COSTOS Y PRESUPUESTO

ASIGNATURA

SEMANA 3
Sistemas de contabilidad
de costos II

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ÍNDICE

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II........................................................................................ 4

OBJETIVO ESPECÍFICO ......................................................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. PUNTO DE EQUILIBRIO ................................................................................................................ 5
1.1. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN .............................................................................................. 7
1.2. UTILIDAD DESEADA ............................................................................................................. 9
1.3. ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD ............................................................................. 12
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 12
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 13

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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS II

OBJETIVO ESPECÍFICO
 Aplicar los métodos para determinar el punto de equilibrio.

INTRODUCCIÓN
En esta semana de estudio se ahondará en una herramienta de gestión matemática que es
importante para todo empresario: el punto de equilibrio.

Esta herramienta de gestión permite determinar los niveles de ventas mínimos que debe haber en
la producción de una empresa. Para esto, se requiere conocer los costos fijos y costos variables,
dado que es esencial para determinar si habrá utilidades o no.

No hay que olvidar que la razón de existir de las empresas es tener utilidades, donde los
empresarios siempre buscan maximizar sus utilidades de acuerdo a ciertos parámetros. Poder
determinar las ventas mínimas, es decir, la cantidad mínima a producir de un producto, permitirá
a las empresas cubrir sus costos, lo que de no hacerse las llevaría únicamente a registrar pérdidas.

Por eso, será beneficioso el poder conocer en esta semana de estudio qué es el punto de
equilibrio, así como también su aplicación.

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 1. PUNTO DE EQUILIBRIO
Muchos empresarios conocen su negocio en función de su experiencia, a través de la cual
determinan cuáles son las ventas mínimas que debe tener para no registrar pérdidas, sin usar las
fórmulas de punto de equilibrio.

Por ejemplo, un empresario hotelero sabe que teniendo su capacidad de uso al 40% podrá cubrir
sus costos totales y, por lo tanto, no tendrá pérdidas.

Otro ejemplo, podría ser el de un empresario de transporte que tiene un bus con capacidad para
44 personas, y sabe que si vende 25 pasajes cubre sus costos totales y no tendrá pérdidas.

Los ejemplos anteriores muestran que conocer el negocio y tener experiencia en el tema ayudan a
visualizar cómo va la empresa y cuáles serán los resultados que tendrá. Sin embargo, no siempre la
experiencia es suficiente para poder visualizar el resultado de un negocio. De ahí nace la necesidad
de contar con una herramienta de gestión que permita con números poder saber cómo está el
negocio, si se está trabajando con pérdidas o ganancias. Esta herramienta de gestión se llama
punto de equilibrio.

El punto de partida de muchos planes de negocios consiste en determinar el punto de equilibrio,

que corresponde a aquel punto en que los ingresos son iguales a los costos totales, y la ganancia
es cero (Blocher, Stout, Cokins y Chen, 2008).

Esta definición, sin duda, resalta la importancia que tiene para una empresa el determinar las
ventas y costos que puede tener un negocio. Conocer las ventas mínimas y sus costos totales
ayudará a determinar si habrá utilidad o pérdida. Si las ventas están por debajo del punto de
equilibrio se tendrán pérdidas; si las ventas están por sobre el punto de equilibrio, se tendrán
utilidades.

Esto recalca la importancia de estar siempre sobre el punto de equilibrio.

El punto de equilibrio se puede determinar de varias formas, por ejemplo, utilizando ecuaciones o
gráficos expresados en unidades o en pesos. Para ello, se requiere conocer la siguiente
información (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994):

 Costos fijos de la empresa: CF.

 Costos variables por unidad de producto: CVu.
 Precio de venta del producto: PV.

El siguiente gráfico muestra el punto de equilibrio.

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 Fuente: adaptado de Torres (2012, p. 229).

En este gráfico se representa en el eje vertical los costos y gastos; y en el eje horizontal se indica el
volumen de ventas. El punto donde se cruzan la línea de las ventas con la línea de costos totales es
el punto de equilibrio o de nivelación. Por sobre este punto se entra en el área de las utilidades,
porque ya se han cubierto los costos fijos y, por tanto, cada unidad que se venda por encima
dejará una utilidad. Mientras que, por debajo del punto de equilibrio, se entra en la zona de las
pérdidas. El punto de equilibrio se puede determinar en unidades o en pesos; aunque también se
puede obtener en términos de pesos de venta.

