MODIFICACIONES RELEVANTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA QUE ENTRARON EN VIGENCIA Y

DEBES CONSIDERAR

El pasado domingo 01 de marzo de 2020 entró en vigencia la Ley 21.210, que consagra diversas
modificaciones a nuestra legislación tributaria. Sin perjuicio de ello, y como se ha destacado en
informativos anteriores, esto no implica que todas sus disposiciones hayan entrado en vigor a
contar de dicha fecha.

Es por esto que, con el objetivo de facilitar el cumplimiento tributario de nuestros clientes, a
continuación, presentamos una selección de aquellas disposiciones que ya se encuentran
vigentes, o bien de aquellas cuyos plazos ya han comenzado a correr, y que resultan
especialmente relevantes:

1. Sistema Semi-Integrado como único sistema de tributación para grandes empresas: A

contar del 01 de enero de 2020, respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar
de este ejercicio comercial, las empresas que no califiquen para el Régimen PYME, tributarán
bajo el régimen semi-integrado, pagando un Impuesto de Primera Categoría de 27%. La
asignación al nuevo régimen se hará por el solo ministerio de la ley, y se manifestará en el
cambio desde la letra B) o A) del antiguo Artículo 14 de la Ley de la Renta a la nueva letra A)
del artículo 14; el Servicio de Impuestos Internos se encuentra actualmente informando este
hecho mediante el sitio web de cada contribuyente.

Los propietarios de estas sociedades tributarán en base a retiros, y sólo podrán usar como
crédito contra los impuestos Global Complementario o Adicional un 65% del Impuesto de
Primera Categoría pagado.

Excepcionalmente podrán aprovechar el 100% del Impuesto de Primera Categoría:

a. Los cooperados con ingresos mensuales de hasta 2.5 millones de pesos;

b. Los residentes en países con los cuales Chile tenga vigente un Convenio para Evitar la
Doble Tributación (“Convenio”), y
c. Los residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un Convenio con
anterioridad al 01 de enero de 2020. En este último caso, el beneficio regirá hasta el
31 de diciembre de 2026.

2. Nuevo tramo del Impuesto de Segunda Categoría (Impuesto Único al Trabajo): Todas las
modificaciones a la Ley de la Renta deben entenderse vigentes desde el 01 de enero de 2020.
Como consecuencia de lo anterior, la nueva tasa marginal de 40%, que afecta a aquellas
 rentas mensuales que excedan las 310 UTM, aplicará de la siguiente forma a las
remuneraciones ya devengadas:

a. Respecto de las remuneraciones de enero 2020, cuyos impuestos son pagados en

febrero: dado que la renta se devengó con anterioridad a la publicación de la Ley
21.210 (24 de febrero), no era posible para el empleador retener por la mayor tasa.
Por tanto, para hacer efectivo el mayor cobro, el trabajador deberá re-liquidar el
impuesto en abril 2021.

b. Respecto de las remuneraciones de febrero 2020, cuyos impuestos son pagados en

marzo: el empleador debe retener directamente el impuesto aplicando la nueva tasa,
al igual que respecto de las futuras remuneraciones.

Es nuestra opinión que, al pagar éstas y futuras remuneraciones de altos cargos, debe
considerarse que los bonos sujetos a desempeño anual del trabajador corresponden a
“remuneraciones accesorias o complementarias pagadas con retraso”, dado que se devengan
en diciembre del año respectivo, sin perjuicio que suelan pagarse durante el año comercial
siguiente. En consecuencia, les aplican las normas sobre reliquidación contenidas en el
artículo 46 de la Ley de la Renta, y les aplicará la tasa vigente al 31 de diciembre de 2019.

3. Gastos Necesarios: A partir del 01 de enero de 2020, únicamente respecto de los hechos
ocurridos a contar de dicha fecha, rigen las siguientes nuevas normas relativas a gastos
deducibles conforme a la Ley de la Renta:

a. Concepto de gasto necesario: Se reformula el concepto a “aquellos que tengan

aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios”, pudiendo estos vincularse
tanto al desarrollo como a la mantención del giro.
b. Mayor flexibilidad en la deducción de remuneraciones: Podrán deducirse como gasto
siempre que posean una relación directa con la actividad que realiza el trabajador.
c. Nuevos gastos necesarios: Se regulan nuevos ejemplos específicos, vinculados a
responsabilidad social empresarial y a proyectos sujetos a calificación ambiental.
d. Sueldo patronal: Se establece la posibilidad de pagar una remuneración
“razonablemente proporcionada a la importancia de la empresa, las rentas
declaradas, los servicios prestados y la rentabilidad del capital” al socio, su hijo,
cónyuge o conviviente civil, que efectivamente trabaje en el negocio o empresa.
e. Créditos incobrables: se podrá deducir como gasto necesario los créditos que se
encuentren impagos por más de 365 días desde su vencimiento, o bien un porcentaje
del monto total de los mismos, siempre y cuando no se contrajeran con relacionados.
4. Nuevas normas de determinación del Crédito Fiscal IVA para contribuyentes vendedores
habituales de bienes corporales inmuebles y empresas constructoras: A contar del 01 de
marzo de 2020, los contribuyentes mencionados, en caso de no poder determinar en el
ejercicio que adquieren o construyen los referidos bienes si tienen o no derecho a Crédito
Fiscal en dicha adquisición o construcción, deberán registrar un Crédito Fiscal Provisional.
Dicho crédito provisional se consolidará si la operación es finalmente gravada con IVA, y por
tanto se tenía derecho a Crédito Fiscal en su adquisición o construcción, o bien se aumentará
el Débito Fiscal si la operación resulta finalmente exenta del referido impuesto, y en
consecuencia no se tenía tal derecho.

