AGENDA

1. Introducción.
2. Efectos en las empresas.
3. Consecuencias en los
ingresos y costos.
4. Respuestas de las
Principales Normas
contables involucradas.
5. Impacto en los EE FF.
6. Conclusiones y
Recomendaciones.
2
1.
Introducción

3
 ▪ El virus SARS-CoV2 que produce la
enfermedad COVID-19 fue reportado
COVID-19 por primera vez en diciembre de
2019 en Wuhan, provincia de Hubei,
en China, y, debido a la
propagación de su contagio a nivel
mundial, fue declarado Pandemia
por la Organización Mundial de la
Salud el 11 de marzo del 2020. El
6 de marzo del 2020 se reportó el
primer caso de infección por
coronavirus en el Perú.
4
 ▪ Se tomaron medidas como la vigilancia
epidemiológica (búsqueda de casos
COVID-19 sospechosos por contacto), hasta el
aislamiento domiciliario de los casos
confirmados y procedimientos de
laboratorio (serológicos y
moleculares) para el diagnóstico,
manejo clínico de casos positivos y
su comunicación para investigación
epidemiológica y medidas de
prevención y control del contagio en
centros hospitalarios y no
hospitalarios.
5
 Entre otros:
✓ Disminución del PBI, menor producción;
Impacto ✓ Menores exportaciones;
en las ✓ Pérdida de empleos formales;
economías ✓ Disminución de precios en el mercado
de valores;
mundiales
✓ Interrupción de la cadena de
suministro y del mercado;
✓ Escasez de medicinas e Incremento de
sus precios.

6
 Sobresalen:
1. Aislamiento social obligatorio;
Medidas 2. Cierre de fronteras;
tomadas 3. Toque de queda;
por los 4. Distanciamiento social;
Gobiernos 5. Toma de muestras masivas;
6. Preparación de hospitales y centros de
Sanitarias salud para atender a pacientes COVID;
7. Control exhaustivo de migración interna.

7
 1. Trabajo remoto;

Medidas 2. Suspensión Laboral Perfecta;

3. Prohibición de trabajo para Grupos de
tomadas
riesgo:
por los
a) Mayores de 60 años,
Gobiernos b) Con comorbolidad (Hipertensión,
diabetes, asma, cáncer, obesidad)
Laborales

8
 Para las personas naturales:

Medidas 1. Subsidios;
2. Posibilidad de retiro de depósitos
tomadas
previsionales y de desempleo:
por los
3. Bonos de ayuda:
Gobiernos a)Suspensión temporal de retención y pago de
aportes y comisión AFP;

Económicas b)Libre disponibilidad de CTS;

c)Retiro extraordinario del Fondo de Pensiones
d)Fraccionamiento del pago de servicios
básicos.

4. Medidas para preservar el empleo.

9
 Para las empresas:
1. Trabajo remoto;
Medidas
2. Subsidio a empleadores (35%) por
tomadas trabajadores en planillas con sueldos de
por los hasta S/ 1,500;

Gobiernos 3. Régimen Especial de recuperación

anticipada del IGV;
4. Financiamiento a empresas a menores
Económicas tasas de interés, por un mes de ingresos
promedio (Reactiva, FAE MYPES);
5. Suspensión perfecta de labores;
6. Postergación de pagos de impuestos.

10
 A partir del 2021, los edificios y las
Régimen construcciones se depreciarán, para efecto
Especial de del impuesto a la renta, aplicando un
Depreciación porcentaje anual de depreciación del veinte
de Edificios por ciento (20%) hasta su total
y depreciación, siempre que los bienes sean
Construccion totalmente afectados a la producción de
es. rentas gravadas de 3ª categoría y cumplan
con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1
de enero de 2020.
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80%.

11
 A partir del 2021, los bienes que se señalan a
continuación, adquiridos en los ejercicios 2020
Depreciación
y 2021, afectados a la producción de rentas
de equipos de gravadas, se depreciarán aplicando sobre su
procesamiento valor el porcentaje que resulte de la siguiente
de datos, tabla, hasta su total depreciación:
maquinaria y
equipo y
vehículos de
transporte
terrestre

12
2.
Efectos en la
empresas

13
 Pedidos truncos Capacidad
ociosa
Menores
Operaciones
Proyectos no
cumplidos

Producción sin Mayor uso de

vender almacenes

14
 ¿Estaban preparadas las empresas?

