CAPITULO 16 SIGNACION DEL COSTO: COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS ORAETIVOS BE APRENDIZAJE Jessica Brady esta orgullsa de agra de vcs echeras ue su fai ba opera exit See naam samente desde 1967. Jessica fue contatadarecentemente por su padre como decor ecutive apd oe sped do de Fermers Dairy, y tine eda a ine de administer y hacer cece a opera comer * ductes, Tes cereicin dee ‘A medida que Jessica estudaha les estodosfinancieres de mayo de 2007, se prequniaba si ago andaba in aso hin sid an esac ales dl es resp, lamas or a * \aeweace montane ist, ye ei cn ela ‘k. ignr eo tos usando Jessica: Toy cuando estbarevisando esos estado nancies, me di cuenta de que el valor dein nodes nr nes ante cesen ver dedesnadesFuides aba sind cn caro econ deinventr bo {o.cConibuyé esto alas bjs utlidades que obtvimos en maya? ‘Troy: De hecho, s sued. A medi que procescmes leche cru para produ crema ydesatodo liquido, asignames ls casts conjuntos de produccién a bos dos productes usando el valor de ventas de los dos product elaborados. El precio del desnatado liquide disminuyé en mayo, y Aesltedaens ive gcd det mo, Con ese, gn ‘mos mencs sobre el desnatodo liquid que verdes, pro tobi raspasmas una canided ‘manor de costs cnjunts ene inventro de desatods Kudos. Jessica: Recuerdo que una vez me hablaste de otros métodos que podriamos usar poro esignar los cos- toon de oduct qu agus és aro mld eda me ‘ec dl todo cualquiera de as decsones que tomar? “roy: No; lo asignacn de ls costs conjnts cla cea y el desnatede liq es irelvente pare ‘todas las decisiones que tomomos, pero necesitomas esegurarnos de que lo evaluocion del de- _sempeio de los gorenles sea consistent con el modelo de decision del administrador. De lo contraro, ls gerenes pueden no tomar los dcsionesdesodes. Jessica: Tien. Ano de er un aril acerca de a manera en que as compatis iran a vce uno de sus productos como un subpreduco en su sistema de contobilided. {De que se trata todo ello? Troy: Fre que neue eon abo, debe ee un x clr eves es com para an dic pi oe oa dams pods a coded de las ubprodaes fee de le que hacemes. Sit parece, voy «preporar un breve comunicado ‘explando estos aspects. Jessica: Me gustaria mucho que l hicieras. Gracias, Troy. Mists comets tates como Dole, Nally & Gibson Georgetown Quarta ly ExxonMobil, fabrican dos o mis productos simulténeamente, usando los mismos procesos. Por ejemplo, en su planta de procesamiento de pias, Dole elabora multiples productos, como rebanadas, jugos y pifla molida, a partir de cada pina que se procesa. Nally & Gibson extrae rocas de pied cali za para producir gravlla para pistas de alletismo, grava para la construccién de carteteras,y piedras de tamatio mas grande para aplicaciones de paisajistas. Fx xonMobil produce pettleo crudo, gas natural y gas licuado (LPG, por sus siglas en inglés) a partir del pettsleo, Este capitulo examina los métodos utilizados, para asignar costos conjuntos a los productos. También estudiamos la manera en que las cifras de costos apropiadas para un propéaito, tal como la preparacién de informes externos, pueden resultar no ser las mas adecuadas para otros pro: [POsitos, como las decisiones de aplicar un mayor procesamiento a los productos 565caPiTuLo 16 Ter ry peer premieres coro Peers eerie carer Cord Peers conjuntos. Este capitulo proporciona una ilustracién més del tema de diferentes costos para di ferentes propésitor que da fundamento a la contabilidad de costos, Fundamentos de los costos conjuntos Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produecién que da lugar a milples pro- dductos de manera simulténea. Considere el caso de la destilacion del carbén, la cual produce co- que, gas natural y otros materiales, Fl costo de esta destilacidn es un costo conjunto, El punto de separacién es la confluencia de un proceso de produccién conjunto cuando dos o mas productos se vuelven identificables en forma teparada, Un ejemplo es el punto donde el earbén se convier- te en coque, en gas natural y en otros productos. Los costos separables son todos los costos —de fabricacion, marketing, distibucion y similares— en que se incurre més alla del punto de sepa- zacién y que son asignables a cada uno de los productos especificos identificados en el punto de separacién, En este punto o més alla de d, las decisiones relacionadas con la venta o con un mae yor procesamiento de cada producto identificable se pueden tomar de manera independiente con respecto a las decisiones acerca de los demas productos. Abundan las industrias donde un proceso de produccién entrega de manera simulténea dos ‘© mas productos, ya sea en el punto de separaci6n o después de un mayor procesamiento. El cua- ddto 16-1 presenta ejemplos de situaciones de costos conjuntos en diversas industias, En cada uno de estos ejemplos no se puede producir ningin producto adicional sin que aparezcan los productos acompafiantes, aunque en algunos casos las proporciones pueden variarse. Fl enfoque del costeo conjunto es sobre la asignacign de los costos a los productos individuales en el pun to de separacidn, En los capitulos anteriores pusimos de relieve la asignacién de los costos a los productos individuales a medida que ocurre el ensamblado. Productos principales, coproductos y subproductos os productos finales de un proceso de produecién conjunto se pueden clasficar en dos eatego~ sas generale: productos que tienen un Valor postivo de ventas y productos que tienen ua valor de ventas de ceo.' Por ejemplo, el procesamiento de hidrocarburos ceca dela costa da como re- sultado petroleo y gas natural, Ios cuales tienen un valor de ventas positio, pero tambign genera agua, Ia cual tene un valor de ventas de cero y es reciclada hacia el océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga tn valor total de ventas positive (o un producto que capacite a una compafifa para evitarincurir en costs, tal como un producto quimico intermedio que se {use como insumo en otto proceso). El valor total de ventas puede ser alto 0 bajo 2p upireubiry ea |. Cespiy J. Hanis, “Toint Cost Allocation Under the Natural Gas Ac: An Historica Review", Journal of Exactve Industries Accounting 2 (2) 138-142. Vea tambien Interational Accounting Standards Committee Foundation, JASC lees Paper: Extructive Indures(Londtes, Reino Unido IASB, 2000), sercaPiTuLo 16 los precedentes usamos los criterios de causa y efecto y de beneficios recibidos para guiar las decisiones de asignacidn del costo (vea cuadeo 14-2, pag 495), Los costos conjuntos no tienen luna relacion de causa y efecto con los productos individuales porque el proceso de producciéa da ugar a maltiples productos en forma simulténea. El uso