Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Universidad Mariano Galvez de Guatemala Facultad de Ciencias Jurídicas Y Sociales
Universidad Mariano Galvez de Guatemala Facultad de Ciencias Jurídicas Y Sociales
TRABAJO DE GRADUACIÓN
PRESENTADO POR:
ABOGADO Y NOTARIO
iii
iv
v
vi
REGLAMENTO DE TESIS
Solamente el estudiante, asesor y revisor serán los responsables ante terceros, del
contenido y desarrollo de los trabajos de graduación, quienes deberán hacer del
conocimiento del Decanato cualquier anomalía que se diere en el proceso de su
elaboración.
vii
INDICE
Pág.
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I
1. DERECHO TRIBUTARIO……………………………………………….…..….. 3
1.1. Antecedentes…..………………………………………………………… 3
1.2. Origen del Derecho Tributario….…………………………………….… 3
1.3. Concepto de Derecho Tributario…...………………………………..… 4
1.4. Autonomía del Derecho Tributario…………………………………..... 5
1.4.1. Clases de Autonomía del Derecho Tributario………...…….... 7
1.5. Relaciones con otras Disciplinas….…………………………………. 10
1.5.1. Disciplinas del Derecho Público.……..……………………… 10
1.5.2. Disciplinas del Derecho Privado..…………………..…………. 13
1.6. Fuentes del Derecho Tributario……………..………………………… 14
CAPÍTULO II
2. TRIBUTOS……………………………………………………………………… 21
2.1. Definición…………………… …………………………………….…….. 21
2.2. Concepto de Tributos……………..……………………………………. 21
2.3. Origen de los Tributos……………………...………………………..…. 22
2.4. Clasificación de los Tributos……………………….………………...... 24
2.4.1. Clasificación Doctrinaria………………..…………..…………... 24
2.4.1.1. Impuestos……………………………...………………….…. 24
2.4.1.1.1. Principios de los Impuestos………….………………... 25
2.4.1.1.2. Clasificación de los Impuestos………..…………….. .. 27
2.4.1.2. Tasas……………………………………….………………… 29
2.4.1.3. Contribuciones Especiales…………….…………………… 30
2.4.1.3.1. Clasificación de las Contribuciones
Especiales…..………………………………………….…31
2.4.2. Clasificación Legal………………………………………….....…32
2.5. Principios Constitucionales…...……………………………….……….…34
viii
CAPÍTULO III
3. ILÍCITO TRIBUTARIO….………………………………………………………..39
3.1. Definición………………………….……………………………….….….39
3.2. Naturaleza Jurídica del Ilícito Tributario……...…………………….….39
3.3. Elementos del Ilícito Tributario……………………………………..…..41
3.3.1. Objetivos…………………..………………….……………….......41
3.3.2. Subjetivos……………..…..……………..…………..…………....43
3.4. Clasificación del Ilícito Tributario……..………...………………….…..44
3.4.1. Infracciones Tributarias.………………..…….………………....44
3.4.1.1. Clasificación Doctrinaria de las Infracciones
Tributarias.………………………………………….……..…45
3.4.1.2. Clasificación Legal de las Infracciones Tributarias.….…47
3.4.2. Delitos Tributarios.………………………………………………55
3.4.2.1. Elementos del Delito.………………………………………56
3.5. Contravención Tributaria…………………………………………….....…59
3.6. Tipos de sanciones.……..…………………….……………….……….…60
3.6.1. Sanciones coactivas………..………….……………….……….…60
3.6.2. Sanciones no coactivas…...………….……………….……….…61
3.6.3. Sanciones pecuniarias……………..….……………….……….…61
3.6.4. Sanciones no pecuniarias…………….……………….……….…61
3.6.5. Interés de demora o mora…………….……………….……….….61
CAPÍTULO IV
4. EL PROCESO PENAL Y SUS PRINCIPIOS PROCESALES……………….63
4.1. Principio de legalidad………………………………………………......64
4.2. Principio de la juridicidad……………………………………………...65
4.3. Principio del proceso pre establecido. ……………………………….65
4.4. Principio de independencia e imparcialidad y
de juez natural…………………………………………………………..66
4.5. El Principio de obediencia ………………………………………….…..68
4.6. La Fundamentación.……………………………………………………..68
4.7. Principio de la obligatoriedad, gratuidad y publicidad.……………… 69
ix
4.8. Principio de inocencia ……………………………………………………...…..71
4.9. El Principio de Indubio Pro Reo …………………………………………….…72
4.10. Principio de nonbis in ídem.…………………………………………………..73
4.11. Principio de cosa juzgada………..……………………………………………73
4.12. Principio del Derecho de defensa ………………………………………..…..74
4.13. Principio de igualdad…………………………………………………………...75
4.14. Principio de congruencia……………………………………………….………75
CAPÍTULO V
5. EL DELITO DE RESISTENCIA A LA ACTIVIDAD
FISCALIZADORA Y LA IMPORTANCIA DE
QUE SE REGULE ADECUADAMENTE. ……………………………………..77
5.1. El Derecho Penal Fiscal…………………………………………………77
5.2. Derecho Penal Fiscal y Derecho Penal Común.……………….………..77
5.3. Las Infracciones tributarias.….………………………………….………...78
5.3.1. Clasificación de las Infracciones tributarias….….…………………… 79
5.4. Las Sanciones tributarias.…....…………………………………………80
5.4.1. Clasificación de las Sanciones tributarias.…….…….……………..... 80
5.5. La Adecuada Regulación De La
Resistencia a La Acción Fiscalizadora
De La Administración Tributaria…………………………………..……82
CONCLUSIONES………………………………………………………………………..92
RECOMENDACIONES………………………………………………………………….94
ANEXOS………………………………………………………………………………….96
Anexo número 1………………………………………………………………………… 96
Anexo número 2 …………………………………………………………………. …….97
BIBLIOGRAFÍA...………………………………………………………………………..98
x
INTRODUCCIÓN
cual nos indica que la Administración Tributaria puede efectuar auditoría fiscal
adecuadamente dentro del marco legal, analizando también los casos en donde se
eran eficaces los métodos y sistemas que aplicaba la administración tributaria para
premisas fundamentales como lo son las del derecho procesal penal y sus
1
2
DERECHO TRIBUTARIO
1.1. Antecedentes
Cuando se habla del Derecho Tributario, nos referimos a un área del Derecho,
poco estudiada y bastante olvidada de los estudios del Derecho en general ya que
del siglo XX se inicia a identificar esta nueva rama del Derecho llamada Derecho
sumo dos, dándosele más importancia a otras ramas del Derecho, como Civil, y
Penal, entre otras, dejando al Derecho Tributario como parte del Derecho
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba sumisión
y humillación, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las
1
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Pág. 3.
