

2. ¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores?............................................................... 19
3. ¿Qué debo informar en el PDB exportadores?...................................................................................... 19
4. ¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores?..................................................................... 20
5. ¿Cómo se presenta el PDB exportadores?............................................................................................ 20
6. ¿Cómo se presenta la solicitud de devolución?..................................................................................... 22
6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o física:............................................................. 22
6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:................................................................................. 22
7. ¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de devolución?...................................................... 23
8. Condiciones para la presentación de la solicitud de devolución mediante el Formulario Virtual
N.º 1649 “Solicitud de devolución”.......................................................................................................... 24
CAPÍTULO III
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación?................................................................... 27

2. ¿La factura se puede emitir en otro idioma?.......................................................................................... 27
3. ¿Qué consecuencias genera la emisión de una nota de crédito o débito que modifica una factura
emitida por una exportación?................................................................................................................. 27
CAPÍTULO IV
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB
1. Pasos para el llenado............................................................................................................................. 37

2. Pasos previos ...................................................................................................................................... 37
3. Registro de adquisiciones: consideraciones generales. tipo de cambio................................................ 38
4. Registro de ventas tipo de cambio......................................................................................................... 39
5. Registro de tipos de exportación............................................................................................................ 40
6. Información sobre detracciones.............................................................................................................. 40
7. Información sobre el pago del IGV de no domiciliados.......................................................................... 40
8. Establecimientos de hospedaje.............................................................................................................. 41
9. Formulario 201 ...................................................................................................................................... 41
10. Resumen de datos de exportadores....................................................................................................... 41
CAPÍTULO V
EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33
DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)
1. Consideraciones generales.................................................................................................................... 43
2. Antecedentes normativos....................................................................................................................... 44
3. ¿A partir de cuándo consideramos como exportación?......................................................................... 45
3.1. ¿Qué sucedió con el IGV de adquisiciones realizadas con anterioridad hasta el 21.09.2012?.... 46
4. Alcances sobre la exportación................................................................................................................ 46
5. ¿Cuál es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el registro?.................................................. 47
6. Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador..................................................................................... 48
6.1. Sobre los servicios que conforman el paquete turístico................................................................. 49
6.2. Del procedimiento de inscripción en el registro............................................................................. 51
6.3. Sobre la emisión del comprobante de pago................................................................................... 52
6.4. ¿Cuándo se considera exportado un paquete turístico?............................................................... 54
6.5. ¿Qué monto consideramos como exportación?............................................................................ 54
7. Del procedimiento de la solicitud de devolución y/o compensación....................................................... 54
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Capítulo I
Promoción al exportador.
Drawback. Saldo a favor del IGV
1. Marco legal aplicable

• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF (15.04.1999).
• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 136-
96-EF (31.12.1996) que sustituye el Título I del Decreto Supremo N.º
29-94-EF (29.03.1994)
• Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por Decreto Su-
premo N.º 126-94-EF y modificatorias (29.09.1994).
• Decreto Supremo N.º 198-2013-EF: Modifican RNCN para flexibilizar la
devolución del saldo a favor del exportador (03.08.2013).
• Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT (17.08.2005), me-
diante el cual se establecen nuevo procedimiento para la presentación de
información a que se refiere el artículo 8 del RNCN.
• Resolución de Superintendencia N.º 031-2006/SUNAT (23.02.2006):
Aprueban nueva versión del PDB exportadores.
• Resolución de Superintendencia N.º 137-2006/SUNAT (26.08.2006):
Modifican la Resolución 157-2005/SUNAT respecto a la presentación
de información a que se refiere el artículo 8° del reglamento de notas de
crédito negociables presentadas al amparo del Decreto Legislativo N.º
919, y aprueban la versión 2.1 del PDB Exportadores de uso obligatorio
a partir del 01.09.2006.
• Resolución de Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT mediante el cual
habilita la opción de presentar el Programa de Declaración de Beneficios
(PDB) – Exportadores utilizando la clave del sistema SUNAT Operaciones
en Línea (SOL) y se aprueba la versión 2.2 del PDB (vigente a partir del
02.04.2010).
• Decreto Supremo N.º 155-2011-EF: Devolución de pagos indebidos o
en exceso de deudas tributarias cuya administración está a cargo de la
SUNAT, del saldo a favor materia de beneficio, del reintegro tributario
para la región selva y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros.
INSTITUTO PACÍFICO 7
• Resolución de Superintendencia N.º 210-2013/SUNAT, mediante el cual

se aprueba la nueva versión del PDB (vigente a partir del 05.07.2013)
con ocasión de la incorporación del supuesto de exportación de paquetes
turísticos regulado en el artículo 33 numeral 9 del TUO de la LIGV.
2. ¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?

El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV
de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción
que están destinadas a la exportación de bienes o servicios, el cual recibe el
mismo tratamiento del crédito fiscal, tales como en sus requisitos formales y
sustanciales, los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en la
aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal. (Base legal: Artículo
34 del TUO de la LIGV).
Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo
crédito fiscal, que luego dará lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo
desarrollo se explicará más adelante.
3. ¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que

origina el SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que refiere
el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV.
4. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes por

el cual se tiene este beneficio?
Es importante señalar que en el supuesto de exportación de bienes, antes de
la dación del Decreto Legislativo N.º 11191 las normas del IGV no tenían una
definición propia del concepto de exportación, tan sólo se limitaban a señalar
que no está afecta al IGV, y ante la ausencia de la norma, se remitía a la legis-
lación aduanera según el cual la exportación definitiva es un régimen aduanero
que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Esta situación generó problemas de interpretación, por ejemplo en el supuesto
de ventas internacionales pactadas en términos Exwork, se discutía si la transfe-
rencia de los bienes se produce en el país o fuera de él, generando en el primer
caso una venta y en el segundo una exportación2.
Dado que dicha situación podría generar controversias respecto a diferenciar
entre cuándo se realiza una venta o una exportación en base al criterio del lugar
de transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trámite
aduanero de exportación y se produzca la salida del referido bien. A raíz de
esto, es que se emite el Decreto Legislativo N.º 1119 a efectos de adoptar para
1 Vigente a partir del 01.08.2012.

2 Dicho supuesto ya se reguló como una modalidad especial de exportación de bienes a efecto que no se cuestione
en dicho supuesto dónde se realizó la transferencia del bien, mediante el Decreto Legislativo N.º 1108 (Vigente
el 01.07.2012), a su vez modificado por el Decreto Legislativo N.º 1119 (Vigente el 01.08.2012).
8 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

el IGV una definición de exportación, que prescindiendo del lugar donde se

verifica la transferencia de propiedad garantice la posibilidad de determinar el
momento de la salida del bien, condición esencial que garantiza a una operación
de venta de bienes muebles como exportación3.
Dicho esto, podemos ahora señalar que según el artículo 33 de la Ley del
IGV, se considera exportación de bienes: “La venta de bienes muebles que
realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o
en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos especiales de expor-
tación de bienes, (el cual será graficado a continuación) y también debemos
tener en cuenta que se eliminó con el Decreto Legislativo N.º 1119 como su-
puesto de exportación de bienes al que se encontraba regulado en el antiguo
numeral 8 del artículo 334.
Debemos tener en cuenta que el artículo 33 en su quinto párrafo establece

una lista de operaciones de exportación, si bien es cierto en las operaciones de
exportación el consumo debe darse en el exterior, en ésta lista encontraremos
supuestos en los cuales, a pesar de que el consumo se da en el país, la norma
la califica como exportación, por ej. el supuesto del hospedaje prestado a su-
jetos no domiciliados. A continuación las otras operaciones calificadas por la
norma como exportación:
3 Página 5 de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo 1119.

4 Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y plata, así como artículos de orfebrería y manufac-
tura en oro o plata, a personas no domiciliadas en el país, se explica su exclusión como supuesto de exporta-
ción, porque se trata de una operación de venta interna que no está sujeto a que los bienes vendidos salgan del
país, es decir, el consumo de dichos bienes no se verifica en el exterior.
OTRAS OPERACIONES TAMBIÉN CALIFICADAS COMO EXPORTACIÓN

(CON LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS MEDIANTE D. LEG. N.º 1116,
1119 Y 11255)
Numeral 1: La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los estableci-
mientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.
Numeral 2: Las operaciones SWAP.
Numeral 3: La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando éstos últimos hubie-
ran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado.
Numeral 4: Los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos
no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el
periodo de permanencia no mayor a 60 días.
Numeral 5: La venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros
y miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o
aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, así
como los combustibles y/o lubricantes
Numeral 6: Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los na-
vieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia
el exterior.
Numeral 7: Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y
conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice
fuera del país.
Numeral 8: Ventas internacionales pactadas en términos Exwork, FCA o FAS,
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la
fecha de su transferencia, siempre que cumpla con los requisitos que refiere el
mismo numeral.
Numeral 9: Exportación de Paquetes turísticos por operadores turísticos do-
miciliados a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no
domiciliadas.
Numeral 10: Servicios complementarios al transporte de carga que se realice
desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
país, necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se reali-
cen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga
internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre o desamarre
de boyas, alquiler de amarraderos, uso de área de operaciones, entre otros
referidos en el numeral.
5 Todas vigentes a partir del 01-08-12.

5. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios por

el cual se tiene éste beneficio?
En éste supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no señala una definición
de lo que se entiende por exportación de servicios, sin embargo, si nos establece
sus requisitos señalados en el artículo 33 cuarto párrafo del TUO de la LIGV:
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en
el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado el exportador de servicios deberá, de manera previa,
estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
6. ¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con

tasa 0 %?
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crédito fiscal debemos cumplir con
los requisitos del artículo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales)
del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos
que para tener derecho al crédito fiscal, el IGV de compras debe: i) ser permi-
tido como gasto o costo de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que esté
destinado a operaciones gravadas con IGV.
Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, señala que la exportación
de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al IGV.
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crédito fiscal,
la adquisición debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia,
podemos afirmar que si bien es cierto que la exportación es una operación no
gravada con IGV; sin embargo, la doctrina para explicar la noción del “saldo a
favor del exportador”, la considera gravada pero con tasa 0 %. De ésta manera
cumpliría con este requisito sustancial referido en el primer párrafo, para que
en consecuencia, sea permitida su compensación y/o devolución.
7. ¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)?

El “Saldo a Favor del Exportador” (en adelante SFE) es un mecanismo tributa-
rio que busca compensar y/o devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV
generado por sus operaciones de exportación, estando constituido por el monto
del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,

servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.
Es así que de acuerdo al artículo 34 del TUO de la Ley del IGV se indica que:
“El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del
exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en los Capítulos VI y VII”.
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador son
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos VI (que trata sobre el Cré-
dito fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crédito fiscal).
Asimismo, podemos observar que por remisión del artículo 9 numeral 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, señala que el saldo a favor por exportación será
el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento
del prorrateo del crédito fiscal).
Con relación al comportamiento del SFE, el profesor WALKER VILLANUEVA6,
lo explica de la siguiente manera:
“(…) cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos
legales, pasa a tener la condición de un auténtico derecho de crédito con
posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos
legales que existe nuestro ordenamiento son:
a) El SFE, después de deducido del IGV de operaciones gravadas internas,
puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio – en adelante
SFMB.
b) La conversión del remanente del SFE a SFMB opera hasta el límite de la
tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes (…)”.
Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento

como el crédito fiscal, el cual es usado para deducir del impuesto bruto de ventas,
para que luego que, en caso las compras del mes hubieren sido mayores a las
ventas, se pase de denominar “saldo a favor del exportador (SFE)” a “saldo a
favor materia de beneficio (SFMB)”, claro está su devolución compensación se
dará luego de cumplir ciertos requisitos.
Caso práctico
La empresa “LOS MEJORES EXPORTADORES S.A.C.” dedicados a la exportación de

prendas de vestir, desean conocer el saldo a favor del exportador del periodo 01/2016, te-
niendo en cuenta que en dicho mes tuvo ventas internas y compras, ambas gravadas con
IGV:
6 Walker Villanueva Gutiérrez. Estudio del Impuesto al Valor Agregado. Análisis, doctrina y jurisprudencia. ESAN
Ediciones. Tax Editor. 2009. Página 406.

