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CIERRE CONTABLE FLUJO DE EFECTIVO II PDF
CIERRE CONTABLE FLUJO DE EFECTIVO II PDF
Contenido
Costeo del proceso de producción simultánea según la NIC 2 y su reconoci-
InformE especial
miento en la contabilidad de costos IV-1
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera (Parte final) IV-5
aplicación práctica Incidencia futura de la modificación de tasas del IR en un Leasing, en el marco
de la NIC 12 IV-8
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) IV-12
Informe Especial
contabilidad de costos
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Producto “A”: 9,000 kilos
Título : Costeo del proceso de producción simultánea según la NIC 2 y su reco- Costo conjunto
nocimiento en la contabilidad de costos
Producto “B”: 6,000 kilos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 S/.10’000,000
Resumen
El párrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2:
Existencias, indica “El proceso de producción puede dar lugar a
la fabricar simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos De la gráfica se deduce que la inversión en el proceso de pro-
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transforma-
ción de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ducción ascendió a S/.10’000,000, de los cuales se obtendrán 3
se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases productos: “A”, “B” y “C” a los cuales les corresponde una parte
uniformes y racionales. La distribución puede basarse en el valor del del costo total, tal como se detalla a continuación habiendo
mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el tomado como valor de la base el valor de mercado.
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor Valor de la
Producto % Costo conjunto
significativo. Cuando este sea el caso se medirán frecuentemente base
por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe A 9,000 50.00 S/.5’000,000
en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo”1. B 6,000 33.33 3’333,333
2. Venta de los productos en el punto de separa- 3. Venta de los productos después del punto de
ción separación
En la gráfica siguiente se indica el costo de los productos en
En este caso el precio del producto es más elevado, debido a
el punto de separación, es decir, el costo de producción en
que existe una mayor inversión aplicada en la producción de
función del valor de mercado.
los bienes, y para efecto de la distribución del costo conjunto
es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Gráfi-
1 Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) Existencias camente podemos señalar lo siguiente:
Solución
Informe de costo de producción y registro contable para Cuadro Nº 3
dos productos que se fabrican simultáneamente de la Compañía Molina SAC
misma materia prima Costo de producción para el departamento de preparación
La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultáneamen- Para el mes de febrero
te dos productos de la materia prima preparada en el departa- Elementos Costo total Costo por unidad
mento de fabricación inicial. Los productos son denominados Costo de materia prima S/.464,000 S/.0.80
producto A y producto B y los departamentos son identificados Costo de mano de obra 572,000 1.10
como: preparación, maduración, purificación y empaquetado.
Costo indirecto 312,000 0.60
Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero
Costo total S/.1,348,000 S/.2.50
no aumenta el volumen de producción.
Las operaciones de fabricación del presente mes a base de- Detalle del costo de producción
partamental fueron:
Costo transferido para el
Departamento de preparación: durante el mes, se iniciaron Producto A 700,000
en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 Producto B 500,000 S/.1,200,000
unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al Costo de los productos en proceso
producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final
Materia prima 80,000
había 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia
Mano de obra 44,000
prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos.
20,000 unidades se perdieron en la producción. Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/.1,348,000
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa,
S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indi- Informe de cantidades
rectos de fabricación, S/.312,000.
Unidades iniciadas en el proceso 600,000
Departamento de maduración: En este departamento, Unidades terminadas y transferidas
240,000 unidades del producto A se transfirieron al departa-
Producto A 280,000
mento de purificación y empaquetado, y a este mismo depar-
Producto B 200,000
tamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al
producto B. Había en proceso 20,000 unidades del producto En proceso final 100,000
A las cuales tenían aplicada el 100% de materias primas y Perdidas en producción 20,000 600,000
60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y
10,000 unidades del producto B sobre las cuales se había Producción equivalente
aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) = 580,000
y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en
este departamento tienen que ser calculadas. Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000
Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000
Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:
2 20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028
Cuadro Nº 6
Informe de costo de producción para el mes de marzo
Departamento de maduración Departamento de purificación
Producto B
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118
Más costo de unidades perdidas 0.441184 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.519165
Más costos propios del departamento
Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabricación 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916
Productos terminados y transferidos S/.548,988.00 S/.569,681.00
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima (10,000 x 100% x0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18) 720.00 800.00
S/.581,320.00 S/.632,788.00
4 30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades perdidas = S/. 0.44118
5 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas ) = S/0.08798
Aplicación Práctica
extranjera (Parte final)
La Foránea del Perú
Ficha Técnica Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (en nuevos soles)
Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte final) Ventas netas 2,400.00
Costo de ventas (950.00)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 Utilidad bruta en ventas 1,450.00
Gastos de ventas (651.88)
Utilidad neta en ventas 798.12
6. Conversión de negocio en el extranjero Gastos de administración (434.58)
Gastos de financieros (59.20)
Un negocio en el extranjero es toda empresa dependiente (subsi-
Utilidad antes de impuestos 304.34
diaria) asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que Impuesto a la renta (91.30)
presenta estados financieros (empresa informante), cuyas activi- Utilidad neta 213.04
dades se realizan en un país distinto al de la empresa informante.