Personal
obligado
a
Las que Sí Parcialmente Las que No
trabajar
en
condición Enfrentamiento
Rápida Problemas de
remota respuesta
de ciertos
problemas
continuidad

15
 Respuesta de las empresas
Situación
en oficina
principal
Compra de
y otras dispositivos
Complementar
softwares
sedes tecnológicos

Compra implementos de Establecimiento de

salud y de higiene Protocolos de Salud

16
 Medidas que están tomando

Suspensión
Principales Temporal
Reacciones Perfecta

empresariales

Reducción de
personal

Quiebra

17
 Cumplir requisitos para acceder a:

Principales Créditos a
Reacciones medianas y
grandes empresas
empresariales con garantía del
Estado

Créditos a MYPES
y MIPYMES

18
 Medidas luego de 70 días de
inactividad:

Principales Reducción de Entidades

Reacciones sueldos de
trabajadores,
reprogramaron
créditos por más
empresariales igual o mayor al de S/
50% 92,millones

61 % de MYPES se
Reducción de acogen a la
sueldos Suspensión
gerenciales, temporal
hasta 25% Perfecta

19
 “
Plan de Reactivación

Compra de
Complementar
dispositivos
softwares
tecnológicos

Compra implementos de Establecimiento de

salud y de higiene Protocolos de Salud

20
3.
Consecuencias
en los
ingresos y
costos

21
 Al tener menos demanda, se tiene
Consecuencias
menos ventas.
en los
Ingresos En consecuencia las empresas se
afectarán en:
a) Se reduce el uso de las plantas y
maquinarias;
b) Reducción de pedidos de clientes y
Menores cobranzas;
c) Corte o anulación de contratos en
marcha;
d) Mayor Capacidad ociosa; y
e) Utilización de menos personal;
22
 Al vender menos también se reducen los
Consecuencias
costos, pero los gastos fijos se
en los costos mantienen; el efecto es:

a) Gastos de mantenimiento, a pesar de

poca o nula operación;
b) Personal que se mantiene, pero con
poca motivación;
c) Disminución de márgenes de ganancia;
d) Revisión de Proyectos a la baja;
e) Reestructuración de operaciones; y
f) Afectación o rompimiento de la
cadena de pagos.
23
4.
Respuesta de
las
Principales
Normas
contables
involucradas.

24
 ✓ NIC 1 Presentación de estados
Principales financieros.
normas
✓ NIIF 15 Ingresos de actividades
aplicables
ordinarias de contratos con
por el efecto
clientes.
de COVID-19
✓ NIIF 16 Arrendamientos
✓ NIIF 9 Instrumentos financieros.
✓ NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
✓ NIC 36 Deterioro del valor de los
activos.
✓ NIC 19 Beneficios a los empleados.

25
 ✓ NIC 27 Estados financieros
Principales separados.
normas
✓ NIC 28 Inversiones en Asociadas y
aplicables
negocios conjuntos.
por el efecto
de COVID-19 ✓ NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas.
✓ NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
✓ NIC 12 Impuesto a las ganancias.

26
 Las empresas deben revisar el cumplimiento de lo
Empresa en establecido en el Marco conceptual de las NIIF y
marcha en la NIC 1 sobre Continuidad de Negocio.
(Marco
conceptual Cumplirá, si la empresa no tiene la intención ni
la necesidad de liquidar o cesar su actividad
y NIC 1)
comercial. De lo contrario, deberá preparar su
información financiera sobre una base distinta.

Por ejemplo: Valor corriente o principios

contables para una empresa en liquidación.

27
 Se debe revisar si se cumple con lo
Ingresos de establecido en los contratos:
Actividades ¿El contrato se NO
Ordinarias de modifica?
Contratos con SI
clientes (NIIF Se mantiene
15) ¿Se postergan los plazos NO el Contrato
de cobro? original y
todas sus
SI condiciones

¿Alguna obligación de NO
desempeño se elimina?

SI

Se deben realizar ajustes 28

 De acuerdo con los resultados de la evaluación,
Ingresos de se deberían realizar ajustes.
Actividades
Ordinarias
de Contratos Reajustar precios u OD de las ventas recién
realizadas o de las futuras.
con clientes

Efecto en otras partidas de los EE FF:

▪ Inventarios, medición al VNR.
▪ Propiedad, planta y equipo, Deterioro por el
valor de los activos productivos.
▪ Instrumentos financieros, cuentas por cobrar
desvalorizadas.

29
 Los efectos de la Pandemia también están afectando
los arrendamientos, en mayor proporción los
operativos, en la medida que se presenten
Arrendamientos incumplimientos de pago, reducciones de los precios
del contrato o rescisiones de los mismos.
Para el caso del arrendatario debería seguirse los
(NIIF 16) siguientes pasos:

a. Calcular el valor actual de los flujos de ingresos

por el contrato modificado,
b. Ajustar el saldo del activo y del pasivo
previamente registrado,
c. Modificar el cronograma de pagos.

30
 En el caso del arrendador se debe seguir lo
prescrito por la NIC 40.
Arrendamientos
Si el valor de los arriendos baja, determinará un
nuevo valor razonable, registrando el efecto en
(NIIF 16) resultados (gastos).