2
Villegas, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Pág. 209.
3
4
algunos aparentes antecedentes a partir del 1300, carecen de interés por reflejar
tanto por los abundantes problemas teóricos con implícita práctica que el texto
siguiente manera: “El Derecho Tributario puede ser definido como el conjunto de
normas jurídicas que regula la creación, recaudación y todos los demás aspectos
especiales.”3
General indica que el derecho tributario es: “El conjunto de normas jurídicas que
3
Martín, José María y Rodríguez Use, Guillermo Derecho Tributario General. Pág. 9.
4
De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Pág. 26.
5
Héctor Villegas define el “Derecho Tributario como la rama del Derecho que
El autor del libro de Derecho Financiero Carlos Giullianni dice que “El Derecho
como actividad del Estado en las relaciones de este con los particulares y en las
Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez, junto con Dino Jaroch “Es el conjunto de las
normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos: La ciencia del Derecho
normas jurídicas que el Estado crea para la recaudación de los tributos, para el
La autonomía del derecho tributario ha sido objeto de estudio por varios autores,
cada uno presentando sus propios puntos de vista, para el propósito del presente
Luigi de Litala citado por Jaime Chicas Hernández, al referirse a la autonomía del
5
Villegas Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario: Pág. 137.
6
GiullianniFonrouge, Carlos. Derecho Financiero. Pág. 40
7
Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto. Principios del Derecho Tributario. Pág. 27
6
obstante su unidad teleológica, de acuerdo con las formas de vida humana que se
especificándose”.8
Largo ha sido el camino que se ha recorrido para llegar a aceptar que del Derecho
derecho tributario, pero aun así hay que reconocer que aún existe entre dichas
dichas ramas pertenece. La materia tributaria es tan antigua, que aún antes del
nacimiento del Estado ya existía, sin embargo, de los dos aspectos que integran el
que son recientes las concepciones doctrinarias, que sirven de fundamento para
Para algunos autores, una rama jurídica es autónoma cuando abarca un conjunto
Trueba Urbina citando a Hugo Rocco, de la siguiente manera: “Para que una
del concepto general informatorio de otra disciplina, que posea un método propio,
son acordes en estimar que para considerar a una rama del derecho como
autónoma ésta debe gozar de los tres aspectos de la autonomía como son:
Autores entre los cuales se encuentra el profesor argentino Héctor Villegas, quien
relaciones interhumanas”.
autores lo han ubicado dentro del Derecho Financiero, a criterio del autor de la
a) Autonomía didáctica
“Es el estudio separado de cada rama jurídica, cuando las normas jurídicas
la separación para su estudio, por lo que se puede decir con propiedad que el
que los textos del derecho en general difícilmente se pueden utilizar para el
estudio del Derecho Tributario, es tan especial esta rama del derecho que incluso
total, solamente para objeto de estudio, si estamos ante una rama autónoma del
expone como también llamada “Docente”, es la que reconoce como único fin las
caso desde que existe un curso que analiza el Derecho Tributario y la Legislación
b) Autonomía científica
“La autonomía científica de cada rama del derecho, no puede existir, dentro de un
Derecho nacional, por lo que los tratadistas aseguran que lo único científicamente
10
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Pág. 34
11
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Pág.
38.
9
esa certidumbre es la que se denomina método científico, es decir que para cada
iniciándose desde el origen mismo de la ciencia, luego como parte del derecho
c) Autonomía legislativa
Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como
procesales.13
décadas, ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las
12
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth, Ob. Cit; Pág. 35
13
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de derecho Tributario y legislación Fiscal. Pág.
39.
10
relaciones de los contribuyentes con el estado, que por aplicar normas supletorias
precisó claramente que es necesaria la emisión de una ley para fijar el hecho
divididas debido a que la ubican todavía como parte del Derecho Administrativo o
disciplinas jurídicas, dando origen a una multiplicidad de relaciones entre las que
a) Derecho Constitucional
constituciones escritas). Estudia también las normas que delimitan y coordinan las
potestades tributarias entre las distintas esferas de poder en los países con
11
tributarios, así como los límites representados por los derechos públicos de sus
habitantes.” 14
constitucional con el derecho tributario, pues las normas tributarias no son más
b) Derecho Administrativo
El derecho tributario es el que regula todo lo relacionado con los tributos que el
que el derecho administrativo es el que regula las relaciones del Estado con los
particulares, especialmente cuando decreta las leyes que contienen los tributos,
las que establecen los órganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos,
administrativos.
c) Derecho Procesal
controversias que surgen entre el fisco y los contribuyentes, sin embargo todavía
14
Villegas, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Pág.136.
