Contenido
MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS
ACTUALIZACIÓN NORMATIVA GRUPO 1 5
êê Reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias bajo la NIIF 15 6
êê Medición del ingreso 7
êê Acuerdos de entrega de mercancía
con posterioridad a la facturación 8
RECONOCIMIENTO DE CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO SEGÚN LA NIIF 16 10
êê Exenciones en el reconocimiento de contratos 10
êê Contrato de leaseback 11
CRITERIOS Y CONCEPTOS REQUERIDOS
PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS 12
êê Ingresos para terceros 12
êê Diferencia entre ingresos por
actividades ordinarias y ganancias 13
Actualícese
actualicese.com
Cartilla
Reconocimiento, medición y revelación de ingresos
bajo estándares internacionales
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Ana María Méndez F.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A.
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V.
05
OPERACIONES COMERCIALES 20
êê Ingresos en especie 20
êê Ingresos con pago aplazado 22
êê Ingresos en contratos de construcción 24
êê Ingresos por venta de bienes 26
êê Ingresos por prestación de servicios 27
êê Descuentos 28
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN UNA COPROPIEDAD 31
êê Reconocimiento de ingresos 31
êê Preparación del presupuesto 34
ANEXOS 35
ÍNDICE DE LAS NORMAS TÉCNICAS
DEL GRUPO 1 APLICABLES EN 2019 35
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados
a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de
Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmitida de manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en el mes de abril de 2019.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 3
 Cartilla Volver al menú

NOTA DEL EDITOR

R
especto al marco conceptual para la preparación y presentación de estados finan-
cieros cabe señalar que los ingresos son incrementos en los beneficios económicos,
generados a lo largo del ejercicio contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o disminución de los pasivos, resultando en aumentos en el patrimonio
neto de una entidad.

Teniendo en cuenta el concepto anterior, en esta nueva entrega de la línea de Cartillas

Actualícese usted será testigo, en primer lugar, de la actualización normativa pertinente
para el grupo 1; esto es: la NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, norma que es aplicada desde el 1 de enero de 2018, y que incluye
las pautas para el reconocimiento de los ingresos provenientes de contratos (entendidos
como acuerdos que generan obligaciones y derechos exigibles entre dos o más partes);
y la NIIF 16 – Arrendamientos, que eliminó la clasificación entre contratos financieros y
operativos para referir únicamente a contratos de arrendamiento.

Posteriormente, desde la perspectiva del Estándar para Pymes, se abordarán algunos

criterios y conceptos asociados al tema en cuestión. Ejemplo de ello es la diferencia entre
ingresos por actividades ordinarias y ganancias, ingresos operacionales y no operacionales,
ventas brutas, ingresos para terceros (sección 23 del Estándar para Pymes), estado de
resultado y estado de resultado integral, entre otros tópicos no menos importantes.

Acto seguido, en esta publicación se esbozarán algunos casos prácticos que permiten
identificar la forma en la que se deben reconocer los ingresos provenientes de diferentes
tipos de operaciones, entre los que se destacan:

• Ingresos en especie.

• Ingresos con pago aplazado.

• Ingresos en contratos de construcción.

• Ingresos por venta de bienes.

• Ingresos por prestación de servicios.

• Tratamiento de descuentos en la compra y venta de bienes.

Adicionalmente, el texto hará entrega de algunas pautas y documentación que se deben

tener en cuenta al momento de la evaluación de ingresos en el cierre contable. Con ello,
esperamos que esta publicación sea de mucha utilidad para el cumplimiento de su labor
profesional. Este material editorial puede ser complementado con las cartillas prácticas
Reconocimiento y medición de activos bajo Estándares Internacionales, y Reconocimiento
y medición de pasivos y patrimonio bajo Estándares Internacionales, publicadas en
noviembre y diciembre de 2017, respectivamente.

Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese

4 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú
ANÁLISIS
ACTUALIZACIÓN
NORMATIVA GRUPO 1
L
a NIIF 15 – Ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos
con clientes (ver página 666 del
anexo compilatorio 1 del DUR 2420 de
2015, modificado por el Decreto 2483
de 2018) fue preparada con el fin de
establecer principios que permitan
presentar la información de los ingresos
de actividades ordinarias, de manera
que los usuarios evidencien la naturaleza
de los contratos con clientes, el importe
asociado a estos, la medida en la que se
cumplen las obligaciones derivadas del
contrato o la incertidumbre sobre dicho
cumplimiento.
Esta NIIF 15 se unió al conjunto de
normas para las entidades del grupo 1,
y derogó reglamentaciones anteriores
relacionadas con ingresos de actividades
ordinarias, entre estas:
• NIC 18 – Ingresos de actividades
ordinarias.
• CINIIF 18 – Transferencias de activos
procedentes de clientes.
• NIC 11 – Contratos de construcción.
• CINIIF 13 – Programas de
fidelización de clientes.
• CINIIF 15 – Acuerdos para la
construcción de inmuebles.
• SIC 31 – Ingresos – Permutas de
servicios de publicidad.
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS BAJO LA
NIIF 15
MEDICIÓN DEL INGRESO
ACUERDOS DE ENTREGA
DE MERCANCÍA CON
POSTERIORIDAD A LA
FACTURACIÓN
Nota: con la expedición del
Decreto 2483 de 2018 conviene
revisar qué normas deben ser
aplicadas en Colombia en cuanto
a lineamientos técnicos contables
para entidades del grupo 1. En la
página 35 encontrará un anexo, el
cual contiene una tabla en la que
se pueden apreciar las Normas
Internacionales de Contabilidad
–NIC– y las Normas
Internacionales de Información
Financiera –NIIF– que están
vigentes en Colombia para
entidades del grupo 1, y los
anexos a los decretos que las han
modificado o adicionado.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 5
 Cartilla
Cabe anotar que los ingresos de activida-
des ordinarias son un elemento de gran
relevancia en la información financiera
de las entidades. Adicionalmente, y de
acuerdo con el análisis realizado por la
Junta de Normas Internacionales de Con-
tabilidad –IASB– y por el Consejo de Nor-
mas de Contabilidad Financiera –FASB–,
las normas derogadas, si bien apoyaban
el reconocimiento, medición y revelación
de este tipo de ingresos, requerían me-
joras, dado que eran difíciles de aplicar y
proporcionaban lineamientos limitados
sobre el reconocimiento de ingresos de
Reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias bajo la NIIF 15
L
a NIIF 15 incluye algunos pasos para
el reconocimiento de los ingresos
derivados de contratos con clientes,
a saber:
Paso 1. Identificar el
contrato con el cliente
Un contrato es un acuerdo entre dos
o más partes, que genera obligaciones
y derechos exigibles. Este puede ser
escrito, verbal o estar implícito en las
prácticas del negocio de la entidad.
A su vez, puede estar condicionado
dependiendo de las disposiciones
legales, el sector en el que se encuentre
la empresa o las políticas internas de la
misma respecto al tratamiento dado a
cada cliente, o la naturaleza del bien o
servicio prestado.
Para aplicar las disposiciones de la
NIIF 15 deben cumplirse los siguientes
criterios o condiciones:
1. Que las partes hayan aprobado
el contrato y se comprometan a
cumplir las obligaciones derivadas
del mismo.
2. Que se puedan identificar los dere-
chos atribuidos a cada parte respec-
to del bien o servicio a transferir.
6 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
actividades ordinarias, particularmente
cuando se estaba ante contratos en los
que se prestaban múltiples servicios o
bienes, o en el momento de reconocer
los ingresos en sectores como el indus-
trial o el de mercado de capitales.
Con base en lo mencionado en los
párrafos anteriores, el 24 de mayo de
2018 el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP–, a través del Comité
Técnico del Sector Real (comité ad
honorem de este organismo), realizó un
panel con la participación de más de
3. Que se puedan identificar las
condiciones de pago respecto del
bien o servicio a transferir.
4. Que el contrato tenga un
fundamento comercial, y que
con este se espere que el riesgo
adquirido y el importe de los flujos
de efectivo a futuro hacia la entidad
cambien como resultado de su
firma.
5. Que exista la probabilidad de
que la entidad pueda recaudar la
contraprestación a la que tiene
derecho a cambio del bien o servicio
transferido.
En caso de que no se den estos criterios,
se debe evaluar si se cumplirán con
posterioridad. Si la entidad recibe la
contraprestación del cliente, esta podrá
reconocer el ingreso de actividades
ordinarias solo cuando:
• No tenga obligaciones pendientes
de transferir bienes o servicios al
cliente.
• La contraprestación (toda o
sustancialmente toda) haya sido
recibida y no sea reembolsable.
• Se haya terminado el contrato.
Volver al menú
100 personas vinculadas a diferentes
empresas, universidades y entidades
del sector público (como la Dian y la
Superintendencia de Sociedades), con
el fin de discutir los impactos de la
aplicación de la NIIF 15 en Colombia.
Es válido hacer énfasis en que las
entidades en Colombia iniciaron el
proceso de la aplicación de la NIIF 15 a
partir del 1 de enero de 2018 (norma
que fue publicada en su versión en
inglés por la IASB desde 2014). Veamos
algunas de sus particularidades.
Una entidad debe reconocer la
contraprestación recibida de un cliente
como pasivo hasta que ocurra alguno
de los sucesos mencionados en los
anteriores ítems, o hasta que se cumplan
todos los numerales descritos. Para el
caso de la combinación de contratos con
clientes, la entidad podrá contabilizarlos
como uno solo, siempre que se cumplan
los criterios contenidos en el párrafo 17
de la NIIF 15.
Paso 2. Identificar las
obligaciones de desempeño
en el contrato
Cuando la norma expresa que se
deben identificar las obligaciones de
desempeño del contrato, se refiere
a desglosar cada condición del
mismo y evaluar si las obligaciones
de transferencia están relacionadas
con bienes o servicios distintos, caso
en el cual deberán reconocerse las
obligaciones de manera independiente.
Un bien o servicio distinto existe
cuando el cliente puede beneficiarse
del mismo de forma independiente o
junto con otros recursos disponibles, y el
compromiso de entrega de la empresa
es identificable por separado de otros
compromisos incluidos en el contrato.
 Volver al menú
Paso 3. Determinar el precio
de la transacción
Se requiere identificar el precio de la
contraprestación a recibir por la entrega
del bien o la prestación del servicio.
Este importe puede corresponder a un
valor fijo, a un monto variable (sujeto
a intereses, descuentos, rebajas, entre
otros), o incluso a una contraprestación
diferente al efectivo, que implique
algún beneficio para la entidad. En todo
caso, se deberá estimar un importe que
responda a dicha contraprestación.
Paso 4. Asignar el precio
de la transacción entre las
obligaciones de desempeño
del contrato
Teniendo en cuenta los puntos
anteriores, la entidad deberá asignar
el precio de la transacción a cada
obligación de desempeño, con base
Medición del ingreso
P
or muchos años los gerentes han
deseado poder determinar, a su
juicio, si la entidad debe o no
reconocer un ingreso en un momento
determinado. Pero este asunto no es
potestativo de la gerencia, sino que debe
evaluarse el grado en el cual la entidad
ha cumplido con sus obligaciones
contractuales, a fin de determinar si
debe reconocer el ingreso en una fecha
específica.
Para solucionar este asunto, la NIIF 15
establece que la entidad debe identificar
las obligaciones de desempeño
fijadas en el contrato (ver página 6).
El cumplimiento de estas últimas dará
lugar al reconocimiento del ingreso.
Como puede entenderse de lo expuesto
líneas atrás, el asunto no presenta mayor
problema en aquellos contratos que son
de ejecución única y se perfeccionan en
un período corto de tiempo. Por ejemplo,
una entidad que vende productos al detal
en una tienda no tendrá inconvenientes
en los precios de venta de cada bien o
servicio comprometido en el contrato.
En caso de que un precio de venta
no se pueda evidenciar fácilmente de
forma independiente, la entidad debe
proceder a estimarlo. Asimismo, se debe
especificar si se asigna un descuento o
contraprestación variable a alguna de las
obligaciones de desempeño o bienes o
servicios distintos del contrato.
Paso 5. Reconocer el ingreso
de actividades ordinarias
a medida que la entidad
satisfaga la obligación de
desempeño
La entidad podrá reconocer el ingreso
de actividades ordinarias cuando se
satisfaga la obligación de desempeño
al transferir un bien o servicio
comprometido con el cliente o usuario,
es decir, cuando el cliente tenga el
control del bien o servicio.
en reconocer el ingreso una vez el cliente
pasa por la caja, realiza el pago y se lleva
la mercancía.
En la prestación de servicios también
existen casos que no presentan mayores
dificultades. Un ejemplo de ello es
una empresa de transporte público
terrestre de pasajeros, pues no incurrirá
en mayores esfuerzos para concluir
que debe reconocer el ingreso en el
momento en el cual cada pasajero
es llevado a su destino. Esta, incluso,
puede sumar todos los trayectos del
día y reconocer un ingreso total por
transporte de pasajeros.
En otras circunstancias, especialmente
cuando el contrato se ejecuta en un
período de tiempo considerable, o
cuando incluye una serie de eventos, es
más complejo identificar el momento
en el cual debería reconocerse el
ingreso. Es para estos casos que la
norma desarrolla la metodología de
obligaciones de desempeño, y establece
Análisis
En este orden de ideas, el importe que se
reconoce como ingreso es el asignado a la
obligación de desempeño satisfecha. Por
lo general, cuando se transfieren bienes,
la obligación en mención se satisface en
un momento específico. En contraste,
en el caso de la prestación de servicios,
habitualmente dicha condición se logra
en la medida en que se presta el servicio.
En este último escenario se reconocerá
el ingreso seleccionando un método
apropiado para medir el progreso de la
entidad hacia la satisfacción completa de
la obligación (ver condiciones del párrafo
35 de la NIIF 15).
Respuestas
Ingresos de actividades ordinarias
¿Qué información debe ser revelada
por una entidad con relación a sus
ingresos de actividades ordinarias?
http://actualice.se/a72v
que la entidad debe reconocer el ingreso
a medida que cumple con cada una de
tales obligaciones.
Ejemplo 1
Suponga que una entidad vende má-
quinas especializadas para la industria
alimenticia, pero su operación es tan
compleja que los funcionarios que la
utilizarán requieren 60 horas de capaci-
tación. Cuando la entidad vende una de
estas máquinas, establece una cláusula
contractual según la cual se obliga a ca-
pacitar a los funcionarios de la empresa
compradora.
En un caso como este es claro que una
parte del ingreso debe reconocerse en el
momento en el cual la entidad cum-
ple con sus obligaciones respecto a la
disponibilidad o entrega de la máquina,
y la otra parte del ingreso debe recono-
cerse cuando la entidad lleve a cabo la
capacitación sobre el uso del producto
al personal de la entidad compradora.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 7
 Cartilla Volver al menú

Ahora bien, la segunda parte de esta
situación se relaciona con el valor por
el cual debe reconocerse el ingreso,
y de manera complementaria cómo
este valor debe dividirse entre las
obligaciones de desempeño.
En los casos en los cuales el ingreso
tenga lugar en una transacción de corta
duración, este debe reconocerse en
su totalidad en el momento en que
se termine de cumplir la obligación.
Por ejemplo, en el caso de la entidad
que tiene una tienda al detal, cuando
el cliente pase por la caja y pague el
pedido se debe reconocer el 100 % del
ingreso. De igual manera, la empresa
de transporte público de pasajeros
debe reconocer la totalidad del ingreso
una vez lleve a sus pasajeros al destino
contratado, pues no queda para ella
ninguna obligación por cumplir.
En los eventos en los cuales las
transacciones de ingreso se llevan a cabo
en varias etapas, la entidad debe seguir
el procedimiento establecido en la NIIF
15 (al cual nos referimos anteriormente),
para la medición de la transacción.
Ejemplo 2
Suponga que la entidad mencionada
en el ejemplo 1 vende una máquina
especializada para la industria de
alimentos. La máquina tiene un precio
total de $120.000.000, en el cual está
incluida la capacitación de 60 horas a los
funcionarios de la entidad compradora.
El vendedor también presta servicios de
capacitación por separado, por un costo
de $30.000.000.
De acuerdo con lo anterior, cuando la
entidad entregue la máquina o la tenga
a disposición del comprador (de acuerdo
con el contrato) debe reconocer un
ingreso por $90.000.000, y cuando lleve
a cabo la capacitación debe reconocer
la otra parte del ingreso, es decir, los
$30.000.000 restantes.