del criterio de beneficos recibidos condu ‘ce a una preferencia por los métodos considerados bajo el enfoque 1 porque los ingresos son, en. general, un mejor indicador de los beneficis recibidos que las medida fisicas. Las compafias mi neras, por ejemplo, reciben mnds beneficios de una tonelada de oro que de 10 toneladas de carbén, En el proceso de produccisn conjunto mas sencillo, los coproductos se venden en el punto de separaci6n sin ningin procesamiento adicional, Fl ejemplo 1 ilustra los dos métodos que se apli can en este caso: cl método del valor de ventas en el punto de separacién y el método de medidas fisicas, Posteriormente introducivemos los procesos de produccidn conjuntor que dan lugar a productos que requieren procesamiento més allé del punto de separaci6n. Fl ejemplo 2 ilustra el -método VNR y el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR. Para ayudarle a con: ‘entra a atencion en los conceptos fundamentales, en todos los ejemplos de ese capitulo wsamos rnimeros y montos mucho mis pequenos que los encontzados a menudo en la prictica Los cuadros de este capitulo usan los siguientes s{mbolos pata distinguir un caproducto de un producto principal o de un subproducto. Para comparar los métodos, registramos los porcentajes de margen bruto para los productos in- dlividuales bajo cada método, _Bjemplo 1: Farmers’ Dairy compra leche cruda a granjas particulares y la procesa has- tal punto de separacién, es decir, cuando dos productos —crema y desnatado Iiquido— ‘amergen. Estos dos productos se venden a una compafia indepandiente, la cual los co- marcialza y distribuye en supermercadas y otros puntos de ventas al menudeo. En mayo de 2007, Farmers’ procesa 110,000 galones de leche cruda. Durante el proce- samiento se pierden 10,000 galones debido a evaporacién, derrames y otros aspectos similares, dando lugar a 25,000 galones de crama y a 75,000 galones de desnatade lqui do. A continuacién se prasentan los datos sumarios: ee A B © t Costes conjunios Corts conjutos (color de 1000 goes de che eda y dl 2 _procesanento haste l punto de sepancin) $000 3 a Crema Desnatado liguido ‘5 Tnventano ii (anes) 0 0 6 Produciin (gone) 25000 75;000 7 Ventas (panes) ana00 30900 8 _Tnventaro final (galore) 5000 45,900 2. recs de venta por gu $ a8 4 El euadro 16-2 muestra las iones basicas de este ejemplo, Qué cantidad de los costos conjuntos de $400,000 deberia asignarse al costo de la mercan- cia vendida de 20,000 galones de crema y 30,000 galones de desnatado liquido, y que cantidad. deberia asignae al inventario final de 5,000 galones de crema y 45,000 galones de desnatado. liquido? En las siguientes secciones ilustramos la forma en que el mécodo del valor de venta en. cl punto de separacidn y el método de medidas fisicas asignan los $400,000 de costos conjuntos alos coproductos,Método del valor de ventas en el punto de separacion El método del valor de ventas en el punto de separacién asigna costos conjuntos alos coproductos sobre la base del valor total de ventas relativo en el punto de separacién aplicable a la produccin to- lal de estos productos durante el period contable. Al usar este método para el ejemplo 1, el cuadro 16.3, parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcula el costo por galdn de crema y desnatado liquido y evaluar el inventario final. Este méto- 4o usa el valor de ventas de la produccin total del periodo contble (25,000 galones de crema y 75,000 galones de desnatado Iiquido), y no solamente la cantidad vendida (20,000 galones de crema y 530,000 galones de desnatado liquide). La razéin es que los costos conjuntos te generaron con respec te a todas ls unidades producidas,y no solamente con respecto a la porcién vendida durante el pe rodo en catso. Hl cuadro 16-3, parte B, presenta el estado de resultados por lineas de producto usan- 4 el método del valor de ventas en el punto de separacién. Observe que este método asigna los costos conjuntos a cada producto en proporcion al valor de ventas de la produccién total (crema: $160,000 + $200 000 = 80%; desnatado liquido: $240,000 = $300,000 = 80%). Por lo tanto, el porcentaje de ‘marge bruto pata cada producto elaborado en mayo de 2007 es el mismo: 20 por cento. Che ete ree = 5 = ‘PARTE A: Asgnacion de coriosconjunioe wanda el métedo del valor de ventas en Las porcenajes de mar bret eos pre te individuals von siempre Iguales aj embed del valor pute {in cuando na exten iver tras nciaes (tos fe Products so verden el punts Se sepatcan ert t ery 1 etpune de separscion CCrmaDeenatado liquide Ton 2. Valorde venta ea preductn total enel porto de epi 3/50 poe $8 por pn, 75 ppne pn) ‘emp Fang ssa | 4 Pombmein 2m $0, $0 = $a; oa naa | 5 Asai de costo conus (0 $40 00006 $400,000) ‘1000 20000 S400 {6 Cost de produecsn conto por pen 7 ($1600 » 25 00 genes; $2400 7500 pons) 6a Bn 3 "PARTE Estado de revullados po linea de producto wando cl métod el valor de {venta enol puna de separacion para mayo de 2007 roma Deenaade liquide Total 10 Ingesoe (000 anes» $8 por gn 30,000 pune $4 pr gun) $1600 $12300 $2800 1. Conte dea esac vena oro onjnts) H2) Cite pain (0 a 0,0» A} ‘ann 2am animn [13 Mesos enn in (50 poe 84 cp ulin; AN es IN por ir 32000 yaio0a 196000 1) Gono da era ven tn ones) 125000 6000224900 15 Mangabaato a0 szgmm $56,000 16, Parent de manent ($5200 $169000;424000 $19N600; 456000. Sango 207. 2% 20 Ssuponga que Farmer’ Dat tiene un inventaro incl de crema y leche Kiguida en mayo de 2007. Suponga ade Dotcentaje de magen brato paral crema y el desnatao lio no trae misma. El poreen {rate dependera dela cantidad de ventas de cada prokico que haya provenido del inventaio nical y de a can- Aided procedene dela produccin del periodo en cus sepnpentqns & sopsapesdes :eases yep uppeubyrycAPiTULO 16 De manera shor Furnas Daiy ga ber eae lost salts como os casts carn ‘ezles de 100.00 = 1000006 prouccion teal = ($e poplin 250 galore: ‘Sobso0 al gestae lui h 67500 9aores cuADRO 16- (Observe Ia manera en que el método del valor de ventas en el punto de separacién sigue al cri- terio de los beneficios recibidos de la asignacidn del costo: los costos se asignan a los productos en. proporcién a su poder de generacién de ingresos (sus ingresos esperados). Este método es ala vez 16- ico e intultivo. La base de asignacién del costo (valor otal de ventas en el punto de separacién) se expresa en términos de un denominador comin (el monto de los ingresos) que se registra sistems- ticamente en el sistema contable, Para usat este méiodo, deben exstt precios de venta para odos los produictos encontrados en el punto de separacién. Método de medidas fisicas El método de medidas fisicas asigna los costos conjuntos alos coproductos