12
d) Derecho Penal
calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha hecho
inherentes a la falta de pago de la obligación, sino que tienen por objeto tutelar los
carácter social y político que tiene la obligación tributaria, pero como tales normas
sancionadoras no son parte del derecho tributario propiamente dicho, sino que
constituyen parte del derecho penal, entre dichas disciplinas existe íntima relación,
e) Derecho Internacional
Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los Estados
surgió la necesidad de emitir las normas pertinentes que tratan de regular los
tributación, que regulan los impuestos, las formas de determinación y pago, entre
otros.
f) Derecho Financiero
derecho financiero y derecho tributario son la misma disciplina. O sea que entre el
derecho financiero y el derecho tributario, existe una íntima relación, una y otra
derecho tributario.
ingresos y los gastos que tales entidades destinan al cumplimiento de sus fines,
en tanto que el derecho tributario es la rama del derecho que expone las normas y
analiza las relaciones jurídicas entre los entes públicos y los contribuyentes.
a) Derecho Civil
pertenecen al campo del derecho civil, pero sin embargo tiene implicaciones y
b) Derecho Mercantil
dicha disciplina a la que se tiene que acudir a determinar toda una serie de dudas
guatemaltecas.
de agua que brota de la tierra. Principio, fundamento y origen de una cosa. Fuente
en sentido jurídico, son las fuentes del Derecho, manantial de donde brota éste,
pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras del Derecho y como
reveladoras del mismo, por lo que en sentido figurado se llaman fuentes del
creación de la norma, o sea que el acto legislativo que la crea es fuente de la Ley,
el siguiente:
15
a) La Constitución
irretroactividad.
fuente por orden de jerarquía son los Tratados y Convenios Internacionales sobre
aplicación de esta postura es necesaria en materia tributaria, por ser uno de los
no por Guatemala.
c) La Ley
Fuente inmediata del Derecho, tiene un papel central en el Derecho Tributario, por
de la República, puede decretar toda norma tributaria, así como las bases de la
recaudación, por lo que podemos afirmas que Ley Tributaria es todo acto
establecido, que norma todo el sistema tributario de la nación, pero que la Ley no
fuerza de ley.
Legislativo.
d) El Decreto Ley
marzo de 1982. Pueden dictarse decretos con fuerza de Ley ordinaria, en casos
días para no perder su eficacia. También se emiten los Decretos leyes, cuando
existe una guerra, una grave crisis financiera, o cuando se encuentra en el poder
un gobierno de facto.
estén originadas en otro poder. Las segundas son las llamadas delegadas o
f) Los Reglamentos
además deben subordinar a la ley, tal y como lo define José Ferreiro, “Reglamento
15
Ferreiro Lapatza, José Juan. Curso de Derecho Financiero Español. Pág. 65.
18
derecho tributario, la cual está regulada de la siguiente manera: son nulas ipso
las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
De conformidad con el Artículo antes citado, cabe decir que a los reglamentos se
ley, toda vez que aquél no puede ir más allá de lo dispuesto por ésta, ni menos
h) La Jurisprudencia
a ciencia del derecho o teoría del orden jurídico positivo, en la otra sirve para
19
Justicia, sino a los demás tribunales existentes. A ese respecto, nuestra Ley de
Constitucionalidad, sienta doctrina legal que debe respetarse por los tribunales al
innovación, la cual no es obligatoria para los otros tribunales, salvo que lleguen a
aplica la norma contenida en el párrafo tercero del Artículo 627 del Código
deben citarse, por lo menos, cinco fallos uniformes del Tribunal de casación, que
contrario.
erga onmes, tiene una eficacia orientadora y en general, se respeta por todos los
voluntad de la ley, no crea una norma nueva sino únicamente fija el contenido y
TRIBUTOS
2.1. Definición
fines”.
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
16
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de derecho Tributario y legislación Fiscal.Pag. 92.
17
GiullianiFonrouge, Carlos. Derecho Financiero. Pág. 257
21
22
realizar una prestación pecuniaria en favor de un ente público para subvenir las
capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
El autor Rafael Calvo Ortega define el tributo como: “una prestación monetaria,
El criterio del autor de la presente investigación, tributos son los ingresos públicos
por los nobles o principales del reino, pues de acuerdo al botín logrado asi era la
18
Sainz Bufanda, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Pág. 147
19
Villegas, Héctor. Ob. Cit; Pág. 73
20
Calvo Ortega, Rafael I. Derecho Tributario. Pág. 47
23
solicitadas exclusivamente a los principales del reino, crecían con las necesidades
de las guerras a un ritmo tan vertiginoso que obligaban a los reyes a dirigirse no
sólo a los nobles, sino directamente hacia sus súbditos en demanda de nuevos
recursos.21
Vemos así que las ayudas consentidas del vasallo al señor y en general todos los
tributos que el Rey solicitó de sus súbditos durante la baja Edad Media, no por
recíprocos.