Determinación del SFE
Periodo 01/2016 Valor Venta IGV Precio de Venta

Ventas internas 50,000 9,000 59,000
SFE 80,000 14,400 94,400
SFE periodos anteriores 0 0 0
Exportaciones 100,000 0 100,000
(Facturadas y Embarcadas)
SFMB (5,400)
Información de las ventas (PDT 621)
Información de las compras

En este caso observamos, que el Saldo a favor del exportador es de S/. 14,400 nuevos soles
y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos soles, el cual de cumplir con
ciertos requisitos podrá ser solicitado en devolución o aplicado vía compensación con otros
tributos, como más adelante lo veremos.
8. ¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del

crédito fiscal al SFE?
El procedimiento de prorrata del crédito fiscal es aquél que busca establecer una
relación de correspondencia entre el débito fiscal (IGV de ventas) y el crédito
fiscal (IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo
el procedimiento regulado en el artículo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, el mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que
realizo operaciones gravadas y no gravadas dará como resultado el importe

de crédito fiscal a deducir en dicho mes7.
9. ¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)?

Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar
como es que se da la conversión de SFE hasta llegar al SFMB.
De acuerdo al artículo 35 del TUO de la Ley del IGV:
“El saldo a favor establecido en el artículo anterior “se deducirá” del impuesto
bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto (…)”.
Hasta aquí podemos observar, tal como se refirió, que el saldo a favor del
exportador se comporta como si fuera el mismo crédito fiscal, deduciendo del
impuesto bruto.
La misma norma sigue señalando que:
“(…) De no ser posible ésa deducción en el periodo por no existir operaciones

gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
“podrá” compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularización del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso
de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, “podrá
compensarlo” con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso de Tesoro Público respecto de los cuales tenga la calidad de
contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la de-
volución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente”.
En este punto podemos observar que existe una “obligación” de la deducción

del saldo a favor del exportador con el IGV de ventas, nótese que la norma
refiere “se deducirá” del impuesto bruto, de ahí su carácter imperativo.
7 Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crédito fiscal porque no se tiene
derecho a aplicar como tal, de acuerdo a una interpretación “contrario sensu” del artículo 69 del TUO de la
Ley del IGV sería considerado como costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y podemos desde
ya advertir que, mientras el empresario tenga derecho a aplicar como crédito fiscal estaría deduciendo el
100 % de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo, si se considerara como costo o gasto, tan sólo estaría
deduciendo el 28 %, aspecto importante a tomar en consideración.

Mecánica del SFE y SFMB
IGV de ventas gravadas- Saldo a favor del exportador del periodo = Saldo a
favor materia de beneficio
Entonces como vemos, determinado el Saldo a Favor del exportador, éste
debe deducirse del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas (Débito
Fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto del exportador, éste pasa a
denominarse saldo a favor materia del beneficio (SFMB)
Como verificaremos más adelantes, el SFMB, está sujeto a límites, y puede ser
compensado contra otras deudas.
10. Sobre la compensación del SFMB

En lo que respecta a la compensación de saldo a favor del exportador según el
artículo 35 del TUO de la Ley del IGV, viene a ser una “facultad” del exportador,
no es que se trate de un orden de prelación, en el sentido de que, antes que se
solicite la devolución tenga la “obligación” de compensar.
La norma utiliza el término “podrá”, en consecuencia, puede el exportador
optar por solicitar la devolución del saldo a favor materia de beneficio en forma
directa y no compensar.
Asimismo, advertimos los dos tipos de compensación:
- Compensación automática (aplicación contra los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta y regularización de renta).
- Compensación a pedido de parte (aplicación contra otros tributos que
sea ingreso de tesoro respecto del cual tenga la calidad de contribuyen-
te). Podemos observar que procede contra tributos de tesoro en los que
el contribuyente tenga la calidad de contribuyente y no responsable, es
decir, no procedería compensar contra tributos retenidos.
Cuadro
En caso se opte por la compensación
11. Sobre la devolución del SFMB

Por su parte, de conformidad con el segundo párrafo del numeral 3 del artículo
9 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que: “(…) La devolución del saldo
a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas”.
Es así que, de acuerdo al artículo 3 del Reglamento de Notas de Crédito Ne-
gociables aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF8, en adelante RNCN,
establece que:
“El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto
General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, éste
se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá las compensaciones
efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, éste podrá solicitar su
devolución mediante las Notas de Crédito Negociables”9.
8 Publicado con fecha 29.09.1994.

9 Mediante el Decreto Supremo N.º 155-2011-EF, se estableció que también además de solicitar la devolución
mediante notas de crédito negociables, también se puede pedir mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.

12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante compen-

sación y/o solicitar devolución en el caso del saldo a favor materia
de beneficio?
El saldo a favor del exportador, más propiamente el saldo a favor materia de
beneficio (SFMB) no es un beneficio, gracia o medida promocional del Estado
que busca incentivar el sector exportador, más bien vendría a ser una necesi-
dad, la cual se traduce en no condenar a nuestros productores nacionales al
fracaso en el mercado internacional, debido a que sin este procedimiento, a los
exportadores no le quedaría otra salida que incrementar a sus costos el IGV de
sus compras, dado que no sería posible aplicarlos contra sus ventas, toda vez
que las exportaciones no están afectas al IGV.
En el caso de lo que ocurre con el crédito fiscal, podemos observar que no es
posible solicitar su devolución, de conformidad con el artículo 25 del TUO de
la Ley del IGV, que señala:
“Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que
el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo”.
Es por ello que, si una empresa acumula crédito fiscal de periodos anteriores,
así ésta se disuelva, liquida y extinga no es posible pedir su devolución, mucho
menos compensar con otra deuda tributaria, dado que la norma dispone su
aplicación contra el IGV de ventas hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto
al saldo a favor del exportador podemos advertir que su devolución e incluso
su compensación, con otros tributos, sí es posible, por las razones ya expuestas.
13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio?

Como hemos comentado en un principio, el saldo a favor materia de beneficio
más que un beneficio para el exportador viene ser un tema de necesidad para
evitar que el empresario encarezca sus costos y por ende los precios de sus
productos, al no poder trasladar el IGV de sus adquisiciones. Sin embargo, por
el lado del Estado para evitar que se distorsione y se abuse de éste derecho,
se crea ciertos límites para que el exportador pueda solicitar su devolución o
compensación.
De acuerdo al artículo 4 del RNCN establece que:
“La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3 tendrá como

límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas
incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el período. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los
meses siguientes (…)”.
En otras palabras, el exportador debe verificar el límite, considerando el menor

monto que resulte de comparar, el 18 % de lo EMBARCADO, no de lo facturado,
y el crédito fiscal (IGV de compras) acumulado al periodo de la solicitud) último
periodo vencido. El SFMB que exceda de dicho límite podrá ser arrastrado
como Saldo a favor por exportación a los meses siguientes.
Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que excede

del límite se va a arrastrar como saldo a favor por exportación, esto implicará
que en el mes siguiente, deberá sumarse al saldo a favor materia de beneficio
del periodo y nuevamente volver a verificar y calcular si se encuentra dentro
del límite del 18 % de las exportaciones embarcadas del periodo.
Asimismo, de acuerdo al segundo párrafo del referido artículo del RNCN,
dispone que:
“El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no

hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite es-
tablecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará
el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el
período siguiente”.
Resulta importante advertir, a diferencia del primer párrafo del artículo 4 del
RNCN, que en éste supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensa-
ción o solicita en devolución pese a que se encuentra dentro del límite, conlleva
a que: i) dicho SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al
saldo a favor por exportación del mes incrementando dicho saldo; y, ii) Dicho
SFMB del periodo anterior incrementará el límite del SFMB para ese periodo
[más adelante veremos una aplicación práctica].
14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder

a aplicar la compensación y/o solicitar la devolución del SFMB?
El exportador debe cumplir con presentar el PDB (Programa de Declaración de
Beneficios) a fin de compensar y/o solicitar la devolución del SFMB, de confor-
midad el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado
por Decreto Supremo N.º 126-94-EF y la Resolución de Superintendencia
N.º 157-2005/SUNAT y modificatorias.

Capítulo II
PDB exportadores y su relación

con el beneficio del SFMB
1. ¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?

El objetivo del PDB, es registrar correctamente el detalle de las adquisiciones
y exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente los montos de
saldo a favor de aquellos contribuyentes que realizan exportaciones.
2. ¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores?

En general, el PDB está dirigido a todos los contribuyentes que se dediquen
a la actividad de exportación, que requieran comunicar las compensaciones
efectuadas con el SFMB y/o solicitar la devolución del SFMB.
3. ¿Qué debo informar en el PDB exportadores?

De acuerdo al artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en
el PDB se debe informar:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adqui-
siciones efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas
y de las declaraciones de importación, correspondientes al período por el
que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declara-
ciones de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compen-
sación y/o se solicita la devolución. En la citada relación se deberá detallar
las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como
a las notas de débito y crédito ahí referidas.
En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los com-
probantes de pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la com-
pensación y/o se solicita la devolución.
c) Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores de so-
ciedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
en forma independiente, adicionalmente a lo señalado en los incisos an-
teriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así

como proporcionar la información que la SUNAT considere necesaria.
La SUNAT podrá establecer que la información contenida en los documentos
a que se refieren los incisos a) y b), así como el formulario en que se solicita la
devolución, sean presentados en medio informático, de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca para tal fin. Asimismo, podrá disponer que la pre-
sentación de la mencionada información se efectúe en una oportunidad distinta
y con prescindencia a que se presente una comunicación de compensación o
una solicitud de devolución.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a
formular nueva solicitud.
4. ¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores?

Para efectuar la declaración del PDB - Exportadores se tendrá en cuenta lo
siguiente:
• Si efectúa compensación, debe presentar el PDB - Exportadores en la
fecha en que presenta la Declaración Pago - PDT 621, según lo señalado
en el artículo 6 del D. S. N.º 126-94-EF
• Presentar el rango de períodos respectivos del PDB Exportadores a fin de
poder tramitar la devolución del Saldo a Favor del Exportador.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se
efectué la compensación, se deberá incluir, además de la información correspon-
diente al mes solicitado, la de los meses anteriores desde que se originó el saldo.
En caso el saldo corresponda a más de doce (12) meses, sólo se presentará la
información de los doce (12) últimos meses.
Base legal
Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT.
5. ¿Cómo se presenta el PDB exportadores?