sobre la base del volu- ‘men, del peso relativo 0 de alguna otra medida fisca aplicable en el punto de separacién de la produccién total de estos productos durante el periodo contable. En e ejemplo 1, los $400,000 de costos conjuntos produjeron 25,000 galones de crema y 75,000 galones de desnatado liquido, LUsando el numero de galones producidos como la medida fisica, el cuadro 16-4, parte A, muestra Ja manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos individuales paca calcular e cos to por galén de crema y desnatado liquido para la valuaciéa del inventario final. ‘Ya que el método de medidas fisicas asigna los costos conjuntos sobre la base del nsimero de galones, el costo por gal6n es el mismo para ambos productos. Fl cuadro 16-4, parte B, presenta el estado de resultados por linea de producto usando el métado de medidas fisicas. Los porcentajes cde margen bruto son del 50% para la crema y del 0% para el desnatado liquido. Bajo el crterio de beneficios recibidos, el método de medidas fisicas es mucho menos deseable que el método del valor de ventas en el punto de separacin. Ello es asf porque la medida fisica de los productos individuales no tiene telacign con la capacidad de generacion de ingresos de los produc. {os individuales. Considere una mina de oro que extrae menas que contienen oro, plata y plomo. EL uso de una medica fsica comin (toneladas) darfa como resultado que la mayor parte de los costos se asignaran al plomo —el producto que pesa mas pero que tiene el poder de generacién de ingre- sos mas bajo—. Fn este caso, el método de asignaciin del costo es inconsistente con la principal ra 26n por la que la compania minera esta incurriendo en los castas de mineria —obtener ingresos del ‘oro y de la plata, no del plomo—. Cuando una compania usa el método de medidas fisicas en un es tado de resultados por Iineas de producto, los productos que tienen un alto valor de ventas por to- nelada —por ejemplo, el oro y la plata— mostarfan “uilidades" grandes, y los productos con bajo. valor de ventas por tonelada —el plomo— mostratian pérdidas muy cuantiosas, 1a obtencién de medidas fisicas comparables para todos los productos no siempre es muy di- recta, Considere los costos conjuntos de producir peitoleo y gas natural el petrdleo es un liquide. yy el gas um vapor. Para usar una medida fisica, el pettleo y el gas necesitan convertirse al equiva- lence de energia para el petréleoy el gas, unidades térmicas britanicas (BTU, por sus siglas en inglés). El uso de algunas medidas fsicas para asignat los costos conjuntos puede tequetit la asistencia de personal tgenico de fuera del 4rea de contabilidad. La determinacién de cudles productos provenientes de un proceso conjunto se deben ineluir en cl caleulo de una medida fisica puede afectar mucho las asignaciones hechas a esos productos. Los productos finales que no tienen valor de ventas (tales como el lodo en wna mina de oro) siempre se exeluyen, Aunque se producen muchas més toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos pa- raclaborar productos que tienen un valor de ventas de cero, A menudo los subproductos también se excluyen del denominador usado en el método de medias fisias debido a sus bajos valores de ven- tas con respecto alos coproductos o al producto principal. El lineamiento general para el método de ‘medidas fisicas es incluir Gnicamente los coproductos finales en los cileulos de ponderacisn, 3 Scie + mt we Tt arty kel esate Rear pA sm = eee) ee ib Some piece ten ns a gp uci) 22 Gover 1 ania «tocrecos tte annMétodo del valor neto de realizaci6n (VNR) En muchos casos, los productos se procesan mis allé del punto de separacién para darles una forma comercializable o aumentar su valor por arriba del precio de venta que tengan en el punto, de separacién. Por ejemplo, cuando se refina petsdleo crudo, la gasolina, el queroseno, el bence- no y la nafta necesitan procesarse en forma adicional antes de que puedan venderse. Como ilus- tracién, ampliamos el ejemplo de Farmets| Dairy _Hjemplo 2: Suponga los mismos datos empleados para ol sjemplo 1, excepto que tanto la ‘crema como el desnatado liquido se sujetan a un mayor pracesamiento: '= Crema» Mantequila de crema: 25,000 galanes de erama se sujetan a un proceso ai ional para producir 20,000 galones de mantequilla de crema bajo costos adicional de pracesamiento por $280,000, La mantequila de crema, que se vende en $25 por galén, se usa para elaborar productos a base de mantequlla. = Desnatado liquide -+ Leche condensada: 75000 galones de desnatade liquide se sujetan un mayor procesamiento para producir 50,000 galones de leche condensada bajo costos adicionales de procesamiento por $$20,000. La leche condensada se vende en ‘822 por galén. 1 Durante mayo de 2007 las ventas fueron de 12,000 galones de mantequila de crema y de 45,000 galones de leche condensada. FI cuadro 16-5, parte A, muestra graficamente las relaciones basicas acerca de la manera en que la leche cruda se convierte en crema y en un demnatado liquide en el proceso de produccién con- junto, ¥ cmo, por separado, la crema se procesa en mantequilla de crema y el desnatado liqui- do en leche condensada, La pazte B muestra los datos para el ejemplo 2. Saaaene Tome pe tpon pense 0 pane rovonposdgne & rojonpoides :04t02 3p upireubiry16 Cate pode ” it] conduc nts 19 Manbren lmao VNR se urs con frecuencia one aro de opreductos que no Teron uN les queseuren sll Slpurs Ge sopracon cE ud ear dies otersan os prod {Cade sean ls preci ‘ea De cud stan sco tor separales roduc, el marge byt [con ase en eiprcenae overalco margo Bute os onos separable se seduces {valerate eras as Uindades roduc. &l mom ‘evuhante en deo par producto es su augnacion ono ent Bale ol miedo de mar ger brute constant de AR, e pocenae de margen bat pars coda produc hse, indsttamerte de out Costas separables ese ntact, retold’ ne produe {Braque denen cova separbes Felavarente aos asgninde- Tes un menor namere oe eosos ‘onus, Exa er ago la ua one elena de Farmers Baty, antoquil caPiTuLo 16 ‘Ron ol euaco 168, ee aa Sa 0 pe $1920 po gi, 500 poe 1630p oy Porte de mrp (00 » SND, » Sao, Sz 129100) 1 2 a dn ena ea cin a da el 3a pe $35 opi 0 pl $23 por) ssmjan $1,090 smpn 4 Mane str pare Sos |__ssngo0 tonto 5 are eas al pei pete Te Te Tao 4 Pond S72 ons song) 035 ams Fagin oto ceptn (0215s $0,025 060) ‘iingoo—siengoo $0500 4 aoe ne pre 3 (BULGE $n0n «2000 ps RNA NOON - 0 pe es) fn PARTE: Ftd eer prlines pode wands eld dlvalorsew de Miswqulls —Leche 1 wealancon puny e207 ‘eeroma canine Teal "2 owen fete) ‘ssaran""yoaama 3am 1 Conejo 0273 x$ 0, 0725x8400) ‘1gom saps 15) Coes 2enpon |__Sajgo tong gy Nom a 1600 sign _as.00 Bum eam oem Ton