Siempre como consecuencia de las guerras, el Rey impone su poder a los nobles
y a sus súbditos y lo agrega a los vencidos y para sostener a sus ejércitos, crea
aprobación de Impuestos con cierta preponderancia del Estado llano, sobre todo a
partir de la segunda mitad del siglo XIII. Sin embargo, este triunfo de la idea de
21
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal.Pág. 92
22
Ibíd. Pág. 93
24
Como conclusión podemos decir que el origen de los tributos fue la ambición de
los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas, que para obtener dicho objetivo
obligatoria para el súbdito, la cual después se hace extensiva para los vencidos en
guerra.
2.4.1.1 Impuestos
económicos y sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para
administrativo del Estado, que sirve para facilitar el uso de los servicios
pago de tributos al Estado, así, por medio del impuesto se puede prestar
sociales.
por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
que Impuestos son: “la prestación pecuniaria exigida por el estado en virtud de su
públicos, entendiéndose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el
estado”.
a) Principio de Justicia
proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado. Este
23
Villegas, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y tributario. Pág. 78
24
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Pág.
108.
26
b) Principio de Certidumbre
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario.
La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claros para
fecha de pago, quien debe pagar las penas en caso de infracción, etc.
c) Principio de Comodidad
d) Principio de Economía
Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencias de los que recaude y lo
que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible. Ejemplo:
públicos lo más seguro es que los sueldos que se les paguen devorarán la mayor
A. Impuestos directos
En los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bienes ya
sea natural o jurídica. Se identifica al sujeto obligado por el sujeto pasivo, como en
De acuerdo a ello los impuestos directos son aquellos que el sujeto pasivo no
pagador y el fisco de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del
impuesto se confunden. Los impuestos directos son los que recaen sobre las
Los impuestos reales, recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en
Los impuestos personales son aquellos en los que se toman en cuenta las
Impuesto de Sociedades.
B. Impuestos indirectos
Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en si, sino por una
con ocasión de ciertos actos de la vida económica y en los que el Estado ignora la
grava los bienes, servicios o sobre transacciones del contribuyente. Las calidades
del sujeto del impuesto y pagador son distintas. El legislador grava al sujeto a
25
Ibídem. Pág. 112
29
El Impuesto sobre actos es aquel que recae sobre las operaciones que son parte
realización de la última fase del proceso económico que se está grabando, cuando
2.4.1.2 Tasas
mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general. García Oviedo indica que:
descentralizados.26
a. Tasas fijas
Las tasa fijas son aquellas que no varían su monto, permanecen invariables y
b. Tasas variables
Las Tasas Variables se varían según los criterios que se toman en cuenta para
mediar los coeficientes de las ventajas, del costo, del poder contributivo o de la
clase social a la que pertenece el consumidor del servicio; en estas se puede tener
autopista, varía según el tamaño del vehículo, una publicación en el diario oficial,
La contribución se paga por obras que el Estado construye en ventaja sobre todo,
algunas personas privadas. El ente público construye caminos, plazas, entre otros,
26
Ibídem. Págs. 114 y 115.
31
del Estado.”27
Jorge Aguilar, citado por Raúl Antonio Chicas Hernández, dice que “contribuciones
atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de interés general y que
MargainManatou definió “La contribución especial como una prestación que los
27
Ibídem. Pág.26
28
Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Págs.
116, 117
32
común.29
a) Impuestos
b) Arbitrios
c) Contribuciones Especiales
29
Ibídem. Pág. 118
33
a) Impuestos
Artículo 11 regula: Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
b) Arbitrios
municipalidades.
c) Contribuciones especiales
especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total
inmueble beneficiado.
34
aplicables al mismo, por lo que no podemos invocarlos en otra área del derecho, la
a) Principio de Legalidad
Carta Magna, aunque existe el principio de Legalidad como una generalidad del
b. Las exenciones;
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
Guatemala, decretar los impuestos y otros tributos y que cualquier otra norma que
encargado de decretar las normas en materia tributaria, por el cual el Estado hace
República de Guatemala.
Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder
Este Artículo nos indica que la recaudación de los tributos por parte de la
c) Principio de irretroactividad
lege que significa no puede existir un tributo sin una ley previa por lo que el Estado
una ley, y en esa misma ley se deben encontrar plenamente identificados todos
sus elementos, por lo que el cobro y fiscalización del tributo se principia a hacer
materia penal.
que se paguen y se cobren los tributos, con justicia para que cada uno de los
37
ciudadanos deudores del mismo cumplan con sus obligaciones, sin por ello ver
Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder
principio nos indica que debe haber justicia en el cobro de los tributos por parte de
e) Principio de no confiscación
además que la multa no debe ser mayor que el impuesto a pagar, los cuales dicen
así:
Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder
y que las multas no pueden ser mayor al impuesto omitido, el fin que persigue este
ILÍCITO TRIBUTARIO
3.1. Definición
como tal puede argumentarse que nacen a la vida jurídica los delitos de
necesidad que tiene el Estado de lograr el cumplimiento del pago de los tributos
rama del Derecho Penal conocido como Derecho Penal Tributario regula la
contribuyente.