La información deberá ser presentada en el número de disquetes que sean
necesarios, acompañando el “Resumen de datos de exportadores” – formulario
0201 en dos ejemplares, firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina
zonal o Centro de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del
exportador o en la dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art. 5
de la Resolución de Superintendencia N.º 157-2005).
Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando la CLAVE
SOL, aquí ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas de SUNAT (Base
legal: Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT).
20 CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

ENVÍO DEL PDB USANDO SOL
ENVÍO DELdel
Envío PDB USANDO
PDB usandoSOL
sol
Paso 1: Adjuntar el archivo de envío en la siguiente ruta:

Paso
Paso 1: Adjuntar
1: Adjuntar el archivo
el archivo de envío
de envío en la siguiente
en la siguiente ruta: ruta:
Paso
Paso 2: Obtención
2: Obtención de la de la constancia
constancia de presentación
de presentación del PDB del PDB
Paso 3: Luego de lo cual, se obtendrá la Constancia de presentación del PDB en el

INSTITUTO PACÍFICO
Buzón electrónico SOL. 21
Paso
Paso 3: Luego
3: Luego de lo de lo se
cual, cual, se obtendrá
obtendrá la Constancia
la Constancia de presentación
de presentación del PDB endel
el PDB
en el Buzón electrónico
Buzón electrónico SOL. SOL.
6. 1. ¿Cómo seSEpresenta
¿CÓMO PRESENTAla LA
solicitud de DE
SOLICITUD devolución?
DEVOLUCIÓN?
Para solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la
ParaAdministración
solicitar la devolución del SFMB,
Tributaria el beneficiario
la siguiente deberá presentar a la
información:
Administración Tributaria la siguiente información:
6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o física:
1.1.• Si laLa
solicitud se presenta
Constancia de manera presencial
de Presentación de habero física:
presentado el PDB – Exporta-
• La Constancia de Presentación
dores. (Resumen de Datos de
de haber presentado el PDB – Exportadores.
Exportadores).
• (Resumen de Datos 4949
El Formulario de Exportadores).
“Solicitud de devolución” firmado por el titular o el
representante legal acreditado ante la SUNAT.
• El Formulario 4949 "Solicitud de devolución" firmado por el titular o el
• Si el trámite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deberá
representante legal acreditado ante la SUNAT.
presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la
autorización para realizar el trámite correspondiente.
• Si el trámite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una
6.2. Sicarta poder simple
la solicitud se en la que sede
presenta indique expresamente
manera virtual:la autorización para realizar
el trámite correspondiente.
• La presentación a través de SUNAT Virtual utilizando el formulario virtual
N.º 1649 (Resolución de Superintendencia N.º 166-2009/SUNAT), en
1.2. Si lacaso
solicitud se presenta
no tenga de manera garantías,
que presentar virtual: caso contrario deberá proceder
de manera presencial.
• • La presentación
Es importante a través de SUNATque
mencionar Virtual
es utilizando el formulario
una condición virtual N°
necesaria que1649
haya
(Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/SUNAT), en caso
presentado el PDB exportadores con anterioridad a la presentación no tenga quedel
presentar garantías,
formulario caso1649.
virtual contrario deberá proceder de manera presencial.

• Es importante mencionar que es una condición necesaria que haya presentado
el PDB exportadores
• con anterioridad
Es importante mencionar a la presentación
que del necesaria
es una condición formularioque
virtual
haya presentado
1649. el PDB exportadores con anterioridad aSTAFF
la presentación del formulario
REVISTA ACTUALIDAD virtual
EMPRESARIAL
1649.
CUADRO: SOLICITUDCuadro:
DE DEVOLUCIÓN
Solicitud dePOR SOL por sol
devolución
CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN POR SOL
Cabe precisar que las formas de devolución es mediante cheque u orden del pago
Cabe precisar que las formas de devolución es mediante cheque u orden del pago
delCabe precisar
sistema que las
financiero, porformas
ello al de devolución
hacer click en es
la mediante cheque
consulta ¿qué es u ordenel del
esto?,
del sistema financiero, por ello al hacer click en la consulta ¿qué es esto?, el
pago del sistema
sistema de SUNAT financiero, por ello al
indica el siguiente mensaje. hacer click en la consulta ¿qué es esto?,
sistema de SUNAT indica el siguiente mensaje.
el sistema de SUNAT indica el siguiente mensaje.
7. ¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de devolución?

De acuerdo al artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 166-2009/
SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.º 128-2015-SUNAT, el periodo que se deberá consignar en el formulario
virtual 1649, solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio,

es de acuerdo a lo siguiente:
a) El periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “So-
licitud de devolución” debe corresponder al último período vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.
En el caso que:
a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas temporalmente,
el período que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Soli-
citud de Devolución” es el correspondiente al último período por el cual
se hubiera tenido la obligación de presentar la declaración de acuerdo a
lo establecido en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º
203-2006-SUNAT.
a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de emergencia por
desastres naturales y el solicitante que tenga su domicilio fiscal en la zona
incluida en dicha norma presente la solicitud de devolución en el mes de
publicación del referido decreto o en el mes siguiente, el período que se
debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución”
es el último período transcurrido a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución.”
De otro lado, para el caso del formulario físico 4949, no contamos con una
base legal, lo que sí podemos señalar es la referencia al instructivo (indicaciones
procedimentales para el llenado) del Formulario N.º 4949, el que señala que
en la Casilla 103 - Rubro Saldo a Favor Materia de Beneficio, se debe: “Con-
signar el número de Formulario en donde consta el saldo a favor del IGV que
corresponde al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación
de la solicitud”. En la misma línea establece que en la Casilla 106 se: “Debe
consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la
solicitud”, situación que consideramos debiera ser corregida.
8. Condiciones para la presentación de la solicitud de devolución

mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución”
De acuerdo al artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 166-2009/
SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º
128-2015-SUNAT, se establece las siguientes condiciones para que se pueda
solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el For-
mulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución”:
“a) El período que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “So-
licitud de devolución” debe corresponder al último período vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.
En el caso que:
a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas tempo-
ralmente, el período que se debe consignar en el formulario virtual
N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el correspondiente al último
período por el cual se hubiera tenido la obligación de presentar la

declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Reso-

lución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT.
a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de emergencia
por desastres naturales y el solicitante que tenga su domicilio fiscal en
la zona incluida en dicha norma presente la solicitud de devolución
en el mes de publicación del referido decreto o en el mes siguiente,
el período que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649
“Solicitud de Devolución” es el último período transcurrido a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución.
b) Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último pe-
ríodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a
la presentación del formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución”.
En los casos a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del presente
artículo 4, la declaración que debe haberse presentado previamente es
la correspondiente al último período por el cual se tenía la obligación de
presentar la declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la
Resolución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT, y la correspondien-
te al último período transcurrido a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución, respectivamente.
c) Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el (los) que consta(n)
la información a que se refiere el artículo 8 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94- EF y
normas modificatorias, correspondiente a la solicitud de devolución, con
anterioridad a la presentación del Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud
de Devolución.
d) No haber presentado con anterioridad una solicitud de devolución del
Saldo a Favor Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado el
período a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
e) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolución que resuelve
como improcedente, procedente o procedente en parte una solicitud de
devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio en la que se hubiera
consignado como período el del inciso a) del presente artículo.
Las condiciones mencionadas en el presente artículo serán validadas en
línea por el sistema de la SUNAT. La presentación de la solicitud de de-
volución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario
Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” no se admitirá en tanto no se
cumpla con todas las condiciones a que se refiere el presente artículo”.
Capítulo III
De los Comprobantes de Pago
1. ¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación?

De acuerdo con el artículo 4 numeral 1 inciso d) del Reglamento de Compro-
bantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/
SUNAT, en las operaciones de exportación consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas, se debe emitir factura.
Ahora bien, en algunos casos existen requisitos especiales que debe reunir
la factura, tal como sucede en el caso de los establecimientos de hospedaje
- Decreto Supremo N.º 122-2001-EF (Dictan normas para la aplicación del
beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a
sujetos no domiciliados), o el de exportación de paquetes turísticos (artículo
9-E del Reglamento de la Ley del IGV).
2. ¿La factura se puede emitir en otro idioma?

De acuerdo al último párrafo del numeral 1 del artículo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, señala que las facturas utilizadas en operaciones de
exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no
necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. Dicha
traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual ésta no
necesariamente debe ser impresa.
3. ¿Qué consecuencias genera la emisión de una nota de crédito o

débito que modifica una factura emitida por una exportación?
La nota de crédito o débito que modifica una factura emitida por una expor-
tación efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o
realizadas en el mes en que se emite la nota de crédito o débito. En éste caso,
debe ser declarada en el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisión
de la nota de crédito o débito.
Informe N.º 0170-2015-SUNAT/5D0000
1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de
hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien además los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura

a nombre de este último, sino que deberá emitir una factura a cada uno de los
sujetos no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje. 2.
En el supuesto antes señalado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hu-
biere emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que canceló la totalidad de
los servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportación tales servicios siempre que verifique
que a la fecha en que los brindó, la permanencia de dichos sujetos en el país no
excedía de sesenta (60) días calendario desde su último ingreso al mismo.
Caso práctico N.º 1
Compensación del saldo a favor materia de beneficio

La empresa “TEXTILES PARACAS SAC” se dedica a confeccionar prendas de vestir, las
cuales parte de su producción vende en el país gravado con IGV y la otra parte, la exporta.
Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de octubre 2016 de los
cuales obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a
favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la com-
pensación y/o devolución.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.
Octubre 2016 Valor venta IGV Precio de Venta

Ventas Internas 40,000 7,200 47,200
Ventas Exportadas 100,000 0 100,000
Total 140,000 7,200 147,200
De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total, esto es, por el importe
de S/. 100,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Octubre 2016 Valor venta IGV Precio de Venta

Compras Gravadas 50,000 9,000 59,000
Total 50,000 9,000 59,000
Respuesta:
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta

Compras 50,000 9,000 59,000
Saldo a favor (1,800)
El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es menor al impuesto de

las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el denominado saldo a favor
materia de beneficio (SFMB).
28 CAPÍTULO III: DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripción de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado

Exportaciones del mes 100,000 0 100,000
Total de Exportaciones Embarcadas 100,000
Límite 18 % de lo Exportado y Embarcado 18,000
(SFMB)
SFMB 1,800 (*)
SFMB no utilizado 0
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar el íntegro para compensar con otros
tributos y luego, de quedar un saldo podrá solicitar la devolución.
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período octubre 2016:
De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa obtuvo
pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5
%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto
a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2016 se determinará de la siguiente manera:
Detalle Monto S/
Ingresos gravados 140,000
Inciso b) 1.5 %
Pago a cuenta I.R. 2,100
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/
Compensación SFMB (1,800)
Total a pagar 300
Saldo para solicitar devolución 0
Reflexiones:
- En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento del
crédito fiscal.
- El saldo a favor del exportador después de que se haya deducido del IGV de ventas,
“puede llegar a convertirse” en saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
- El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de saldo a favor
del exportador que puede ser compensada o solicitada en devolución, el cual opera
hasta el límite del 18 % de las exportaciones embarcadas del mes.
- No se debe considerar prorratear el crédito fiscal, dado que las adquisiciones realizadas
están destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas internas (gravadas con
tasa de 18 %) y de exportación (gravadas con tasa 0 %).
- Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio (SFMB), que
fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del impuesto a la renta.
- Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensación o solicitar la
devolución, el exportador debe cumplir con presentar el formulario PDB- Exportadores
en el cual se encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las de-
claraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el periodo.
Compensación y devolución del saldo a favor materia de beneficio

La empresa “LOS NUEVO TIEMPOS SA” presta servicios de asistencia técnica a usuarios
domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en el país gravados
con IGV y exportación de servicios de acuerdo al Apéndice V del TUO de la ley del IGV.
Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de marzo de 2016 de los
cuales obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B.
Marzo de 2016 Valor venta IGV Precio de Venta

Ventas Internas 38,000 6,840 44,840
Total 138,000 6,840 144,840
Marzo de 2016 Valor venta IGV Precio de Venta

Total 60,000 10,800 70,800
Respuesta:

Compras 60,000 10,800 70,800

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).