Tam To mse, sm Fl método del valor neto de realizacién (VNR) asigna los costos conjuntos a coproductos sobre la base det VNR relativo —valor de las ventas finales menos costos sepatables— de la produc: i6n total de los coproductos durante el petiodo contable EI método del VNR se usa, por lo gene- ral, con preferencia sobre el método del valor de ventat en el punto de sepatacién tnicamente cuando no existen precios de venta para uno o més productos en el punto de separacign, El uso de este método en cl ejemplo 2, cuadzo 16-6, parte A, muestra la manera en que los costos con- juntos se asignan alos productos individuales para calcular el costo por galén de mantequilla de crema y de leche condensada para la valuaci6n del inventario final. El cuadro 16-6, parte B, presenta el estado de resultados por lineas de producto usando el mécodo del VNR. Los porcentajes de margen bruto son del 22.0% para la mantequilla de crema y del 26.4% para la leche condensada. El método del VNR se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores. Por cjemplo, aun cuando las companias pueden cambiar a menudo el muimero de pasos de process :miento mas allé del punto de separaci6n, suponen in conjunto especifico de tales pasos cuando. implementan e! método del VNR. Ademas, aunque los precios de venta de los coproductos varian, frecuentemente, las compaiiias implementan el método del VNR usando un conjunto determi: nado de precios de venta en todo el petiodo contable Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR EI método del porcentaje constante de margen bruto del VNR asigna los costos conjuntos a Jos coproduetos de manera que el porcentaje general de margen bruto sea iéntico para los pro- ductos individuales, Este método implica tres pasos. El cuadto 16-7, parte A, muestra estos tres pasos para la asignacién de los $400,000 de costos conjuntos entre la mantequilla de crema y la Teche condensada en el ejemplo de Farmers’ Dairy a efecto de calcularel costo por gal6n de man- tequilla de crema y de leche condensada para la valuacin del inventatio final medida que des- ibamos cada pato, zemilase al cuadro 15-7, parte A, para ver iluatzaién del pato en tumno, Paso 1: Caleule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los productos en conjunto, Nota: El cuadro 16-7, parte A, usa el valor final de ventas de la produccion total durante el periodo contable —$1,500,000—, no los ingress toales del period, para caleular el porcentaje general del margen de ganancia del 25 por ciento, Paso 2: Multiplique el poreentaje general del margen de ganancia por los valores finales de ventas de la produccién total para cada producto a efecto de caleular el margen bru- to de cada producto, Sustraiga el margen bruto de cada producto del valor final de ventas de produccién para cada producto a efecto de abiener los costos totales que absorberan los productos. Paso 3: Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto absorbers pa: ra obtener Ia asignacidn de los costos conjuntos.método del porcentaje constante de margen bruto del VNR: Farmer’s Dairy, mayo de 2007 "PARTE A: Asgnaclon dolor coro onfios wandoelmbiods dal Maniequila Leche porcentje constant de margenbrus del VAR. decors condenanda Tol Pose ‘ab nl ve a pe tt dat lpr ane 2. Gh pes 25 porn CO pe “2 org) #14 40 tea cvo conte ype +8000 850568) 1 200000 5 Maryn Lan 1 To pn 0» $000) 2% Mies Uaehe 7 arrsien”| cna ‘an ir pic a lpi 9 cup: 4 pn tinh Spee) $ sm $n. sna) 10 $500,000, 25% » $1,100,000) nl 125,900 275900 __400,000 11 lah cono drs ‘isan essa “Tana 12 Poe 13 Moe ste pale om sn _ sn 14 (Costos conpuntos aaigpasios Ro ‘PARI: Eta ie pevallnos pr lines de products wd ‘métdedelpercentafecsstante de margenbral del VNRpars —Manteqllls Leche 16 mayo de 207 decrma condenada Total oon (12000 pee 525 por im: 49000 poe =<522 pr) 4 sonaey | ¢ opooen | s1neen 18 (Cost de monn ooan 1D Cer cnn (pte A) a0 a0 an 20) Coats spate atom Satom tote a1 oer pes yan e001 “anyon 22 Minor 199 no ‘33.00 700 pa 818.75 pg 500 plows 4860p) STS Fie. $75 pe aden mage meet eela) eS ee 35 Nagy xe Be orem de raze rato 415,000 +4800.00;4247 50 $2000; as $823500- $00 ‘nt old apron de mata deca» Poti lal manta de cm = $515 0 «20900 27 guone = $1825 poplin 0 tle ea rod de hee condza Pred toll do ee conden = 625000 «30,900 2a poten” $160 por in Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos conjuntos para llevar sus por- centajes del margen de ganancia hasta el promedio general. El cuadro 16-7, parte B, presenta el estado. de resultados por lineas de producto para el método de porcentaje constante de margen brut del VNR, ‘métode del porcentae constante de margen bruto del VNR es diferente en un aspecto funda ‘mental de los otros dos métodos de asignacion de costos conjuntos basados en el mercado que se des- ibieron anteriormente, Recuerde que el método del valor de ventas en el punto de separacién y el :méodo del VNR sinicamente asignan los costos conjuntos alos coproductos. Ningin método toma fen cuenta las wildades ganacas ya sea antes o despucs del punto de separacidn cuando se asignan los costos conjuntos. En contrast, el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es ala vvez un método de asignacion de costos conjuntos y un método de asignacion de utilidades. La dife- rencia total entre el valor de ventas dela produccién de todos los productos y de los costos separables de todos los productos incluye tanto (a) los costos unitarios como (b) cl margen total bruto, El mar- gen bruto se asigna a las caproductos bajo el metodo de! porcentaje constante de margen bruto del ‘VIR para detesminar as asignaciones de costos conjuntos de tal modo que cada producto tenga ‘mismo porcentaje de margen bruto. Eleccion de un método iQué método de asignacién de costos conjuntos deberia usarse? Aplique el método del valor de ven: {as en el punto de separacién cuando existen datos de precios de ventas en el punto de separacign, (aun si se hace un procesamiento adicional), Las razones para el uso del método del valor de ven- sepnpesdgns K sopsapesdes :exses yep uppeubiry las en el punto de separacién incluye 11. Medicién del valor de los coproductos en el punto de separacién, Fl valor de ventas en el | Efe) punto de separacidn es la mejor medida que puede obtenerse de los beneficios recibidos co- | Sayfa) ‘mo resultado de un procesamiento conjunto con respecto a todos los dems métodos de asig- eon nacién de costos conjuntos. Es una base significativa para a asignacion de los costos conjun- Fn tos porque la generacién de ingresos es la razén por Ia cual una compat ois bearer nar Tey lugar, en costes conjuntes. incurre, en prcaPiTuLo 16 2. No anticipacién de las decisiones