1 SITUACIÓN 1

2 Córdoba, 25 de Julio de 2019

3 PARCIAL S.R.L.

4 Presente

5 De mi mayor consideración

6 La situación planteada se encuadra jurídicamente dentro de lo que se denomina

7FISCALIZACION DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA regulado por ley 11683 de “Procedimiento para
8la aplicación, percepción y fiscalización de impuestos.”

9 La actividad fiscalizadora de la A.F.I.P está encaminada a prevenir los daños que pueda
10ocasionar a la colectividad la desobediencia de los administrados, e implica una previa obligación
11tributaria sustancial con su hecho imponible detectado (en este caso la actividad comercial que
12realiza PARCIAL SRL) y sus sujetos pasivos identificados (PARCIAL SRL).

13 Según el art. 11 de la mencionada ley, el Sistema Tributario Argentino se basa en la regla

14denominada de la “Autodeterminación de la situación tributaria”, esto quiere decir que es el propio
15contribuyente quien determina su posición de deudor o acreedor frente al Fisco. Por excepción,
16existen determinadas situaciones consagradas taxativamente en el art. 16 y 17 de la Ley 11.683 en
17que procede la determinación de oficio de forma obligatoria. Dichas situaciones son:  cuando no se
18presenta la Declaración Jurada o, como podría ocurrir en este caso, cuando resulten impugnables
19las presentadas.

20 El  art. 35 de la mencionada ley otorga amplios poderes para fiscalizar e investigar, y no

21solamente en lo que respecta a declaraciones juradas presentadas, como es el caso. Es importante
22tener en cuenta sobre esta materia, que la declaración jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su
23constancia (art. 13 ley 11.683), pudiendo la administración corregir errores de cálculo, sin perjuicio
24de la responsabilidad del declarante por la inexactitud de los datos contenidos en la declaración.

25 Ahora bien, en cuanto a la conveniencia de aceptar los ajustes formulados para los periodos
26impugnados, la ley prevé la  posibilidad de prestar conformidad, y en tal caso no será necesaria la
27resolución determinativa por parte del juez administrativo, surtiendo los mismos efectos de una
28declaración jurada. Asi mismo, si PARCIAL S.R.L rectificare voluntariamente sus declaraciones
29juradas antes de correrse las vistas del art. 17 y no fuere reincidente en la infracción de
30Defraudación (art. 46), las multas previstas para dicha infracción se reducirán a un tercio (1/3) de su
31mínimo legal.
32 En caso de no aceptar los ajustes formulados por la A.F.I.P - D.G.I, las declaraciones juradas de
33PARCIAL S.R.L  podrían ser impugnadas, quedando desechadas, supuestos donde la tarea del fisco
34se transforma en una etapa de instrucción preparatoria de la determinación, siendo la empresa
35pasible de un procedimiento determinativo de oficio, y en su caso de ser sancionado con una multa
36de dos hasta diez veces el importe del tributo evadido, si la A.F.I.P considerara que ha incurrido en
37infracción por “Defraudación”.

38 Para que se configure la defraudación (tipificada en el artículo 46 ley 11.683) se requiere no

39solo la intención (dolo) de evadir el pago del impuesto sino que también se exige un plus
40representado por la existencia de un engaño realizado por el sujeto activo del ilícito con el objeto de
41generar un error en la víctima de aquel. No toda falta de pago intencional del impuesto adeudado
42constituye un supuesto de defraudación fiscal, sino sólo aquella evasión que va acompaña de un
43artificio dirigido a evadir el tributo. En cuanto a si corren algún riesgo los bienes personales de los
44socios, debemos tener presente  lo establecido en el art. 274 de la ley de sociedades comerciales
45(19.550),  al tratar  la responsabilidad de los directores en las sociedades anónimas, lo cual esta
46misma ley extiende a los gerentes de las Sociedades de Responsabilidad Limitada. En este art. se
47dispone que responden ilimitada y solidariamente por la violación de la ley, por cualquier otro daño
48producido por dolo, abuso de facultades o culpa grave.

