DERECHO TRIBUTARIO: Es la rama del derecho que regula la potestad pública de crear y percibir tributos, es el conjunto

de normas jurídicas que se refieren a los tributos normándolos en sus distintos aspectos. Es la rama del derecho público
que regula todo lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extinción o modificación de la Relación
Jurídico Tributaria.

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. PARTE GENERAL: comprende las normas generales aplicables a todos los tributos sin excepción alguna. En
Guatemala esta contenida en una norma especifica el Código Tributario Decreto 6-91, aplicable a todos los tributos,
plazos y extensiones de la obligación tributaria.

DOCTRINARIAMENTE LA PARTE GENERAL COMPRENDE:

a) EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL: comprende las normas sustanciales relativas en general a la obligación
tributaria, como nace y se extingue la misma.

b) DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: Contiene lo concerniente a la aplicación de la norma al caso concreto en sus
diversos aspectos, especialmente la determinación del tributo, su objeto es establecer la suma de dinero que
debe pagar cada persona y como llega esa cantidad al Estado.

2. PARTE ESPECIAL: Contiene las normas especificas y particulares de cada uno de los tributos que integran todo el
sistema tributario. En Guatemala esta parte la componen:
 Ley del impuesto sobre la renta
 Ley del impuesto al valor agregado iva
 Ley de impuesto de empresas mercantiles y agropecuarias

CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) COACCION EN LA GENESIS DEL TRIBUTO: El Estado hace uso de la potestad tributaria, que se deriva de su poder de
imperio para crear unilateralmente la obligación de pagar tributos, por eso es llamado Sujeto activo de la obligación
tributaria.

b) COACCION NORMADA: La relación tributaria es una relación de derecho que cumple con principios constitucionales
que deben ser respetados por el Estado.

E) INTERPRETACION NO ANALOGICA: en derecho tributario no se pueden crear figuras por analogía para llenar lagunas
existentes en los elementos del tributo.

F) NO RETROACTIVIDAD: en materia tributaria como en penal la ley no tiene efecto retroactivo, la excepción siempre y
cuando no afecten resoluciones o sentencias firmes como lo establece el código tributario art 66.

DESARROLLO HISTORICO

Tiene su origen en el derecho común y el derecho común nace del derecho civil.

Podemos decir que siendo el derecho semejante a un gran tronco que es el derecho civil se desprendió de este tronco el
derecho publico, separándose del derecho privado, dando la apariencia de una división entre derecho publico y derecho
privado.

CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

 O el primer código tributario nace en Alemania a través del ordenamiento tributario del Reich en 1919, el que
concentraba normas de orden sustancial y formal, así como de carácter general y penal.

O 1939 en México el código fiscal de la federación.

O En 1966 en Brasil rige el codigo procesal penal nacional.

O En Guatemala el codigo tributario decreto 6-91

MODELO DEL CODIGO PARA AMERICA

a) disposiciones preliminares

b) obligación tributaria

c) infracciones y sanciones

d) procedimientos administrativos

e) contencioso tributario

Autonomía: Es una rama autónoma del derecho porque cuenta con todos los elementos para ser considerado por si
mismo autónomo.

A) su propia legislación: de la República

B) Sus propios principios constitucionales

b.1 principio de legalidad

b.2. principio de capacidad de pago

B.3 principio de irretroactividad

B.4. principio de justicia tributaria

B.5. principio de no confiscación

C) SU PROPIA DOCTRINA: en la actualidad diversos autores han escrito de tributario.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Toda norma generadora o de creación, fuente puede entenderse como origen de otra norma. Es la razón de validez de
las normas, la norma superior es la fuente inmediata inferior, también define como fuente la creación de la norma, o sea
que el acto legislativo que la crea es fuente de la ley y la les es fuente del derecho.

 Entre ellas están

1. LA CONSTITUCION: como norma suprema del ordenamiento jurídico condiciona los modos de creación de las normas
restantes que la desarrollan, y no pueden oponerse a ella, en el caso que una norma ordinaria se opusiera a los
dispuesto seria inconstitucional. La constitución instituye las bases de normas financieras y tributarias, afirma principios
generales de la tributación como lo son el principio de legalidad, de equidad, y de justicia tributaria.

2. TRATADOS INTERNACIONALES Por debajo de la Constitución la primer fuente por orden de jerarquía son los tratados y
convenios internacionales, esta es una posición aceptada por la doctrina. Nuestra posición es que en materia de
derechos humanos los Convenios y Tratados Internacionales tiene preeminencia sobre la normativa del país, esta
postura es necesaria en materia tributaria. Pag 48

3. LA LEY

Por lo que podemos afirmar que ley tributaria es todo acto emanado del poder legislativo, sancionado conforme al
procedimiento previamente establecido, que ordena todo el sistema tributario de la nación, pero la ley no debe vulnerar
la Constitución Política de la Republica.