subsecuentes de la administraci6n. El método del va lor de ventas en el punto de separacisn no requiere de informacisn sobre los pasos de pro- cesamiento después del punto de separacidn, si es que hay un procesamiento adicional, En contraste, el método del VNR y el método del porcentaje conatante de margen bruto del VNR requieren de informacién relacionada con (a) la secuencia especifica de las decisio: nes de efectuar un procesamiento adicional,(b) los costos separables de un procesamiento Aadicional, y (c) el punto en el cual se venden los productos individuales, 3. Disponibilidad de una base comtin para asignar los costos conjuntos a los productos. El método del valor de ventas en el punto de separacisn (ast como otros métodos basados cen el mercado) tiene una base comtin para asignar los costos conjuntos a los productos; dicha base son los ingresos, En contraste, el método de medidas fisicas puede carecer de ‘una base comin ficilmente identificable que pueda usarse para asignar costos conjuntos a los productos individuales 4. Simplicidad. F1 método del valor de ventas en el punto de separacién es senaillo, En contras. te, el método del VNR y el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR pue- dlen resultar complejos para cl procesamiento de operaciones que tienen miliples productos ymiltiples puntos de separaci6n. Esta complejidad se ve incrementada cuando la administra ‘ign hace cambios frecuentes en la secuencia especifca de decsiones de procesamiento pos- teriores al punto de separacién o en el punto al cual se venden los productos individuals. Cuando los precios de venta de todos los productos que surgen en el punto de separacién no estan disponibles, el método del VNR se usa coméinmente porgue trata de aproximar el valor de ventas en el punto de separacidn sustrayendo de los precios de venta los costos separables en. {que se ineureié después del punto de separaciéa sobre cada producto, El método del VNR supo- ne que todos los margenes de ganancias 0 de utilidades son atribuibles a los procesos conjuntos. Yy que ninguna de las ganancias ex aribuible a lot costos separables. Sin embaxgo, las utilidades son atribuibles a todas las fases de produccién y marketing, no solamente al proceso conjunto, Una gran parte de las tilidades serd atsibuible al proceso conjunto si el proceso separable es te- lativamente ritinario, mientras que una mayor cantidad de las utilidades seréatrbuible al proceso separable si el proceso de separacién usa una tecnologia especial patentada, A pesar de sus com: plejidades, el método del VNR se tsa cuando los precios de ventas en el punto de separacin no. estan disponibles. Es una mejor medida de los beneficios recibidos en comparacion con el mé: todo del porcentaje constante de margen bruto del VNR o con el método de medidas fisieas (vea eLapartado de Encuestas globales de practcas en las empresas, pag, 375). La principal ventaja del método del porcentaje constante de margen bruto del VNR radica que es relativamente facil de implementar. Este método trata a los coprodctos como si compren: dieran un solo producto calculando un porcentaje agregado de margen bruto, aplicando este por- centaje de margen bruto a cada producto, yrespaldndose en los costos conjunts asignados a cada producto. Este método evita las complejidades inherentes en el método del VNR para medir los be neficios recibidos por cada uno de los coproductos generados en el punto de separacion. El prin- cipal punto de controversia con el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es el supuesto de que todos los productos tienen la misma razén de costo a valor de ventas, Una razén constante del costo al valor de ventas a través de varios productos es muy poco comin en el caso) de compas que generan miluiples productos que no involueran costos conjuntos ‘Aunque existen dificultades en el uso del método de medidas fiscas —como falta de con. gruencia con el crterio de beneficios recibidos hay situaciones en las que puede ser preferido, Considere Ia regulacién de tarifas. Las medidas basadas en el mercado son dificiles de usar en el contexto de la regulaci6n de tarifas 0 de precios. Al usar los precios de venta como base para f jar los precios (las tarifas) al igual que para asignar los costos sobre los cuales se basan los pre- ios (as tarifas) se incurrirfa en un razonamiento circular. Para evitar este razonamiento circulat, cl método de medidas fisias resulta stl en la regulacién de tarifas. No asignaci6n de costos conjuntos Los métodos anteriores pata la asignacién de costos conjuntos a los productos individuales son tun tanto arbitrarios, y por ello algunas compafias no asignan costos conjuntos alos proxiuctos, En vez de eso, llevan sus inventatios al valor neto de realizacin. El ingreso de cada producto se reconoce cuando se termina la poducci6n, Algunas industrias que usan ciertas variaciones de es- te enfoque de no asignacién ineluyen a las de empagues para carne, enlatados y minera. Los contadores generalmente no egistran los inventarios al valor neto de realizacion, Ello cs as porque al evar el inventario al valor neto de ralizacién, el ingreso se reconoce antes de que se ha gan las ventas En reapucata, algunas compas que usan este enfogue de no asignacién llevan sus Inventarios al valor neto de realizacién menos un margen estimado de a wilidad operativa, Cuan do cualesquiera inventarios de fin de petiodo se venden en el siguiente periodo, el costo de la mer cancia vendida sere valor neto de realzacion menos el margen estimado de la utlidad operativa sobre estos productos, como se muestra en el inventaro final del periodo contable anterior.ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS cién de costes conjuntes _ proceso de extraccién del petréleo La industria del petrdieg es ejemplo de un sector industrial con costos conjuntos. La exraccién y el procesamiento del petrdleo empieza con a extraccién de hidrocarburos ya sea en tierra firme o cerca de la costa. Durante este pro- eto, las compatias petraleras abtienen con frecuencia mililes productos del mise campo, tales come petréleo crud, gas natural y gas licuado (LPG, por sus siglas en inglés). Una encuesta acerca de las compatiias europeas productoras de petréleo encontré que el 48% asigna costos conjuntos al gas al petréleo extraldo del mismo cam- po. De esas compafias, el 23% usa métodos basadas en el mercado, el 50% aplica métados de medidas fsicas,y el 17% emplea otros metodo. Cuando se extrae LPG, con frecuencia se sujta a un mayor procesamiento hasta convertirlo en butano, etano y propano. :Cémo se asignan estos costos conjuntes de refinacin, los cuales incluyen LPG en estado puro y costos de