49 Sin más, y a la espera de su definición,  le saluda atentamente.

50 JORGE OSCAR GORORDO

51 ABOGADO

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53 SITUACIÓN 2

54 En primer lugar, debemos tener en cuenta que la vista al sujeto pasivo y su posibilidad
55probatoria hacen a su derecho de defensa. El art.17 de la ley 11.683, establece que el
56procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al
57sujeto pasivo de  las impugnaciones o cargos que se formulen, para que en el término de 15 días,
58formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.  Este art.
59prevé también la posibilidad de solicitar prórroga por otro lapso igual y por única vez. Del mismo
60modo lo dispone el art. 71 para la resolución que disponga la sustanciación del sumario, la acordará
61un plazo de quince días, prorrogable por resolución fundada por otro lapso igual y por una única
62vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
63 Luego de ello, evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo
64dictará resolución fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de quince
65días.

66 El art. 74 de la ley nos dice que siempre que las infracciones surjan con motivo de
67impugnaciones vinculadas a la determinación, es imprescindible que el juez administrativo aplique
68las sanciones en la misma resolución, por lo que si no se instruyó sumario por el periodo del 2005 es
69posible que la A.F.I.P no haya encontrado mérito para considerar a PARCIAL S.R.L como autor de
70infracciones relacionadas con esa determinación.

71 SITUACIÓN 3

72 La facultad probatoria del sujeto pasivo en el procedimiento administrativo de determinación

73de oficio es de gran importancia: esta sera la unica oportunidad probatoria que se otorgará al
74administrado, ya que si la resolución es adversa y por ser así es apelada, sólo se podrá ofrecer ante
75el Tribunal Fiscal Nacional prueba sobre hechos nuevos.

76 Podrá interponerse recurso de reconsideración del art. 84 del decreto reglamentario Nº 1759
77el cual puede interponerse contra actos de mero trámite que lesionen un derecho subjetivo o un
78interés legítimo, como lo es en el caso el derecho de defensa y la facultad probatoria de PARCIAL
79S.R.L, reconocido por la ley de procedimiento administrativo (ley 19549) en su art. 1.

80 Este recurso deberá interponerse dentro de los diez días de notificado el acto ante el mismo
81órgano que lo dictó (autoridad dentro de la A.F.I.P que dictó el proveído), el cual al resolver podrá
82limitarse a desestimarlo, o ratificar o confirmar el acto de alcance particular impugnado, si ello
83correspondiere conforme al artículo 19 de la Ley de Procedimientos Administrativos Nº 19.549
84(actos administrativos anulables); o bien aceptarlo, revocando, modificando o sustituyendo el acto,
85sin perjuicio de los derechos de terceros.