 En el siguiente link podrá ver un ejercicio de punto de

equilibrio.

https://goo.gl/vUiv8B

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 1.1.MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución es la diferencia entre las ventas y los costos variables. Al tener este
margen, se podrá calcular el punto de equilibrio en pesos.

𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠

𝑝𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 =
𝑐𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛

EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN M$

Se cuenta con el siguiente estado de resultados como base de estudio.

M$ %
Ventas 300.000 100
Menos costos variables 180.000 60
Margen de contribución 120.000 40
Mernos costos fijos 50.000
Utilidad 70.000

Si se realiza la operación (180.000/300.000) x 100, se obtiene el 60%.

Si se realiza la operación (120.000/300.000) x 100, se obtiene el 40%.

Entonces:

𝑃𝐸𝑢 = 𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

120.000
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 = = 0,4
300.000

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
𝑃𝐸𝑢 =
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

50.000
𝑃𝐸$ =
0,4

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Con los datos anteriores, el PE es de M$125.000 de ventas, y significa que allí, en ese punto, se
encuentran los ingresos con los costos totales, por lo que sobre ese monto se estará la zona de
utilidad, y por debajo de ese monto en la zona de pérdidas.

Los estados de resultados siguientes muestran el caso de estudio de base y su punto de equilibrio:

Caso de % Punto de equilibrio

estudio en M$

Ventas 300.000 100 125.000

Menos costos variables 180.000 60 75.000

Margen de contribución 120.000 40 50.000

Menos costos fijos 50.000 50.000

Utilidad 70.000 0

En el punto de equilibrio, los 75.000 se obtienen al calcular el 60% de 125.000.

En el punto de equilibrio, los 50.000 se obtienen al calcular el 40% de 125.000, o la diferencia

entre 125.000 y 75.000.

EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

Para este cálculo, se necesita el precio unitario y el costo variable unitario. En este caso, considerar
los siguientes valores, manteniendo los demás datos de ingresos y costos del caso de estudio de
base.

Precio venta unitario $125

Menos costo variable unitario $75

Luego, el margen de contribución unitario es de $50 (125 - 75).

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Entonces:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
𝑃𝐸𝑢 =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

50.000.000
𝑃𝐸𝑢 = = 1.000.000
50

Con los datos anteriores, se puede establecer que el punto de equilibrio en unidades es de
1.000.000, y esto significa que, dado estos precios de ventas y de costos, ese es el punto donde se
encuentran los ingresos con los costos totales, y sobre ese monto está la zona de utilidad y por
debajo de ese monto la zona de pérdidas.

Luego, si se multiplica el 1.000.000 de unidades por el precio de venta unitario de $125, se

obtendrá el total de ventas por M$125.000 antes determinado.

1.2.UTILIDAD DESEADA
El punto de equilibrio puede ser adaptado de forma tal que genere información útil para
determinar las ventas que serán necesarias para lograr los resultados fijados como meta (Polimeni
Fabozzi y Adelberg, 1994).

LA UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO SE CALCULA DE LA SIGUIENTE FORMA:

𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 + 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑜𝑔𝑟𝑎𝑟 𝑙𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 𝑒𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 =
𝑚𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑

Por ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, se incorpora una utilidad deseada de M$80.000 (10.000 más
que los 70.000 del caso de estudio de base).

Entonces:

50.000 + 80.000
𝑃𝐸$ = 180.000
1 − (300.000)

130.000
𝑃𝐸$ = = 325.000
0,4

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Con los datos anteriores, para obtener una utilidad de M$80.000, el punto de equilibrio es de
M$325.000 de ventas, lo que significa que allí, en ese punto, se encuentran los ingresos con los
costos totales, para generar la utilidad deseada.

Los estados de resultados siguientes muestran el caso base, el punto de equilibrio y el PE con la
utilidad de M$80.000.

Caso de % PE PE con utilidad

estudio en M$

Ventas 300.000 100 125.000 325.000

Menos costos variables 180.000 60 75.000 195.000

Margen de contribución 120.000 40 50.000 130.000

Menos costos fijos 50.000 50.000 50.000

Utilidad 70.000 0 80.000

Se tienen los siguientes datos:

Caso de estudio base en $ %

Ventas 9.300.000 100

Menos costos variables 3.720.000 40

Margen de contribución 5.580.000 60

Menos costos fijos 4.860.000

Utilidad 720.000

Si se realiza la operación (9.300.000 x 40) / 100, se obtiene el 40%.

