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Guía Práctica
– Deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses
1. Mecánica del Sistema de la Detracción moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Público, adminis-
tradas o recaudadas por SUNAT, y las originadas por las aportacio-
La mecánica de la detracción es como sigue: nes a Essalud y a la ONP.
– Costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en los pro-
cesos de comiso.
Presta el servicio – Derechos y tributos de importación.
PROVEEDOR ADQUIRENTE Debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el
Operación sujeta
al SPOT
Procedimiento Específico "INRA-PE.08 Pagos - Extinción de Adeu-
dos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias
Deposita el de Aduanas (1).
importe
Registra el ingreso Cancela el importe detraído
del importe TOTAL 5. Apertura de la cuenta de detracción
neto y entrega
en la Cuenta 10 copia-Proveedor
Efectivo y Equiva- El Banco entrega Para abrir la cuenta de detracción deberá observarse los siguien-
de la Constancia la constancia
lente de Efectivo: de Depósito tes requisitos:
– % de detracción en
la subcuenta 107: Para personas naturales Personas jurídicas (*)
Fondos sujetos a
restricción. Presentar en las oficinas del Banco Presentar en las oficinas del Banco
– El Saldo en las Sub de la Nación una carta del intere- de la Nación una Declaración Jurada,
BANCO DE LA sado solicitando la apertura de la según modelo anexo - ANEXO-DE-
Cuentas 104: Cuen-
NACIÓN cuenta conforme al Decreto Legis- CLARACION_JURADA.DOC (2), para la
tas corrientes en
Cuenta del Proveedor lativo N° 940, adjuntando: apertura de la cuenta conforme al De-
instituciones finan-
cieras o 106 Cuen- creto Legislativo N° 940, adjuntando:
1. Copia Simple del RUC.
tas de Ahorros se- 2. Copia Simple del documento de 1. Copia Simple del RUC.
gún sea el caso. identidad. 2. Copia Simple del documento
3. Juego de tarjetas de registro de de identidad de la(s) persona(s)
firmas. autorizada(s) para el manejo de la
4. Carta del interesado solicitando cuenta.
2. Obligados a realizar el depósito chequeras para la cuenta co- 3. Juego de tarjetas de registro de
rriente. firmas.
4. Carta del interesado solicitando
Usuario del servicio o Es el primer responsable en realizar el depósito de chequeras para la cuenta corriente.
quien ejecuta el con- la detracción.
trato de construcción El Banco de la Nación realiza la apertura de la cuenta en forma inmediata y
–––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––– emitirá chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no nego-
Prestador del servicio Sólo será responsable de realizar el depósito de la ciables en el transcurso de 5 días hábiles siguientes.
detracción cuando reciba la totalidad del importe
(*) En este rubro están incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas
de la operación, sin haberse acreditado el depó-
de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad inde-
sito respectivo.
pendiente.