procesamient, a los productos separadamente comercializables que so elaboran enlarefineria? Una encuesta, sobre compatias estadounidenses concenté la atencién en los métodos de asignacién de costos conjuntos elegi- dos por los refinadores con propésitos de preparacién de informes externos.» Método basados en elmercado Vilornato de eazaién 8% ves 20% Método de medidas fsicas Volumen bares, gelones oes eibicos) 27% Masa (pero o mata molecular m% Otros: 5h imox Entra los métodos basados on ol mercado, el método VNR tone la rte. La otra eleccién mas comin basada en el mercado era una variacién del métode VNR donde el valor final de ventas de cada producto se usaba como base de asignacién sin ninguna deduccién para os costos separables esperados. Esta variacién lstra la manera en que las compatias hacen ajustes alos métodos basicos descritos en este capitulo, con frecuencia so- bre la base de los costos y ls beneticios percibides. Coopers & Lybrand, “Survey af Accounting Prac 4. Koester yD. Baret, “Petrol Refinery.” En apéntce al final de este lira se presentan las cas completa. Irrelevancia de los costos conjuntos para la toma de decisiones El capitulo 11 introduja los conceptos de ingresos relevantes —los ingresos futuros esperados que slfieren entre cursos dle accién alternativos— y de costs relevantes —los costos futuros esperados que difieren entze cursos de accién alternativos—. Aplicamos estos conceptos a las decisiones acer ca de si se debe vender un coproducto o un producto principal en el punto de separaci6n 0 si fore eberia sujetarse a un mayor Procesamiento pony ceo Decisiones de vender o aplicar un mayor procesamiento believed cee Considere a decision de Farmers’ Daity de vender los coproductos, crema y desnatado liquido, en cl punto de separacién o de darles un mayor procesamiento hasta convertrlos en mantequilla de crema o leche condensada, La decisi6n de incutrir en costos adicionales con motivo de un mayor procesamiento deberia basarse en la utilidad operativa adicional alcanzable més alé del punto de separacin, El ejemplo 2 supuso que era rentable aplicar a la crema y el desnatado liquido un mayor procesamiento hasta convertsios en mantequilla de crema y en leche condensada, respect ‘vamente. Fl anilisis incremental para tomar la decision de aplicar un mayor procesamiento es Procesamiento adicional para convert la crema en mantequilla de crema Ingresos adicionales ($25igalan x 20,000 galanes) -(SB/gal6n x 25000 galones) $200,000 Menos costos acicionales de procesamiento 230,000 Incremento er la utlided operativa proveniente de la mantequila de crema rovonposdgne & roionpoides :04¢0> [9p ugireubieycAPiTULO 16 Procesamiento adicional para convertir el desnatado liquido en leche condensada Ingrasos adicionales {$2/galn x 50,000 galones)— ($¥gal6n x 75,000 galones) 00,000 Mens costes adicionales de procesamiento 520,000, Incremento en la ula operativa proveniente dela leche condensa 32s0,000 En este ejemplo, la utlidad operativa aumenta para ambos productos, y por lo tanto el admni- nistrador decide procesar la crema hasta convertirla en mantequilla de crema y el desnatado liqui- dlo hasta convertirlo en leche condensada. Las casas conjuntos de $400,000 en que se incuris antes del punto de separacin son irelevantes al decir si se debe dar 0 no un mayor procesamiento Elo es asf por- que los costos conjuntos de $400,000 son los mismos indistintamente de que los productos se ven- dan en el punto de separacién o se sujeten a un procesamiento adicional. La decision de aplicar un procesamiento adicional no debe estar influenciada por el monto total de los costos conjuntos ri por la porci6n de los costos conjuntos asignada a los productos individuales, Los costos incrementales son los costos adicionales en que se incusre con motivo de una acti= -vidad, tal como aplicar un mayor procesamiento, No debe suponerse que todos los casas separables en ls asignaciones de costes conjuntes siempre son costs incrementales, Algunos costos separables pueden. ser costos fjos, tal como los costos por renta de los edficios donde se aplica el procesamiento a ional; algunos costos separables pueden ser costos hundidos, tal como la depreciacién sobre el equipo que convierte la crema en mantequilla de crema; y algunos costos separables pueden ser costos atignadas, tal como los costas coxporativos asignados a las operaciones de leche condensa: dda, Ninguno de estos costos diferirfa enue las alternativas de vender los productos en el punto de separacion o de darles un mayor procesamiento; por lo tanto, son irelevantes, Asignaci6n de costos conjuntos y evaluacién del desempenho H conflicto potencal entre los conceptos de costo usados para la toma de decisionesy los concep tos de costo usados para la evaluacion de los acministradores también podria surgi en las desi. nes de vender o aplicar un mayor procesamiento, Para ver cémo sucede esto, continuaremos con el cjemplo 2. Suponga que los costs comporativos fijs y los costos administraivosasipnados que 2e- sultan de apliar un mayor procesamiento ala crema hasta convertsla en manteguilla de crema son ‘guales a $30,000, y que estos costos eran asignados tnicamente a la mantequilla de crema y al es- tado de resultados por lineas de producto del administador cozzespondiente si se produce mante- auilla de crema, Como podria afecar esto ala decisin de aplicar un procesamicnto adicional! Como hemos visto, sobre Ia base de los ingesos adicionalesy de los costo incrementales, a tilidad operativa de Farmers’ aumentaré en $20,000 si procesa la crema hasta convertirla en man- tequilla de czema, Sin embaigo, la producciGn de mantequilla de crema tambien da como resulta. do un cambio adicional para los costos fj asignados de $30,000. Si cl administrador es evaluado sobre la base de los costos totales (es decir, después de asignar todos los costo), el procesamiento de la crema hasta convertirla en mantequilla de ctema ocasionara que la medida de evaluacidn del desempesio del administrador sea inferior en $10,000 (utilidad operativa adicional, $20,000, ~cos- tos fijosasignados, $30,000), Por lo tanto, el administrador puede verse tentado a vender la crema en el punto de separacin y no procesatla paca converirla en mantequilla de crema Puede surgir un conflicto similar con respecto a la elaboracién de coproductos. Considere nue vamente el ejemplo 1. Suponga que Farmers’ Daity tiene la opcién de vender leche cruda con una Utilidad que $20,000, Desde el punto de vista de la toma de decisiones, Farmers Dairy maximiza- ria la utlidad operativa procesando la leche cruda hasta converirlaen crema y en desnatado qu do porque los ingress totale provenientes de la