Total de Exportaciones realizadas del mes 100,000
Límite (SFMB) 18,000
SFMB 3,960(*)
SFMB no utilizado 0

Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período marzo de 2016:
De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa obtuvo
pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del
1.5 %, de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del
impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo marzo de 2016 se determinará de la siguiente
manera:
Detalle Monto S/
Inciso b) 1.5 %
Detalle Monto S/
Total a pagar por I.R. 0
Saldo para solicitar devolución (1,890)
Reflexiones
- En el presente caso, observamos que el SFMB sirvió para compensar con los pagos a
cuenta del impuesto a la renta, resultando un saldo, el mismo que el exportador puede
solicitar su devolución.
Saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior.

La empresa “MUNDO NUEVO SRL” se dedica sólo a la exportación de ají páprika. Asi-
mismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de abril 2016 de los cuales
obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B. Adicionalmente, se conoce que
tiene un SFMB del periodo marzo/2016 por la suma de S/. 6,000 que no fue compensado ni
solicitado en devolución a pesar de encontrarse dentro del límite.

Abril 2016 Valor venta IGV Precio de Venta
Total 300,000 0 300,000
De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total, esto es, por el importe
de S/ 300,000.
Abril 2016 Valor venta IGV Precio de Venta

Total 170,000 30,600 200,600
Respuesta:

Compras 170,000 30,600 200,600

Determinación del límite del saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).
SFMB del periodo (30,600)

SFMB del periodo anterior (b) (6,000)
Saldo a favor de exportación del periodo (36,600)
De acuerdo al segundo párrafo del artículo 4 del Reglamento de Nota de Crédito Negocia-
bles aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF, señala que el Saldo a Favor Materia
del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a
encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los
meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a
favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas
en el período siguiente.
Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Total de Exportaciones Embarcadas 300,000
Límite 18 % de lo Exportado y Embarcado -SFMB(a) 54,000
SFMB del mes anterior(b) 6,000
Total del límite del mes(a + b) 60,000
SFMB del periodo (36,600)
SFMB no utilizado 0
De lo expuesto tenemos que:

- El SFMB que pese a encontrarse dentro del límite no se pudo aplicar o solicitar su de-
volución, se va arrastrar al periodo siguiente, por lo que va servir para incrementar el
límite para determinar el SFMB del periodo actual.

- El SFMB del periodo anterior (S/.6,000) que pese a encontrarse dentro del límite no es
posible de compensar y/o solicitar devolución, según la norma ya glosada, debe arras-
trarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a favor del exportador.
- Finalmente, en el presente caso observamos que el saldo a favor materia de beneficio
se tomará en su totalidad para efectuar la compensación y/o de ser el caso, pedir la
devolución, dado que se encuentra dentro del límite.
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período abril 2016:
De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa obtuvo pér-
dida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %,
de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a la
renta. Por lo que, para el periodo abril 2016 se determinará de la siguiente manera:
Detalle Monto S/
Inciso b) 1.5 %
Detalle Monto S/
Total a pagar por I.R. 0
Saldo para solicitar devolución (32,100)
Reflexiones:
- Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es posible compen-
sar y/o solicitar su devolución por exceder del límite, se va arrastrar al mes siguiente:
i) como saldo a favor del exportador y ii) va a incrementar el límite para determinar el
SFMB del período.
- Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del impuesto a la ren-
ta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la devolución.
Saldo a favor del exportador con aplicación de prorrata

La empresa “VAN HOL SAC” se dedica a la exportación de conservas de atunes y deri-
vados. El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del
saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para
la compensación y/o devolución. Al efecto tenemos lo siguientes datos:
Datos de los últimos doce meses:
- Total Exportación embarcadas (TE) 1.000.000

- Total Venta interna gravada (TVIG) 500.000
- Total operaciones gravadas (TOG) 1.500.000
- Total Venta interna No gravada (TVING) 250.000
- Total operaciones gravadas y no gravadas (TOGYNG) 1.750.000
- Total de compras no gravadas: 800,000
Datos de liquidación del mes de marzo 2016:
Datos del mes de liquidación Valor Venta IGV

Compras gravadas 200,000 36,000
Compras no gravadas 10,000
Exportaciones embarcadas 300,000
Venta interna gravada 41,600 7,488
Otros datos:
Pago a cuenta del I.R. 2,300

ITAN 2,000
Determinación del % a aplicar: Aplicación del procedimiento de prorrata para determinar el

crédito fiscal.
OG+ EX (12 meses)

* 100 = %
OG + EX + ONG (12 meses)
OG: Operaciones gravadas.

EX: Exportaciones.
ONG: Operaciones no gravadas.
Reemplazando los datos:
1.500.000
* 100 = 85.71 % (a dos decimales)
1.750.000
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)

- Crédito fiscal de compras gravadas: 36,000 * 85.71 % = 30,856 (SFE)

Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripción Valor Venta IGV

Venta interna gravada 41,600 7,488
Aplicación del SFE (30,856)
Saldo a favor materia de beneficio (23,368)
Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Se conoce que de las exportaciones del mes de marzo, se embarcó el importe total, esto es,
por el importe de S/ 300,000, es así que tenemos:

Total de Exportaciones realizadas del mes 300,000
Límite (SFMB) 54,000
SFMB (23,368) (*)
SFMB no utilizado 0
Detalle Monto S/
Saldo Compensación SFMB (23,368)
ITAN 2,000
Saldo Compensación SFMB (19,068)
Total a pagar por I.R. e ITAN 0
SFMB para solicitar devolución (19,068)
Capítulo IV
Instrucciones para el llenado del PDB
1. Pasos para el llenado

• Registrar Declarante.
• Crear y/o seleccionar periodo de Registro de Comprobantes.
• Registrar Tipos de Cambio.
• Registrar Comprobantes.
• Compras.
• Ventas.
• Elaborar el Formulario 201.
• Generar Medio Magnético.
• Enviar Declaración.
2. Pasos previos
• Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dólares, ingrese
por la opción Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos de cam-
bio diario, correspondientes a las fechas y/o períodos por los que se va a
generar el PDB Exportadores.
• Verificar que el documento entregado esté autorizado por la SUNAT.
• Verifique que su proveedor no se encuentre en la relación de “NO HABI-
DOS” de la SUNAT.
• Verifique que a la fecha de emisión del comprobante de pago, el RUC de
su proveedor no hubiese sido dado “DE BAJA”.
• Varias facturas pueden estar vinculadas a una sola Declaración Única de
Exportación - DUA, pero no es válido vincular varias DUAS a una única
factura.
• Cuando el Exportador presente el PDB Exportadores por periodos men-
suales en que no compensa ni solicita devolución, podrá señalar en la
ventana de “identificación / Motivo de solicitud” lo siguiente: Devolución
y Compensación.
3. Registro de adquisiciones: consideraciones generales. tipo de cambio

• Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma
el Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la
fecha de emisión de los Comprobantes de pago.
• Para las Notas de Crédito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de
emisión del documento de referencia.
• Para las Notas de Débito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de
emisión de la Nota de Débito.
Tipo de documento
• Las Notas de Crédito y Débito emitidas por las empresas del sistema finan-
ciero así como las empresas de servicios públicos, son comprobantes de pago
tipo 87- Nota de Crédito – Especial y tipo 88- Nota de Débito- Especial.
• Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero, seguros, etc.
Dichos documentos son considerados comprobantes tipo 13 - Documento
de Banca y Seguros.
• Los recibos de servicios públicos (agua, luz, teléfono, cable, Internet, fax)
son considerados comprobantes de pago tipo 14 - Recibos por servicios
públicos.
Registro de importaciones
• Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios:
• Cuando se trate de importaciones definitivas, deberá emplear el compro-
bante tipo 50- Declaración Única de Aduanas – Importación Definitiva, y
se sustentan con una DUA – Declaración Única de Aduanas.
• En el caso de importaciones simplificadas, deberá utiliza el comprobante
tipo 52- Despacho Simplificado - Importación Simplificada, y se sustentan
en un Despacho Simplificado.
• La liquidación de cobranza, es un documento emitido por ADUANAS que
tiene la misma estructura que una DUA de Exportación o DUA de impor-
tación, que tiene los mismos campos habilitados para las DUAS. Se emite
esta liquidación de cobranza, usualmente cuando existe un pago adicional
de impuesto generado en una importación entonces, para cobrarse el
diferencial que no fue considerado y pagado en la DUA de importación
se emite este documento.
• El Agente de Aduana emite una factura, que sustenta únicamente el monto
de IGV que corresponde por sus servicios prestados; es lo único que se
debe considerar. Sin embargo, en el mencionado comprobante de pago
consignan el monto de la importación, y este es un dato referencial pues
el IGV de la Importación se sustenta con la Declaración Única de Impor-
tación. Es decir, cuando se trate de una importación, se debe realizar dos
anotaciones en el registro de compras así como en el PDB Exportaciones,
uno por la factura del Agente de Aduanas por sus servicios brindados y
otro registro por la Declaración Única de importación por el IGV que se
ha pagado a la Aduana para retirar la mercancía.
38 CAPÍTULO IV: INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

No se debe informar
• Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en el PDB
Exportadores.
• Las adquisiciones que correspondan a operaciones exoneradas o inafectas
del IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.
4. Registro de ventas tipo de cambio

• Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizará el tipo de cambio que
corresponda a la fecha de emisión que se consigna en la Factura.
Operaciones a registrar
• Solo debe registrar las Ventas Externas sustentadas con una DUA de ex-
portación, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas estas
no son necesarias para el llenado.
• Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, sólo se informarán en el
PDB- Exportadores en la medida que se sustente en una factura con valor
comercial distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaración
Única de Aduanas – DUA ó Despacho Simplificado; que corresponda a
uno de los siguientes regímenes definitivos: Exportación Definitiva, Ex-
portación Simplificada ó Courier Exportación.
• Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada
en el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada como
ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras
contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores.
Ajustes a la exportación mediante notas de crédito
• El PDB Exportadores sólo permite asociar una Nota de Crédito a una
DUA, en este caso es indistinto que asocie la Nota de Crédito a cualquiera
de las DUAS vinculadas.
• En el módulo de “Documento de Referencia”, para el registro de las
Notas de Crédito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes
pautas para el ingreso de la información de los campos donde se detalla
el comprobante de pago:
• Tipo Documento de Origen: Deberá ingresar el comprobante de pago que
origina la emisión de la nota de crédito.
• Serie del comprobante de pago que origina la nota de crédito.
• Número del comprobante de pago que origina la nota de crédito.
• Fecha de emisión: fecha en que se emitió el comprobante de pago que
origina la nota de crédito.
• Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco.
• Base imponible en dólares: consignar el importe por el que se emite la
nota de crédito. No digitar el importe total del comprobante de pago que
da origen a la nota de crédito.
• Tipo de cambio: el sistema tomará el tipo de cambio de la fecha de emisión

del comprobante de pago que origina la nota de crédito.
No se debe informar
• La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores.
• Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en el PDB
Exportadores. Sólo se informan las exportaciones facturadas vinculadas
a la determinación del Saldo a Favor del Exportador.
• Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no
correspondan a una exportación no deben ser informadas en el PDB
Exportadores.
• Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores.
• En general, la Venta externa que no esté vinculada a una Declaración
Única de Exportación, que no les sustente la devolución del Saldo a Favor
del Exportador no debe ser informada en el PDB Exportadores.
5. Registro de tipos de exportación