3. Oportunidad de realizar la detracción en el caso de

servicios 6. Emisión del comprobante sujeto a detracción

La norma establece dos supuestos para realizar el depósito en la
cuenta de detracción
Usuario del servicio o a) Hasta la fecha de pago parcial o total al pres-
quien ejecuta el con- tador del servicio o a quien ejecuta el contrato
trato de construcción de construcción.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b) Dentro del 5to. día hábil del mes siguiente a
aquel en se efectúe la anotación del compro-
bante de pago en el Registro de compras.
–––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––
Prestador del servicio Dentro del 5to. día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación.
4. Finalidad de la cuenta de detracción
El titular de la cuenta de detracción será el beneficiario de los
depósitos prestador del servicio (no SUNAT). El titular de esta cuenta
deberá destinar los montos depositados para pagar lo siguiente:
Los comprobantes de pago que se emitan por realizar una opera-
ción sujeta al sistema deberán consignar la frase: “Operación sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
Además no podrán incluir operaciones distintas a éstas.
7. Detracción y Retención
En el caso de converger el sistema de la detracción con el siste-
ma de la retención, deberá efectuarse la detracción, así lo dispone
el inciso f) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/SUNAT y la Primera Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
8. Registro de la detracción
El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el de-
pósito deberá anotar en el Registro de Compras el número y fecha de
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emisión de las constancias de depósito correspondientes a los com-
probantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas
en dicho registro.
9. Operaciones en moneda extranjera
De otro lado cabe señalar que en virtud al artículo 20º de la norma
reglamentaria cuando se realicen operaciones en moneda extranjera a
efectos de realizar el depósito de la detracción la conversión a mo-
neda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligación
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito,
lo que ocurra primero, señalando además que en los días en que no se
publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
Obsérvese que no se refiere para el tipo de cambio a aplicar, la
fecha de emisión del comprobante de pago, aspecto relevante para
aquellos supuestos en los que no haya coincidencia con la oportunidad
en que surge la obligación tributaria.
10. Utilización del Crédito Fiscal del IGV, saldo a favor del ex-
portador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV
Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV o saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, los adquirentes de bienes, usuarios del servicio o quienes en-
carguen la construcción y que se encuentren obligados a efectuar el
depósito, en el período en que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el registro de compras, siempre que el depósito se efectúe
en el momento establecido por la SUNAT. En caso contrario el derecho
se ejercerá a partir del período en que se acredite el depósito.
11. Consecuencias por el incumplimiento de la obligación
11.1. Sanción
En virtud al numeral 12.1 del artículo 12º del TUO del SPOT, se
tipificará como infracción cuando el sujeto obligado incumpla
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Bajo dicha premisa, de acuerdo con el literal c) artículo 4º del
TUO de la Ley de IGV en el caso de prestación de servicios el na-
cimiento de la obligación tributaria se produce en la fecha en que
se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o a la fecha en que se recibe la retribución lo que
ocurra primero.
En virtud al inciso d) numeral 1 artículo 3º del Reglamento de la
LIGV, se entiende como fecha en que se emita el comprobante de pago:
a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
este deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. En ese senti-
do el numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago en el caso de prestación de servicios, regula que la oportunidad
para emitir el comprobante de pago surgirá en uno de los momen-
tos siguientes, el que ocurra primero: (i) la culminación del servicio,
(ii) percepción de la retribución, parcial o total, o (iii) el vencimiento del
plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponde a cada vencimiento. Gráficamente el nacimiento de la
obligación tributaria, se explica de la siguiente forma:
con efectuar el íntegro del depósito en el momento establecido,
resultando aplicable una sanción de multa que asciende al 100%
del importe no depositado. Cabe señalar que la infracción seña-
lada se encuentra sujeta a un Régimen de Gradualidad tal como
se refiere en el subnumeral siguiente.
11.2. Régimen de Gradualidad
Si bien es cierto que la falta de cumplimiento de la totalidad del
depósito dentro de los plazos previstos origina una infracción y en
consecuencia una sanción, ésta se encuentra sujeta a un Régimen
de Gradualidad aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 254-2004/SUNAT (30.10.2004). En relación con dicho Régimen
de Gradualidad, en esta oportunidad vamos a analizar los supues-
tos en el caso que el sujeto obligado sea el usuario del servicio.
11.3. Criterios de Gradualidad
Los criterios aplicables para graduar la sanción de multa son los
siguientes.
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CRITERIOS CONCEPTOS PLAZO depósito siguiente a la o plazo previsto

fecha del plazo para efectuar el
1. Subsanación Regularización parcial o Cuando el infractor es previsto para ser depósito hasta
total del depósito omitido. el usuario del servicio. el depósito el 25to. día hábil
Solo se considerará re- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gularización parcial o Adquirente del
total del depósito omi- bien o usuario 100% 70% 50%
tido que se haya efec- del servicio
tuado durante los 25
días hábiles siguientes
a la fecha o plazo pre- ETAPA DE SUBSANACIÓN
visto para que el adqui- Subsanación: Es la regularización total o parcial del Depósito omitido.
rente o usuario realice Importante: Cuando el infractor sea el adquirente o usuario que le hubie-
el depósito. se entregado al proveedor o prestador el íntegro del importe de la ope-

2. Comunicación El adquirente o usuario co- La comunicación se ración sujeta al sistema, sólo se considerará regularización total o parcial
  oportuna municará a la SUNAT que deberá realizar dentro del depósito omitido aquél que se haya efectuado durante los 25 días
el proveedor o el presta- de los 5 días hábiles hábiles siguiente a la fecha para realizar el depósito de la detracción.
dor del servicio no tiene siguientes a la fecha Num. 1 del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT.
cuenta que permita efec- prevista para realizar el
tuar el depósito. depósito.
NOTAS
11.4. Porcentajes de rebaja de la multa (1) Dicha disposición se encuentra señalada en el siguiente enlace de la
página de SUNAT:
Sujeto http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view
Régimen de Gradualidad =article&id=728:sobre-la-apertura-de-cuentas-el-deposito-y-la-cons-
Obligado
tancia-de-deposito&catid=111:informacion-general&Itemid=184
Hasta el 5to. día Si cumple con la Si realiza la subsa- (2) El archivo del referido anexo se puede descargar en el siguiente enlace:
hábil siguiente al subsanación desde nación después http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&vie
plazo establecido el 6to. y hasta el 16to. día hábil w=article&id=732:icuales-son-los-requisitos-para-la-apertura-de-las-
para efectuar el 15to. día hábil siguiente a la fecha cuentas-corrientes&catid=112:funcionamiento&Itemid=184 n