venta de aznbos coproductos ($500,000, pag. 569) exceden los costos conjuntos ($400,000, pig. 568) en $100,000. (Esta cantidad es superior a los '§20,000 que ganaria Farmers’ Dairy si vendiera la leche crud en lugar de procesarla ) Sin embargo, suuponga que las lineas de producto dela crema y del desnatado Iiquido son administradas por dis tintos gerentes, cada uno de los cuales es evaluado sobre la base de un estado de resultados por li nncas de producto, Size asa el método de medidas sicas para Ia asignacion de costos conjuntos, y siel precio de venta por galén de desnatado liquido disminuye por debajo de $4 por galon, la linea de producto de desnatado liguido mostraré una pérdida (vea el cuadro 16-4, pég. 570, os ingresos serin inferiores a $120,000, pero el costo de la mercancia vendida permanecera sin cambio en. '$120,000), Fl gerente de la Iinea de desnatado liquido preferirs, desde el punto de vista de su eva- Juacion del desemperio, no producir el desnatado liquid sino vender la Teehe eruda Este conflicto entre la toma de decisiones y la evaluaci6n del desempeiio es menos severo si Farmeiy’ Dairy usa cualquiera de los métodos de asignacién de costos conjuntos basados en el mercado —valorde ventas en el punto de separacidn, valor neto de realizacién, 0 porcentaje cons {ante de margen bruto del VNR. Elo es asi porque cada uno de estos métodos asigna los costos usando los ingresos, lo cual a menudo conduce a un ingreso positive para cada coproducto. Bl apartado de Enfoque en valores y conductas (pag. 577) describe los desafios que enfrentan los contadores administrativos cuando los gerentes de producto son evaluados sobre la base de la rentabilidad de los productos después de asignar los costos conjuntos.CONTADORES ADMINISTRATIVOS: : FORMA DE SUPERAR LAS DESVENTAJAS DE LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS ‘Cuando se piensa en compatias como Hershey Food Corporation, Osear Mayer, ExxonMotil y British Petroleum, tal vez lo primero {que viene a la mente es una barra de chocolate, un hot dog en el pparque de bé'sbol 0 el ato costo dela gasolina, Es posible que us ‘od no piense on los desafas cortabes alos quo se en‘rontan las contadores administratives de estas compatias diariamente, Pera, jeuiles san esos desatias? Considere ol pracesa de aig ‘acién de costos conjuntos a los productos. Desafortunadamente, ‘este proceso es un tanto arbitra lo cual signif de producto, quienes son evaluados sobre la bas dad de los productos, favorecen de manera invariable las asign cones de costos conjuntos que asignan las castes conjuntos mas bajos a su departamento. Sin embargo, la asignacién de costos ‘conjuntes en la forma en que lo desean los gorentes de producto puede na iren el mejor de los intereses de la compafia como un todo. Las decisiones de los cantadores administratvas nunca de- bben verse influenciadas por los gerentes de producto que pudieran ‘estar més interesados en su propio desempefo, Por lo tanto, los contadores administrativos deben comunicar de manera dploms ala forma yrazén porle cual se asignan los costos conuntos, y de- ben aplcar estas polticas de manera consistente todo el tempo, Los desafios por asignaciones de costos conjuntos también pueden surgi si dos compafia independientes, como British Pe- troleum y ExxonMobil, reaizan un negocio conjunto para produ cir petéleo crude y ga natural a partir del petrélee, donde una compat procesaprincipalmente el pteleo crudo yla ora proce- 8 principalmente el gas natural. Los términas dels contratosfre- tventemente especiican la manera en que se deben asignar los costes conjuntas —tales como la mano de obra ylas gastos inirec- tos de fabricacién—. Es responsabilidad de os contadores adminis tratives asogurarse de que ambas partes so adhiaran als términos del contrato cuando asignan costos conjuntos a las des compass. Cuando se presentan crcunstancias que no estan contempladas| especiticamente por las elausulas del contrat, los contadores ad- ministrativos deben tener I integrdad necesaria para tomar de siones de manera justay sin infuencas Decisiones de fijacion de precios {Deberian los costos conjuntos asignados a los coproductos usarse al tomar decisiones de fija- ion de precios para los coproductos? No. ;Por qué? Porque no existe una relaci6n de causa y efecto que identifique los recursos demandados por cada coproducto y pueda usarse posterior- mente como base para tomar la decision de fijacin de precios. Del mismo modo que sucede en gran parte del costeo conjunto, los precios de venta (mediante sus efectos sobre los beneficios 1e- cibidos) impulsan las asignaciones de costos conjuntos. Las asignaciones de costos no impulsan, las decisiones de fijacion de precios Contabilizacion de los subproductos Los procesos de produccién conjuntas pueden dai lugar no solamente a coproductos y productos principales sino también a subproductos, Aunque los subproductos tienen un bajo valor total de ‘ventas en comparacién con los valores tatales de ventas de los coproductos o de los productos principales, la presencia de subproductos en un proceso de produccién conjunto puede afectar Ia asignacicn de costos conjuntos. Consideremos un ejemplo de dos productos consistente en un. producto principal y un subproducto, Bjemplo 3: Westlake Corporation procesa madera hasta convertila en madere de alta calidad y fragmentos de madera que se usan tanto en jardines como en césped. La informs cidn acerca de estos productos es la siguiente: = La madera de alta calidad (producto principal) —s do madi = Los fragmentos de madera (subproducto)—se venden a $1 el pie edbico (pies cibicos) ears ‘subproductos mediante atari Peery Pate enene) poereen it ee pr benen tay La tin de ee venue a $5 el pie de madera (pies Set bese on os moron 1 Iasivos des bres tales ‘nie Los datos para julio de 2007 son los siguientes: entero dl contador Inventario lnventario inicial _Produceién Ventas final Madera de ata calidad (pies de madera) 0 50.000 400010000, Fragmentos de madera (pies cabicos) 0 4000 1,200 2,800, En julio de 2007 los costos de fabricacién conjuntos para estos productos fueron dle $250,000, los cuales inelufan $150,000 de materiales ditectos y $100,000 de costos de conversién. Ambos pro- dductos se venden en el punto de separaci6n sin darles un mayor procesamiento, como lo muestra cl cuadto 16-8. sepnpasdges K socsaposdes sexses yop uppeubry smCUADRO 16-8 [[a=stonorconjanas—> $250,000 Pree i general de Westlake er Tragmentos demadera 4.000 pies cabicos Punto de separacin SY essed ean ne Presentamos dos métodos de contabilidad de subproductos: el método de producci6n y el BE citedecomubldadrin retodo de ventas. El método de produccién