Si se realiza la operación (9.300.000 x 60) / 100, se obtiene el 60%.

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Existe otra fórmula para determinar el punto de equilibrio:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
𝑃𝐸 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
1− ( 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
)

Por ejemplo:

4.860.000
𝑃𝐸 = 3.720.000
1 − (9.300.000)

4.860.000
𝑃𝐸 =
1 − (0,40)

𝑃𝐸 = $ 8.100.000

Al efectuar la fórmula, se puede determinar que el mínimo de ventas que debe realizar la empresa
son $8.100.000. Al vender dicha cantidad, se cubren apenas los costos totales, lo cual da como
resultado que no se tiene utilidad, así como tampoco pérdidas. Si las ventas estuvieran por debajo
del punto de equilibrio, darían como resultado pérdidas; de lo contrario, si las ventas superan al
punto de equilibrio, se obtienen utilidades, tal y como se aprecia en el estado de resultado
siguiente:

Caso de estudio % PE
base en $

Ventas 9.300.000 100 8.100.000

Menos costos variables 3.720.000 40 3.240.000

Margen de contribución 5.580.000 60 4.860.000

Menos costos fijos 4.860.000 4.860.000

Utilidad 720.000 0

En el punto de equilibrio (PE), los 3.240.000 se obtienen al calcular el 40% de 8.100.000.

En el punto de equilibrio (PE), los 4.860.000 del margen de contribución, se obtienen al calcular el
60% de 8.100.000 o la diferencia entre 8.100.000 y 3.240.000.

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 1.3.ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El punto de equilibrio es modificado ante el cambio sufrido por cualquiera de las variables que se
usan para determinarlo: precio de venta, costos variables y costos fijos (Rayburn, 1999).

Sin duda, las variables costo-volumen-utilidad están muy bien relacionadas, ya que cuando varía
alguna de ellas, el resultado de la empresa sin duda se ve afectado.

Al aumentar el precio de venta, se necesitan menos unidades para lograr el punto de nivelación.
En cambio, si se disminuye el precio de venta, se necesitarán más unidades a vender para alcanzar
el punto de nivelación o equilibrio.

Si aumentan los costos variables por unidad, se necesitarán más unidades para lograr el punto de
nivelación, mientras que si disminuye el costo variable por unidad se necesitarán menos unidades
para alcanzarlo.

Al aumentar los costos fijos totales, se necesitarán más unidades para lograr el punto de
nivelación, mientras que si disminuyen los costos fijos totales se necesitarán menos unidades para
alcanzar este equilibrio.

COMENTARIO FINAL
En esta semana se profundizó en la importancia de las herramientas de gestión en las empresas.

Por regla general, hasta no hace mucho tiempo, la mayoría de los empresarios calculaban sus
utilidades en función de su experiencia, y deducían una cantidad para concluir que a partir de
dicha ponderación cubrirían sus costos y que incluso obtendrían utilidades.

De ahí, la importancia de conocer el punto de equilibrio, que no es más que la fórmula matemática
que de acuerdo a las ventas, costos variables y costos fijos proyecta el resultado de un negocio
antes de fabricar el producto.

Conocer anticipadamente la mínima producción, las ventas, los costos variables y fijos permite
realizar un análisis costo-volumen-utilidad.

Sin duda, el punto de equilibrio resulta ser una excelente herramienta de gestión a la hora de
estudiar y proyectar las utilidades o pérdidas de una empresa.

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REFERENCIAS
Blocher, E.; Stout, D.; Cokins, G. y Chen, K. (2008). Administración de costos: un enfoque

estratégico. 4.ª edición. México: McGraw-Hill Interamericana.

IACC (2013). Costeo directo y análisis de costo-volumen-utilidad. Contabilidad y Finanzas para la

Toma de Decisiones. Semana 1.

Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1994). Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones

para la toma de decisiones gerenciales. 3.ª edición. México: McGraw-Hill.

Rayburn, L. G. (1999). Contabilidad y administración de costos. 6.ª edición. México: McGraw-Hill.

Torres, G. (2012). Contabilidad y finanzas para la toma de decisiones. 2.ª edición. Santiago: Legal

Publishing-Thomson Reuters.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2016). Sistemas de contabilidad de costos II. Costos y Presupuesto. Semana 3.

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