Sus estados financieros deben ser convertidos como si las tran- Los citados estados financieros serán remitidos a la principal
sacciones en moneda extranjera hubiesen sido realizadas por la norteamericana York Corporation, a efectos de elaborar los
propia empresa informante. estados financieros consolidados en dólares.
• Rubros monetarios de situación financiera a la tasa de Teniendo como referencia la información financiera y adicional
cambio de cierre en la hoja de trabajo de la subsidiaria peruana La Foránea del
• Rubros no monetarios de situación financiera a la tasa de Perú, y empleando las tasas de cambio del anexo 1:
cambio de cierre (no de origen de la transacción). Anexo Nº 1
• Rubros de resultados a la tasa de cambio de origen de La Foránea del Perú
la transacción. Tasa de cambio promedio del periodo por Tasas de cambio
aplicables al 31 de diciembre del año 1
razones prácticas.
Año 1 mes Tasa de cambio Año 1 mes Tasa de cambio
• Efecto de la conversión a moneda extranjera El monto Enero 2.773 Julio 2.932
de la conversión por aplicar tasas de cambio generando Febrero 2.813 Agosto 3.023
ganancia o pérdida por diferencia de cambio será mostrado Marzo 2.810 Setiembre 3.040
en el patrimonio neto. Abril 2.828 Octubre 3.072
Mayo 2.862 Noviembre 3.114
Junio 2.931 Diciembre 3.159
Promedio 2.946
Caso Nº 4
Se solicita
Convertir los estados financieros de la subsidiaria local La Foránea
Conversión de estados financieros a moneda extranjera del Perú en nuevos soles por su equivalente en dólares, moneda
de la matriz norteamericana.
Enunciado
La empresa peruana La Foránea del Perú es subsidiaria de la Solución
empresa controladora York Corporation, establecida en New 1. Conversión de ingresos y gastos
York, Estados Unidos de Norteamérica. Sus estados financieros Al 31 de diciembre del año 1
al 31 de diciembre del año 1 son los siguientes:
Fecha de Nuevos Dólares
La Foránea del Perú Rubros T. C. $
origen soles americanos
Estado de situación financiera 31 mar. Ventas 1,000.00 2.810 355.87
al 31 de diciembre del año 1 31 agt. Ventas 1,400.00 3.023 463.12
(en nuevos soles) 31 ene Costo de ventas (750.00) 2.773 (270.46)
31 jul. Costo de ventas (200.00) 2.932 (68.21)
Activo Pasivo y patrimonio 30 abr. Remunerc. (300.00) 2.828 (106.08)
Efectivo y equiv. efectivo 750.60 Ctas. por pagar comerc. 1,000.00 30 set. Remunerc. (350.00) 3.040 (115.13)
Ctas. por cobrar 1,400.00 Ctas. por pagar diversas 133.95 31 oct. Servic. terc. (200.00) 3.072 (65.10)
Existencias 600.00 Pasivo corriente 1,133.95 31 jul. Cargas diver. (60.00) 2.932 (20.46)
Activo corriente 2,750.60 Préstamos 631.80 31 mar. Dep. a fijo (150.00) -.- (47.48)
Total pasivo 1,765.75 30 nov. Intereses (45.00) 3.114 (14.45)
Inversiones mobiliarias 100.00 31 dic. Dif. cambio (14.20) -.- -.-
Inmb. maq. y eq., neto 750.00 Capital social 1,638.00 31 dic. Partcip. trab. (26.46) 2.946 (8.98)
Gastos por anticipado 16.19 Resultados acumulados 213.04 31 dic. Impto. a la renta (91.30) 2.946 (30.99)
Activo no corriente 866.19 Patrimonio neto 1,851.04 Resultado del ejercicio 213.04 71.65
3,616.79 3,616.79
Distribución : G.Ventas 60%; y G. Administración 40%
Nuevos Dólares
soles americanos
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 750.60 237.61 Caso Nº 5
Cuentas por cobrar comerciales 1,400.00 443.18
Existencias 600.00 189.93
Activo corriente 2,750.60 870.72 Préstamo otorgado a entidad extranjera relacionada
Inversiones mobiliarias 100.00 31.66 Enunciado
Inmuebles, maq. y equipo neto 750.00 237.42 La empresa principal controladora establecida en el país tiene
Gastos por anticipado 16.19 5.13
participación en el accionariado de la empresa subsidiaria Or-
lando, localizada en Florida, Estados Unidos de Norteamérica.