Tal registro implica calcular y contabilizar el

Impuesto a la renta diferido.

31
Instrumentos Inversiones de corto y mediano o largo
financieros plazo que se miden al valor de mercado,
medidos al tendrían una reducción de valor e
impacto en resultados o en el
valor
patrimonio.
razonable o
al costo.
Inversiones que se mantienen al
(NIIF 9) vencimiento y cuentas por cobrar
también podrían verse afectadas, aunque
su baja de valor debe registrarse
siempre en resultados, a través de una
cuenta de valuación (desvalorización de
inversiones y cobranza dudosa)
32
 Las variaciones de valor (-) se
registrarán en
Instrumentos
financieros Corto plazo Resultados
medidos al
Al valor
valor razonable
Resultados no
razonable o Mediano y
realizados
largo plazo
al costo. (ORI)

Invers. al
Al costo vencimiento
Resultados
amortizado Cuentas por
cobrar

En todos los casos originaría el registro del

impuesto diferido (NIC 12)
33
Propiedad, Al no existir desgaste por la falta de
planta y producción o uso, no debería considerarse
equipo la depreciación, salvo que se haya elegido
el método de línea recta, que implica
depreciar el activo así no se utilice.
(NIC 16)

Sin perjuicio de ello, el activo puede

perder valor, dado que al calcular el valor
recuperable, éste podría resultar menor que
el valor en libros (NIC 36)

34
Propiedad, Otro tema es el porcentaje de depreciación.
planta y Si repasamos las láminas 11 y 12, las
equipo edificaciones, así como los otros activos
de PPE puede depreciarse más rápidamente.

(NIC 16) Sin embargo, este es un tema tributario,

que solo debe afectar a la contabilidad al
producirse una diferencia de tratamiento
que de lugar al cálculo del impuesto a la
renta diferido.

Por ejemplo, si el edificio se deprecia

contablemente al 3%, y la tributación
indicaba que podía aceptarse hasta el 5%, a
partir del 2021 se podría aplicar el 20%. 35
Deterioro de La consecuencia de tener menos pedidos, realizar
menos ventas o paralizar operaciones es identificar
activos de
Indicios de deterioro de un activo.
largo plazo
Deberá calcularse entonces, el valor recuperable
PPE y del bien y compararlo con el valor en libros.
Activos
Intangibles a. Si el valor recuperable es menor al valor en
libros, se registra un gasto por deterioro; y
(NIC 36)
b. Si el valor recuperable es mayor al valor en
libros, no se efectua registro por deterioro.

No perder de vista que el registro del deterioro

implica el registro del Impuesto a la renta
diferido.
36
 Producto de la situación que atraviesa cada
empresa, podría tomar medidas de reducción de
Beneficios a sueldos, vacaciones anticipadas, despidos, o
los reestructuración.

trabajadores En ese caso, debería registrar un gasto por cada

situación, teniendo una contraparte que es un
pasivo laboral. Ello, afecta directamente el
(NIC 19) resultado del ejercicio.

Solo en el caso de reestructuración se genera un

pasivo (prescrito por la NIC 37)

37
 Cualquier efecto (disminución patrimonial por
efecto del COVID) en una empresa en dónde se
Inversiones mantenga la inversión:
en a. Subsidiaria, la empresa mantiene control, tiene
Subsidiarias derecho sobre ella e influye en sus
rendimientos; y
y Asociadas
b. Asociada, la empresa no mantiene control, sino
(NIC 27 y influencia significativa, tiene poder para
28) intervenir en las decisiones, sin imponerse.

Puede originar que la Matriz contabilice la

pérdida patrimonial o deba registrar menores
resultados.

38
 Ciertas empresas podrían discontinuar operaciones.
Por ejemplo: cerrar algunas oficinas lejanas a la
Activos no casa principal, o dejar de vender una línea de
productos, o dejar de prestar algún tipo de
corrientes servicios, y decida vender una parte de los activos.
mantenidos Entonces:
para la
venta y a. Debe realizar un plan para vender sus activos,

operaciones b. Se espera realizar la venta, tanto por el precio

como por la existencia de interesados en comprar,
discontinuad
c. En un plazo no mayor a doce meses.
as d. El registro contable debe efectuarse por el monto
(NIIF 5) que presentaba en la cuenta de dónde procede,
menos los gastos de venta estimados. Después no
se deprecian, aunque si pueden bajar de valor.

39
 Las consecuencias de la Pandemia puede dar lugar a
postergar proyectos o a paralizarlos. También es
Provisiones, posible que se generen juicios o arbitrajes, al no
ponerse de acuerdo con clientes y proveedores en los
Pasivos negocios previamente concordados.
contingentes
y activos Ejemplos:
contingentes ▪ Prospecto minero que se posterga,

(NIC 37) ▪ Contratos de garantía que se aplazan,

▪ Reestructuraciones, y salida de personal.