• Si el documento que sustenta la exportación es la Declaración Única de
Aduanas, entonces el Tipo de Exportación es “01 – Exportación Definitiva
Individual.
• Si el exportador ha efectuado una exportación simplificada, entonces el
documento que sustenta la exportación es el “Despacho Simplificado” por
ello el Tipo de Exportación es “05 – Exportación Simplificada”.
• Antes de actualizar el Tipo de Exportación, primero vincule la Nota de
Crédito y luego de la Factura.
6. Información sobre detracciones

• En el caso de las detracciones, es posible que existan dos constancias de
detracción para un único comprobante de pago, por ello se debe registrar
la constancia que consigne el mayor monto en detracción.
7. Información sobre el pago del IGV de no domiciliados

• El PDB Exportadores exige que se registre el documento con el cual ha
efectuado el pago de IGV por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, boletas de pago 1262, 1062, 1662. En aplicación de la Reso-
lución de Superintendencia N/99-087 SUNAT existen exportadores que han
presentado por mesa de partes el escrito informando la compensación del
IGV por no domiciliados, que no han efectuado ningún pago con alguna de
las boletas de pago mencionadas. En estos casos el exportador debe regis-
trar como formulario la boleta de pago 9999 y consignar como numero de
orden, el número de expediente o escrito que presentó por mesa de partes.
• Para el llenado del PDB Exportadores solo debe considerar los 6 dígitos
siguientes al año, no considerar el último dígito.
40 CAPÍTULO IV: INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

8. Establecimientos de hospedaje
• Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el estable-
cimiento de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma
individual o como parte de un paquete turístico).
• Las operaciones brindadas que se consideran son la prestación de servicios
de hospedaje y la Alimentación.
• Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documen-
tación regular, deberán acreditar la condición con la visa correspondiente,
su residencia en otro país y que hayan salido del país.
• El beneficio de este régimen es que será aplicable a los establecimientos
de hospedaje las disposiciones del Saldo a favor del Exportador previstas
en la Ley del IGV y su reglamento.
• El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el país mayor
a 60 días calendario, los servicios brindados después a los 60 días no se
consideran exportaciones.
• Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al servicio
materia del beneficio.
• En la factura se debe poner por separado los conceptos de Servicio de
Hospedaje y Servicio de Alimentación, prestados dentro del estableci-
miento de hospedaje. Los servicios de alimentación deben tener además
un documento adicional denominado “detalle del consumo” o “detalle(s)
de consumo (s) - paquete turístico”, del cual conservaran uno y uno se lo
entregaran al cliente.
• En la factura se debe consignar “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - DE-
CRETO LEGISLATIVO N.º 919”.
• Los contribuyentes inscritos en el régimen de establecimientos de hospedaje
deberán llevar el registro de Huéspedes, el cuál debe estar firmado por el
huésped no domiciliado. Cabe recordar que la legalización del registro dejó
de ser obligatorio por la modificación efectuada mediante la Resolución
de Superintendencia N.º 219-2012/SUNAT (vigente desde el 20.09.2012).
9. Formulario 201
Una vez registrados los comprobantes de Compras y los de Ventas Externas,
estos se cargan en el formulario 201; también se debe registrar las DUAS en el
formulario 201 y relacionarlas con las facturas correspondientes.
10. Resumen de datos de exportadores

Por último después de generar el medio magnético, el sistema en el Admi-
nistrador de Reportes permite observar el Resumen de Datos Exportadores
mostrando el resumen de las Adquisiciones.
Capítulo V
Exportación de paquetes turísticos

(numeral 9 al artículo 33 del Texto
Único Ordenado de la Ley del IGV)
1. Consideraciones generales
El turismo como una actividad multisectorial compleja que genera directa e
indirectamente, una serie de beneficios a los distintos niveles de la sociedad,
para ello moviliza a diversos agentes y grupos sociales de manera ordenada y
planificada, con este objetivo se declaró al turismo como actividad de interés
nacional y su tratamiento como política prioritaria del Estado para el desarrollo
del país de acuerdo al artículo 1 de la Ley 29408 Ley General de Turismo10.
Debido a que esta actividad importa la contratación de diversos servicios
con este propósito existen empresas que prestan servicios turísticos, las que
son consideradas de acuerdo al artículo 27 de la Ley 29408, como aquéllas
personas naturales o jurídicas que participan en la actividad turística, con el
objeto principal de proporcionar servicios turísticos directos de utilidad básica
e indispensable para el desarrollo de las actividades de los turistas, las que se
incluyen en el Anexo número 1 de la presente Ley11.
De ésta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios turísticos
que es el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje y Turismo, los
cuales se constituyen como el canal más clásico de comercialización y de ope-
ración turística cuya función principal es la intermediación. Sin embargo, estos
operadores turísticos realizan otras funciones como venta de boletos aéreos,
ferroviarios, terrestres, información y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden
organizar todo tipo de actividad relacionada al sector de viajes y turismo, el
resultado de esta organización se le puede denominar paquete turístico.
Asimismo, el inciso a) del artículo 3 del Reglamento de las Agencias de Viaje y
Turismo aprobado por Decreto Supremo N.º 026-2004-MINCETUR12, define
a la Agencia de Viaje y Turismo como aquella persona natural o jurídica que
se dedica en forma exclusiva al ejercicio de actividades de coordinación, me-
10 Publicada el 18.09.2009.
11 En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios turísticos a saber: a) Servicios de hos-
pedaje, b) Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras de viajes y turismo,
d) Servicios de transporte turístico, e) Servicios de guías de turismo, f) Servicios de organización de congresos,
convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores turísticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de
centros de turismo termal y/o similares, j) Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares, k) Servicios
de juegos de casino y máquinas tragamonedas.
12 Publicado 11.11.2004.
diación, producción, promoción, consultoría, organización y venta de servicios

turísticos, pudiendo utilizar medios propios o contratados para la prestación
de los mismos.
De ésta manera las Agencias de Viaje y Turismo son calificados como empre-
sas que prestan servicios turísticos, de diversa índole, por lo general actúan
como intermediarios entre un tercero y el proveedor del servicio turístico para
lo cual percibe una comisión13, asimismo, observamos que pueden prestar el
servicio de organizar y vender servicios turísticos, pudiendo ser éstos de forma
directa14 o también puede organizar un paquete turístico en el cual se integran
una serie de servicios previamente contratados por ella para luego venderlos
al sujeto no domiciliado.
2. Antecedentes normativos
Mediante la Ley N.º 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servi-
cios15, se sustituyó el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV
aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF - en adelante Ley del IGV- en el
que se incluyó el inciso B) numeral 6, como supuesto de exportación de servicios:
“Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a

espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zarzuela,
que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domici-
liados en el país, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor
de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el
país, en todos los casos. El Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las
sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido
del registro”.
Posteriormente, mediante el artículo 2 del Decreto Legislativo 111916 se sustitu-

ye el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV por lo que se deroga el supuesto
referido en el párrafo anterior, asimismo mediante la Única Disposición Com-
plementaria Derogatoria se deroga el art. 33- A del TUO de la Ley del IGV .
Sin embargo, mediante el Decreto Legislativo N.º 112517 se ha introducido
nuevamente como supuesto de exportación en el artículo 33 numeral 9 del
TUO de la Ley del IGV a:
13 Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportación de servicios de conformidad con el Apéndice V nume-
ral 10 del TUO de la Ley del IGV en el que se considera al: “servicio de mediación u organización de servicios tu-
rísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior”. Aquí se trata por ejemplo del caso de un Operador Turístico Domiciliado que se
limita a efectuar gestiones para establecer contacto entre agencias u operadores turísticos no domiciliados y
proveedores de servicios turísticos y a cambio percibe una comisión.
14 En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de manera directa con sus medios propios, de
acuerdo al art. 1 del TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el país se encuentran gravados con IGV, así
sea el cliente un domiciliado o no domiciliado. No hay que confundirse con el supuesto al que alude el artículo 33
numeral 4 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje,
incluyendo la alimentación a sujetos no domiciliados, que la norma lo califica como exportación.
44 CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33

“Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectá-

culos de folclore nacional, teatro, concierto de música clásica, opera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores
turísticos domiciliados18, a favor de agencias, operadores turísticos o per-
sonas naturales no domiciliadas en el país, en todos los casos de acuerdo a
lo que establezca el reglamento, previa opinión técnica de SUNA19”.
Podemos señalar que en el Decreto Legislativo N.º 1125 si bien se considera

como supuesto de exportación de paquetes turísticos al referido en el art. 33
numeral 9; sin embargo, estaba sujeto a lo que establezca el Reglamento. Por
lo que no podía considerarse como exportación sino hasta la publicación del
Reglamento.
Es así que, mediante Decreto Supremo N.º 161-2012-EF20 se modifica el Regla-
mento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF y normas
modificatorias, en el cual se dictan normas reglamentarias para implementar el
beneficio a los operadores turísticos que vendan paquetes turísticos a sujetos
no domiciliados, entre lo más destacable es que se crea el Registro Especial
de Operadores Turísticos - en adelante – El Registro, de carácter constitutivo.
Al otorgársele la naturaleza de constitutivo al Registro implicaba que su exis-
tencia jurídica estaba vinculada a la existencia del beneficio, dicho de otro
modo, mientras no se establecía la implementación efectiva del Registro no
podía considerarse cumplido el requisito para el goce del beneficio. Dicha
implementación estaba supeditada a que SUNAT emita la Resolución de Su-
perintendencia respectiva.
Sin embargo, con el Decreto Supremo N.º 181-2012-EF21 se modifican algunas
normas del Decreto Supremo N.º 161-2012, mediante el cual se flexibiliza,
mejora y facilita la correcta aplicación de las normas reglamentarias, lo que
podemos resaltar aquí es que se refiere que el Registro tendrá ahora carácter
declarativo.
Finalmente, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 88-2013/SUNAT22
se dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Turísticos y a la
implementación del beneficio a favor de los mismos.
3. ¿A partir de cuándo consideramos como exportación?