reconoce los subproductos en los estados financie- Biepas de contbldad gene. ros al momento en que se termina la produccidn, Fl método de ventas demora el reconocimiento falnars acsptados porque Ins de los subproductos hasta el momento de la venta." El cuadro 16-9 presenta el estado de resul- Inenasenalores doe subpree " ponmanaileseetes bre tados de Westlake Corporation bajo ambos metodos. cscuani Método de producci6n: los subproductos - se reconocen al momento de finalizar la produccién ste método reconoce el subproducto en los estados financieros —Ios 4,000 pies cibicos de frag :mentos de madera— en el mes en que se produicen, julio de 2007. Fl valor neto de realizacion pro- ‘veniente del subproducto se compensa conta los costos del producto principal (vea el apartado de Conceptos en ceci6n, pig. 580). Los siguientes asientos de diario ilustran el método de produccién: ‘1. Produccién en proceso 150,000 Contral de cuentas por pagar 150,000 Para registrar los materales directos comprados y usados en el drea de praduccién durante julio, 2. Produecién en proceso 100,000 Diversas cuentas como Control de los sueldos por pager y Depreciacién acumulada 100,000 Para registrar los costos de conversion en el procese de produccién durante CUADRO 16-9 Método Método jeproduccién de ventas ingresos Producto principal madera e ata cai 40,00 pies $8 por pel 24000 $24,000 ‘Subproducto:fragmentos de madera [1200 pies eabieox$% por pe cbice) = 1200 Total de ingresas 240900 2a1300 Costa de le mereancta vendida POAC E Teale cosas defabrcacion 250000 Harareraiad ae Menes ingresos gr subgroductas (400 pis cices x$1 por se eibic) "4000 Costas retos de fabricacién 286000 subproductos Menosinveniario de productos principales 49,200" Costs dla mereaniavendida 196500 Margen bute $4320 Porcenaje de margen brute ($48,200 $240.00 $1,200: $241,200) 18.00% Costes inventarabes fn del pride Producto principal: madera de alta calidad $ 49200 ‘Subproducto:ragmentos de madera (2800 pies eibices x$1 por pie eica)* 2800 10,00 = S00 cesar de bien Strogno : Sona) costa oa de aia. apstvade alos procas de vont, T0050) $46 00 = 848.200, “se puede obtener un andisisadcionalsobze lot métodoe de contabilidad de subproductor en C. Chestham [yM. Green, “Teaching Accounting for Byproducts, Management Accounting News & Views (Primavera de 1983) 14-15, yD. Stouty D. Wygal,’Making Byproducts a Main Product of Discussion: A Challenge to Accounting Educator”, oural of Accounting Education (1989): 219-233. Vea también PD. Marshall y RF Dombrowski, "A Small Business Review of Accounting for Primary Products, Byproducts and Scrap, The Na- onal Puls Accountant (febrero mazzo de 2008): 10-15 caPiTuLo 16ul, algunos ejemplos ineluyen enerla,sumnistres de faricacign, toda la mano de obra de fabricacion y la depreciacién de la planta 3. _Inventario de subproductos:ragmentos de madera {6,000 pies eibicos x $1 por pie cdbico} +4000 Productos terminados: madera de alta calidad ($250,000 - $4,000) 246,000 Produccin en proceso ($180,000 ~ $100,000), 250,000 Pera registrar el costo de los productos terminados durante juli. 4a. Coste de la mercancia vendida[{40,000 pies de madera = 50,000 pies de madera} x $246,000] 196,800 Productos terminados: madera de ata calidad 196800 Para registrar el costo del producto principal vendido durante julia. ‘lo. Efectvo o cuentas por cobrar {40,000 pias de madera x $8 par pie de madera} 240,000 Ingresos: madere de ata calidad 240,000 Para registra las ventas del producto principal durante juli. Efective 0 cuentas por cobrar {1200 ples cdbicos x$1 por pie cubico) 1,200 Inventario de subproductos: fragmentos de madera 1200 Pera registrar as ventas del subprodueto durante jul. E1 método de produccién registra el inventario de subproductos de fragmentos de madera en el balance general a su precio de venta de $1 por pie cibico [(4,000 pies cibicos ~ 1,200 pies ct bicos) x $1 por pie eabico = $2,800} Una variacion de este método seria registrar el inventario de subproductos a su valor neto de realizacién reducido por un margen de utilidad normal ($4,000 ~ 20% x $4,000 = $3,200, su poniendo un margen normal de ganancias del 20%). Cuando el inventario de subproductos se vende en un periode subsecuente, el estado de resultados corresponderd al precio de venta, $1,200, con el “costo” registrado para el inventario de subproductos, $960 (1,200 pies cibi os/4,000 pies cibicos x $3,200}, lo cual da como resultado tna wilidad operativa por concepto de subproductos de $240 ($1,200 ~ $960) Método de ventas: los subproductos se reconocen al momento de la venta Este métode no requiere asientor de diario sino hasta que ocurte a venta del subproducto, Los sngresos dl subprodicto ae registran como sina partida de ingresos en el estado de resultados al momento de la venta, Estos ingresos se agrupan con otras ventas, ineluidas como otros ingress, fo se deducen del costo de la mercancia vendida. En el ejemplo de Westlake Corporation, los in: fresos por subproductos durante julio de 2007 son de $1,200 (1,200 pies etbicos $1 por pice bica) porque tan s6lo se venden 1,200 pics cibicos de fragmentos de madera en julio (de los 4,000 pies cibicos producidos). Los asientos de diario son ‘1. y 2. Los mismos que para el método de produccién Producein en proceso 180,000 Cuentas por pagar 150,000 Produccién en proceso 100,000 Cuentas diversas como Sueldos por pagar y Depreciacién acumulada 100,000 3. Productos terminados: madera de ata calidad 250,000 Produccién en proceso 250,000 Para registrar el costo del producto principal completada durante julio Coste de la mercanc‘a vendida [40000 pies de madera = 50,000 pies de madera) x $250,000, 200,000 Productos terminados: madera de alta calidad 200,000 Para registrar el costo del producto principal vendide durante jlo, lo. Elmismo que para el método de produccién. Efectivo o cuentas por cobrar (40,000 pies de madera x $8 por pie de madera) 240,000 Ingresos: madera de alta calidad 240,000 Efectivo o cuentas por cobrar 1200 Ingresos:fragmentos de madera 1200 Para registrar las ventas del subproducto durant jul. 5tuna forma de hacer este cielo es supones que todos los productos tienen el mismo margen de wlidad “normal” que el del porcentajeconstante de margen brito del metodo VNR. De manera alterativ, la com: pala podtla permitir que loe productos tuvieran diferentes mérgenes de wilidad basindoseen un andliss de los margenes ganador por otras compat que venden esto pradictos de manera indi Used puede encontrar tue compara oe sien tarde dare eiboradae con os fos métodos ce conta pa Fear subpaduetae rsa Cl Prsentederie erence got Favenrelos mitoces rovonposdgne & roionpoides :0j¢0> [9p ugireubiey