La ley formal es aquella que a recorrido la vía legislativa y ley material es todo acto emanado del estado cuya disposición
es de carácter general

4. Decretos leyes

Pueden dictarse decretos con fuerza de ley ordinaria, en casos extraordinarios de necesidad y de urgencia, que deben
someterse al ordenamiento legislativo el mismo día de su emisión, o ser ratificados dentro de los 60 días para no perder
su eficacia. Pag 50

5. Leyes delegadas

La ley delegada se configura cuando, correspondiéndole al organismo legislativo en exclusiva la emisión de las leyes,
delga ésta en el organismo ejecutivo.

6. Los reglamentos

Son emitidos por el organismo ejecutivo, y de imperiosa necesidad para la ejecución delas leyes, contiene el desarrollo
de la ley respectiva, y ocupan una posición de subordinación con relación a la misma. Es una función administrativa
administrativa que corresponde al poder ejecutivo y su función es la de desarrollar la ley. Pag 51

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:

Vínculo que une al particular con el Estado, siendo una obligación de dar, coloca al contribuyente como un deudor
tributario. Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de
una prestación pecuniaria a título de tributo y un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

Concepto legal: Vínculo jurídico de carácter personal, entre la administración tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

NATURALEZA: Corresponde al derecho público independientemente que tenga origen en actos de derecho privado o no,
constituye una institución autónoma, y corresponde ala vinculación que se crea entre el Estado y los particulares
contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago de los tributos
CARACTERISTICAS

a) Vínculo personalísimo

b) Obligatoriedad pecuniaria

c) Legalidad

d) Tipicidad expresa

e) Autonomía relacional

Sujetos

A) SUJETO ACTIVO: El Estado que actua como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligación
tributaria.

B) SUJETO PASIVO: representado por el contribuyente, deudor tributario, o el obligado ante el Estado para dar
cumplimiento a la obligación tributaria. Pag 74

Elementos

a) ELEMENTO PERSONAL: compuesto por el sujeto pasivo y el sujeto activo

b) OBJETO IMPOSITIVO: es obtener la percepción de recursos en dinero por parte del sujeto activo para satisfacer sus
necesidades financieras y políticas.

c) TIPO IMPOSITIVO: es la cuantía o porcentaje que resulte asignado a cada deuda tributaria.

E) BASE IMPOSITIVA: sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria. Y se pude dar:

1. Que la realice el mismo contribuyente

2. Que el fisco lo determine

3. Que conjuntamente lo hagan ambas partes

Importancia: La importancia de que se se conformen todos los elementos de la relación jurídica tributaria se encuentran
en la misma relación, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no existe, por lo que no se puede hablar de
relación jurídico tributaria si faltase uno de estos elementos.

HECHO GENERADOR

Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado momento y que se adecua

perfectamente a la hipótesis legal establecida en la ley dando nacimiento a la obligación tributaria.

Importancia: Debe encontrarse debidamente tipificado en la ley ordinaria, tanto general como especifica para su
correcta aplicación.

MOMENTO QUE NACE LA OBLIGACION JURIDICA TRIBUTARIA

Nace desde el momento en que el hecho generador, debidamente tipificado en la ley especifica cono un acto abstracto,
se lleva a cabo por el sujeto pasivo de la misma obligación, dando nacimiento desde este momento a la obligación del
mismo sujeto pasivo de hacer efectivo el pago del tributo, este periodo de tiempo en Guatemala puede ser semanal,
mensual, trimestral o anual.

FORMAS DE EXTINCION

1. PAGO: es el cumplimiento idóneo, común y más aceptado de la pretación que constituye el objeto de la relación
jurídico tributaria, constituyendo el mismo un credito de suma líquida y exigible que el contribuyente paga al
estado.

El pago lo pueden asumir otras personas que no son el contribuyente y entonces las formas de pago son:

a) Pago por el deudor

b) Pago por responsables

c) Por terceros

Otras formas de pago que no son en efectivo:

a) Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depósito bancario

b) Pago mediante estampillas (timbres fiscales)

c) Pago en especie (no regulado en Guatemala)

CONFUSIÓN: El sujeto pasivo de la obligación, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a
tributo, queda colocado en situación de acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser
solamente Sujeto activo y acreedor, convirtiéndose en sujeto pasivo y deudor de una obligación. Art 88

Los artículos 1495 del código civil y 45 del código tributario la definen como: la reunión en una misma persona de la
calidad de deudor y acreedor extinguiendose de esa forma la obligación tributaria.

Ejemplo: se da en el caso de que el Estado reuna las calidades de deudor y acreedor o sea sujeto activo y pasivo, dando
como resultado que no exista suma a pagar.

COMPENSACIÓN: Cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente, en
el campo del derecho tributario el Estado es sujeto activo de una obligación y el sujeto pasivo de otra y por el otro lado
el mismo contribuyente es sujeto pasivo en una obligación y sujeto activo en otra, al existir este cruce de obligaciones
quedan cumplidas las mismas, siempre y cuando la ley lo permita.

Modo de extinción simultánea y hasta la misma cuantía de dos obligaciones diversas existentes entre dos personas que
recíprocamente son acreedores y deudores.

Para la aplicación de la compensación se hace necesario el registro de la cuenta corriente tributaria, establecida en los
artículos 43,99 y 153, la administración tributaria debe contar con la suficiente y confiable información en sus sistemas
informáticos para ir cargando y abonando dicha cuenta corriente conforme se den situaciones tributarias.