Durante la vigencia de la Ley N.º 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior
de Servicios, dado que no se implementó el Registro que contemplaba dicha
normativa, en consecuencia, entre el 02.01.2011al 31.07.2012 no se pudo
considerar como “exportación de servicios” tal como lo había regulado la ley.
Es recién a partir del 22.09.2012 que se considera como exportación a los ser-
vicios que conforman el “paquete turístico” prestado por operadores turísticos
18 En adelante OTD.
19 Se advierte que con el Decreto Legislativo N.º 1125, se ha adicionado dentro de éste supuesto de exportación, a
los servicios de transporte turístico, concierto de música clásica, opera y opereta
domiciliados en el país a favor de sujetos no domiciliados, estén o no inscritos

en el Registro, al tener naturaleza declarativa, su cumplimiento no define su
consideración como exportación a determinada operación.
Ahora bien, y qué sucedió desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N.º 1125 hasta la publicación del Decreto Supremo N.º 181-2012-EF,
en el que todavía no podía aplicarse el beneficio por la falta de reglamentación
y asimismo que ya no se consideraba como exportación de servicios, en esta
etapa lo que se pudo dar fue venta de paquetes turísticos calificados como
intangibles23 y de acuerdo al último párrafo inciso a) numeral 1 del artículo 2
del Reglamento de la Ley del IGV dicha operación no se encontraba gravada
con IGV, toda vez que el tercero al que se le transfiere el intangible es un no
domiciliado.
3.1. ¿Qué sucedió con el IGV de adquisiciones realizadas con anterioridad

hasta el 21.09.2012?
De acuerdo al Decreto Supremo N.º 181-2012-EF, señala que el IGV consignado
en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestación
de servicios y contratos de construcción efectuados hasta el 21.09.2012 por los
OTD constituye crédito fiscal o costo o gasto, según corresponda.
Por su parte, en el caso que el crédito fiscal sea mayor al impuesto bruto ge-
nerado hasta el periodo Agosto de 2012, el exceso se arrastrará como saldo a
favor a los periodos siguientes conforme a lo señalado en el artículo 25 de la Ley
del IGV, aplicándose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicación
del saldo a favor del exportador.
4. Alcances sobre la exportación

Las Exportaciones no están definidas en las normas del IGV, tan sólo nos hace
una referencia en el caso de exportación de bienes al régimen de exportación
definitiva regulado por la Ley General de Aduanas; sin embargo, lo que si nos
refiere al revisar el artículo 33 de la Ley del IGV es que la exportación de bienes
o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior,
no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, en el primer párrafo del artículo 34 de la Ley del IGV refiere que
el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, darán derecho a un saldo a favor
del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en los Capítulos VI y VII.
23 La venta de paquetes turísticos consiste en que el Operador Turístico domiciliado cede a favor de un tercero
no domiciliado sus derechos de usuario de los servicios que previamente contrató en el territorio nacional con
distintos proveedores. De acuerdo al Informe N.º 359-2003-SUNAT/2B0000, refiere que: “(…) en caso de darse
una transferencia de servicio o servicios turísticos por parte del Operador Turístico Domiciliado estaríamos bajo
la calificación de una venta de intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesión de derechos en forma
definitiva”.

Por su parte, el artículo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a favor esta-
blecido en el artículo anterior se deducirá de acuerdo al siguiente orden:
1. Aplicación contra el Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo
sujeto.
2. Compensación automática con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta y otros tributos que sean ingreso del
Tesoro Público en donde el exportador tenga la calidad de contribuyente.
3. Solicitar su devolución.
Además, podemos referirnos al segundo párrafo del artículo 18 del TUO de la
Ley del IGV, que señala que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisicio-
nes de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
trucción o importaciones que reúnan los requisitos de que: a) sean permitidos
como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la Legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a éste último impuesto; y,
b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende que la exportación es una operación no
afecta al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de
emitir el comprobante de pago, asimismo refiere un beneficio adicional que lo
denomina derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento
se comporta como si fuera un crédito fiscal, aunque a diferencia de éste, aquí
existe la posibilidad de solicitar la devolución del mismo siguiendo el procedi-
miento respectivo.
Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo
a favor del exportador, refiere que en la exportación en realidad se trata de
una operación gravada con tasa 0 %, de ésta manera se cumple con el requi-
sito del art. 18 del TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un
contribuyente ha tenido adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han
sido destinadas a operación de ventas internas y de exportación, puede usar
el íntegro del crédito fiscal y no necesita realizar el procedimiento del prorrateo
regulado en el artículo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
5.- ¿Cuál es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el re-

gistro?
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del
exportador, es condición el registro y en ese sentido lo ha expresado la Admi-
nistración Tributaria en el cuarto supuesto del Rubro:
Análisis del Informe N.º 13-2013-SUNAT/4B0000, en el que señala:
“(…) En tal sentido cuando el numeral 1 del artículo 9–C del Reglamento de la
Ley del IGV se señala que a fin de gozar del beneficio establecido por el nu-
meral 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turístico deberá
inscribirse en el Registro Especial de Operadores Turísticos, debe entenderse
que tal requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor
que se ha hecho referencia en el párrafo anterior, más no para calificar como
exportación a la operación detallada en dicha norma. Hacer una interpretación
distinta equivaldría a otorgarle a la inscripción en mención el carácter de cons-

titutiva, aspecto que como hemos analizado líneas arriba, no tiene”.
Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N.º 41-2013-SUNAT/

200000, en el cual precisa el tema respecto a la inscripción en el registro: “(…)
En tal sentido, en tanto crédito fiscal que forma parte del diseño del impuesto,
no debe entenderse que la deducción del saldo a favor del exportador del
impuesto bruto constituye un beneficio, correspondiendo éste únicamente a la
posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensación del saldo a favor
del exportador o solicitar su devolución”.
De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se
comporte como crédito fiscal el registro no condiciona para que proceda su
deducción del impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para consi-
derar a una operación como exportación no afecta al IGV. Mientras que, para
solicitar la compensación o devolución se convierte en necesaria su inscripción.
6. Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.

Como se indicó en los párrafos precedentes, se ha incorporado al numeral 9
del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV dentro de las operaciones de expor-
tación a la venta de paquetes turísticos por parte de un Operador Turístico
domiciliado a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales
no domiciliadas en el país, para que sea utilizada por una persona natural no
domiciliada.
Ahora bien, según el artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV podemos
definir a:
Paquete Turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado con
un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya algunos de los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, individualizado
en una persona natural no domiciliada24.
Operador Turístico: A la Agencia de Viajes y Turismo incluida como tal en el
Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado
por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Agencias y Operadores Turísticos no domiciliados: A las personas jurídicas
no constituidas en el país que carecen de número de Registro Único de Con-
tribuyentes.
24 Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla en forma clara el concepto de paquete turísti-
co, podríamos traer a colación la definición que hace el Decreto Supremo N.º 122-2001-EF, el cual aprueba las
normas para la aplicación de beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos
no domiciliados, señala en su artículo 1 que el paquete turístico es el conjunto de servicios turísticos coordinados,
reunidos, conducidos y organizados por agencias de viajes y turismo domiciliadas en el país y que sean utilizados
en el país por sujetos no domiciliados. Si bien es cierto dicha definición no es aplicable al beneficio que es materia
de este artículo, lo referimos para darnos una idea sobre cómo se pudo haber explicado mejor éste concepto.
Consideramos que el Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendió incidir en la naturaleza
del derecho transferido y no explicar su contenido.

Persona Natural no domiciliada: A aquélla residente en el extranjero que tenga

una permanencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados
por cada ingreso a éste.
Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias
y/u operaciones turísticos no domiciliados.
Asimismo, de acuerdo al artículo 9 –B del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación
al operador turístico que venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado,
para ser utilizado por una persona natural no domiciliada.
De lo expuesto hasta aquí observamos que la norma apunta a otorgar este
beneficio a aquellos OTD que vendan paquetes turísticos conformados por
una serie de servicios que previamente éste ha contratado con sus diversos
proveedores y luego lo transfiera a una agencia, operador turístico o persona
natural no domiciliada. Claro está, que al final quien usará dicho paquete será
una persona natural no domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servi-
cios gravados con IGV de manera que en algunos casos van a estar considera-
dos dentro del beneficio (tales como el transporte turístico, alimentación, guías
de turismo, etc.) y otros no (como por ejm. el caso del servicio de transporte
ferroviario)25, conformando un paquete turístico que es transferido en forma
posterior al sujeto no domiciliado.
Es claro que se advierten dos momentos, un primer momento, en el cual el
OTD actúa como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra
gravadas con IGV) y en el segundo momento, en el cual el OTD transfiere sus
derechos de usuario definido por el reglamento con bien mueble intangible.
De no existir este supuesto como exportación, nos encontraríamos con una
operación no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo al tercer párrafo inciso
a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, señala que tra-
tándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional
(por ende gravado con IGV) cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país. En este supuesto el adquirente es no domiciliado.
Por lo que tendríamos la situación que el OTD adquiere servicios gravados con
IGV pero están destinados a ventas no gravadas, por lo cual no le permitirían
usar el crédito fiscal, por esta razón, al incorporarlo al supuesto de exportación,
tiene un doble beneficio, el primero, que no afecte con IGV permitiendo de
esta manera mayor demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar
competitividad en el sector turismo, asimismo se fomenta el empleo y el desa-
rrollo sostenible en las diversas provincias de nuestro país y el segundo, que le
permite compensar o solicitar la devolución del saldo a favor del exportador.
6.1. Sobre los servicios que conforman el paquete turístico

Es importante señalar precisiones respecto a algunos de los servicios que
conforman el paquete turístico que pueden estar sujetos al beneficio, debido a
que han recibido pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria.
25 Véase el Informe N.º 123-2012-SUNAT/4B0000.
• Servicios de alimentación: De acuerdo al segundo párrafo inciso a) del

artículo 9- D del Reglamento de la Ley del IGV dispone que se considera
al servicio de alimentación prestado en “restaurantes”, el cual no incluye
al previsto en el numeral 4 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV26.
Asimismo, de acuerdo al inciso j) del art. 9-A del Reglamento de la Ley
del IGV se define al Restaurante como al establecimiento que expende
comidas y bebidas al público.
Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan
los “servicios” de expendio de comidas y bebidas al público, por lo que
no encuadran en éste supuesto a los establecimientos que se dedican a la
“venta” de comidas y bebidas al público, tales como bodegas, mercados,
supermercados y otros establecimientos similares27.
Tenemos que incidir en la calificación de servicios, distinguiéndolo de
venta, ya que en éste último la operación se agota en la transferencia en
propiedad del producto, en cambio, en el servicio implica una obligación
de hacer, propio de los establecimientos denominados restaurantes.
• Transporte Turístico: De acuerdo al segundo párrafo inciso b) del artículo
9-D del Reglamento de la Ley del IGV, señala que se entenderá como
transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de interés
turístico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado
como tal conforme a la legislación especial sobre la materia según corres-
ponda.
En este caso habida cuenta que las normas especiales sólo han regulado
sobre transporte turístico respecto al transporte por vía terrestre, aérea y
acuática. No sucedió lo mismo con el transporte ferroviario, por lo tanto,
en ningún caso se ha previsto para este servicio que pueda calificar como
exportación28.
¿El traslado de turistas desde el aeropuerto a su hotel calificaría como
transporte turístico sujeto al beneficio?
De lo expuesto, para que califique como transporte turístico debe cumplir
concurrentemente con estos requisitos: a) estar destinado al traslado de
personas hacia y desde centros de interés turístico con el fin posibilitar el
disfrute de sus atractivos; y, b) ser prestado en la vía terrestre, acuática
y aérea, toda vez que en las normas especiales que regulan este tipo de
transporte contemplan una definición de transporte turístico.
En ese sentido, al no cumplir con el primer requisito no se puede considerar
como exportación de acuerdo a lo señalado en el artículo 33 numeral 9
del TUO de la Ley del IGV, a pesar que en la normativa sectorial pueda
ser calificado como transporte turístico29.
26 Se refiere al servicio de alimentación prestado en un establecimiento de hospedaje.