En todos esos casos, se deben generar o actualizar

las provisiones.
En los casos de juicios o arbitrajes, se revelan en
los EE FF mientras no se resuelvan, salvo que un
experto nos informe que ya no existe posibilidad de
ganar, en cuyo caso se registra una provisión.
40
 Todos los ajustes que se realicen como consecuencia
del efecto del COVID-19, deben ser incorporados en
Impuesto a la hoja de trabajo del Impuesto a la renta
las diferido, que se prepara al final del ejercicio,
pudiendo resultar:
ganancias
a. Activo tributario diferido, cuándo la empresa tiene
(NIC 12) la posibilidad de aplicar o cobrar el impuesto en
el futuro. Ejm: reestructuración, cobranza dudosa.
b. Pasivo tributario diferido, cuándo la empresa debe
pagar el impuesto en el futuro. Ejm: depreciación
acelerada.

Tomar en cuenta que si en 2020 resultara una

pérdida tributaria arrastrable, deben sustentarse
adecuadamente las razones de registrar un activo
tributario diferido en este año.
41
5.
Impacto en los
EE FF.

42
Estado de ❑ Mayor incidencia de las cuentas
situación de valuación en la presentación
financiera de activos.
❑ Mayores pasivos por diferimiento
Efectos e incremento de provisiones.
❑ Menor patrimonio, tanto por
resultados no realizados como por
pérdidas del ejercicio

43
Estado de ❑ Menores ingresos en comparación
resultados con 2019.
integral ❑ Posible menor margen bruto.
❑ Mayores gastos administrativos y
Efectos
de ventas.
❑ Recomendación de presentar por
separado una partida que
represente el resultado del
efecto del COVID-19 en el
ejercicio.

44
Estado de ❑ Presentación del efecto de
cambios en cualquier partida patrimonial en
el Resultados no realizados, si
patrimonio corresponde.
❑ Probable disminución del
excedente de revaluación por
deterioro de activos.
❑ Posible aplicación de reservas a
cubrir pérdidas.

45
Notas a los ❑ Nota especial que explique el
estados efecto del COVID-19 en cada
financieros cuenta de los EE FF del año.
❑ Opción de presentar el efecto del
COVID en cada partida y
relacionarla con la Nota
especial.
❑ Descripción de la política
contable afectada por un
tratamiento especial.

46
6.
Conclusiones y
Recomendaciones

47
a) Impacto tremendo en la economía de los
países y en las empresas.
b) La recuperación de las empresas será un
proceso lento y tortuoso.
c) Ayudará la resiliencia (sobreponerse y
adaptarse)
d) La pobreza aumentará. La informalidad
crecerá, sobre todo en Latinoamérica.
e) Las formas de hacer negocio cambiará.
f) Las empresas sobrevivientes deberán aprender
a que es mejor tener las mejores prácticas
siempre, y no solo en crisis.

48
g) Las empresas deben llevar un control
estricto de los desembolsos e inversiones
que han significado adecuarse a estas
especiales circunstancias.
h) Las empresas reflejarán los efectos del
COVID en su información financiera.
i) Esta información inusual deberá ser evaluada
para informar sobre los ratios financieros,
el EBITDA, EVA y otros.
j) Coordinar con los auditores financieros
sobre la revisión de este ejercicio. Los
problemas de continuidad, de ajustes y de
efectos patrimoniales.

49
¿Es necesario hacer cambios en las NIIF
que respondan a los efectos del COVID-
19?

Considero que no!!!

1. Las NIIF se han creado par dar información
financiera de calidad sobre los hechos
económicos de las empresas;
2. Prima la realidad económica, no la situación
extraordinaria. Sino, deberíamos sacar
normativa contable por cada tema
excepcional, ejemplo: Fenómeno del Niño,
Huracán XX, Tormenta YY;

50
3. Cuando todo va bien y ganamos de manera
significativa no se cambian las normas
indicando “estamos ganando mucho”; por eso,
ahora que “estamos perdiendo mucho”, debemos
seguir aplicando las NIIF vigentes, sin
cambios.
4. Sí es importante interpretar las normas para
llevar a la información financiera los
efectos de las disposiciones de los
gobiernos, de los organismos supervisores,
los nuevos acuerdos con clientes y
proveedores, incluyendo los financieros.
5. Gran oportunidad para que todos subamos el
peldaño de la ética, la formalidad, el
profesionalismo y las mejores prácticas.

51
 ⭃ NIIF versión 2019
Bibliografía
⭃ Diarios El Peruano,
Gestión y el Comercio,
meses de abril y mayo 2020
⭃ Consejo Normativo de
Contabilidad:
www.mef.gob.pe

52
 ¿Alguna pregunta?

Puedes contactarme en
informes@cya-scrl.pe

53