Acuerdos de entrega de mercancía

con posterioridad a la facturación

S
on contratos en los que una
Reconocimiento de activos: aspectos a tener en cuenta entidad factura una mercancía a
un cliente, pero la conserva en sus
Para determinar si una entidad debe reconocer un activo, independiente de instalaciones. Lo anterior generalmente
quién lo posea al momento de la medición, se debe establecer el nivel de riesgo ocurre cuando el cliente no quiere
al que está expuesta y el grado de control sobre sus beneficios. La entidad que asumir los costos por mantenimiento
tenga la mayor cantidad de riesgos y beneficios es la que debe reconocerlo.* de inventario, o porque carece del
espacio necesario para almacenar los
Derecho a los beneficios
productos. Esta situación puede originar
confusiones sobre el reconocimiento del
Los beneficios derivados de un activo pueden ser de varios tipos: activo.

Para reconocer los ingresos provenientes

Capacidad de venderlos, donarlos, disponer de ellos, regalarlos,
alquilarlos, utilizarlos o consumirlos. de actividades ordinarias la entidad debe
identificar si la obligación de desempeño
ha sido satisfecha o no (ver párrafo 31
Valorización del activo, o mayores ganancias por el incremento de los de la NIIF 15). Esto se logra verificando
precios. el momento en que el cliente obtiene
el control sobre el activo, situación que
no obedece estrictamente al instante en
Exposición a riesgos el que recibe la mercancía, pues dicho
control podría obtenerse aun cuando
Los riesgos asociados a un activo son, entre otros:
la mercancía no haya sido entregada
físicamente.
Riesgo de pérdida, robo, incendio, terremoto, conmoción civil o popular,
asonada, anegación, etc. Importancia de identificar quién
tiene el control
Pérdidas por disminución en los precios de mercado del activo.
En concordancia con lo anterior,
el primer paso para determinar si
* Cuando varias entidades tengan riesgos y ventajas sobre los mismos activos, cada una reconocerá la parte del
activo sobre la cual debe asumir su responsabilidad. una obligación de desempeño está
satisfecha es evaluar los indicadores de

8 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú
transferencia del control sobre el activo.
A continuación, mencionamos algunos:
• La entidad tiene una obligación
presente con el cliente y, a su vez,
este último debe pagar por el activo,
lo cual indica que el uso del mismo
está en manos del cliente, así como el
derecho de obtener sus beneficios.
• Por términos contractuales se le ha
cedido al cliente el derecho legal del
activo, y así mismo se le ha restringido
el acceso a otras entidades para
obtener los beneficios de este.
• El cliente tiene la capacidad de
redirigir el activo a terceros, sin
importar si tiene o no la posesión
física del mismo.
• El cliente tiene los riesgos y benefi-
cios derivados del activo. Al respecto,
puede usarlo para mejorar el valor de
otros activos, para producir bienes,
liquidar pasivos, venderlos o enaje-
narlos, pignorarlos en un préstamo, o
simplemente conservarlos.
Reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias
Además de evaluar los ítems expuestos
para identificar si el cliente tiene el
control sobre el activo, para que se
cumpla el concepto de control en
un acuerdo de entrega posterior a
la facturación se deben agotar en su
totalidad los siguientes criterios:
• La entrega de la mercancía de forma
posterior a la facturación debe estable-
cerse bajo un acuerdo formal, en el que
el cliente solicite que sus artículos per-
manezcan en el almacén de la entidad.
• La entidad debe identificar en su
almacén que el producto pertenece
al cliente, y que está separado de la
mercancía disponible para la venta.
• La mercancía debe estar disponible
para ser transferida al cliente cuando
este lo requiera.
• La entidad no puede utilizar la
mercancía o redirigirla a otro cliente.
Una entidad puede considerar que,
además de la obligación generada por la
venta de mercancía, debe reconocerse
una obligación de desempeño por otros
servicios, por ejemplo, los de custodia
del producto. Lo anterior, dado que
dicho servicio genera para la entidad una
Análisis
inversión en logística y costos adicionales moto de las instalaciones de la entidad.
para verificar que la mercancía está en El proveedor, por su parte, se encargó
buen estado y disponible para el cliente. de custodiar y separar el remolque y
las piezas del cliente en una parte de su
Ejemplo almacén donde no estarían disponibles
para terceros. Por consiguiente, la enti-
El 1 de enero de 2018 una entidad firmó dad calcula el valor de las 4 obligaciones
un contrato con un cliente por la venta de de desempeño (la moto, las piezas, el
una moto de alto cilindraje, unas piezas de remolque y la custodia de los activos). El
repuesto y un remolque, con la condición precio de la transacción establecido en
el contrato se asigna a las 4 obligaciones
de que dichos bienes fuesen entregados a
de desempeño y el reconocimiento del
más tardar el 1 de agosto del mismo año.
ingreso se realizaría al momento en que
se transfiera el control al cliente.
Al momento de entregar los activos, la
entidad identificó que el cliente efectuó un
“otro sí” en el contrato para solicitar que la La entidad ejecutaría la evaluación para
entrega de la moto se diera el 1 de agosto determinar si se han cumplido las obliga-
de 2018, pero el remolque y las piezas ciones de desempeño y evidenciar que el
de repuesto no, dado que las solicitaría a cliente tiene el control sobre los produc-
medida que requiriera su uso. Se esperaba tos. Así pues, se tiene que el día 1 de
agosto de 2018 reconoció el ingreso tanto
entonces que entre el 1 de agosto de 2018
de la moto como de las piezas y el remol-
y el 1 de mayo de 2019 el cliente retirara el
que. En cuanto a la obligación de desem-
remolque y los repuestos.
peño de los servicios de custodia, dado
que se satisfacen a lo largo del tiempo en
El 1 de agosto el cliente pagó el total de
lo pactado, adquiriendo el control sobre el que los activos están en la entidad, de-
todos los activos, pero solo retiró la ben ser reconocidos en la misma medida.
Reconocimiento de ingresos: transferencia
de riesgos y ventajas asociados a un activo
El Estándar para Pymes requiere que los ingresos ordinarios por venta de bienes
se reconozcan, entre otras condiciones, cuando se hayan transferido al comprador
los riesgos y ventajas asociados con el activo. Mencionamos aspectos que se
deben tener en cuenta al momento de reconocer estos ingresos.
Sin importar que el pago por el activo se reciba al momento de la transacción,
1 sea aplazado o fraccionado, el momento del reconocimiento del ingreso
siempre debe evaluarse.
El tema de la facturación no tiene influencia en el reconocimiento del ingreso;
2 prima la esencia sobre la forma.
3 El reconocimiento del activo depende de las condiciones contractuales.
Los riesgos y ventajas asociadas al activo no tienen que ver únicamente con el
4 riesgo de pérdida.
La entidad debe establecer quién se beneficia o perjudica con el incremento
5 o disminución del precio del activo, si este queda obsoleto, e incluso, quién
puede disponer de él.
La entidad debe revisar los demás requerimientos establecidos por el párrafo
6 23.10 del Estándar para Pymes, en relación con el reconocimiento de ingresos
por venta de bienes.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 9
 Cartilla Volver al menú

RECONOCIMIENTO DE CONTRATOS
MENÚ INTERACTIVO
DE ARRENDAMIENTO SEGÚN LA
NIIF 16
EXENCIONES EN EL
RECONOCIMIENTO DE
CONTRATOS

CONTRATO DE LEASEBACK

L Exenciones en el
os contratos de arrendamiento
han existido durante muchos años,

reconocimiento de contratos
pues son una forma sencilla de
obtener un activo sin necesidad de dis-
poner de los recursos para comprarlo.