86 SITUACION 4:

87

Para
88 este caso se pueden utilizar dos variables legales, estos recursos contra esa Resolución en cuestión:
Por
89 un lado, el Recurso de Reconsideración para ante el superior y por otro lado el Recurso de apelación
por
90 ante el Tribunal Fiscal de la Nación competente.
91
92 El art. 76 de la ley 11.683 establece que contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen
93 los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, los infractores o responsables podrán
interponer
94 ‐a su opción‐ cualquiera de los recursos anteriormente nombrados, dentro de los quince días
de
95 notificados; ambos recursos se excluyen mutuamente, iniciado uno de ellos, ya no se puede intentar
el
96otro.
 97 El recurso que decida interponer, debe ser presentado dentro de los quince días de notificado de
la
98resolución. Es decir que habiendo sido notificado de la resolución el día jueves 27 de diciembre del año
2007
99 debe tener en cuenta que si se opta por el Recurso de Reconsideración que es interpuesto ante la
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misma AFIP, el plazo para interponerlo sería hasta el día viernes 18 de Enero del año 2008, teniendo en
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cuenta que el día 01 de Enero de 2008 es feriado.
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103 Con el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, el plazo para interponer el
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recurso seria hasta el día miércoles 20 de febrero del año 2008, en virtud de ser feriado el día 31 de
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diciembre y de encontrarse en feria el Tribunal Fiscal de la Nación durante el mes de enero.‐
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b) Sí, se decide interponer un Recurso de Reconsideración, el mismo debe presentarse ante la misma
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autoridad de la AFIP que dictó la resolución recurrida en forma escrita y el juez administrativo dictara
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resolución dentro de los veinte días y la notificara al interesado con todos los fundamentos; es decir que
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la AFIP será el organismo que resuelva el caso.
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112 Distinto es si optara por el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, se
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interpondrá por escrito ante ese tribunal; en el recurso, el apelante deberá expresar todos sus agravios,
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oponer excepciones, ofrecer la prueba y acompañar la instrumental que haga a su derecho. En este caso,
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será el Tribunal Fiscal de la Nación quien resuelva el caso.
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c)Respecto de los gastos, en el caso de que se interponga el Recurso de Reconsideración ante la AFIP, no
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sufrirá erogación alguna; en cambio sí se interpone Recurso de apelación por ante el Tribunal Fiscal de la
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Nación deberá cargar con los gastos judiciales propios de cualquier proceso judicial ante los Tribunales
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de la Nación.
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d) Estos medios impugnativos (recurso de reconsideración y recurso de apelación) pueden interponerse
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sin necesidad de pago previo, es decir que no rige el principio de solve et repete. En el caso de
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interponerse el Recurso de apelación, el art. 167 de la ley 11.683 expresamente establece que mientras
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la apelación no quede resuelta por sentencia del Tribunal Fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado
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por la suma resultante de la determinación o por el importe de la multa aplicada.
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e) En el caso del Recurso de Reconsideración, no se exige el ofrecimiento de prueba en el escrito de
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interposición, no obstante el recurrente puede efectuar ese ofrecimiento en el primer escrito o en otro
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posterior.En cambio en el caso del Recurso de apelación, al momento de interponerlo, el recurrente
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debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompañar la instrumental que
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haga a su derecho y expresamente establece la ley 11.683 que solo se podrán ofrecer probanzas que no
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hubieran sido propuestas en el procedimiento ante la AFIP, con excepción de la prueba sobre hechos
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nuevos o la necesaria para refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede
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administrativo.
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Es decir que en caso de interponerse el recurso de reconsideración, en virtud de que la ley no aclara
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nada, podría ofrecerse la prueba pericial contable que no se diligencio y agregar y ofrecer otra prueba
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que no se haya ofrecido antes.
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En cambio en el caso de interponerse Recurso de apelación en virtud de que la ley expresamente aclara;
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no podrá ofrecerse nuevamente la prueba pericial contable en virtud de que ya fue ofrecida, y en
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consecuencia sólo podrá ofrecerse prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para refutar el resultado
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de medidas para mejor proveer.
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f) En el caso de que en el Recurso de Reconsideración la resolución quede confirmada, implica que la
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resolución se tiene por firme y en consecuencia el contribuyente debe pagar el tributo; no obstante,
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podrá ocurrir mediante demanda de repetición ante el juez nacional respectivo. (art. 83).
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En el caso de que en el Recurso de Apelación la resolución quede confirmada, una vez notificada la
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sentencia, las partes podrán solicitar dentro de los cinco días, que se aclaren conceptos oscuros, se
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subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigo y que hubiere omitido la
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sentencia. Además, pueden interponer el Recurso de Revisión y Apelación limitada ante la Cámara
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Nacional competente, dentro de los treinta días de notificados de la sentencia definitiva del Tribunal
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Fiscal. Este recurso se concede al solo efecto devolutivo y no suspensivo, ello significa que no obstante
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estar en trámite el recurso ante la cámara, el sujeto pasivo recurrente debe pagar la suma que resulte de
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la liquidación que se practique con motivo del fallo del Tribunal Fiscal; este pago tiene que hacerlo
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dentro de los treinta días contados desde la notificación de la resolución que apruebe la liquidación
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practicada. De lo contrario, a pesar de hallarse en sustanciación el recurso ante la cámara, el órgano
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fiscal (AFIP) podrá iniciar el juicio de ejecución fiscal en contra del sujeto pasivo. De no interponerse
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recurso contra la sentencia del Tribunal Fiscal, ella pasa en autoridad de cosa juzgada y debe cumplirse
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dentro de los quince días de quedar firme. En caso de sentencia adversa de la Cámara, solo queda al
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derrotado la posibilidad de recurrir ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación.
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