EJEMPLO: Por lo tanto, existe compensación cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores
recíprocamente y por su propio derecho. La compensación es la extinción que se opera en las deudas de dos personas
recíprocamente deudoras cuando dichas deudas son homogéneas, líquidas y exigibles.
CONDONACION: La condonación la otorga el poder legislativo, cuando en el uso de su poder de imperio dicta leyes de
condonación de los tributos y sanciones fiscales, regularmente, se conoce la condonación cuando el estado ve imposible
por diversas causas el cobro de un tributo y decide condonarlo.

La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor art 1489 codigo civil y
46 tributario.

Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien administra las mismas no puede decir si
procede a cobrar o a requerir sino es su obligación y no tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos.

No puede existir condonación por una decisión de la Administración Tributaria, dado que, partiendo de la base que la
creación de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la República, en virtud del principio de legalidad en
materia tributaria, unicamente ese organismo del Estado, al emitir una ley que asi lo disponga puede liberar a condonar
una obligación tributaria.

PRESCRIPCION: Cuando el deudor tributario queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto
periodo de tiempo, establecido previamente en la ley. De acuerdo al código tributario todas las obligaciones tributarias
son prescriptibles.

El hecho de adquirir un derecho real o extiguirse un derecho o acción de cualquier clase por el transcurso del tiempo en
las condiciones previstas en la ley.

Art 47 ct establece que el derecho de la admiistración tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de las obligaciones sera de 4 años.

• En el mismo plazo de 4 años los contribuyentes deberán exigir lo pagado en exceso o indebidamente, por
tributos, intereses, recargos y multas a la administración tributaria.

PRESCRIPCION ESPECIAL

Se da cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la administración tributaria. En este caso
el plazo para la prescripción de sus obligaciones será de 8 años. El plazo para la prescripción de las infracciones
tributarias es de 5 años art 76 ct.

NOVACION: Cuando se regulariza una ley tributaria en el caso de que los contribuyentes no paguen en su debido tiempo
el tributo quedando extinguida dicha obligación mediante el sometimiento del deudor a un régimen de regularización.

Los contribuyentes deudores, declaran sus deudas tributarias por tributos omitidos o no pagados en su momento a la
administración tributaria y está aplica una cuota reducida por lo que surge una nueva deuda tributaria inferior a la que
le habria correspondido si se hubiere cumplido en tiempo y forma.
Los principios tributarios

En muchos casos son llamados GARANTIAS DEL CONTRIBUYENTE.

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Tiene su esencia en la primacía de la ley, toda norma tributaria debe encontrarse
regida en cuanto a su creación, aplicación y procedimientos a aspectos legales en su regulación sin contravenir
el principio de jerarquía constitucional. En la constitución arts 5, 24, 28, 239. En el código tributario en sus 3
primeros considerandos.

 PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO: Los tributos deben ser establecidos en función de la capacidad económica
de cada contribuyente a quien va dirigido. El principio individualiza la carga tributaria para cada contribuyente
de acuerdo con su situación financiera en la sociedad. En la constitución art 243 capacidad contributiva o
capacidad de pago.

 PRINCIPIO DE IGUALDAD: Art. 4 y 243 constitucional Todos debemos pagar los tributos, pero atendiendo a
nuestro lugar en la sociedad y en la economía ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales.

 PRINCIPIO DE GENERALIDAD Es de aplicación para todo el derecho, en que la ley es de observancia general es
decir que las leyes tributarias son aplicables a todos os habitantes de la República con ciertas limitaciones como
puede ser el principio de capacidad de pago, se debe contribuir dependiendo de la capacidad de pago que cada
contribuyente posea. Art 135 literal d) constitucional y articulo 1 código tributario en el primer párrafo.

 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: El deber de contribuir a los gastos del Estado de la población, no debe
interferir con el derecho de propiedad y que por lo tanto los tributos no deben ser confiscatorios de los bienes
del contribuyente, cada contribuyente cumplira con el deber constitucional de pagar tributos sin que éstos
atenten con su derecho de propiedad. Art. Art 41 y 243 2do párrafo constitucional

Formas de extinción de las obligaciones

PAGO: es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el cumplimiento de la obligación o la
prestación de lo debido en la forma establecida.

La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos es efectuarlo en un solo acto, ya sea en forma
electrónica, utilizando el sistema BancaSat, con el uso del cheque de caja o personal o utilizando dinero en efectivo.

Formas de pago

1. pago por abonos: los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la administración tributaria le sean otorgadas
facilidades de pago, a efecto de poder cumplir su obligación mediante abonos mensuales y consecutivos hasta de 18
pagos.

2. Pago por consignación: Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o responsable podrán consignar ante
un juez competente el monto del tributo que se le está requiriendo o cuando estime adeudarle a la administración
tributaria, con el objeto de evitar sanciones pecuniarias.

3. El pago bajo protesta: Art 38 ct 1. Negativa a recibir el pago o subordinación de éste al pago de otro tributo o sanción
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligación accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria. 2.
Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma tributaria.