30
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Pág. 193
39
40
relativamente frágil, ya que tanto El Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso
Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República y todas sus reformas
como la ley especifica que norma los Delitos y las Penas en general, regulan en la
jurídica del ilícito tributario, al respecto existen dos posiciones, y son las
siguientes:
común es la misma, por ser el bien jurídico tutelado en esta clase de delitos la
un delito, por ser los elementos de las dos figuras diferentes tanto en la doctrina
Estas dos posiciones han generado diversas discusiones, pues hay juristas que se
inclinan por una posición y otros por otra, pero la más acertada es posiblemente la
diferentes del Derecho son diferentes entre sí, en cuanto a materia, principios y
legislación.
de hacer una cosa por parte del contribuyente, y es una figura totalmente diferente
es la judicial.
siguientes elementos:
3.3.1. Objetivos
a) Conducta o Hecho
infractor. Esta conducta puede consistir en una acción o una omisión. Una u otra
deben ser voluntarias. Las infracciones cuya conducta es una acción se producen
b) Sujetos Activos
Los sujetos activos de este tipo de ilícito son los contribuyentes o responsables del
Ley no lo hacen.
c) Tipicidad
Este elemento tiene relación con el principio de legalidad en materia tributaria, por
las normas que, en relación con cada tributo, disciplinan las obligaciones y
penal, ya que únicamente podrá ser considerada como infracción tributaria aquella
conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal o en el Código Tributario
d) Antijuridicidad
Los ilícitos, sean infracciones o delitos, son conductas que lesionan un bien
e) Imputabilidad
una persona acción u omisión que constituye delito o falta. Es la aptitud para gozar
31
de un derecho o para adquirir una obligación. La base de la imputabilidad es la
concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable, es necesario que
3.3.2. Subjetivos
a. Dolo
b. Culpa
de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. La culpa existe cuando
descuido o negligencia.
31
Cabanellas de Torres, Guillermo. Diccionario Jurídico Elemental Pág. 193
44
persona individual o colectiva, que debe ser sancionada con pena económica, por
un órgano de la administración.”32
Guatemala, el cual dice así: Es toda acción u omisión que implique violación de
formales”.34
Ley.
32
Sainz de Bujanda, Fernando. Hacienda y derecho. Pág.312
33
MabarakCerecedo, Doricela. Derecho Financiero Público. Pág. 244.
34
Villegas, Héctor. Derecho tributario guatemalteco. Pág. 24.
45
intención por parte del contribuyente, con fin de causar un perjuicio a los intereses
del fisco.
momento en que se cometen, sino que persisten hasta que el particular cesa de
cometer los actos violatorios que son los que se realizan instante tras instante.
Ejemplo: llevar una contabilidad alterada, no llevar contabilidad, llevar doble juego
Las infracciones simples, son las que con un solo acto u omisión se viola una
disposición. Las infracciones complejas, son las que con un solo acto u omisión se
Las infracciones leves, son los actos u omisiones del particular que no traen o no
de los tributos. Las infracciones graves, son los actos u omisiones del particular
que traen consigo la evasión de créditos fiscales. Ejemplo: Realizar una venta sin
Las Infracciones administrativas, Son las figuras jurídicas que describe los actos u
omisiones de carácter doloso o imprudente penados por la ley. Y cuya sanción las
El Artículo 71 del Código Tributario señala que las infracciones tributarias son:
La mora.
en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, serán sancionados con una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido. (Art. 91
correspondientes dentro de los plazos establecidos por las leyes tributarias, los
b) La Mora
plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera en pleno derecho. (Art. 92 del
La omisión del pago de los tributos será sancionada con multa equivalente al cien
por ciento (100%) del importe del tributo omitido en la determinación incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo detectada por la acción fiscalizadora. Si el
reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.(Art. 88 del
que la ley tributaria le exige, pero sin que la misma constituye un acto de
improrrogable de tres (3) días, contado a partir del día siguiente de la notificación
resistencia:
tributos.
tributaria.
generadores de tributos.
Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
después de tres días hábiles que el contribuyente haya sido notificado del
Puede ser sancionado con el equivalente del 1% de los ingresos brutos obtenidos
Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso con una
la sanción máxima excederá la suma del uno por ciento (1%) de los
de la sanción.
Multa de cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez que se fiscalice. Esta
infracción.
incurra en la infracción.
sujeto pasivo.
excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
ingresos.
concurriere.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley específica, de cualquier
vez y en caso de incumplir más de dos veces se aplicará multa de diez mil
cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada, por cada vez que
Quetzales (Q 5,000.00).
15. Realizar sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
Quetzales (Q 10.000.00).
sanción máxima excederá del uno por ciento (1%) de los ingresos
no entregada en tiempo.
Quetzales (Q5,000.00).
cinco años.
corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que efectué el pago
corresponda.
deberes formales, los cuales los contribuyentes deben de observar para no incurrir
inmediatamente.
El Delito es una figura del Derecho Penal, es conocido como la acción u omisión
Legalidad, de tal forma que el principio acuñado por los juristas romanos nullum
crimen sine lege, es su regla básica. Hoy en día Delito es aquello penado por la
Ley. Resulta evidente que la Ley Penal no puede ser arbitraria y a la vez castigar
por lo tanto debe ser perfectamente determinado el delito así como su pena.35
Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las
imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la
libertad.
35
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Pág. 208.
56
sanción es doble, hay multa y cárcel según su gravedad del hecho cometido. En
a) Tipicidad
en delincuente.36
Este elemento nos indica que según el Principio de Legalidad, que toda acción u
b)La Antijuridicidad
La acción humana para ser delictiva ha de estar en oposición con una norma
36
Ibídem. Págs. 209.
57
norma penal, juicio que sólo recae sobre la acción realizada excluyendo toda
El dolo caracteriza a quien actúa sabiendo lo que hace, y con intención de lograr
sabiendo lo que hace para lograr un beneficio propio, por ejemplo no extender
conseguido.
d) Pena
infracción, por lo que es la sanción impuesta por la Ley a quien, por haber
jurisdiccional competente, antes de esto no existe aún una pena para quien a
La penas pueden ser privativas de libertad, que suponen el internamiento del reo
establezca la Ley para cada Delito, pero existen penas más severas como la pena
Penas Graves
Son conocidas como las de mayor severidad señaladas por el ordenamiento legal
de las legislaciones, y son las aplicables a los delitos graves, entre estas penas se
prisión.