Activo no corriente 866.19 274.21
La controladora le otorgó un préstamo a largo plazo a la refe-
3,616.79 1,144.93 rida entidad relacionada por el importe de US$150,000, en el
momento en que la tasa de cambio fue de S/.2.75 por dólar.
Pasivo y patrimonio La cuenta por cobrar en mención no tiene fecha de liquidación
Cuentas por pagar comerciales 1,000.00 316.56
ni es probable que se produzca su recuperación en un futuro
previsible.
Cuentas por pagar diversas 133.95 42.40
Al 31 de diciembre, fecha de presentación de los estados fi-
Pasivo corriente 1,133.95 358.96 nancieros de la principal controladora, la tasa de cambio es de
Préstamos 631.80 200.00 S/.2.82 por la divisa norteamericana.
Total pasivo 1,765.75 558.96
Se pide
Capital social 1,638.00 518.52
1. Registrar el préstamo otorgado en nuevos soles al inicio.
Resultados acumulados 213.04 71.65
2. Determinar y reconocer la diferencia de cambio al cierre.
La empresa peruana Mercantil Limeña tiene una participación (31 dic. 2013)
del 40% en el patrimonio neto de la asociada norteamericana (De dólares americanos a nuevos soles)
York Company.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Para la preparación de estados financieros separados, confor-
me a los criterios señalados por la NIC 27 Estados financieros 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
separados, Mercantil Limeña reconoce la participación en la 561 Diferencia de cambio en inversiones
empresa York Company aplicando el método de participación permanentes en entidades extranjeras 64,000
patrimonial. (Pérdida)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Asumiendo que no hay efectos tributarios, en los primeros días 302 Instrumentos financieros represent.
de enero de 2014 se dispone de información financiera de la de derecho patrimonial
asociada norteamericana. 30223 Participación patrimonial 64,000
Concepto US$
Patrimonio neto al 31 dic. 2012 2’000,000 Revelaciones
Utilidad neta del año 2013 400,000 La NIC 21 exige que la entidad revele:
Patrimonio neto al 31 dic. 2013 2’400,000
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de 37 Activo diferido 350
los beneficios económicos que para efectos fiscales, obtenga 371 Impuesto a la renta diferido
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros 59 Resultados Acumulados 350
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la 5912 Ingresos de años anteriores
base fiscal del activo será igual a su importe en libros. x/x 31/12 Por el reconocimiento del activo diferido
del año 2014
5.4. La base fiscal de un pasivo
La empresa Antiguo Ritmo SAC no registró el pasivo diferido
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros por impuesto a la renta en el año 2014 a consecuencia de una
menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible depreciación acelerada por S/.16,000, la cual subsanó en el año
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el 2015, aplicando la NIC 8.
caso de ingresos de actividades ordinarias que se recibe de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es ——————————— x ——————————— DEBE HABER
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de 59 Resultados Acumulados 16,000
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible 5922 Gastos de años anteriores
en periodos futuros. Ejemplo: Si la empresa XY SAC genera 49 Pasivo diferido 16,000
pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014
491 Impuesto a la renta diferido
estas estarán sujetas a deducción cuando se cancelen a los
trabajadores, siendo la base fiscal cero. x/x 31/12 Por el reconocimiento del pasivo diferido
del año 2014
Año 2016 NIC 12 Renta neta imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
I. a la Renta
Diferencia
Contable Tributario Diferido Impuesto a la renta 27% 108,000 140,400 -32,400
temporal
Resultado contable 200,000 200,000
-Deducción depreciación -30,000 -30,000 -8,400 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Renta neta imponible 200,000 170,000 -30,000 -8,400
Impuesto a la renta 28% 56,000 47,600 8,400
88 Impuesto a la Renta 140,400
881 Impuesto a la renta - corriente
——————————— x ——————————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
88 Impuesto a la Renta 61,600 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 140,400
881 Impuesto a la renta - corriente 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 61,600 x/x Por el impuesto a la renta corriente
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ. ——————————— x ———————————
x/x Por el impuesto a la renta corriente
49 Pasivo diferid 32,400
——————————— x ——————————— DEBE HABER 491 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la Renta 8,400 88 Impuesto a la Renta 32,400
882 Impuesto a la renta - diferido 882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferid 8,400 x/x Por la reversión del pasivo diferido