En este caso, estas nuevas normas derivan de instrucciones emitidas por el SII, mediante la
Resolución Exenta N°24 de 2020, y que se refiere expresamente a:

a. El caso de viviendas compradas con subsidio del MINVU, exentas de IVA (Art. 12 F
LIVA);
b. Los casos de contratos de promesa, de leasing y las transferencias que de estos
últimos derivaran, celebrados todos con anterioridad al 01de enero de 2016, exentos
de IVA (Art. 6° Transitorio, Ley 20.780); y
c. Los casos de inmuebles que contaran con permiso de edificación al 01 de enero de
2016 y bien, se vendieran a más tardar el 01 de enero de 2017, o ingresaran su
recepción definitiva ante la Dirección de Obras Municipales al 01 de abril de 2017,
exentos de IVA (Art. 7° Transitorio, Ley 20.780).

Con respecto a éstas, la resolución estableció que los contribuyentes con inicio de actividades
al 01 de marzo de 2020 tendrán hasta el 01 de septiembre de 2020 para corregir las
operaciones realizadas en los últimos 36 meses. En consecuencia, los contribuyentes
vendedores habituales de bienes corporales inmuebles y empresas constructoras deberán
revisar sus operaciones realizadas desde el 01 de marzo de 2017 en adelante, y pagar el
eventual mayor IVA que resulte (Ej. Caso subsidio MINVU, donde se hubiera utilizado crédito
fiscal respecto de operación finalmente exenta), o bien solicitar la devolución de Crédito
Fiscal correspondiente (Ej. Caso de inmueble con permiso de edificación, el cual se vendió
con posterioridad al 01 de enero de 2017, resultando gravado con IVA, pero sin haber
utilizado crédito fiscal por prever que venta sería exenta).

5. Oportunidad Única de Condonación de intereses y multas: A contar del 01 de marzo de 2020

y hasta el 01 de marzo de 2022, los contribuyentes que hoy tengan un juicio pendiente contra
la administración tributaria podrán celebrar por una única vez un avenimiento, en el cual
accederán a una condonación de todo interés y multa, a cambio de reconocer la totalidad de
 la deuda tributaria, debidamente reajustada. Esta oportunidad procede sea que las gestiones
judiciales se encuentren ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros, la Corte de Apelaciones
o, incluso, la Corte Suprema, mientras las mismas se encuentren pendientes.

6. Oportunidad de cumplir con la obligación de informar operaciones de derivados: A contar

del 01 de marzo de 2020 y hasta el 01 de septiembre de 2020, los contribuyentes que hayan
celebrado contratos de derivados de aquellos a que se refiere la Ley 20.544, durante los años
comerciales 2015 a 2019, podrán presentar una declaración rectificatoria en caso de que no
cumplieran oportunamente su obligación de informar de los mismos al SII, o bien,
presentaran declaraciones incorrectas o incompletas. Como consecuencia, podrán rebajar
como un gasto tributariamente las pérdidas provenientes de dichos derivados, en la medida
que los acrediten fehacientemente, evitando así la tributación como gasto rechazado.

7. Nueva Contribución al Desarrollo Regional: Los nuevos proyectos de inversión o ampliación

de proyectos, que comprendan la adquisición, leasing, construcción o importación de activo
fijo por US$10.000.000, cuyos procesos de evaluación de impacto ambiental iniciarán a
contar del 24 de febrero de 2020, quedarán gravados con esta nueva contribución. Se
exceptúan los proyectos destinados al desarrollo de actividades de salud, educacionales,
científicas, de investigación o desarrollo tecnológico, y de construcción de viviendas y
oficinas.

8. Plazo de adecuación de Fondos de Inversión Privados: Aquellos FIP que no cumplan con los
nuevos requisitos de tener mínimo 8 aportantes no relacionados, con un máximo de 20% de
las cuotas cada uno, al 01 de marzo de 2021, serán considerados como Sociedades Anónimas
para los efectos de la Ley de la Renta. Se exceptúan aquellos FIP que, al 24 de febrero de
2020, hayan recibido aportes de conformidad a las políticas de inversión de la CORFO.

9. Devolución de IVA por activo fijo: A contar del 01 de marzo de 2020, el plazo para solicitar la
devolución de IVA contenida en el artículo 27 bis de dicha ley, se reduce de seis a dos meses.

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