El arrendamiento ha sido siempre una
fuente de financiación eficiente, y ha
evolucionado hasta convertirse en un
contrato de gran complejidad.
Antes de la existencia de la NIIF 16 los
contratos se dividían en dos grupos:
financieros y operativos. Sin embar-
go, la norma referida eliminó ambas
denominaciones, de manera tal que
ahora se debe referir solo a contratos
de arrendamiento. Partiendo de ese
punto, se suprime la necesidad de
llevar a cabo la evaluación de la trans-
ferencia de riesgos y ventajas relacio-
nados con la titularidad del activo.
10 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
D
ado que la norma ubica a todos
los contratos en la misma
categoría, es posible que en
algunos casos la aplicación estricta de
dicha reglamentación sea muy costosa, o
simplemente no agregue valor alguno a
los estados financieros.
Por esa razón, la normatividad también
establece una exención para su
aplicación en aquellos contratos que
cumplan cualquiera de las siguientes
condiciones:
1. El activo alquilado es de bajo valor.
2. El contrato es de corto plazo.
Ejemplo 1
Una entidad que tiene activos totales
por un valor de $50.000.000.000 firmó
un contrato de leasing por un vehículo
cuyo valor es de $34.000.000. El plazo
del contrato es de tres años, con una
opción de compra del 1 %. ¿Se puede
aplicar la exención relacionada con el
bajo valor del activo?
En este caso no se puede aplicar la
exención por bajo valor del activo,
pues esta evaluación no depende de
las circunstancias de la entidad (como
su volumen de activos totales), sino
 Volver al menú
que es una evaluación propia del
activo individualmente considerado.
Esta condición arrojará como
resultado que cualquier entidad,
independientemente de su tamaño,
concluya que este activo no es de bajo
valor, y proceda a aplicar la NIIF 16.
Ejemplo 2
Una entidad alquiló cuatro
computadores portátiles por un
período de tres años, con un valor
de $1.200.000 cada uno. ¿Se puede
aplicar la exención relacionada con el
bajo valor del activo?
En este caso, y para estos contratos,
sí se puede aplicar la exención, pues
para cualquier entidad, grande o
pequeña, un activo cuyo costo sea de
$1.200.000 se considera de bajo valor.
Ejemplo 3
Una entidad alquiló una oficina con
un canon mensual de $12.000.000,
por un período de un año, renovable
indefinidamente. Dicho lo anterior,
¿se puede aplicar la exención
relacionada con el corto período de
duración del contrato?
Debido a que el contrato tiene una
duración corta, la entidad puede optar
por no aplicarle los requerimientos
de la NIIF 16, y en su lugar puede
tratar los cánones como un gasto
por arrendamiento a lo largo de la
duración del contrato, o utilizar otra
base que represente la forma como
la entidad obtiene los beneficios
derivados del uso del activo.
Ejemplo 4
Una entidad alquiló un local comercial
por un período de dos años, con
un canon mensual de $6.000.000.
Dicho lo anterior, ¿se puede aplicar
la exención relacionada con el corto
período de duración del contrato?
Debido a que la norma no establece un
límite para lo que se denomina “corto
plazo”, no hay ningún motivo por el cual
se pueda llegar a la conclusión de que
no se puede utilizar dicha exención.
Contrato de leaseback
L
os contratos de venta con
arrendamiento posterior son
utilizados con mucha frecuencia
para financiar las operaciones o las
inversiones en las compañías. Este tipo
de contratos ha generado un gran reto
en cuanto a su reconocimiento contable,
pues siempre ha existido la problemática
del tratamiento de la utilidad o pérdida
generada en la venta de un activo que
luego será adquirido en arrendamiento.
Dicho lo anterior, la NIIF 16 aclara este
tema al incluir un requerimiento expreso
en relación con la evaluación de este
tipo de negocio.
Así, el párrafo 99 de la citada norma
(NIIF 16) requiere que la entidad eva-
lúe si la transferencia del activo satisfa-
ce una obligación de desempeño, de
acuerdo con la NIIF 15 (ver página 6).
Así pues, si se concluye que la trans-
ferencia del activo cumple las condi-
ciones para satisfacer una obligación
de desempeño de conformidad con
la NIIF 15, la entidad debe reconocer
la ganancia o pérdida derivada de la
venta del activo, siguiendo lo estable-
cido en los párrafos 100 al 102 de la
NIIF 16.
Si la transferencia del activo no
se considera una venta según lo
establecido en la NIIF 15, el vendedor-
arrendatario solo debe reconocer un
pasivo financiero por el monto de
financiación obtenida, mientras que
el comprador-arrendador no debe
reconocer ningún activo, y en su lugar
reconocerá un activo financiero que
debe medirse conforme a la NIIF 9.
Ejemplo
Una entidad es propietaria de un edificio
cuyo valor en libros es de $500.000.000
y su valor razonable es de $2.000.000.
La entidad firmó un contrato de
leaseback con el Banco Latinoamericano,
por un valor de $800.000.000, y otorgó
escritura pública en favor de la entidad
en mención, en la cual le vende el
inmueble por un monto igual al valor
del contrato ($800.000.000). Una vez
Análisis
firmada la escritura, las entidades
firmaron un contrato de arrendamiento,
según el cual la entidad le pagaría 120
cuotas por $11.442.899, con una opción
de compra por $8.000.000.
Otras condiciones establecidas en
el contrato son:
• La entidad vendedora-
arrendataria es responsable
por el impuesto predial
y cualquier otro tributo
relacionado con la propiedad.
• Cualquier daño ocasionado en
el inmueble debe ser cubierto
por el vendedor-arrendatario.
• El valor de los cánones y
la opción de compra no se
modifican por variaciones en el
valor razonable del inmueble.
• El vendedor-arrendatario
conserva la gestión y el control
efectivo sobre el activo y sus
beneficios.
A partir de las consideraciones
anteriores, se entiende que la
transacción no cumple con las
condiciones para ser considerada una
venta conforme a la NIIF 15 y la sección
23 de la NIIF para Pymes, por lo cual
la entidad debe conservar el activo en
sus estados financieros como estaba
antes de la operación de leaseback.
Lo anterior origina que la entidad
reconozca un pasivo financiero por
el valor de los recursos obtenidos, de
forma similar a cualquier otro crédito
recibido.
La transferencia de la titularidad
del edificio en favor de la entidad
financiera no genera ningún
reconocimiento contable; solo generará
algunas revelaciones en los estados
financieros del ejercicio, y los cánones
pagados por la entidad al Banco
Latinoamericano deberán contabilizarse
en parte como abono a capital, y en
parte como gasto por intereses.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 11
 Cartilla
MENÚ INTERACTIVO
INGRESOS PARA TERCEROS
DIFERENCIA ENTRE
INGRESOS POR ACTIVIDADES
ORDINARIAS Y GANANCIAS
A Ingresos para terceros
continuación, se esclarecerán
algunos criterios y conceptos
asociados a ingresos,
de manera que al finalizar
este capítulo usted posea el
conocimiento suficiente sobre cómo
identificarlos y reconocerlos, cuál
es la diferencia entre ingresos de
actividades ordinarias y ganancias;
y entre ingresos operacionales y
no operacionales, a la vez que se
encuentre en plena capacidad de
conocer las características, estructura
y diferencias entre el estado de
resultados y el estado de resultado
integral.
12 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
CRITERIOS Y CONCEPTOS
REQUERIDOS PARA EL
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
L
a sección 23 del Estándar para
Pymes establece que los ingresos
recibidos para terceros no hacen
parte de los resultados de la entidad;
en su lugar, deben contabilizarse como
pasivos. Este tratamiento puede parecer
obvio, y es un tema sobre el cual la
mayoría de los profesionales de la
contaduría no tendría inconvenientes
para su contabilización. Lo que sí puede
significar un reto es la clasificación de
una transacción como ingreso propio o
ingreso para terceros.
Volver al menú
Ahora bien, cuando una entidad tiene
un contrato por el cual recibe ingresos
para terceros, generalmente cumple
una función de agencia, mandatario,
recaudador, u otra similar. En su defecto
(cuando la entidad no tiene alguna de las
funciones señaladas), debe reconocer
los recursos provenientes de sus
transacciones como ingresos propios.
Para determinar si una entidad actúa
como principal o como agente (recau-
dador, mandatario, etc.) es necesario
 Volver al menú
evaluar los aspectos en los que se pro-
fundizará a continuación. Estos, solos o
combinados, ayudarán a la gerencia a de-
terminar su papel dentro de un contrato:
1. La entidad asume por cuenta propia
la obligación de proporcionar bienes o
servicios a un cliente, y de responder,
entre otros aspectos, por las garantías
y los servicios posventa.
2. La entidad asume los riesgos
asociados al inventario o a los
servicios prestados (por ejemplo,
el riesgo de devolución, de no
aceptación, de daño, entre otros).
3. La entidad tiene autonomía en la
negociación del precio con el cliente fi-
nal, y esta negociación no depende de
un tercero involucrado en el contrato.
4. El riesgo de crédito es asumido por la
entidad.
Cuando una entidad no está expuesta
a los riesgos asociados a la transacción,
entonces actúa como agente
(recaudador, mandatario, etc.).
Ejemplo: empresa de transporte
actuando como principal
Transportes Maya SAS se dedica a la
prestación de servicios de transporte
Diferencia entre ingresos por
actividades ordinarias y ganancias
L
os ingresos se definen en el literal a)
del párrafo 2.23 del Estándar para
Pymes:
“(a) Ingresos son los incrementos
en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período
sobre el que se informa, en forma
de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien, como
decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos
en el patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones
de inversores de patrimonio”.
de carga en el territorio nacional. Para
hacerlo, subcontrata propietarios de
camiones de diferentes tamaños que
cubren las rutas.
Transportes Maya negocia el precio de
los fletes con cada uno de sus clientes,
y subcontrata a los transportadores,
negociando con ellos, por separado, el
precio de cada servicio.
En este caso, la empresa transportado-
ra actúa como principal, pues está obli-
gada a prestar el servicio de transporte
a sus clientes, negocia por separado
el precio del servicio y subcontrata a
terceros que constituyen el costo de su
actividad.
Ejemplo: empresa transportadora
que actúa como agente
Transportes La Tortuga SAS se dedica a
la prestación de servicios de transporte
de carga en el territorio nacional. La
entidad ha pactado con los propietarios
de los vehículos los precios que deben
cobrarse a los clientes, y estos han
establecido una distribución del 80 %
del precio para el transportador y el
20 % para la empresa de transportes.
La empresa en cuestión tiene
autonomía para negociar el precio
El párrafo 2.25 de la misma norma
establece que los ingresos se dividen en
“ingresos de actividades ordinarias” y
“ganancias”.
Ingresos de actividades
ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias
provienen de actividades desarrolladas
en el giro ordinario de los negocios, y se
presentan en diversas formas, tales como
venta de bienes, prestación de servicios,
intereses, regalías, dividendos, entre otros.
Análisis
de los fletes con los clientes finales,
pero de cada $100 cobrados al cliente
final, $80 están comprometidos para
el transportador y $20 para la empresa
transportadora.
Dadas tales condiciones, la entidad no
actúa en este caso como principal, sino
como agente, pues existe un contrato
previo en el cual se ha pactado la
distribución de los ingresos para las
dos partes.
Tenga en cuenta que si existe una nego-
ciación previa con los transportadores,
pero el precio final contratado no influye
en esta negociación, la entidad no actúa
como agente, sino como principal, pues
los transportadores continúan siendo
contratistas.
Respuestas
Tratamiento contable de los
ingresos
¿Qué tratamiento contable se debe
aplicar sobre los ingresos recibidos
para terceros en una entidad del
grupo 2?
http://actualice.se/9i7d
Cuando se habla de actividades
ordinarias no debe entenderse que hay
una limitación al objeto social registrado
por la entidad en sus estatutos, o en
el registro único tributario –RUT–, sino
que debe considerarse cualquier tipo
de actividad que la entidad realice de
manera repetitiva, presupuestada y que
sea importante para su operación.
Adicionalmente, el literal d) del párrafo
23.1 establece que cualquier ingreso
derivado del uso de activos de la entidad
por parte de terceros debe considerarse
también un ingreso ordinario.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 13
 Cartilla
A su turno, el párrafo 23.2 también
otorga una amplia lista de otros tipos
de ingresos, que, aunque ordinarios, no
están al alcance de la sección 23, sino de
otras secciones, tales como:
“a. Acuerdos de arrendamiento
(véase la sección 20 -
Arrendamientos).
b. Dividendos y otros ingresos
que surgen de inversiones
contabilizadas por el método
de la participación (véase
la sección 14 - Inversiones
en asociadas y la sección
15 - Inversiones en negocios
conjuntos).
c. Cambios en el valor razonable
de activos financieros y
pasivos financieros, o su
disposición (véase la Sección
11 - Instrumentos financieros
básicos y la Sección 12 -
Otros temas relacionados con
los instrumentos financieros).
d. Cambios en el valor
razonable de propiedades de
inversión (véase la Sección 16
- Propiedades de inversión).
e. Reconocimiento inicial y
cambios en el valor razonable
de los activos biológicos
relacionados con la actividad
agrícola (véase la sección 34 -
Actividades especiales).
f. Reconocimiento inicial de
productos agrícolas (véase la
Sección 34)”.
De acuerdo con lo anterior, un ingreso
que cumpla con lo expuesto en los
siguientes ítems suele constituir un
ingreso de actividades ordinarias.
1. Ser repetitivo: esto significa que
se presenta habitualmente en
cada período, de tal forma que
es posible evaluar su evolución
a lo largo de varios períodos, e
incluso se puede prever, con cierto
nivel de certeza, cuál será su
comportamiento futuro.
14 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
2. Ser presupuestado: la mayoría
de las entidades elaboran sus
presupuestos con base en la
estimación de sus ingresos futuros.
Debido a que los ingresos ordinarios
son recurrentes, es posible prever
el comportamiento futuro que
tendrán en los períodos siguientes,
de tal forma que se incluyan en los
presupuestos.
3. Ser relevante: en la mayoría de
los casos los ingresos ordinarios
son relevantes para la entidad.
Debe quedar claro que algunos
ingresos ordinarios pueden no
ser relevantes; pero si cumplen
al menos una de las cualidades
anteriores, deben considerarse de
esa forma.
Ejemplo
Una entidad tiene un área de terreno
no ocupada, adyacente a su planta de
producción. En abril una persona se
acerca a las oficinas y solicita que le
permitan guardar en dicho lote algunos
materiales, pues está adelantando
una obra civil en una zona cercana. La
entidad accede a alquilar el espacio
durante un mes, por un valor de
$1.000.000.
En ese caso, el producto del
arrendamiento puede considerarse una
simple ganancia, en lugar de presentarse
como un ingreso de actividades
ordinarias. Las razones para clasificar
esta partida de esa forma subyacen
en que el ingreso no es repetitivo,
presupuestado, ni relevante.
Aunque la sección 23 establece que
los ingresos por arrendamientos son
“ingresos de actividades ordinarias”,
la entidad puede decidir darle una
clasificación distinta en un caso puntual
como el del ejemplo, en virtud del
párrafo 10.3.
Tipos de ingresos de
actividades ordinarias
A continuación, se presenta una lista
de los tipos de ingresos de actividades
ordinarias que pueden presentarse en
una organización:
Volver al menú
1. Venta de bienes
Toda venta de inventarios se con-
sidera un ingreso de actividades
ordinarias. No importa la clasifica-
ción (materias primas, productos en
proceso, productos obsoletos, entre
otros) que tengan dichos inventarios
en el momento de su venta.
2. Prestación de servicios
En la prestación de servicios
generalmente no se observa
la transferencia de bienes
materiales, sino de beneficios
intangibles (como consultoría,
asesoramiento, asistencia,
reparaciones, entre otros). Incluso,
en algunos casos estos ingresos
pueden no relacionarse con la
actividad principal de la entidad,
pero aun así son “ingresos de
actividades ordinarias”. Por
ejemplo, una entidad puede
prestar ocasionalmente servicios
de transporte en sus vehículos de
carga; aunque su actividad principal
sea la venta de bienes, el transporte
que realiza también se considera un
ingreso ordinario.
3. Arrendamientos y regalías
Estos ingresos se presentan cuando
la entidad entrega a un tercero algún
bien tangible o intangible para que
lo explote. En algunos casos, incluso,
se ceden derechos y a cambio se
perciben este tipo de ingresos.
4. Intereses y otros conceptos
similares
Se presentan cuando la entidad
mantiene instrumentos financieros
de tipo “cuentas por cobrar y
similares”. Cualquier ingreso
generado por este concepto debe
clasificarse como un ingreso de
actividades ordinarias, a menos que
sea tan irrelevante que la entidad
decida presentarlo como simple
ganancia, en aplicación del párrafo
10.3 del Estándar para Pymes.
Este es el caso de los rendimientos
financieros de ciertas cuentas de
ahorros.
 Volver al menú
5. Medición de activos a valor
razonable
Siempre que el Estándar para
Pymes establezca que un activo
debe medirse al valor razonable con
efecto en resultados, esta medición
debe clasificarse como “ingresos de
actividades ordinarias”, en lugar de
“simples ganancias”. Tal es el caso
de ciertos instrumentos financieros,
inventarios mantenidos por comer-
cializadores de materias primas
cotizadas, activos biológicos, propie-
dades de inversión, entre otros.
Ganancias
Las ganancias, por su parte, suelen ser
ingresos que se presentan de manera
inesperada; no suelen repetirse de
un período a otro, ni ser comparables
con ingresos de períodos anteriores.
Además, las ganancias no son
presupuestadas, es decir, no se incluyen
en la evaluación del desempeño de la
administración, ni se tienen en cuenta
para proyecciones de crecimiento y
utilidades futuras.
Las ganancias suelen provenir,
por ejemplo, de la disposición de
propiedades, planta y equipo al final
de su vida útil; indemnizaciones
provenientes de aseguradoras (cuando
superan el valor de las pérdidas); y otros
ingresos de cuantía inmaterial.
Diferencia entre
ingresos operacionales
y no operacionales
Aunque los Estándares Internacionales
no requieren estas clasificaciones,
tampoco las prohíben. De hecho, el
párrafo 5.9 de la Norma para Pymes
establece que “una entidad presentará
partidas adicionales, encabezamientos
y subtotales en el estado del resultado
integral (y en el estado de resultados, si
se presenta), cuando esta presentación
sea relevante para comprender el
rendimiento financiero de la entidad”.
En este sentido, la entidad puede
presentar sus ingresos ordinarios como
operacionales y no operacionales,
Análisis
siempre que queden suficientemente ganancias y pérdidas actuariales
separados de las ganancias, entendiendo de acuerdo con la sección 28;
que los ingresos operacionales son ganancias y pérdidas originadas
los principales, los más importantes; por la conversión de negocios en el
mientras que los no operacionales son extranjero, y cambios en el superávit
secundarios, aunque provengan de por revaluación de propiedades,
actividades ordinarias. planta y equipo).
Diferencias entre el estado • En dos estados: un estado de
resultados separado y un estado de
de resultados y el estado de resultado integral separado. En este
resultado integral último deberá incluirse el resultado
al inicio.
De acuerdo con los requerimientos de
la sección 5 del Estándar para Pymes, el
“estado de resultados” es una medida
Respuestas
del rendimiento de la actividad de una
entidad. Este se relaciona directamente Actividades ordinarias y ganancias
con la presentación de ingresos, gastos
y costos del período. Por su parte, se Según los nuevos marcos conta-
denomina “estado de resultado integral” bles, ¿qué diferencia existe entre
al informe que para efectos del reporte ingresos por actividades ordinarias y
de información incluye partidas como ganancias?
los ingresos de actividades ordinarias,
costos financieros, participación en http://actualice.se/9o8e
asociadas, participación en entidades de
forma conjunta, gastos por impuestos,
entre otras. A su vez, incluye unas
partidas de situaciones relacionadas
con resultados no realizados, que
son expuestos desde el patrimonio y
presentan flujos futuros de utilidades.
El estado de
resultado integral
De lo anterior se puede concluir que
el estado de resultado integral es un
es un informe que
informe que contiene el “resultado del contiene el “resultado
período” y otras partidas que permiten
evaluar de una forma global la operación
del período” y otras
de la entidad. En cuanto a su estructura, partidas que permiten
debe contener el resultado del período,
las partidas de otro resultado integral y
evaluar de una forma
el resultado integral total. global la operación de
Presentación de estados financieros
la entidad. En cuanto
a su estructura, debe
Conforme al párrafo 3.7 del Estándar
para Pymes, el reporte de los resultados
contener el resultado
de la entidad hace parte del conjunto de del período, las partidas
estados financieros, y puede presentarse
en cualquiera de las siguientes formas:
de otro resultado
integral y el resultado
• En un solo estado de resultado
integral, en el que se incluya
integral total
información sobre las partidas
de resultados del período y las
partidas de otro resultado integral
(cambios en los valores razonables
de instrumentos de cobertura;
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 15
 Cartilla Volver al menú