Penas leves
Estas penas son aplicables a las acciones que no constituyen Delito, consideradas
como faltas cuyo castigo corresponde a una pena pecuniaria, o sea pago de una
multa. Consideradas como penas de menor rigor que los ordenamientos jurídicos
señalan como castigo para las faltas, podemos incluir entre estas penas que
negocios ya que tiene un doble castigo, el moral y por la publicidad del mismo al
de los días que permanece cerrado el local y el pago de los que sigan corriendo
para el propietario.
Penas principales
Se llaman así a cada una de las penas que pueden imponerse solas,
37
Ibídem. Págs. 212 y 213.
59
(pena de muerte, prisión, multa, y otras). Son las que en el ordenamiento penal
Penas accesorias
debe ir unida y depender de otra pena, llamada principal. La Ley puede sancionar
Se conoce con este término la falta de colaboración, puede ser también una
“infracción”. Tal como ocurre con el delitos del Derecho Penal sustantivo, la falta o
38
Cabanellas de Torres, Guillermo. Diccionario Jurídico Elemental. Pág. 94.
39
Monterroso Velásquez, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Pág.202.
60
definida por Luis Recaséns Siches de la siguiente forma “La existencia del deber
40
RecasénsSiches, Luis. Introducción al Estudio del Derecho. Pág. 130.
61
Son las que se aplican como consecuencia de haber infringido la ley tributaria,
puede imponer otro tipo de sanciones tales como no permitir que el sancionado
Tributario y todas sus reformas, las tiene como el cierre temporal de negocios.
debe realizar al Estado es llamado interés de demora o mora que es una sanción
preguntado por la finalidad del proceso, es decir cuál es su función, para lo cual
han surgido varias teorías que ostentan plena validez sobre el tema.
un orden social, pues las relaciones entre las personas por el hecho de vivir en
Hobbes, sino que debe estar plenamente establecido un régimen jurídico vigente
para garantizar la paz social como fin último perseguido por el Derecho.
idóneos para la solución de conflictos, que van desde las formas de auto
tercero ya sea mediante las denominadas formas hibridas de solución del conflicto
conflicto; por un lado están los conflictos inter subjetivos puros, sobre los cuales
41
Quintero, Beatriz-Y Prieto, Eugenio. Teoría General Del Derecho Procesal: El Proceso. Pág. 63.
63
64
opiniones que surjan en la sociedad sobre determinado asunto, para declarar una
sola como verdadera, es decir que el proceso tiene como finalidad la eliminación
asunto. “La segunda forma de clasificación del conflicto es los Conflictos entre
del proceso por lo cual abordare los principios procesales en el derecho penal
guatemalteco.
“No hay delito ni pena sin ley anterior. Se encuentra descrito éste principio en el
Artículo 1 del Código Procesal Penal. Se pretende establecer que no son punibles
las acciones u omisiones que no estén calificadas como delito o falta y penadas
prisión por deuda. De igual forma, así como se habla de la conducta ilícita, en
cuanto a que debe estar descrita en la normativa penal vigente, para ser calificada
el Artículo dos del Código Procesal Penal. No hay proceso sin ley”.43
Este principio nos indica que para hacer efectivo cualquier cobro de algún
impuesto, primero tiene que estar legislado y de igual forma dicha normativa debe
42
Ibíd. Pág. 64.
43
Berducido, Héctor E. Derecho Penal Guatemalteco. Pág. 3.
65
procesales, para realizar actuaciones que más adelante deberán ser calificadas de
valederas. Éste principio, será el rector en todo el desarrollo del proceso penal, y
Este principio es llamado también de imperatividad, este principio indica que nadie
puede inventarse algún proceso, o en este caso algún procedimiento y que éste
“Es desarrollado en el Artículo cuarto del Código Procesal Penal. Dentro de dicha
Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado,
Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por
Ninguno puede ser juzgado por comisión o por tribunales especiales. “Nadie podrá
ser condenado ni privado de sus derechos sin haber sido citado, oído y vencido en
República de Guatemala, que desarrolla los derechos del detenido. Todo detenido
vigentes.
ciudadano tiene derecho a ser juzgado por juez o tribunal que goce de una
el Artículo ocho numeral l. Que toda persona tiene derecho a ser oída con las
46
Ibíd. Pág. 5.
67
forma del nombramiento de jueces al decir que éstos, serán nombrados por la
lo juzgado.
buenas intenciones, esperamos que realmente la ley llegue a cumplirse por los
digno cargo profesional, no tienen otra función más que la de juzgar. Sin embargo,
hay quienes afirman que por virtud de autorización de la ley ordinaria, dichos
sabiamente ha sido señalado por la ley de la carrera judicial, al afirmar que será
“El Artículo noveno del Código Procesal Penal. Se refiere a la obediencia. Tómese
nota que se habla dentro de la norma, de la obediencia que deberán guardar los
precepto imperativo, ya sea por la conciencia del deber o por la coacción moral
Este principio indica que debemos acatar lo establecido en las leyes vigentes,
4.6. La Fundamentación
referencia a éstos últimos que, la acción del ente requirente, como la del acto del
en dos capítulos del requerimiento, por lo que hace relación al elemento objetivo
49
Ibíd. Pág. 9.