27 Véase el Informe de SUNAT N.º 123-2012/4B0000.
28 Véase el Informe de SUNAT N.º 123-2012/4B0000.
29 Véase la Carta N.º 12-2013-SUNAT/200000.

6.2. Del procedimiento de inscripción en el registro

Tal como hemos señalado la naturaleza del Registro es declarativa; sin embar-
go, su cumplimiento resulta siendo necesario si es que se pretende gozar del
beneficio que implica considerar a éstas operaciones como exportación, esto
es, la posibilidad de acceder al derecho al saldo a favor del exportador y poder
aplicar la compensación o solicitar su devolución.
De esta manera podemos señalar el inciso a) numeral 2 del artículo 9-C del
Reglamento de la Ley del IGV refiere los siguientes cuatro (04) requisitos:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con sus-
pensión temporal de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador
turístico no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con
sentencia condenatoria, por delito tributario.
De acuerdo al art. 6 de la Resolución de Superintendencia N.º 88-2013/SUNAT,
señala que la inscripción en el registro habilitará a utilizar el saldo a favor del
exportador a partir del periodo en que se encuentre inscrito y hasta el periodo
en que surta efecto la exclusión. Asimismo, refiere que el saldo a favor del ex-
portador incluirá aquél generado en los periodos en que el operador turístico
no hubiere estado inscrito, se entiende dado el carácter declarativo del Registro.
Además dispone en su segundo párrafo que la exclusión del Registro origina
que el operador turístico deje de usar el saldo a favor del exportador a partir del
periodo siguiente a aquél en que surte efecto dicha exclusión. El impedimento
abarca tanto el saldo a favor del exportador generado antes de la exclusión que
no hubiese sido utilizado, como aquél que se genere a partir de la exclusión.
También que la exclusión del Operador Turístico del Registro no afectará su
derecho al saldo a favor del exportador de los periodos en que hubiere estado
inscrito o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en
el Registro, a partir del periodo en que quede inscrito conforme a lo señalado
en el artículo 4 de la citada resolución.
Inscripción
• La solicitud se presentará a través de Sunat Operaciones en Línea en el

caso que los OTD cumplan con las condiciones señaladas en el numeral
2 del artículo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV. Sin embargo, hasta
el 30.06.2013 se presentará un Escrito el cual será ingresado por Mesa

de Partes.
• La SUNAT contará con un plazo de 45 días hábiles computados a partir
de la fecha de presentación de la misma. De no haber pronunciamiento
se entenderá denegada la solicitud.
• Si se deniega la solicitud, el OTD puede presentar una nueva solicitud.
• La fecha de inscripción es a partir en que surta efecto la notificación del
acto administrativo en que se comunica su inscripción.
Exclusión
• La solicitud se presentará a través de Sunat Operaciones en Línea:
- En cualquier momento a pedido del propio Operador Turístico.
- De Oficio, cuando la SUNAT detecte el incumplimiento de las condi-
ciones establecidas en el numeral 2 del artículo 9-C del Reglamento
de la Ley del IGV.
• La fecha de exclusión será a partir de la fecha en que surta efecto la no-
tificación del acto administrativo que comunica su exclusión.
6.3. Sobre la emisión del comprobante de pago

De acuerdo al inciso d) numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT y
normas modificatorias30 dispone que los comprobantes de pago, denominados
facturas, se emitirán en las operaciones de exportación consideradas como tales
por las normas del Impuesto General a las Ventas.
A su vez, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportación
de bienes o servicios, así como los contratos de construcción no están afectos al
IGV. Y de acuerdo al numeral 9 como hemos observado, también se considera
como exportación la venta de paquetes turísticos efectuados por OTD a favor
de sujetos no domiciliados en el país, respecto de servicios que la norma incluye
expresamente como conformantes de dicho paquete turístico.
Por su parte, de conformidad con el artículo 9-E del Reglamento de la Ley del
IGV, señala que los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados
la factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios in-
dicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago
que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turístico.
Adicionalmente, la norma refiere que en la factura en que se consigne los ser-
vicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el
paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPOR-
TACIÓN- DECRETO LEGISLATIVO 1125”.
30 Publicado el 24.01.1999.

De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto que la operación

califique como exportación el comprobante a emitirse será una factura no
afecta a IGV y sólo por los servicios que conforman el paquete turístico suje-
tos al beneficio, lo que implica que respecto a los servicios no incluidos en el
beneficio, suceden dos temas:
1. Que la operación no calificaría como exportación.
2. Que al no calificar como exportación no se debería emitir una factura,
sino una boleta de venta.
¿Qué sucede con aquéllos servicios que no han sido considerados en el bene-
ficio y respecto de los cuales se ha emitido la boleta de venta?
Como ya se ha visto en párrafos precedentes, al considerarse un intangible
(cesión de derechos de usuario del OTD a favor del sujeto no domiciliado) de
acuerdo al último párrafo inciso a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV dicha operación no se encuentra gravada con IGV, toda vez que
el tercero al que se le transfiere el intangible es un no domiciliado.
En este escenario, podemos observar que en las operaciones materia del
presente informe, los OTD deben antes de emitir el comprobante discriminar
entre los servicios sujetos al beneficio y de los que no están sujetos al mismo.
Esto va a tener consecuencias, por un lado, para la solicitud de compensación
o devolución del saldo a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en
que van a ser declarados en el PDT 621- IGV Renta mensual.
¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de paquetes

turísticos efectuados por los OTD?
De acuerdo al artículo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
se debe emitir el comprobante de pago, en la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no
se aplica el supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que se emita
el comprobante cuando se efectúa el pago31.
31 Informe de SUNAT N.º 123-2012-S UNAT/4B0000.
6.4. ¿Cuándo se considera exportado un paquete turístico?

De conformidad con el segundo párrafo del artículo 9- B del Reglamento de la
Ley del IGV dispone que se considerará exportado un paquete turístico en la
fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo sustente, siempre que
haya sido pagado en su totalidad al operador turístico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes o durante la duración
del paquete.
Como observamos para efectos de considerar que se ha exportado el paquete
turístico se hace imprescindible:
• El pago de la totalidad del paquete, mientras no se haya pagado totalmente
no podría solicitar devolución o compensación.
• Y que la persona natural no domiciliada haya ingresado al país.
Cabe mencionar sobre los paquetes turísticos, que para efectos del beneficio
del saldo a favor del exportador, de acuerdo al artículo 7 de la Resolución de
Superintendencia N.º 88-2013/SUNAT, los OTD deberán llevar como medio
de control una Relación de Turistas (RT) que sustente la cantidad de paquetes
turísticos iniciados y pagados en su totalidad, indicando el periodo correspon-
diente32.
6.5. ¿Qué monto consideramos como exportación?

De acuerdo al artículo 9-G del Reglamento de la Ley del IGV los operadores
turísticos deberán considerar como exportación el paquete turístico en cuanto
a los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, siempre
que éstos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso
máximo de sesenta días (60) días calendario por cada ingreso al país. Si dichos
servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarán
comprendidos en el artículo 9-D.
Esto puede significar que los montos que se consideran exportados, no necesa-
riamente van a tener que coincidir con los montos consignados en las facturas,
dado que se tiene que validar la información del tiempo en que permanecen las
personas naturales no domiciliadas en el país, caso contrario, no se considerará
como saldo a favor del exportador.
7. Del procedimiento de la solicitud de devolución y/o compensación

De acuerdo con el artículo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV señala que se
aplicará las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en
el decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables
a los Operadores Turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
Además, en el tercer párrafo del artículo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que SUNAT solicitará a las entidades pertinentes la información que
considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las facultades del
artículo 96 del Código Tributario. Asimismo, dispone que el plazo para resolver
32 Téngase en cuenta que mediante la Resolución de Superintendencia N.º 2013-210 (vigente a partir del
05.07.2013), se derogó la obligación de contar con esta relación de turistas.

será de 45 días hábiles, no siendo de aplicación lo dispuesto por el artículo 12

del Reglamento de Notas de Crédito Negociables33, esto conlleva a que no se
pueden presentar solicitudes de devolución con garantía.
Finalmente, en el cuarto párrafo de la norma cita en el párrafo precedente
señala que en la fecha de presentación de la solicitud de devolución o en la
fecha en que se presenta la declaración en que se comunica la compensación,
se verificará:
a) Que no tenga deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los
últimos seis meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
La Agencia de Viaje EL BUEN VIAJE S.A.C, realizó la venta de 4 paquetes turísticos a un

Operador Turístico del exterior, por la suma de S/. 8,000.00 (el valor de cada paquete es de
S/.2,000.00), solicita conocer el procedimiento de la determinación del saldo a favor que será
materia de devolución y como va a realizar su declaración jurada mensual en el PDT 621 IGV
RENTA.
En dicho paquete encontramos servicios sujetos al beneficio y otros no sujetos al beneficio.
El monto de los servicios que no están sujetos al beneficio es de S/.500.00 por cada paquete.
Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera: El 03/01/2016 se
pagó la suma de S/.2,000.00.
El 20/01/2016 se pagó la suma de S/.2,000.00
El 15/02/2016 se pagó la suma de S/. 4,000.00.
Adicionalmente tenemos que, dos paquetes (Paquete A) tienen fecha de inicio 12/02/2016 y
fecha de fin 25/02/2016 y los otros dos (Paquete B) tienen fecha de inicio 05/03/2016 y fecha
de fin 25/03/2016.
Solución
Paso 1: La Agencia de Viajes EL BUEN VIAJE S.A.C debe distinguir entre los servicios que
están sujetos al beneficio y de los que no lo están.
Sabemos que el precio unitario por paquete de todos los servicios asciende a S/.2,000.00.
Asimismo, conocemos que el monto de los servicios que no están sujetos al beneficio es
de S/.500.00 nuevos soles por paquete, dado que son 4 paquetes sería S/.2,000.00 nuevos
soles.
Por otro parte, el valor por paquete que corresponde a los servicios que si están sujetos
al beneficio sería S/.1,500.00 nuevos soles (2000-500), dado que son 4 paquetes tenemos
que sería S/.6,000.00 nuevos soles.
Aquí podemos advertir que tenemos un total por servicios NO sujetos al beneficio por la suma
de S/. 2,000.00 y por los servicios que SI están sujetos al beneficio asciende a S/. 6,000.00
nuevos soles.
Paso 2: Debemos asignar los pagos parciales a estas operaciones y emisión de Comproban-
te de Pago (Exportación Facturada)
33 Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N.º 126-94-EF, publicado el
29.09.1994 y normas modificatorias.
Aquí podemos recordar lo que se indicó respecto a la emisión del comprobante de pago, que
debido a que es un intangible, se debe emitir en la fecha que se efectúa el pago (Informe
123-2012-SUNAT).
En el primer pago del 03/01/2016 por S/.2,000.00, se le va asignar dicho pago al importe de
servicios no sujeto al beneficio y emitir la boleta de venta como operación no gravada con
IGV.
Debido a que el importe no sujeto a beneficio ya se ha asignado, lo que resta corresponde a
los pagos por los servicios sujetos al beneficio. En consecuencia:
En el segundo pago del 20/01/2016 por S/.2,000.00, se emitirá una factura por la exportación
de paquete turístico (por los servicios sujetos al beneficio).
En el tercer pago del 15/02/2016 por S/. 4,000.00, se emitirá una factura por la exportación de
paquete turístico (por los servicios sujetos al beneficio). Con este pago se termina de pagar
completamente los paquetes turísticos.
Paso 3: Determinar el momento en que se considera la Exportación realizada:
Como se ha visto se considera exportado en la fecha de inicio del paquete, siempre que
haya sido completamente pagado y la persona no domiciliada haya ingresado al país.
En este caso, el 15/02/2016 se terminaron de pagar los paquetes.
Cantidad de
Descripción Fecha de inicio Fecha de fin Precio Unitario Total
paquetes
2 Paquete A 12/02/2016 15/02/2016 S/ 1,500.00 S/ 3,000.0 0
2 Paquete B 05/03/2016 25/03/2016 S/ 1,500.00 S/ 3,000.0 0
4 S/ 6,000.0 0
De acuerdo al cuadro anterior, tenemos que:

El Paquete denominado “A”, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado
(12/02/2016) y pagado completamente (15/02/2016), esto es en FEBRERO.
El Paquete denominado “B”, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado
(05/03/2016) y pagado completamente (15/02/2016), esto es en MARZO (ambos requisitos
deben cumplirse).
Paso 4: Determinar el monto que se considera exportado.
A fin que se determine el tiempo de permanencia de los mismos, si al verificar el turista tiene
más de los 60 días de permanencia no se podrá considerar respecto de los servicios com-
prendidos en el paquete usado por dicho turista, como exportados. Por lo que perjudicará al
momento de solicitar la devolución o compensación.
Paso 5: Declaración en el PDT 621 IGV RENTA.
Descripción Casilla Enero Febrero Marzo

Exportaciones facturadas 106 S/.2000.00 S/.4,000.00
Exportaciones embarcadas 127 S/.3000.00* S/.3,000.00*
(REALIZADAS)
Ventas no gravadas 105 S/.2,000.00
* Si es que el turista permaneció más del tiempo permitido, estos montos no se considerarían como exporta-
ciones realizadas. Es por ello que no necesariamente va a coincidir el monto que se considera exportado con
lo facturado.

INFORMES SUNAT
Adicionalmente a los informes citados a lo largo de este trabajo, se citan los siguientes
pronunciamientos de la Administración Tributaria.
INFORME N.° 045-2016-SUNAT/5D0000

El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el
Perú hacia un País Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como
exportación de servicios para efectos del IGV. 2. Dicho impuesto se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan su valor de venta, siempre que el servicio se inicie o termine en el país,
así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
CARTA N.° 006-2016-SUNAT/600000

Se reitera pronunciamiento del Informe N.° 021-2010-SUN AT/2B0000:“(…) cabe tener
en cuenta que existen casos en los cuales la facturación de las exportaciones puede
efectuarse en un período posterior al de su embarque en cumplimiento estricto de las
normas aplicables. En efecto, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 5°
del RCP, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán
ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efectúe el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, si por ejemplo, el pago corres-
pondiente a la venta para exportación se efectuara después de su embarque y este no
implicara la entrega del bien, la facturación correspondiente a tal operación podría tener
lugar, en aplicación del RCP, en un período posterior al de dicho embarque”.
Así pues, a efectos de determinar la oportunidad en que surge la obligación de emitir el
comprobante de pago en el caso de exportación de bienes, se deberá tomar en cuenta
lo pactado por las partes, en cada caso en concreto, sobre el momento en el cual se
producirá la entrega de tales bienes, pudiendo no coincidir este con el de su embarque.

“1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de
hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien además los cancela en
su totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura
a nombre de este último, sino que deberá emitir una factura a cada uno de los
sujetos no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje.
2. En el supuesto antes señalado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hu-
biere emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que canceló la totalidad de
los servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportación tales servicios siempre que verifique
que a la fecha en que los brindó, la permanencia de dichos sujetos en el país no
excedía de sesenta (60) días calendario desde su último ingreso al mismo”.

“Para efectos de establecer el límite de la devolución del SFMB a que se refiere el ar-
tículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables debe considerarse el valor
FOB de las declaraciones de exportación correspondientes a bienes (productos com-
pensadores) que incorporan mercancías sometidas al Régimen de Admisión Temporal
para Perfeccionamiento Activo”.
CARTA N.° 067-2015-SUNAT/600000

Se formula las siguientes consultas:
“1. ¿Cuáles son los servicios de logística que se encuentran comprendidos en el

numeral 14 del Apéndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo(1 ) como servicios de apoyo empresarial?
2. Sin perjuicio de la respuesta a la pregunta 1, se consulta si las siguientes activida-
des podrían ser consideradas como “servicios de logística” y, por tanto, como una
“exportación de servicios” para efectos del IGV, en la medida que se cumplan los
requisitos contemplados en el artículo 33° de la Ley del IGV? a. Diseño y gestión
del flujo de información entre clientes y proveedores, los cuales incluyen la auto-
matización de pedidos, la implementación de criterios uniformes de los bienes y
servicios que serán adquiridos y sus tarifas, así como la implementación de catá-
logos electrónicos de productos. b. Preparación de reportes de control del gasto y
preparación de indicadores de gestión. c. Determinación de las necesidades del
cliente y el procesamiento de los pedidos. d. Ejecución de procesos de estrategia
de planeación y abastecimiento de bienes y servicios. e. Capacitación en temas
especializados del área de abastecimiento”.
“Adicionalmente, con el documento 2) de la referencia consulta si los servicios de
procesamiento de pedidos, gestión de inventarios, gestión de transporte y gestión
de la información, descritos en dicho documento, califican como servicios de so-
porte logístico en los términos regulados en el numeral 14 del referido Apéndice V
de la Ley del IGV. Al respecto, cabe indicar que según lo establecido en el artículo
33° de la citada Ley, la exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV. Añade este
artículo que las operaciones consideradas como exportación de servicios son las
contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante decreto su-
premo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los requisitos in-
dicados en dicho artículo”
“Ahora bien, el numeral 14 del mencionado Apéndice V detalla cómo operaciones
consideradas como exportación de servicios a “los servicios de apoyo empresa-
rial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales
como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logís-
tica, centros de contactos, laboratorios y similares.”
“Sobre el particular, tal como se ha señalado en la Carta N.° 029-2011- SU-
NAT/200000(3), emitida en relación con el numeral 5 del literal B del Apéndice
V de la Ley del IGV, con anterioridad a su modificatoria dispuesta por el Decreto
Legislativo N.° 1119(4) y cuyo texto es similar al materia de consulta (5)”:
“(…) el numeral citado no contiene una definición sobre lo que debe entenderse
por “servicios de apoyo empresarial”, razón por la cual, en vía de absolución de
consulta, no es posible que esta Administración Tributaria delimite cuáles son
los servicios que, específicamente, deben considerarse como tales. Asimismo, se
advierte que el numeral bajo comentario tampoco ha definido en qué consisten los
servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística,
centros de contactos, laboratorios, motivo por el que esta Administración Tributa-
ria también se encuentra imposibilitada de delimitar específicamente el contenido
de dichos servicios. Más aún, si bien dicho numeral contiene una relación de
servicios que se consideran como “servicios de apoyo empresarial”, de la redac-
ción de la norma resulta claro que tal relación solo ha sido consignada a modo
de ejemplo y no tiene carácter taxativo”. En tal sentido, respecto de las consultas
formuladas y teniendo en cuenta la norma vigente, una determinada operación
podría ser considerada como exportación de servicios si, en el caso concreto, se
verifica que se trata de un servicio prestado en el país a empresas o usuarios do-
miciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las actividades empresariales del
usuario” ( Para tal efecto, deberán cumplirse, adicionalmente, con los requisitos
que establezcan las normas que regulan la materia).

INFORME N.° 034-2014-SUNAT/4B0000

1. Corresponderá que la Administración Tributaria emita una orden de pago en caso
el contribuyente hubiera presentado su declaración del pago a cuenta o de regu-
larización del Impuesto a la Renta, consignando como importe del saldo a favor
materia de beneficio cuya compensación realiza, un monto mayor al que mantie-
ne conforme a lo declarado en periodos anteriores.
2. Corresponderá la emisión de una resolución de determinación, en los casos en
que habiéndose consignado en la declaración del pago a cuenta o de regulariza-
ción del Impuesto a la Renta la compensación de estos conceptos con un importe
de saldo a favor materia de beneficio que guarda correspondencia con el que se
mantiene según lo declarado por el propio contribuyente en periodos anteriores,
la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de determinación y
fiscalización, desconozca o establezca un saldo a favor del exportador menor al
considerado y/o arrastrado por aquel.

“Para efectos del IGV, el suministro de energía eléctrica a favor de los usuarios de la
ZOFRATACNA se considera exportación de servicios si se cumple concurrentemente
con los requisitos previstos en el numeral 6 del artículo 9° del Reglamento de la Ley
del IGV”.

“Los servicios de comisariado de averías, liquidación de siniestros y defensa legal am-
parada por la póliza o cobertura de seguros prestados por empresas vinculadas al área
de seguros, domiciliadas en el Perú, al no constituir por sí mismos alguna de las opera-
ciones de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 318° de la Ley N.° 26702,
no califican como exportación de servicios de acuerdo con lo previsto en el numeral 8
del Apéndice V del TUO de la Ley de IGV”.
CARTA N.° 039-2014-SUNAT/600000

“El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio nacio-
nal hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación de servicios para efectos del
IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto”.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Staff revista Actualidad Empresarial

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Saldo a favor del exportador

1. Marco legal aplicable.............................................................................................................................. 7

1. ¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?.......................................................................................... 19

1. ¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación?................................................................... 27

1. Pasos para el llenado............................................................................................................................. 37

1. Marco legal aplicable

• Resolución de Superintendencia N.º 210-2013/SUNAT, mediante el cual

2. ¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?

3. ¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que

4. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes por

1 Vigente a partir del 01.08.2012.

8 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

el IGV una definición de exportación, que prescindiendo del lugar donde se

Debemos tener en cuenta que el artículo 33 en su quinto párrafo establece

3 Página 5 de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo 1119.

OTRAS OPERACIONES TAMBIÉN CALIFICADAS COMO EXPORTACIÓN

5 Todas vigentes a partir del 01-08-12.

10 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

5. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios por

6. ¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con

7. ¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)?

en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,

Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento

La empresa “LOS MEJORES EXPORTADORES S.A.C.” dedicados a la exportación de

12 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

Determinación del SFE

Periodo 01/2016 Valor Venta IGV Precio de Venta

Información de las ventas (PDT 621)

Información de las compras

8. ¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del

realizo operaciones gravadas y no gravadas dará como resultado el importe

9. ¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)?

“(…) De no ser posible ésa deducción en el periodo por no existir operaciones

En este punto podemos observar que existe una “obligación” de la deducción

14 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

Mecánica del SFE y SFMB

10. Sobre la compensación del SFMB

11. Sobre la devolución del SFMB

8 Publicado con fecha 29.09.1994.

16 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante compen-

13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio?

“La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3 tendrá como

En otras palabras, el exportador debe verificar el límite, considerando el menor

Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que excede

“El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no

14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder

18 CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

PDB exportadores y su relación

1. ¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?

2. ¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores?

3. ¿Qué debo informar en el PDB exportadores?

teriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así

4. ¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores?

5. ¿Cómo se presenta el PDB exportadores?

20 CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

Paso 1: Adjuntar el archivo de envío en la siguiente ruta:

Paso 3: Luego de lo cual, se obtendrá la Constancia de presentación del PDB en el

22 CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

7. ¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de devolución?