Para explicar la diferencia y la relación existentes entre Otro resultado integral

el estado de resultados y el estado de resultado integral,
traemos a colación un ejemplo mencionado en uno de Resultado $79.500.000
nuestros consultorios realizados por Juan David Maya, líder de Otro resultado integral
investigación en Estándares Internacionales de Actualícese.
Veamos. Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000
Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000
1. Estado de resultado integral bajo el enfoque de un Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
solo estado
Superávit medición de propiedades, planta y
$12.000.000
Ver párrafo 5.4 del Estándar para Pymes. equipo
Otro resultado integral $55.000.000
Estado de resultado integral Resultado integral total $134.500.000
Ingresos ordinarios $100.000.000
Como se puede evidenciar, la diferencia radica en la forma
Gastos ordinarios ($15.000.000)
de presentar las partidas del estado de resultados y las
Costos financieros ($2.000.000) partidas del otro resultado integral. Hay que tener en cuenta
Participaciones en asociadas $0 que las partidas del otro resultado integral hacen parte del
patrimonio, a diferencia de los $79.500.000 correspondientes
Resultados por operaciones discontinuadas $0 al resultado que debe llevarse posteriormente al patrimonio
Gastos por impuestos ($3.500.000) como “utilidades del período”.
Resultado $79.500.000 En el ejemplo, las partidas de otro resultado integral presentan
valores. En caso de que la entidad no tenga movimientos en
Otro resultado integral
dichas partidas (situación que generalmente ocurre en las
pymes), se puede presentar un estado de resultado integral
Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000 (con enfoque de un único estado), terminando en “resultado”,
Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000 y una nota que mencione que no se presentaron partidas del
otro resultado integral.
Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
Superávit medición de propiedades, planta y Por último, si una entidad requiere presentar partidas
$12.000.000
equipo adicionales en el estado de resultados integral, o
Otro resultado integral $55.000.000
encabezamientos o subtotales que considere relevantes para
que los usuarios comprendan su rendimiento financiero,
Resultado integral total $134.500.000 pueden incluirse; el Estándar para Pymes no restringe la
inclusión de estos elementos.
2. Estado de resultado integral bajo el enfoque a dos
estados Diferencia entre ventas brutas anuales
Ver párrafo 5.7 del Estándar para Pymes. e ingresos por actividades ordinarias
El 2 de agosto de 2018 el Consejo Técnico de la Contaduría
Estado de resultados
Pública –CTCP– emitió el Concepto 645, orientando de esa
Ingresos ordinarios $100.000.000 manera al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
De acuerdo con la consulta, a partir de la información
Gastos ordinarios ($15.000.000)
estadística reportada por el Departamento Administrativo
Costos financieros ($2.000.000) Nacional de Estadística –Dane–, y con base en el artículo
Participaciones en asociadas $0 43 de la Ley 1450 de 2011 (el cual modificó el artículo 2 de
la Ley 590 de 2000), el MinCIT concluyó que el criterio de
Resultados por operaciones discontinuadas $0 ventas brutas anuales proporciona una mejor forma para
Gastos por impuestos ($3.500.000) establecer si una empresa debe ser clasificada como micro,
pequeña o mediana.
Resultado $79.500.000

16 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú
Teniendo en cuenta esta conclusión,
dicho organismo construyó un proyecto
de decreto (“Por el cual se adiciona
un capítulo al título 1, de la parte 2
del libro 2 del Decreto 1074 de 2015,
Decreto Único Sector Comercio,
Industria y Turismo, y se reglamenta
el artículo 43 de la Ley 1450 de 2011
en lo referente a la clasificación de las
micro, pequeñas y medianas empresas”)
para reglamentar la clasificación del
tamaño de las empresas, tomando como
referencia las ventas brutas anuales. Sin
embargo, en el proceso de revisión que
se realizó con el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público, este último solicitó
un pronunciamiento por parte del CTCP
en el que expresara su posición frente
a la conveniencia de equiparar o no el
término “ventas brutas anuales” con el
de “ingresos por actividades ordinarias”.
Ahora bien, con base en las definiciones
referidas en páginas anteriores
se concluye que las ventas brutas
anuales hacen parte de los ingresos de
actividades ordinarias, mas no abarcan
en su definición todos los ingresos
originados en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad. Por su parte,
una situación que debería ser atendida
por los ministerios citados es la que
respecta a la revelación y presentación
de información financiera. Lo anterior,
ya sea que la entidad presente la
información de sus ingresos, costos y
gastos en un solo estado de resultado
integral, o en dos estados (estado
Análisis
de resultados y estado de resultados
integral por separado), hará referencia Respuestas
a los ingresos ordinarios o ingresos por
actividades ordinarias, y al respectivo Partidas del ORI
desglose de costos y gastos, sea por el
método de la naturaleza o de la función; ¿En qué casos una partida afecta el
además, no se encuentra referencia a estado de resultados o el ORI?
las ventas brutas anuales directamente
(a menos de que en detalle exista la http://actualice.se/9n1i
referencia en alguna nota).
De acuerdo con lo anterior, y a partir de Ingresos operacionales y no
las normas citadas en el concepto (NIC1, operacionales
sección 5, NIIF 15, marco conceptual y
Decreto 2650 de 1993 –este último no se Después de la aplicación de los
encuentra vigente–), el CTCP mencionó nuevos marcos contables, ¿se
que para efectos contables, y sin tener continúa haciendo distinción entre
en cuenta las interpretaciones de los actividades operacionales y no
lineamientos de la Ley 1450 de 2011, operacionales al elaborar el estado
se sugiere que el proyecto de decreto de resultados?
se refiera a los ingresos de actividades
ordinarias en vez de a las ventas brutas http://actualice.se/9jjj
anuales, en términos de la clasificación
de las empresas, dado que los primeros
incorporan todos los ingresos que
percibe la entidad, tanto de la venta
de bienes, la prestación de servicios u El MinCIT concluyó
otras actividades relacionadas con su
operación. que el criterio de
Adicionalmente, según el CTCP, tanto
ventas brutas anuales
para los emisores de información como proporciona una mejor
para los entes de supervisión o usuarios
será más fácil emitir certificados o
forma para establecer si
informes según la información alojada una empresa debe ser
en los estados financieros, la cual
incorpora el concepto “ingresos de
clasificada como micro,
actividades ordinarias”. pequeña o mediana
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 17
 Cartilla Volver al menú

OPERACIONES COMERCIALES

L
MENÚ INTERACTIVO
uego de haber aclarado los términos relativos a “ingresos”, a continuación
compartimos algunos casos prácticos que permiten identificar la forma en la que
se deben reconocer en diferentes tipos de operaciones.
INGRESOS EN ESPECIE

INGRESOS CON PAGO

APLAZADO

INGRESOS EN CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN

INGRESOS POR VENTA DE

BIENES

INGRESOS POR PRESTACIÓN

DE SERVICIOS

DESCUENTOS

Ingresos en especie

E ¿Cuándo no se reconoce el
xisten diferentes dudas sobre
el reconocimiento de los
ingresos cuando se trata de una
contraprestación en especie. Cabe
anotar que esta última se entiende
como el pago o intercambio de un
bien o servicio, recibido por otro bien
o servicio entregado. En esta sección
expondremos algunos ejemplos del
reconocimiento y medición de los
ingresos de este tipo, partiendo del
estudio de la sección 23 del Estándar
para Pymes.
intercambio de un bien o servicio
como ingreso ordinario?
• El intercambio de bienes o servicios
De acuerdo con el párrafo 23.6 del
Estándar para Pymes, no se reconocen
como ingresos de actividades ordinarias:
• El intercambio de bienes o
servicios por bienes o servicios
de naturaleza y valor similar. Por
ejemplo, cuando una entidad hace
un acuerdo con otra para cambiar
un vehículo por una maquinaria
cuyo valor es el mismo, o cuando
la entidad hace el cambio de una
máquina por otra, así sus valores
sean distintos.
con activos de naturaleza o valor
distintos cuando no existe una tran-
sacción de carácter comercial de por
medio, pues realizar el intercambio
no genera en la entidad un aumento
significativo en los beneficios que
tenía. A una entidad, por ejemplo, el
intercambio de un camión por una
maquinaria no le generará la posi-
bilidad de tener mayores ingresos o
ahorrar costos en el futuro a causa
del uso de la maquinaria.

20 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú Análisis

¿Cuándo se reconoce una contraprestación en Ejemplo 2

especie como ingreso ordinario?
En concordancia con lo mencionado en párrafos anteriores,
una entidad puede reconocer un ingreso de actividades
ordinarias cuando venda un bien o preste un servicio,
y reciba un bien o servicio de naturaleza diferente al
entregado, siempre y cuando se encuentre ante una
transacción de carácter comercial. En cuanto a la medición,
la entidad debe tener en cuenta que:
• El ingreso debe medirse por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
Médicos especializados SAS es una entidad prestadora de
servicios de salud. Esta tiene entre sus propiedades, planta y
equipo una máquina que ya no se consigue en el mercado, y a
la que ha dado poco uso. Uno de sus proveedores se entera de
que la entidad tiene esta máquina y le propone que le pague
con esta el insumo del mes, a lo cual la entidad accede.
Teniendo en cuenta que el valor que paga Médicos
especializados SAS por el insumo del mes es de $14.000.000, y
que el valor en libros del activo de la entidad en mención es de
$12.000.000, el registro que esta realizaría sería:

• Si el valor razonable de la contraprestación no se puede Cuenta Débito Crédito

medir de forma fiable, entonces se medirá por el valor Propiedades, planta y equipo –
razonable de los bienes o servicios entregados. $12.000.000
Máquina

• Si no puede medir con fiabilidad los bienes o servicios Insumos $14.000.000

entregados, ni los recibidos, por el valor razonable, Ganancia por venta de máquina $2.000.000
entonces la medición se hará sobre el importe en libros
de los activos entregados. El registro que realizaría el proveedor (teniendo en cuenta que
en el mercado no se puede medir de forma fiable el activo
A continuación, mencionamos algunos ejemplos para recibido como pago en especie) sería el siguiente:
aclarar la forma de medir las contraprestaciones recibidas
en especie, conforme a los ítems recién tratados. Cuenta Débito Crédito

Ejemplo 1 Ingresos de actividades ordinarias

Correctora SAS es una entidad que presta servicios de
corrección de estilo y es contratada por una persona
natural con el fin de realizar la revisión de un libro que está
próximo a salir a la venta. En esta transacción Correctora
SAS pacta que prestará los servicios y recibirá a cambio
un computador que utilizará posteriormente para prestar
algunas asesorías.
Dicha entidad ha realizado exitosamente la revisión del
libro, y para reconocer el valor comercial del computador
que recibirá (el cual presenta un valor razonable de
$2.500.000) procede a realizar el registro de su ingreso de la
siguiente manera:
Cuenta Débito Crédito
Ingreso por prestación de servicios
$2.500.000
de corrección de estilo
Propiedades, planta y equipo –
Equipo de cómputo
$2.500.000
$14.000.000
por venta de insumos
Propiedades, planta y equipo –
$14.000.000
Máquina
De estos ejemplos, y de lo expuesto líneas atrás, se puede
concluir que como primera medida se debe revisar si la
transacción da lugar a una ganancia o a un ingreso de
actividades ordinarias. Posteriormente, deben ser evaluadas
las condiciones de la transacción y la contraprestación
a recibir; todo esto con el fin de realizar un adecuado
reconocimiento de los ingresos.
Respuestas
Ingresos en el sector inmobiliario
Desde el punto de vista contable, ¿cómo deben ser
reconocidos los ingresos en el sector inmobiliario?
http://actualice.se/9lhn

ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 21

 Cartilla
Ingresos con pago aplazado
E Ejemplo 1
l sistema de ventas a plazos es una
modalidad de negociación en la
cual el término de pago se pacta en
condiciones especiales. Generalmente,
estas ventas se recaudan mediante
pagos mensuales (o con cualquier
otra periodicidad). Otro aspecto
importante de este tipo de acuerdos
es que, usualmente, se establece un
precio en el cual se adiciona, bien sea al
precio del bien o del servicio, un cargo
por financiación, el cual no siempre
se presenta de manera expresa en el
contrato o en la factura, por lo que
es importante analizar y llegar a una
conclusión acerca del valor a reconocer
como ingreso.
Antes de la entrada en vigor de
los Estándares Internacionales de
Información Financiera, las ventas a
plazos se reconocían y medían utilizando
la metodología fiscal, según la cual el
ingreso se trataba como diferido y se
llevaba al estado de resultados a medida
que se recaudaba. Sin embargo, de
acuerdo con los nuevos marcos técnicos
normativos, el hecho de que el pago
se reciba en varias transacciones no
debe afectar la forma en la que deben
reconocerse los ingresos.
Por su parte, estos marcos establecen
que el ingreso debe reconocerse en
el momento en el cual se transfieren
al comprador los riesgos y ventajas
relativas a la propiedad del bien, y
aclaran que la forma o calendario de
pago no afecta el momento en el que
debe reconocerse el ingreso.
Respuestas
Medición de las ventas a plazos
según los nuevos marcos contables
¿Qué instrucciones, según los
Estándares Internacionales, se
deben seguir para realizar la
medición de las ventas realizadas a
plazos?
http://actualice.se/9eed
22 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
Suponga que usted comprará una nevera
a crédito en el almacén Comprefácil SAS.
La entidad le ofrece la nevera de sus
sueños y le propone que la pague en 60
cómodas cuotas de $150.000 mensua-
les. Esa misma nevera, si la paga de
contado, tiene un costo de $5.000.000.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en
cuenta lo establecido en el párrafo 23.10
del Estándar para Pymes, la entidad debe
evaluar el momento en el cual se trans-
fieren al comprador los riesgos y ventajas
relacionados con la propiedad del activo.
Para el ejemplo, los riesgos y ventajas
relacionados con la propiedad del activo
se transfieren en el momento en el cual:
1. El precio sea negociado.
2. El producto esté en existencia,
separado, y no esté disponible
para venderlo a otro cliente.
3. El comprador no se pueda
retractar de la compra.
En ese orden de ideas, suponga que
usted firmó el contrato de compra, le
expidieron la factura y le anunciaron
que le enviarán la nevera a su casa el
lunes siguiente. Así las cosas, la entidad
debe reconocer la venta en el mismo
momento en el cual se firma el contrato
y se expide la factura de venta. El valor
por el cual se debe medir el ingreso
equivale al precio de venta de contado
del producto ($5.000.000). De allí en
adelante la entidad debe reconocer
un ingreso por intereses, utilizando
el modelo del interés efectivo (ver
cartilla práctica Finanzas aplicadas en la
profesión contable - diciembre de 2018).
Ejemplo 2
Suponga que ahora usted desea comprar
un espectacular juego de sala. Visita una
galería de exposiciones y elige un juego
de sala estilo vintage, el cual tiene un
precio de $20.000.000. Acto seguido,
el vendedor le propone que empiece a
pagar cuotas mensuales de $1.000.000
a modo de separación, y le dice que le
Volver al menú
entregará el juego de sala cuando haya
pagado la mitad, es decir, $10.000.000.
Así pues, mientras usted efectúa los pa-
gos, el vendedor procede a fabricarlo.
En este caso el vendedor no puede
reconocer la venta al inicio del contrato,
pues en ese momento el juego de sala
aún no ha sido fabricado, y ninguna
entidad puede reconocer la venta de un
inventario que no existe.
Dicho lo anterior, la venta debería
reconocerse de acuerdo con las
condiciones del contrato, una vez se
cumplan las siguientes premisas:
1. Cuando el comprador haya
pagado 10 cuotas que sumen
en total $10.000.000.
2. Cuando el producto no exista,
esté identificado, separado y
no disponible para venta a otro
cliente.
La medición de este ingreso será
equivalente a los $10.000.000 recibidos,
más el valor presente de las 10 cuotas
que se obtendrán en los siguientes
meses. De igual manera, la norma
establece que cualquier instrumento
que se recaude en un plazo menor a
un año puede medirse por el costo
no descontado, pues el efecto del
descuento no suele ser significativo
(párrafo 11.14 del Estándar para Pymes).
Ejemplo 3
Suponga que una entidad vende
máquinas troqueladoras de alta
tecnología, cuyo costo unitario es
de $120.000.000. La entidad otorga
facilidades de pago para sus clientes, y
les permite cancelar el bien en 20 cuotas
mensuales de $6.000.000.
Si un cliente desea pagar la máquina
de contado, con recursos propios o
financiado por un tercero, la entidad
otorga un descuento del 20 % sobre
el valor anterior, de tal manera que el
cliente solo pagaría $96.000.000.
Cabe señalar que el reconocimiento de la
venta de la máquina troqueladora debe
 Volver al menú Análisis

hacerse en el momento en el cual la entidad transfiera al com- La medición del ingreso, según lo establecido en el párrafo
prador los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del activo. 23.5 del Estándar para Pymes para transacciones con pago
aplazado, debe realizarse al valor presente de los cobros
Los riesgos y ventajas no se asocian simplemente al riesgo de futuros utilizando una tasa de interés imputada. Esta tasa de
pérdida. Es común escuchar frases como “si la máquina se interés es, en este caso, la tasa que iguala los pagos futuros
avería, ¿quién responde?”, aunque realmente existan otros con el valor de contado de los bienes vendidos.
riesgos y otras ventajas que necesariamente se deben analizar:
Monto de contado $96.000.000
• ¿Quién se beneficia o perjudica con el incremento o Plazo 20
disminución del precio de la máquina?
Cuota $6.000.000
• ¿Quién se perjudica si la máquina queda obsoleta? Tasa 2,23 %

• ¿Quién puede disponer de la máquina (usarla, Para calcular la tasa se puede utilizar la función de Excel
venderla, donarla, alquilarla, etc.)? “=TASA(nper;pago;va;vf;tipo)”.

El reconocimiento inicial de esta venta debe realizarse así:

De acuerdo con lo anterior, suponga que el contrato de venta
establece que la entidad debe entregar la máquina instalada
en las bodegas del cliente, previo envío de orden de compra y Cuenta Débito Crédito
firma de los contratos y garantías respectivas. Por su parte, se
Ingresos por venta de bienes $96.000.000
tiene que el cliente opta por el pago aplazado a 20 cuotas.
CXC clientes $96.000.000
En el momento en el cual la entidad entregue la máquina
instalada se debe reconocer el ingreso ordinario por venta de En los períodos siguientes se presentará un ingreso por
la máquina. intereses, de acuerdo con la siguiente tabla de amortización:

Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $96.000.000 $6.000.000 $2.137.182 $3.862.818 $92.137.182
2 $92.137.182 $6.000.000 $2.051.187 $3.948.813 $88.188.369
3 $88.188.369 $6.000.000 $1.963.277 $4.036.723 $84.151.645
4 $84.151.645 $6.000.000 $1.873.410 $4.126.590 $80.025.056
5 $80.025.056 $6.000.000 $1.781.543 $4.218.457 $75.806.598
6 $75.806.598 $6.000.000 $1.687.630 $4.312.370 $71.494.228
7 $71.494.228 $6.000.000 $1.591.627 $4.408.373 $67.085.855
8 $67.085.855 $6.000.000 $1.493.486 $4.506.514 $62.579.341
9 $62.579.341 $6.000.000 $1.393.161 $4.606.839 $57.972.502
10 $57.972.502 $6.000.000 $1.290.602 $4.709.398 $53.263.104
11 $53.263.104 $6.000.000 $1.185.760 $4.814.240 $48.448.864
12 $48.448.864 $6.000.000 $1.078.584 $4.921.416 $43.527.447
13 $43.527.447 $6.000.000 $969.022 $5.030.978 $38.496.469
14 $38.496.469 $6.000.000 $857.020 $5.142.980 $33.353.489
15 $33.353.489 $6.000.000 $742.526 $5.257.474 $28.096.015
16 $28.096.015 $6.000.000 $625.482 $5.374.518 $22.721.497
17 $22.721.497 $6.000.000 $505.833 $5.494.167 $17.227.330
18 $17.227.330 $6.000.000 $383.520 $5.616.480 $11.610.851
19 $11.610.851 $6.000.000 $258.484 $5.741.516 $5.869.335
20 $5.869.335 $6.000.000 $130.665 $5.869.335 $0

El valor de la columna “interés” debe ser contabilizado como ingreso en cada uno de los 20 períodos de pago.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 23

 Cartilla Volver al menú

Ingresos en contratos de construcción

L Ejemplo
a sección 23 del Estándar para Pymes define un contrato
de construcción como un acuerdo mediante el cual una
entidad contrata a otra para que esta efectúe la confección Una entidad fue contratada para construir una bodega de
de un activo, a cambio de una retribución. Este tipo de 500 metros cuadrados. El contrato establece que el precio
contrato no se limita a la construcción de edificaciones, sino de la construcción es de $220.000.000, incluyendo todos los
que se aplica también a máquinas, estructuras de todo tipo, materiales y mano de obra. Dicho esto, la entidad estimó que
cadenas productivas o, en general, cualquier elemento cuya los costos del contrato serían de $95.000.000.
construcción requiera un período significativo de tiempo.
La entidad adquirió los siguientes materiales para iniciar la
El principal problema a resolver en torno a la contabilización construcción:
de los contratos de construcción es la distribución de los
ingresos y costos a lo largo de los períodos durante los cuales • 1.000 bultos de cemento: $25.000.000
se ejecuta el contrato. Este tipo de acuerdos suelen tener una
duración superior a un período, por lo cual la entidad debe • 250 metros cúbicos de arena: $28.000.000
establecer una metodología para su contabilización.
• 30.000 ladrillos: $32.000.000
La idea fundamental sobre la cual debe desarrollarse la
política contable de medición de ingresos es la de identificar
Al corte del 31 de diciembre la entidad había utilizado los
cada uno de los hitos del contrato. Por este motivo, antes
siguientes materiales en la obra:
de aplicar los requerimientos de la norma, la entidad debe
tener absolutamente claro su proceso productivo, a través
del cual construye el activo o grupo de activos que le han sido • 450 bultos de cemento
encargados.
• 130 metros cúbicos de arena
Una vez los preparadores de información tengan claro este
asunto, la entidad puede proceder a elaborar unas políticas • 14.000 ladrillos
contables congruentes con las normas técnicas contables,
donde se refleje, de la forma más acertada posible, su proceso Adicionalmente, incurrió en gastos relacionados con mano de
productivo. Tenga en cuenta que los requerimientos de la obra, por valor de $35.000.000.
sección 23 respecto de los contratos de construcción incluyen
no solo los ingresos, sino también los costos asociados a esos En este orden de ideas, ¿qué valor debería reconocer la
contratos. entidad como costos y gastos del contrato?

Metodologías de medición de ingresos El costo incurrido en el contrato se establece sumando

los materiales efectivamente incorporados en el activo en
construcción, más los costos que conciernan a la mano de
El Estándar Internacional para Pymes establece tres
obra y cualquier otro costo relacionado:
metodologías para la medición y contabilización de
los ingresos y costos relacionados con los contratos de
construcción. El párrafo 23.22 establece que la entidad debe Cantidad Descripción Costo unitario Costo total
aplicar una de las siguientes tres metodologías a cada uno de Bultos de
los contratos de construcción: 450 $25.000 $11.250.000
cemento
Metros cúbicos
Metodología del costo incurrido sobre el costo total 130
de arena
$112.000 $14.560.000

La primera metodología de medición se encuentra en el literal 14.000 Ladrillos $1.067 $14.933.333

a) del párrafo 23.22, y consiste en medir el porcentaje de costos
incurridos en el contrato, en relación con los costos totales
estimados. Este porcentaje se aplica al monto de los ingresos del
contrato, para reconocerlos en el estado de resultados.
Cabe mencionar que el porcentaje de costos incurridos no in-
cluye los materiales comprados para ser utilizados en el contrato
que aún están en existencia, es decir, que no se han incorporado
al activo que se está construyendo en virtud del contrato.
Total $40.743.333
Los materiales adquiridos por la entidad, pero que no se
han utilizado en el proyecto, deben presentarse como
inventario de materiales, en lugar de ser cargados al proyecto.
Adicionalmente, una vez establecido el monto de los costos
incurridos por concepto de materiales, a este valor se le
suman los costos de mano de obra para determinar el valor del
total de los costos incurridos:

24 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú
Costos de materiales $40.743.333
Mano de obra $35.000.000
Costo total incurrido $75.743.333
Costo estimado del proyecto $95.000.000
Porcentaje de costo incurrido 79,73 %
El valor total de los costos incurridos ($75.743.333) se traslada
a resultados como “costo del contrato de construcción”.
El valor que se va a reconocer como ingresos del contrato
resulta de tomar el monto total de los ingresos ($220.000.000)
y aplicarle el porcentaje determinado en la tabla anterior
(79,73 %). Por tanto, en este caso la entidad reconocerá ingresos
por contratos de construcción, por un valor de $175.405.614.
Metodologías de inspección, y proporción física del
trabajo ejecutado
Estas dos metodologías se basan en el reconocimiento
del ingreso con base en el avance del contrato u obra,
tomando como fuente la medición o la observación. En estas
metodologías es de vital importancia tener a la mano el “acta
de avance de obra”, en el cual se establece un porcentaje de
terminación del contrato.
Cabe aclarar que, a diferencia de la metodología del costo
incurrido sobre el costo total, la metodología de medición o de
observación requiere la participación de los expertos para la
medición del contrato.
Una vez se haya medido el avance de la obra, el porcentaje de
este se aplicará al valor del contrato, con el objetivo de definir
el monto a reconocer como “ingresos”. Por su parte, el monto
a reconocer como costos del contrato es el menor valor entre
el costo incurrido y el costo total estimado, multiplicado por el
porcentaje de avance. Si el costo incurrido es superior al que
resulta de la operación anterior, la entidad debe reconocer un
“inventario de proyectos en curso”.
Ejemplo
Una entidad fue contratada para construir una bodega de
500 metros cuadrados. El contrato establece que el precio
de la construcción es de $220.000.000, incluyendo todos los
materiales y mano de obra. Además, la entidad estimó que los
costos del contrato serían de $95.000.000.
La entidad adquirió los siguientes materiales para iniciar la
construcción:
• 1.000 bultos de cemento: $25.000.000
• 250 metros cúbicos de arena: $28.000.000
• 30.000 ladrillos: $32.000.000
Análisis
Al corte del 31 de diciembre la entidad había utilizado los
siguientes materiales en la obra:
• 450 bultos de cemento
• 130 metros cúbicos de arena
• 14.000 ladrillos
Adicionalmente, incurrió en gastos relacionados con mano de
obra por valor de $35.000.000.
En esa misma fecha de corte (31 de diciembre) la entidad
midió el avance de la obra y concluyó que se había terminado
el 25 % de las actividades necesarias para finalizar el contrato.
Dicho esto, ¿qué valor debería reconocer la entidad como
costos y gastos del contrato?
En este caso, la entidad debe reconocer ingresos equivalentes al
valor total del contrato multiplicado por el porcentaje de avance:
Valor del contrato: $220.000.000
Porcentaje de avance: 25 %
Ingresos por contratos de construcción: $55.000.000
Los costos del contrato se calculan así:
Costo total estimado del contrato: $95.000.000
Porcentaje de avance: 25 %
Costo de contratos de construcción: $23.750.000
Dado que la entidad ha incurrido realmente en costos por
$75.743.333, la diferencia entre este valor y el monto a
reconocer como costo, según el procentaje de avance de la
obra, permanece en el estado de situación financiera como
“inventario de proyectos en curso”.
Respuestas
Tratamiento de ingresos y costos en contratos de
construcción
¿Qué aspectos contables deben ser considerados por
una entidad del grupo 1 que lleva a cabo proyectos
de construcción, y en cuyo último proyecto los costos
superaron los ingresos?
http://actualice.se/9isk
Ingresos recibidos por anticipado
¿Los ingresos recibidos por anticipado generan un pasivo
por impuesto diferido?
http://actualice.se/9oj3
Tratamiento contable de los contratos de llave en mano
Según los nuevos marcos contables, ¿cómo deben ser con-
tabilizados los contratos denominados “de llave en mano”?
http://actualice.se/9lhe
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 25
 Cartilla
Ingresos por venta de bienes
L Pautas para verificar los ingresos de
os ingresos por venta de bienes son
un asunto tratado expresamente
en los Estándares Internacionales.
El Estándar para Pymes establece en
el párrafo 23.10 que los ingresos por
venta de bienes deben reconocerse solo
cuando la transacción haya cumplido
todos los requisitos prescritos en el
párrafo en mención (23.10).
Las condiciones que deben cumplirse
para el reconocimiento de ingresos por
venta de bienes, según dicho párrafo,
son las siguientes:
a. La entidad ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas
significativas derivadas de la
propiedad del activo.
b. La entidad no mantiene obligación
relevante alguna en relación con la
gestión sobre el activo, ni retiene
para sí alguna parte importante del
control sobre él.
Si la entidad
pretende
presentar un ingreso
más alto o bajo que
el real, el contador
debe reconvenir a la
administración para
ajustar los ingresos a la
realidad; en su defecto,
debe abstenerse de
certificar los estados
financieros
26 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
c. El importe de los ingresos de
actividades ordinarias puede
medirse fiablemente.
d. Es probable que la entidad vaya
a recibir la contraprestación
relacionada con la transacción.
e. Los costos incurridos o por incurrir
se pueden medir de forma fiable.
Riesgos de esta partida en la fecha
de cierre
Los riesgos existentes en torno a los
ingresos de actividades ordinarias
consisten básicamente en que la
gerencia pretenda presentar un ingreso
mayor o menor que el real. Al respecto,
la razón para mostrar un ingreso más
alto puede obedecer a la obtención de
algún tipo de bonificación, gratificación
o beneficio, el cual esté tasado con
base en el volumen de ingresos.
También es posible que la entidad
pretenda disminuir de manera artificial
los ingresos de actividades ordinarias.
Esto, por ejemplo, para así generar un
menor dividendo que conlleve a un
menor pago de impuestos o una menor
distribución de utilidades.
El contador debe garantizar que
los ingresos sean correctos
Debido a que el contador es quien
certifica los estados financieros, este
debe asegurarse de que los ingresos
reconocidos en el estado de resultados
realmente cumplan con todas las
condiciones mencionadas en el párrafo
23.10 citado anteriormente.
Si la entidad pretende presentar un
ingreso más alto o bajo que el real,
el contador debe reconvenir a la
administración para ajustar los ingresos
a la realidad; en su defecto, debe
abstenerse de certificar los estados
financieros.
Volver al menú
actividades ordinarias
El contador, en procura de garantizar
que los ingresos estén adecuadamente
medidos e incluidos en los estados
financieros, puede llevar a cabo algunas
de las siguientes pruebas:
a. Verificar que todos los pedidos
facturados e incluidos en el estado
de resultados realmente hayan sido
despachados (si la negociación inclu-
ye entrega en bodega del cliente).
b. Si el cliente se encarga de recoger
la mercancía, cualquier pedido
reconocido como ingreso debe
estar totalmente listo, separado y
marcado para ser entregado.
c. Si la negociación incluye una
condición según la cual el cliente
solo paga cuando los inventarios
se venden al consumidor final, la
entidad debe recibir y conservar
una notificación del cliente
sobre la venta de la mercancía.
Si la mercancía aún no ha sido
vendida al consumidor final, no
debe reconocerse el ingreso de
actividades ordinarias.
d. Si la negociación incluye revisión de
la mercancía por parte del cliente,
debe tenerse evidencia de esa revi-
sión y de la aceptación del pedido.
Si no se cumplen las anteriores
condiciones, el contador puede
solicitar a la administración el ajuste
a los ingresos ordinarios por venta de
bienes; si la administración hace caso
omiso, el contador puede abstenerse
de certificar los estados financieros.
Ahora bien, si se trata de un revisor
fiscal que esté a cargo de la auditoría
de la información financiera, ante esta
situación puede proceder a emitir una
opinión con salvedades (ver cartilla
práctica Revisoría fiscal en Colombia:
planeación y ejecución).
 Volver al menú
Ingresos por prestación de servicios
C
omo se mencionó en anteriores páginas, una entidad
cuya actividad se centra en la prestación de servicios
debe medir cada uno de sus contratos utilizando
cualquiera de las tres metodologías aceptadas por la sección
23 (ver página 24). La elección de una u otra metodología
debe corresponder con aquella que permita mayor fiabilidad
en la medición de los ingresos.
Recordemos las tres metodologías aceptadas:
• Costo incurrido sobre costo total. En esta
metodología la entidad debe medir el avance del
contrato en términos de los costos incurridos a
la fecha de cierre. El porcentaje obtenido de esta
manera se aplica al valor total del contrato, y se
reconoce ese valor en los resultados del período.
Los costos incurridos hasta la fecha de medición se
trasladan a resultados.
• Medición de la proporción física del trabajo
ejecutado. Bajo esta metodología la entidad debe
llevar a cabo una medición del trabajo ejecutado
hasta la fecha de medición, y el porcentaje resultante
deberá aplicarse a los ingresos totales del contrato y
a los costos totales estimados para determinar, con
estas dos variables, el resultado a la fecha de corte.
Tenga en cuenta que los costos que se trasladen al
estado de resultados deben ser costos efectivamente
incurridos; no pueden provisionarse.
• Inspección de la obra. Según esta metodología, una
persona idónea debe medir por inspección el avance
de la obra a la fecha de cierre. Con el porcentaje
resultante se lleva a cabo el mismo procedimiento
mencionado en la metodología anterior.
Riesgos en esta partida
Es posible que algunas entidades pretendan presentar ingresos
por contratos de servicio más altos o bajos que los reales.
La razón puede obedecer a la obtención de algún tipo de
incentivo para la gerencia u otro cargo; para efectos de liquidar
un menor impuesto a las ganancias, o para generar una
utilidad distribuible menor.
Revisión de esta partida al cierre
Debido a la responsabilidad que le asiste al contador como
certificador de la información financiera, este debería llevar
Análisis
a cabo ciertos procedimientos para asegurarse de que la
cuantía reconocida como ingresos en el estado de resultado
integral del período cumpla efectivamente con alguna de las
tres metodologías mencionadas anteriormente.
Si se encuentra que los ingresos no han sido medidos de
manera adecuada, el contador debería ponerse de acuerdo
con la gerencia sobre este tema; si la gerencia no acepta los
comentarios del contador, este debe abstenerse de certificar
la información financiera.
Pautas para revisar este tipo de ingresos
Los ingresos por prestación de servicios se soportan en
contratos. Para verificar que estén adecuadamente medidos,
se deben llevar a cabo algunos procedimientos, tales como:
• Estudiar el clausulado de cada uno de los contratos.
• Verificar la metodología adoptada para medir el contrato.
• Si el contrato se mide por el modelo del costo incurrido
sobre costo total, verificar que los costos informados
sean ajustados a la realidad (en algunos casos es
conveniente realizar una visita al sitio donde se ejecuta
el contrato, o revisar información o documentación al
respecto).
• Si el contrato se monitorea por medición o por
inspección, evaluar la razonabilidad del concepto del
interventor o jefe de obra.
Si se obtiene evidencia de que los ingresos no corresponden
con los que debería haberse reconocido, esta situación puede
generar salvedad en la certificación de estados financieros
por parte del contador público.
Respuestas
Reconocimiento de inventarios en empresas que
prestan servicios
En una empresa que presta servicios, ¿los insumos que se
utilizan en estos pueden reconocerse como inventarios?
http://actualice.se/9c8i
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 27
 Cartilla Volver al menú

Descuentos

E
s común encontrar ofertas comerciales en las cuales los
vendedores captan la atención de los clientes mediante
el ofrecimiento de descuentos y beneficios relacionados
con la compra de sus productos, con el pago anticipado, el
volumen o cantidad negociada, entre otros. Algunos de estos
descuentos se denominan “descuentos a pie de factura”,
los cuales se aplican directamente sobre el precio de la
venta y no requieren ser contabilizados, pues disminuyen
inmediatamente el valor de dicha transacción.
Otro tipo de descuentos se denomina “descuentos
comerciales”, los cuales, en la mayoría de los casos, suelen
estar condicionados al cumplimiento de algún criterio por
parte del cliente, como, por ejemplo, el pago oportuno o el
cumplimiento en cantidades de compra, entre otros. Este tipo
de descuento es de mayor cuidado, pues suele definirse con
posterioridad a la compra.
A continuación, mencionamos cómo contabilizar un descuento
desde el punto de vista del vendedor y del comprador.
Descuentos en ventas
determinó que, en este caso, no aplicará los requerimientos
del párrafo 23.3 del Estándar para Pymes, sino que reconocerá
los descuentos otorgados a los clientes como un gasto de
ventas. Esta decisión debe documentarse con claridad,
haciendo referencia al párrafo 10.3 de la misma norma, según
el cual, si la aplicación de un requerimiento del Estándar
para Pymes no tiene efectos materiales, la gerencia no está
obligada a utilizar tal requerimiento.
Descuento por volumen
Cuando una entidad ofrece descuentos por volumen debe
contabilizarlos como menor valor del ingreso, creando un
pasivo a favor de los clientes. Este pasivo se convertirá en
ingreso cuando se haga efectivo el descuento.
Ejemplo 1
Suponga que una entidad ofrece como regalo para sus clientes
dos unidades del producto “A” cuando hayan completado 10
unidades compradas del mismo producto. El costo de cada
unidad es de $12.000.

Los descuentos deben tratarse como menor valor de los
ingresos por ventas. Sin embargo, en algunos casos este
tratamiento puede ser engorroso. Un ejemplo de ello tiene
lugar cuando se ofrecen abiertamente descuentos pequeños a
una gran cantidad de clientes, cuyos montos considerados por
separado son inmateriales, pero que si se tratan como menor
valor del ingreso generarían complejos procesos contables.
Materialidad
Un cliente realizó un pedido de 5 unidades el 1 de marzo, 3
unidades el 2 de junio y 2 unidades el 1 de agosto. Junto con
este último pedido, la entidad le envió las 2 unidades de regalo
por haber completado la compra de 10 unidades.
En este caso, para hallar el valor que debe contabilizarse como
venta, se toma el precio de venta y se divide por 1,2. Así pues,
la contabilización de cada una de las ventas y del envío de las
unidades obsequiadas es la siguiente:

Para comprender mejor este tema, tenga en cuenta el ejemplo Primera venta de 5 unidades:
desarrollado a continuación:
Precio cobrado 5 x $12.000 = $60.000
Ejemplo
Valor a reconocer como ingreso $50.000
Suponga que una distribuidora de mercancías bajo la Valor a reconocer como pasivo $10.000
modalidad “tienda a tienda” atrae alrededor de 20.000
clientes en la ciudad de Cali y sus zonas aledañas. Esta entidad
ofrece descuentos del 2 % por pago en menos de 20 días, un Cuenta Débito Crédito
1,5 % por pago hasta en 30 días, 1 % por pago en 60 días, y sin Ingreso por venta de bienes $50.000
descuento por pago dentro del plazo normal de 90 días.
Pasivo – Descuentos por volumen $10.000
Se tiene, además, que la entidad realiza alrededor de 20.000 CXC Clientes $60.000
transacciones de venta mensuales, y los clientes se toman
diversos plazos de pago, dependiendo de su flujo de caja. Contabilización de la segunda venta (3 unidades):

En el momento de la venta la entidad no puede predecir

el plazo que se tomará el cliente para pagar el pedido, ni el Precio cobrado 3 x $12.000 = $36.000
descuento que le será aplicable. De acuerdo con lo anterior, Valor a reconocer como ingreso $30.000
y teniendo en cuenta que los descuentos no son materiales
Valor a reconocer como pasivo $6.000
dentro de los estados financieros de la entidad, la gerencia

28 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019

 Volver al menú Análisis

Cuenta Débito Crédito Valor total de la factura $100.000.000

Ingreso por venta de bienes $30.000 Descuento por pronto pago $3.000.000
Pasivo – Descuentos por volumen $6.000 Valor pagado $97.000.000
CXC Clientes $36.000
El descuento debe ser contabilizado como menor valor del
ingreso, como se presenta a continuación:
Contabilización de la tercera venta (2 unidades):

Cuenta Débito Crédito

Precio cobrado 2 x $12.000 = $24.000
41xx – Descuentos en ventas $3.000.000
Valor a reconocer como ingreso $20.000
13 – Cuenta por cobrar clientes $100.000.000
Valor a reconocer como pasivo $4.000
11 – Bancos $97.000.000

Cuenta Débito Crédito Se recomienda utilizar una cuenta separada para contabilizar
Ingreso por venta de bienes $20.000 el ingreso.
Pasivo – Descuentos por volumen $4.000
Ejemplo 3
CXC Clientes $24.000
Con los mismos datos del caso anterior, suponga que el cliente
Una vez reconocida esta tercera venta, la entidad despacha las pagó el día 40.
dos unidades promocionales al cliente:
Valor total de la factura $100.000.000
Cuenta Débito Crédito Descuento por pronto pago $1.000.000
Ingreso por venta de bienes $20.000 Valor pagado $99.000.000
Pasivo – Descuentos por volumen $20.000
El descuento debe ser contabilizado como menor valor del
Con este registro, la cuenta “Pasivo – Descuentos por ingreso, de la siguiente manera:
volumen” queda nuevamente en ceros.
Cuenta Débito Crédito
Ejemplo 2 41xx – Descuentos en ventas $1.000.000

La Comercializadora Nacional despachó un pedido a uno de 13 – Cuenta por cobrar clientes $100.000.000
sus clientes, por un valor de $100.000.000, con un plazo para 11 – Bancos $99.000.000
pago de 60 días.