69
súplica”. 50
50
Ibíd. Pág. 11.
51
Ibíd. Pág. 12.
70
Estado vigila que tenga realmente la seguridad que merece, pues el fin del Estado,
organismos del Estado deberán prestar a los tribunales el auxilio que requieran
exclusividad absoluta, por la Corte Suprema de Justicia y por los demás tribunales
persona y de sus derechos. “Ninguno puede ser juzgado por comisión o por
tribunales especiales. Nadie podrá ser condenado ni privado de sus derechos sin
52
Velásquez, Fernando. Manual de derecho Penal. Pág. 23
53
Ibíd. Pág. 14.
71
haber sido citado, oído y vencido en proceso legal seguido ante juez o tribunal
Artículo 14 del Código Procesal Penal. Se inicia la norma con el trato que las
¿Será que me tratarán igual al individuo, que por su apariencia exterior, denota
que lo juzgue y lo declare responsable de la comisión del mismo. Por tanto, que le
imponga una pena o una medida de seguridad y corrección. “Es el único ente con
54
Ibíd. Pág. 15. .
72
poder dentro del Estado de Derecho que puede cambiar el Estado de inocencia,
Y por último, dicha normativa procesal Penal, (Artículo 14 del Código Procesal
culpabilidad, deberá inclinarse por favorecer a éste con la absolutoria. El que sufre
la persecución criminal a cargo del Ministerio Público siempre sale beneficiado con
cantidad de dinero, o bien con su propia vida. Pues para el Ministerio Público, es
Éste no puede ser perfecto. Tiende el Estado a estar equivocado en una gran
mayoría de ocasiones, por no decir, en casi todas. Y muchas veces, por no decir
un error en la persecución penal. “La ley ordena que el Agente Fiscal, encargado
55
Velásquez, Fernando. Manual de derecho Penal. Pág. 25.
73
sentencia firme no podrá ser sometido a nuevo juicio por los mismos hechos.
“Ahora bien, cuando la norma indica que nadie debe ser perseguido penalmente
más de una vez por el mismo hecho, está afirmando que a nadie se le podrá
título siete, del libro tercero que contiene “Las Impugnaciones, en el Código
Procesal Penal. La revisión se encuentra a partir del Artículo 453 al 463, la que
56
Ibíd. Pág. 17.
57
Ibíd. Pág. 18.
74
solo puede ser planteada a favor del condenado, por el propio condenado, sus
normativa. Son ambas normas, como “el cajón de sastre”, a donde llegan a dar el
una reflexión de la normativa. Pero la mayor alabanza que podría darse a éste
una actuación viciada y por tanto anulable. Y todo lo que el juzgador dicte en
Este principio indica que ninguna persona se le puede condenar sin antes hacer
vales sus derechos que son inherentes a él, y de violarse alguno de sus derechos,
anulación.
58
Velásquez, Fernando. Manual de derecho Penal. Pág. 29.
59
Ibíd. Pág. 20.
75
Humanos. Todas las personas son iguales ante la Ley. En consecuencia, tienen
merecen el mismo trato ante la ley y sin hacer ningún trato preferencial hacia
determinadas personas.
derecho, la cual indica que debe haber correspondencia o consonancia entre los
calificación jurídica de los mismos. “En efecto, debe haber: congruencia entre la
60
Ibíd. Pág. 21
61
Calle Aguas, Gabriel Enrique. La Regla Técnica De La Congruencia En El Sistema Procesal
Penal. Pág. 16.
76
la acusación, tanto en relación con los hechos, como en la calificación jurídica que
se imputa, lo que quiere decir que el procesado sabe bien de qué se le acusa y
del proceso, donde se hace acopio del acervo del material probatorio a través de
ajustada a esos hechos, de tal manera que la defensa prepare la estrategia con
defendido”. 62
62
Ibíd. Pág. 16.
CAPÍTULO V
En todo orden jurídico las normas que lo conforman imponen al Estado y a los
incumplimiento de los deberes que imponen las normas jurídicas debe tener como
o formales, que las normas Jurídicas tributarias imponen a los contribuyentes debe
lo cual da origen al llamado Derecho Penal Fiscal que según Pugliese, establece
63
Garcia Maynez, Eduardo. Curso Elemental Sobre Derecho Tributario. Pág. 23.
78
Derecho Penal como si solo es parte de él. Sobre este problema, definitivamente
no consideramos que el Derecho Penal Fiscal sea autónomo; sino que estimamos
que el Derecho Penal es uno solo, cuya finalidad es la de satisfacer una necesidad
jurídica consistente en sancionar toda violación del orden jurídico. Desde luego,
otras ramas del Derecho, estas imprimen a esa aplicación las características que
que en un mismo campo legal este regulada la sanción y la reparación del daño;
se sancionan tanto los delitos como las faltas de las personas morales y las
hemos dicho, debe ser sancionado. Sin embargo, por un principio de seguridad
jurídica, que es una de las bases fundamentales del Derecho Penal, es necesario
No todas las infracciones tienen las mismas características, de ahí que, en función
pertinente conocer, ya que, por lo regular, del tipo de infracción depende el tipo de
sanción.
autoridad administrativa.
disposiciones legales.
un crédito fiscal.
Abundando en este concepto el autor citado nos dice que la sanción se encuentra
un deber establecido por una norma a cargo del sujeto sancionado. Por lo tanto, e
Eduardo García Máynez opina que las sanciones jurídicas deben ser clasificadas
orden de ideas, del examen de las relaciones que median entre el contenido de la
sanción y el deber jurídico cuya inobservancia le da origen, encuentra que son dos
las posibilidades para una división general de las sanciones; las de coincidencia y
las de no coincidencia.67
66
Ibíd. Pág. 24.