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciación. Cta. 491
——————————— x ——————————— 32,400 9,000
900 8,400
49 Pasivo diferid 300
300 8,400
491 Impuesto a la renta diferido
300 8,100
88 Impuesto a la Renta 300
882 Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
33,900 33,900
Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) Ventas netas 109,840.00
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 Compra de mercaderias (32,000.00)
Variación de existencias :
Mercaderias (300.00)
Margen comercial 77,540.00
Plazanorte SA Consumo
Estado de situación financiera Compra de suministros diversos
(Al 31 de diciembre del año 1) Suministros diversos
(Expresado en nuevos soles)
Servicios prestados por terceros (17,300.00)
Valor agregado 60,240.00
Activo Pasivo y patrimonio Gastos de personal (37,060.00)
Tributos
Activo corriente Pasivo corriente Excedente (o insuficiencia) 23,180.00
Bruto de explotación
Cuentas por cobrar comerc. 131,844.20 Sobregiros bancarios 43,623.00
Otros gastos de gestión (2,500.00)
Otras cuentas por cobrar 4,040.00 Ctas. por pagar comerc. 75,174.00
Estimaciones y provisiones del ejercicio. (26,700.00)
Existencias 38,200.00 Otras cuentas por pagar 23,197.20
Activos no ctes. mantenidos 22,100.00 Total pasivo corriente 141,994.20 Resultado de explotación (6,020.00)
para la venta
Gastos pagados por anticip. 5,230.00 Pasivo no corriente Resultado antes de participaciones
Total Activo corriente 201,414.20 Obligaciones financ. 20,000.00 e impuestos (6,020.00)
Pasivos diferidos 8,115.00 Participaciones 8%
Total pasivo no corriente 28,115.00 Impuesto a la Renta 30%
Activo no corriente Patrimonio neto Resultado del ejercicio (6,020.00)
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 Capital 237,200.00
Inmuebles, maq. y equipo 287,807.30 Excedente de reval. 18,935.00
(Depreciación acumulada) (78,997.30) Resultados acumulados (6,020.00) Plazanorte SA
Total Activo no corriente 218,810.00 Total patrimonio 250,115.00 Estado de ganancias y pérdidas
Total activo 420,224.20 Total pasivo y patrimonio 420,224.20 (Por función)
Por el año 1
Ventas 109,840.00
Análisis de la cuenta 40 Costo de ventas (32,300.00)
Utilidad bruta 77,540.00
Saldos deudores Partida: Otras cuentas por
pagar Gastos de ventas (37,824.00)
Crédito fiscal IGV Gastos de administración (45,736.00)
Impuesto a la renta Remuneraciones por pagar
(41)
Impuesto retenido (10 %) Utilidad de operación (6,020.00)
Saldo acreedor IGV 8,683.20 Cuenta por pagar (Cta 46) 14,514.00 Ingresos financieros
Saldo acreedor imp. renta IGV por pagar (40) 8,683.20 Otros ingresos de gestión
Retenc. 10 % impuesto a Impuesto a la renta por Utilidad antes de deducc.
la renta pagar (40) y participaciones (6,020.00)
8,683.20 23,197.20
Participaciones 8%
Partida: Otras cuentas Impuesto a la renta 30%
por cobrar Resultado del ejercicio (6,020.00)
Partida: Obligaciones fi-
nancieras
Cuentas por cobrar perso-
nal (14) 4,040.00
Plazanorte S.A.
Aporte pendiente (14) Obligaciones financieras (45) 20,000.00
Estado de flujos de efectivo
Depósito en garantía (16) Intereses diferidos (37)
Crédito fiscal IGV 20,000.00
Impuesto a la renta (a AÑO 2
cuenta) Actividades de operación
4,040.00 Partida: Capital Venta de bienes y prestaciones de servicios 62,239.10
Estimación cobranza dudosa Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 1,300.00
4,040.00 Cuenta capital (50) 237,200.00
Menos:
Cuenta por cobrar venta Cuentas por cobrar accio-
de A. F. nistas (14) Proveedores de bienes y servicios (6,444.00)
4,040.00 (Aporte pendiente) Pago a y por cuenta de los empleados (37,060.00)
237,200.00 Impuesto a las ganancias y otros tributos
Partida: Cuentas por co- Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
brar comerc.
Cuentas por cobrar comerc.
(12) 138,544.20
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Estimación cobranza du- Provenientes de actividades de operación 20,035.10
dosa (19) (6,700.00)
131,844.20
Van...
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 67,372.10
Plazanorte SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1
(Expresado en nuevos soles)
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluación legal acumulados
Saldo de la apertura 220,000.00 15,400.00 1,800.00 237,200.00
Resultado integral 0.00
Otro resultado integrales 18,935.00 18,935.00
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores 0.00
Dividendos declarados y participaciones 0.00
acordados durante el periodo 0.00
Nuevos aportes de accionistas 0.00
Capitalización de partidas patrimoniales 0.00
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales. 17,200.00 (15,400.00) (1,800.00) 0.00
Resultado del ejercicio (6,020.00) (6,020.00)
Saldos al 31 de diciembre del año 1 237,200.00 0.00 0.00 18,935.00 0.00 (6,020.00) 250,115.00