La entidad ofrece un descuento del 3 % si el cliente paga de
contado (se considera contado si el pago es recibido en los 10
días siguientes al despacho del pedido), y del 1 % si el cliente
paga antes de 40 días.
En el momento de la venta, dado que la entidad no sabe si
su cliente tomará o no el descuento, se contabiliza el valor
total como ingreso, así (los códigos de cuenta son simples
ejemplos):
Nota: si el cliente realiza el pago después del día 41, y no
hay lugar a descuentos, el ingreso simplemente quedará
reportado por el valor total de $100.000.000.
Tenga en cuenta que si el descuento no se ofrece en el
momento de la venta, sino que se negocia con posterioridad,
no se contabilizará como menor valor del ingreso, sino como
un gasto proveniente de la negociación de un instrumento
financiero (cuenta por cobrar).

Cuenta Débito Crédito Respuestas

41 – Venta de mercancías $100.000.000
Descuentos condicionados en compras o ventas
13 – Cuenta por cobrar clientes $100.000.000
En una entidad que pertenece al grupo 2, ¿cómo se manejan
Suponga que el cliente paga la totalidad del valor del pedido 4 los descuentos condicionados en compras o ventas?
días después de haber sido despachado. Por lo tanto, se tomó
el descuento por pronto pago: http://actualice.se/9gw7

ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 29

 Cartilla
Descuentos en compras
Los nuevos marcos técnicos normativos
contables establecen claramente
el tratamiento de los descuentos
en compras. Las normas contables
anteriores requerían que estos
descuentos se trataran como un ingreso,
mientras las nuevas normas establecen
que deben reconocerse como menor
valor del costo.
Por otra parte, cuando se compran
inventarios la entidad debe reconocer
el activo una vez se cumpla la definición
establecida en el marco conceptual,
esto es, cuando se obtengan los riesgos
y ventajas significativos del activo. En
ese momento la entidad debe medir el
inventario al costo.
El párrafo 13.6 de la Norma para Pymes
establece que el costo de los inventarios
comprende el valor pagado al proveedor,
los aranceles y otros impuestos no
recuperables, así como todos los costos
necesarios para darle al inventario las
condiciones adecuadas para su uso o
venta. El mismo párrafo establece que
los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas adicionales se restan del
costo de los inventarios adquiridos.
Adicionalmente, el párrafo 11.13 de
la Norma para Pymes establece que
los pasivos financieros deben medirse
por el precio de transacción. Dicho
esto, si la transacción constituye una
financiación, entonces el pasivo se
mide al valor presente de los flujos de
efectivo descontados a una tasa de
interés adecuada para un instrumento
financiero similar. En el caso de la
adquisición de bienes y servicios,
generalmente este valor corresponde al
precio estricto de contado de los bienes
o servicios.
Finalmente, el párrafo 25.2 de la
misma norma requiere que todos los
costos por préstamos se reconozcan
en los resultados del período, en lugar
de capitalizarse como costo. Cabe
mencionar que si un producto o servicio
se compra con descuento, ya sea
comercial, financiero, por volumen, u
30 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
otro similar, el cual es negociado desde
el inicio, la entidad deberá excluir dicho
descuento del costo de adquisición.
Ejemplo
Saver Consultores adquirió inventarios
el 1 de enero de 2018 por un valor de
$100.000.000. El proveedor le concedió
90 días de plazo para pago y, además,
en el momento de la compra acordó
con la empresa un descuento financiero
condicionado, de tal forma que si el
pago se realiza en los primeros 20 días,
la entidad obtendría un descuento del
10 % sobre el valor del pedido.
El valor de los descuentos obtenidos
por la entidad a lo largo del período
es relevante en comparación con las
utilidades antes de impuestos. En este
caso, la entidad debe reconocer el
costo de la mercancía adquirida por
$90.000.000, correspondiente al costo
($100.000.000) menos el descuento
ofrecido por el proveedor ($10.000.000).
La cuenta por pagar se reconoce por el
mismo valor.
Si la entidad no paga la factura dentro
de los 20 días acordados para obtener
el descuento por pronto pago, debe
reconocer un gasto correspondiente
al mayor valor que debe pagar
$10.000.000, y la contrapartida sería un
mayor valor en la cuenta proveedor.
Descuentos negociados con
posterioridad a la compra
Si la entidad adquiere la mercancía o los
servicios sin un acuerdo de descuento, el
costo será el valor nominal expresado en
la factura.
En algunos casos las entidades realizan
acuerdos de pago sobre sus cuentas por
pagar, y obtienen incentivos por parte de
sus proveedores y acreedores en forma
de descuentos a las cuentas pendientes.
Si estos descuentos se negocian de
manera posterior a la compra inicial,
generalmente en una negociación
separada entre los departamentos
financieros de ambas entidades, ya no
se consideran menor valor del costo de
Volver al menú
los bienes o servicios adquiridos, sino
que se reconocen como ingresos por
disminución de los pasivos financieros
negociados.
Ejemplo
Una entidad adquiere mercancía por
$120.000.000 en enero de 2018,
con plazo para pago de 60 días, sin
ningún tipo de descuento por pronto
pago. El valor de la mercancía es el
mismo, aunque el pedido sea pagado
inmediatamente. Es decir, no existe
diferencia entre el valor de la compra
de contado, o con plazo de 60 días. En
ese caso, el inventario se mide por un
importe equivalente a $120.000.000.
Pasados 20 días, la entidad llegó a un
acuerdo con el proveedor, según el cual
este último le concede un descuento
de $6.000.000 por pago inmediato. La
entidad debería cancelar entonces un
total de $114.000.000.
Esta transacción no se reconoce como
menor valor del costo de los inventarios,
pues en realidad la entidad no estaba
negociando en ese momento el precio
de los inventarios. El tratamiento
adecuado es un ingreso financiero, pues
se trata de la negociación de un pasivo
financiero.
Materialidad
Tal como lo expusimos en el caso de los
descuentos de ventas, el párrafo 10.3
de la Norma para Pymes establece que
si la aplicación de un requerimiento
normativo no resulta en un impacto
material sobre los estados financieros, la
entidad puede obviar la aplicación de tal
requerimiento.
Si los descuentos en compras de
mercancías no generan un impacto
significativo en los resultados de la
entidad, pueden ser tratados como
ingreso, aunque se hayan negociado
desde el inicio. Si la entidad decide
adoptar este tratamiento, debe
documentar las razones y las pruebas
por las cuales ha llegado a la conclusión
de que el asunto no es material.
 Volver al menú
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
EN UNA COPROPIEDAD
A
continuación, mencionamos algunos criterios relativos a los ingresos, que
deben ser tenidos en cuenta por parte del preparador de información de una
copropiedad.
Reconocimiento de ingresos
T
al como sucede en el caso de
las entidades con ánimo de
lucro, en las copropiedades los
ingresos constituyen incrementos en los
beneficios económicos que fluyen hacia
una entidad a modo de incrementos en
el activo o disminuciones en el pasivo,
que dan como resultado un incremento
patrimonial, distintos de las aportaciones
de capital de los socios.
En el caso de las copropiedades,
los ingresos pueden provenir de
las cuotas de administración, las
cuotas extraordinarias y los fondos
de imprevistos. A su vez, se pueden
presentar ingresos correspondientes a
intereses por mora, multas y explotación
de bienes comunes.
Intereses por mora
Los intereses por mora son una indemniza-
ción con ocasión de los perjuicios causados
por un deudor que no ha pagado a tiempo
su deuda. A propósito de lo anterior, el
artículo 30 de la Ley 675 de 2001 estable-
ce que la copropiedad se hace acreedora
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
PREPARACIÓN DEL
PRESUPUESTO
al cobro de estos intereses cuando los
copropietarios no han cancelado a tiempo
sus deudas. La tasa máxima permitida
para este tipo de intereses es de 1,5 veces
la tasa certificada por las autoridades
financieras. Por su parte, la asamblea
puede aprobar que la tasa sea inferior a la
máxima permitida, pero nunca se podrá
establecer una tasa más alta.
La entidad debe reconocer la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses en el
momento en el cual sean exigibles de
acuerdo con la ley y los estatutos.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 31
 Cartilla
Multas
Las multas se generan cuando ocurre
un incumplimiento de obligaciones
no pecuniarias. En el caso de las
copropiedades se pueden establecer
multas por diversas causales, las cuales
se reconocen como ingreso en el
momento en que sean exigibles para la
copropiedad.
Ingresos por explotación
de zonas comunes en
copropiedades
El parágrafo 2 del artículo 19 de la Ley
675 de 2001 establece que, previa
autorización por medio de los estatutos,
las copropiedades pueden llevar a cabo
actividades de explotación de zonas
comunes, siempre y cuando con estas
no se afecte el libre tránsito de las
personas, la estructura de la edificación,
ni contravenga disposiciones urbanísticas
ambientales.
El mismo parágrafo establece de
manera explícita que los ingresos
derivados de la explotación de zonas
comunes deben utilizarse en el pago
de expensas comunes, o en inversiones
para las copropiedades. De igual
manera, cabe señalar que este tipo de
actividades genera ingresos ordinarios
en los estados financieros, y dichos
ingresos deben presentarse en el
estado del resultado integral, pudiendo
formar excedentes o ser destinados,
como lo indica la Ley 675 de 2001,
para el pago de las expensas comunes.
La razón por la cual los recursos que
genera este tipo de actividades se
consideran ingresos ordinarios, además
de lo establecido en el citado artículo
19 de la Ley 675 de 2001, radica
en que la copropiedad tiene total
autonomía para disponer de estos, y no
son dineros que deban ser entregados
a terceros.
Cuando exista algún tipo de contrato
o convenio por el cual parte de estos
recursos deban ser entregados a
terceros, la copropiedad deberá
reconocerlos como pasivos. En los
demás casos estos recursos deben
reconocerse como ingresos.
32 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
Como se ha expuesto antes, el literal
a) del párrafo 2.23 del Estándar para
Pymes establece que los ingresos
son incrementos en los beneficios
económicos que fluyen hacia la
entidad, a modo de incrementos en
el activo o disminuciones en el pasivo,
que son susceptibles de incrementar
el patrimonio de la entidad, y no
corresponden a aportaciones de capital.
De acuerdo con la definición anterior,
cuando una copropiedad recibe recursos
por explotación de zonas comunes
se presenta un aumento de activos
(dinero o cuentas por cobrar) que puede
incrementar el patrimonio, a menos que
en algún contrato se haya establecido
que todo o parte de estos recursos se
deban transferir a un tercero, en cuyo
caso se reconocería un pasivo por la
parte que se debe transferir.
La explotación de zonas
comunes no genera
reconocimiento del activo
El hecho de que la copropiedad posea
el derecho, establecido mediante los
estatutos, de explotar zonas comunes
y obtener beneficios económicos no
conlleva al reconocimiento de ningún
activo en los estados financieros de la
copropiedad.
Por ejemplo, una copropiedad puede
establecer, mediante sus estatutos, que
la administración puede alquilar un
salón para la realización de eventos. Sin
embargo, el hecho de obtener ingresos
por este concepto y disponer de ellos
para las expensas comunes o inversiones
no conlleva el reconocimiento del salón
como un activo de la copropiedad,
debido, principalmente, a que:
a. La copropiedad no puede disponer
del activo.
b. La copropiedad no se ve afectada
por variaciones en el valor del activo,
pues no gana por valorización ni
pierde por deterioro del valor.
c. En cualquier momento la asamblea
de copropietarios puede revocar la
autorización de la explotación de la
zona común.
Volver al menú
Otros ejemplos de actividades que llevan
a cabo las copropiedades para generar
recursos son la venta de productos,
alquiler de espacios; alquiler de sillas,
mesas y otros enseres; alquiler de
terrazas para ubicación de antenas,
regalías por instalación de puntos de
pago automatizados, entre otros.
Donaciones
En cuanto a la contabilización de
donaciones recibidas en una copropiedad,
se deben tener en cuenta los lineamientos
contenidos en los nuevos marcos
normativos. Ahora bien, en el marco
normativo para microempresas, que es
la norma que aplica generalmente a las
copropiedades, no existe una referencia
específica de las donaciones. Por ende,
es necesario remitirse al Estándar para
Pymes y al Estándar Pleno. Al respecto, los
marcos técnicos normativos contemplan
que las donaciones pueden reconocerse
como ingresos, siempre y cuando se
cumplan ciertas condiciones.
En cuanto a las microempresas, solo
se pueden reconocer como ingresos
los valores brutos de los beneficios
económicos que se reciban. Para
ampliar el concepto evaluaremos los
criterios expuestos para los grupos 1 y 2
incorporados en el DUR 2420 de 2015.
Conceptos e instrucciones
De la evaluación del concepto de
ingreso incluido en el glosario de los
Estándares Internacionales se infiere que
pueden reconocerse como ingresos, e
incorporarse en los estados financieros
las actividades que cumplan con ciertas
condiciones, entre ellas que:
• Permitan obtener los riesgos y
ventajas que se derivan de la
propiedad del bien.
• Generen un incremento de los activos
o un decremento de los pasivos.
• Representen incrementos en los
beneficios económicos producidos a
lo largo del período contable.
• No estén relacionadas con los aportes
a capital por parte de los socios.
 Volver al menú
En cuanto al primer ítem mencionado,
se transfieren los riesgos y ventajas
de un bien, por lo general, al mismo
tiempo en que se transfiere la
titularidad legal o posesión del mismo,
pero esto no necesariamente tiene que
coincidir, pues en atención al principio
de esencia sobre forma, mientras se
transfieran los riesgos y beneficios
del bien, así no se haya transferido la
titularidad legal, se puede reconocer un
ingreso.
Por consiguiente, al evidenciar que
existe una transferencia de los riesgos
y beneficios del bien, y que el ente
o persona que lo transfiere pierde el
control sobre el mismo (generando
que el activo de la copropiedad
incremente y negando cualquier
obligatoriedad contractual por parte de
la copropiedad), se genera un ingreso,
ya sea que se transfiera dinero o bienes.
Donaciones con condiciones
Por otro lado, en una de las
instrucciones de la sección 24 se
menciona que una entidad puede
reconocer las donaciones cuando los
donantes no impongan condiciones
de rendimiento a futuro. Si estas
condiciones existen, solo se podrá
reconocer el ingreso cuando se
hayan cumplido las mismas. Sumado
a lo anterior, se debe tener en
cuenta que las donaciones recibidas
antes de satisfacer los criterios
de reconocimiento de actividades
ordinarias se reconocerán como pasivo.
Conforme al párrafo 4 de la sección 24,
y al párrafo 7 y 8 de la NIC 20, en caso
de que las donaciones se realicen con la
condición de generar algún rendimiento
a futuro o realizar un trabajo específico
con esos dineros o bienes, no deberán
ser reconocidas hasta que la entidad
no cumpla con dicha condición.
Mientras tanto, debe reconocerse el
activo, y un pasivo que podrá ajustarse
posteriormente como un ingreso
(cuando dicha condición sea cumplida).
A continuación, presentamos una
serie de casos que implican el
reconocimiento de donaciones, ya sea
con o sin condiciones.
Análisis
Caso 1.
Presentación en el
estado de resultados
La copropiedad recibe como donación
una impresora usada, que tiene un En el estado de resultados de la
valor razonable de $50.000. En este copropiedad (o en las notas) se
caso, dado que el valor de la impre- presentarán cada una de estas partidas
sora es considerablemente bajo, se de forma separada, y se revelará la
puede hacer uso del principio de ma- información necesaria para su adecuado
terialidad y no reconocer dicho activo. entendimiento. Es importante señalar
que no se deben presentar montos
Caso 2. acumulados que representen diferentes
tipos de ingresos, como lo solicita, por
La copropiedad recibe como ejemplo, la sección 23 – Ingresos de
donación (sin ninguna condición) actividades ordinarias del Estándar para
un equipo de cómputo que tiene Pymes, pues la entidad debe revelar
un valor razonable de $3.000.000 el monto separado de cada uno de los
y se espera que este computador conceptos que conforman sus ingresos
sea destinado para las labores de la de actividades ordinarias.
administración de la misma. En este
caso se debe registrar un incremen-
to de la propiedad, planta y equipo
por $3.000.000, y un incremento de
su ingreso por $3.000.000.
Caso 3. Tal como sucede
Se realiza un contrato en el cual en el caso de
la copropiedad se compromete a
realizar ciertas actividades con una
las entidades con
camioneta que tiene un valor de ánimo de lucro, en
$20.000.000, y se estipula que al
término de 6 meses de actividades
las copropiedades los
la misma quedará a nombre de la ingresos constituyen
copropiedad, a título de donación.
incrementos en los
Si la copropiedad tiene una alta pro- beneficios económicos
babilidad de cumplir con dicha con-
dición, debe reconocer la camioneta que fluyen hacia una
como activo fijo por $20.000.000, entidad a modo de
y a la vez contabilizar un pasivo por
el mismo valor. Luego, cuando se incrementos en el
preste el servicio pactado, se deberá activo o disminuciones
ajustar el pasivo contra un ingreso.
en el pasivo, que dan
En caso contrario, es decir, si la como resultado un
incertidumbre frente al no cum-
plimiento del compromiso es alto, incremento patrimonial,
se recomienda no incorporar el
valor de la camioneta a su estado
distintos de las
de situación financiera como activo aportaciones de capital
fijo, pero sí revelar en una nota a los
estados financieros el hecho de que
de los socios
se tiene una camioneta destinada
a cumplir con una actividad, que
posteriormente podría ser recibida a
título de donación, siempre y cuan-
do dicha actividad sea ejecutada.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 33
 Cartilla
Preparación del presupuesto
E
l Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, en su Concepto 987 de
2018, resolvió algunas inquietudes
relacionadas con el manejo del
presupuesto en una copropiedad, en
relación con el uso de los ingresos y sus
características.
Antes de abordar la idea expuesta en
el párrafo anterior, se requiere revisar
qué es un presupuesto. Este término
hace referencia a la hoja de ruta que
seguirá la copropiedad para ejecutar
sus ingresos y egresos, teniendo
como punto de partida que existirá un
ingreso aportado por los copropietarios
y una serie de erogaciones, a fin de
mantener la copropiedad en buenas
condiciones.
Los aspectos relativos a la elaboración
del presupuesto se encuentran en la Ley
675 de 2001. En este orden de ideas,
el artículo 51 alude al requerimiento
de realizar un presupuesto que dé
cuenta de los ingresos y egresos de
la copropiedad, y la obligación de
someterlo a consideración del consejo
de administración y a su aprobación ante
la asamblea de copropietarios.
Inclusión de excedentes de fin
de ejercicio como ingresos para
la siguiente vigencia
Si al momento del cierre del ejercicio
de una copropiedad se identifica que
hay excedentes, pues, por ejemplo,
alguna de las erogaciones que tenía
previstas en el presupuesto resultó
más económica (le realizaron, quizá,
un descuento en la prestación de
un servicio, o le redujeron las tarifas
de kilovatios, lo cual dio lugar a un
menor valor reportado por consumo
de energía), debe reportar en su
presupuesto el saldo inicial de efectivo
con el que comienza actividades
(teniendo en cuenta que el fondo de
imprevistos comprende un rubro que,
34 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019
si bien puede servir para atenderlos, no
debe considerarse dentro de este saldo
inicial).
Así pues, y de acuerdo con lo que
expresa el CTCP en su concepto, no se
deben tener en cuenta los excedentes,
sino el saldo inicial de efectivo. Esto
último, dado que pueden existir valores
causados (cambios en pasivos o activos
que aún no sean liquidados, pagados o
enajenados) que generen una diferencia
entre dichos excedentes y el efectivo
disponible.
Ingresos por incluir en el
presupuesto
Los Estándares Internacionales no
abordan de forma específica cómo
se debe construir el presupuesto de
una copropiedad, de manera que, de
acuerdo con las orientaciones que ha
realizado el CTCP, el presupuesto se
realiza sobre una base de entradas
y salidas de efectivo, diferente al
lineamiento de los estados financieros
en el que se requiere llevar una
contabilidad de causación.
Con esto en mente, los ingresos que
se tengan en cuenta serán los que le
generen efectivo a la copropiedad, y no
se deben incluir los que se refieran a
ajustes contables. Entre estos ingresos
se encuentran principalmente las cuotas
de administración, y en segunda medida
ingresos como la venta de material
reciclable, multas, intereses de mora,
entre otros.
Cabe anotar que, si bien los Estándares
Internacionales no incluyen el concepto
de ingresos operacionales y no
operacionales, sino el de ingresos de
actividades ordinarias y ganancias, la
copropiedad podrá dividir sus ingresos
en operacionales y no operacionales
sin ningún inconveniente. Lo anterior,
ya que no existe un requerimiento
Volver al menú
expreso en las Normas Internacionales
de Información Financiera que prohíba
usar encabezamientos, subtotales o
partidas adicionales. Por el contrario (ver
párrafo 5.9 del Estándar para Pymes),
estas normas permiten usar cualquier
denominación, si con ello la entidad
considera que emite información más
clara y fiable.
A propósito, algunas partidas
operacionales podrían ser las cuotas
de administración, intereses de mora,
sanciones, multas, recuperación
de cartera, cuotas extraordinarias,
entre otras. Mientras tanto, las
no operacionales podrían ser los
descuentos comerciales, rendimientos
financieros, reintegro de costos y gastos
y aprovechamientos. Cabe anotar que
esta clasificación la hará la copropiedad,
dependiendo de la naturaleza y origen
del ingreso.
¿Se pueden utilizar los
excedentes de la copropiedad
con el fin de disminuir las cuotas
de administración?
Atendiendo lo expuesto en párrafos
anteriores, se pueden tener en cuenta
los saldos de efectivo disponibles,
resultado de la ejecución presupuestal
de períodos anteriores, y tomarlos como
saldo inicial del nuevo presupuesto.
Todo esto, bajo la salvedad de que la
asamblea de copropietarios esté de
acuerdo con dicha inclusión.
Ahora bien, el hecho de que
se disminuya o no la cuota de
administración dependerá del
presupuesto total. Es decir, puede que
exista un efectivo disponible, pero que,
a su vez, los egresos por incluir hayan
aumentado, de manera que la cuota
de administración no disminuya o se
mantenga igual. Todo dependerá de los
rubros de ingresos y gastos asociados en
el presupuesto.
 Volver al menú Anexo