67
Ibíd. Pág. 25.
81
Derecho Privado.
económico, ala que se dejó de realizar. Aquí la sanción tiene como fin asegurar al
sujeto que ha sido víctima del acto violatorio, es decir, del incumplimiento de la
norma, una indemnización por los daños y perjuicios sufridos, pero como se puede
El autor en cita comenta que las sanciones no se agotan en los dos tipos ya
violador una pena. Surge así, al lado de las sanciones mencionadas, la figura
anexos.
Eduardo García Máynez, las formas simples de las sanciones jurídicas, pero al
suma de las simples. Conviene aclarar que no debe confundirse entre sanción
los castigos.70
administración tributaria
Administración Tributaria.
Tributaria quien, después de haber sido requerido por dicha Administración, con
70
Ibíd. Pág. 28.
83
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y
multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente,
comercio.
existencia de información previa dirigida hacia los contribuyentes que les pueda
hacer conciencia sobre dicho delito para así no cometerlo, y advertirles que si
un poco mas públicas y específicas dirigida hacia los contribuyentes para evitar
impuesto al Estado.
84
2. La mora.
tributarias específicas.71
En este artículo enumera las clases de infracciones tributarias, por el cual los
el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir del día siguiente de la
71
Reformado por el Artículo 17 del Decreto número 58 96 del Congreso de la República de Guatemala.
85
tributos.
de resistencia.
tributaria.
generadores de tributos.
acción de resistencia.
La multa es equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos
sanciones tributarias sea la de materia penal, ya que el Derecho Penal como tal
tiene como objetivo primordial la penalización de los delitos y faltas que una
delictivos son la principal fuente de estudios del Derecho Penal, por esta razón
hay autores que han dirigido sus teorías hacia otras ramas del Derecho.72
considerados contravenciones.
Existe una tercera teoría que hace alusión a una rama autónoma del Derecho que
72
Crespo Arrazate, Aris María José. Infracciones Y Sanciones Tributarias". Pág. 63.
88
esta rama la llaman Derecho Tributario Penal, y basa su teoría en determinar que
principios del Derecho Penal General para sancionar las infracciones tributarias,
sino cuando la ley a sí lo permita y que por lo tanto se utilizan principios propios
administrativa, para formar una sola. Estos autores prestan su atención a las
según estos autores, depende del bien jurídico tutelado transgredido para
Tributario, que no es autónoma sino que es parte del Derecho Penal, la cual se
Esta rama del derecho que se encuentra dentro del Derecho Penal Tributario, a
criterio propio debería ser autónoma para que con sus propios principios y
contiene un cuadro que resume las diferencias entre estas dos ramas según
Penal Tributario del Derecho Penal común debido a que se deben aplicar los
principios del Derecho Penal General para sancionar las infracciones tributarias.73
radica, primero, en que este último sanciona tanto delitos como contravenciones
del Derecho Penal es el castigo directo y físico de la persona que daña el bien
jurídico tutelado por el Estado. El Derecho Penal Tributario busca que el sujeto
bien jurídico tutelado dentro del Derecho Tributario es el bien común. Desde el
Derecho Penal Tributario es parte del Derecho Penal y brinda los principios para
aplicar las sanciones a los sujetos pasivos que incumplen con las normas
Una vez determinada la existencia de una rama del Derecho que se dedica al
73
Ibíd. Pág. 65.
90
doctrinaria, como legal. Para tal efecto se citaron distintos autores que definen
ambos términos.74
mencionadas dentro del texto. La doctrina realiza una clasificación de las distintas
podrían llevar a cabo, ya sea según la voluntad que se tenga al cometerse, según
criterios.
son aquellos que la teoría del delito enseña como importantes para determinar la
aplicados para la imposición de sanciones, que son los principios del Derecho
74
Ibíd. Pág. 66.
91
permitido penalizar a una persona sin que dicha pena se encuentre dentro del
ordenamiento legal como una norma jurídica específica; estos principios delimitan
el Ius Puniendi.
CONCLUSIONES
con respecto al sistema utilizado para penalizar a los sujetos afectos a los
actividad fiscalizadora.
juez competente.
92
93
2. Incluir dentro del curso de Derecho Tributario que se imparte dentro de las
que inicia las diligencias correspondientes para que se les muestre todos
94
95
el uno o dos por ciento, es una cantidad absurda y que carece fuerza
punitiva.
ANEXOS
ANEXO Número 1
96
ANEXOS
ANEXO Número 2
Propuesta de reforma
Administración Tributaria, y del artículo 358 “D” del Código Penal, también debe
en caso de que infrinjan dicha falta o delito en todo caso, ya que es del
97
BIBLIOGRAFÍA
TEXTOS
98
99
año 2009
FOLLETOS
Procesal Penal.
Página. 63.
DICCIONARIOS
LEGISLACIÓN
Sitios electrónicos:
www.unece.org
www.wcoomd.org
www.asycuda.org
www.uncitral.org
www.dga.gob
Siglo21.com.gt
www.revistaindustria.com
Guatevisión.com
www.prensalibre.com.gt
101
www.palladinopellonabogados.com
http://efacturacion.pe/hacia-una-aduana-sin-papeles
https:// hectorberduido.wordpress.com
https// www.gerencie.com
ual.dyndns.org.pdfunidad13