ANEXO

ÍNDICE DE LAS NORMAS TÉCNICAS

DEL GRUPO 1 APLICABLES EN 2019
A continuación, presentamos una tabla en la que se pueden apreciar las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC– y las
Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF– que están vigentes en Colombia para entidades del grupo 1:

Página del anexo técnico

Anexo 1 del DUR 2420 de 2015,
Título de la norma compilatorio 1 del Decreto 2483 de
modificado por…
2018 en la que se ubica la norma
Marco conceptual capítulo 1. Objetivo de la
Pág. 8
información financiera con propósito general.
Marco conceptual capítulo 3. Características
Pág. 13
cualitativas de la información financiera útil.
Marco conceptual capítulo 4. Texto restante
Pág. 18
1989.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 1. Presentación de estados financieros. Pág. 26
del Decreto 2170 de 2017.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 2. Inventarios. Pág. 47
del Decreto 2170 de 2016.
Anexo 1.2 del Decreto 2131 de 2016 y anexo 1.3
NIC 7. Estado de flujos de efectivo. Pág. 52
del Decreto 2170 de 2016.
NIC 8. Políticas contables, cambios en las
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 60
estimaciones contables y errores.
NIC 10. Hechos ocurridos después del período
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 68
sobre el que se informa.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, anexo 1.2
del Decreto 2131 de 2016, anexo 1.3 del Decreto
NIC 12. Impuesto a las ganancias. Pág. 72
2170 de 2016, y enmiendas expedidas por el
IASB en 2017.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 16. Propiedades, planta y equipo. Pág. 95
del Decreto 2170 de 2016.
NIC 19. Beneficios para los empleados. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 106
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del
Gobierno e información a revelar sobre ayudas Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 135
gubernamentales.
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
Pág. 140
cambio de la moneda extranjera. del Decreto 2170 de 2016.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, anexo
NIC 23. Costos por préstamos. 1.3 del Decreto 2170 de 2016, y enmiendas Pág. 149
expedidas por el IASB en 2017.
NIC 24. Información a revelar sobre partes
Pág. 153
relacionadas.
NIC 26. Contabilización e información financiera
Pág. 158
sobre planes de beneficio por retiro.
NIC 27. Estados financieros separados. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 164
NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y
Pág. 168
conjuntos. enmiendas expedidas por el IASB en 2017.
NIC 29. Información financiera en economías
Pág. 176
hiperinflacionarias.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2019 35

 Cartilla Volver al menú

Página del anexo técnico

Anexo 1 del DUR 2420 de 2015,
Título de la norma compilatorio 1 del Decreto 2483 de
modificado por…
2018 en la que se ubica la norma
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 32. Instrumentos financieros: presentación. Pág. 181
del Decreto 2170 de 2016.
NIC 33. Ganancias por acción. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 203
NIC 34. Información financiera intermedia. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 213
NIC 36. Deterioro del valor de los activos. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 222
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
Pág. 250
activos contingentes. del Decreto 2170 de 2016.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 38. Activos intangibles. Pág. 261
del Decreto 2170 de 2016.
NIC 39. Instrumentos financieros: Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
Pág. 279
reconocimiento y medición. del Decreto 2170 de 2016.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 40. Propiedades de inversión. Pág. 297
del Decreto 2170 de 2016.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIC 41. Agricultura. Pág. 309
del Decreto 2170 de 2016.
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 316
Internacionales de Información Financiera.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 , anexo
NIIF 2. Pagos basados en acciones. 1.3 del Decreto 2170 de 2016, y enmiendas Pág. 339
expedidas por el IASB en 2017.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, anexo
NIIF 3. Combinaciones de negocios. 1.3 del Decreto 2170 de 2016, y enmiendas Pág. 364
expedidas por el IASB en 2017.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIIF 4. Contratos de seguro. Pág. 782
del Decreto 2170 de 2016.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 413
venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 424
minerales.
NIIF 7. Instrumentos financieros: información a
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 428
revelar.
NIIF 8. Segmentos de operación. Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015. Pág. 461
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, anexo
NIIF 9. Instrumentos financieros. 1.3 del Decreto 2170 de 2016, y enmiendas Pág. 469
expedidas por el IASB en 2017.
NIIF 10. Estados financieros consolidados. Pág. 564
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, y
NIIF 11. Acuerdos conjuntos. Pág. 598
enmiendas expedidas por el IASB en 2017.
NIIF 12. Información por revelar sobre
Pág. 614
participaciones en otras entidades.
Anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015 y anexo 1.3
NIIF 13. Medición del valor razonable. Pág. 628
del Decreto 2170 de 2016.
NIIF 14. Cuentas de diferimientos de actividades Norma adicionada por el anexo 1.1 del Decreto
Pág. 654
reguladas. 2496 de 2015.
Norma adicionada por el anexo 1.1 del Decreto
2496 de 2015, modificada por los anexos 1.2 del
NIIF 15. Ingresos de actividades ordinarias
Decreto 2131 de 2016 y 1.3 del Decreto 2170 de Pág. 666
procedentes de contratos con clientes.
2016, y por las enmiendas expedidas por el IASB
en 2017.
Norma adicionada por el anexo 1.3 del Decreto
NIIF 16. Arrendamientos Pág. 698
2170 de 2016.

36 ACTUALÍCESE // Mayo de 2019