Facultad de Ciencias Contables, Financieras Y Administrativas Escuela Profesional de Contabilidad

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN INCIDEN EN

LA CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LAS MYPES DEL
MERCADO MODELO DE LA CIUDAD DE CHICLAYO,
2017.
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR EL

GRADO ACADÉMICO DE BACHILLER EN CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS.
AUTORA:
MEGO CRUZ, LEIDE ESTER
ORCID: 0000-0002-8277-2738
ASESOR:
DR.CPC. BRAVO CHAPOÑAN, MARINO
ORCID: 0000-0002-7325-6598
CHICLAYO – PERÚ
2019
LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN INCIDEN EN
LA CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LAS MYPES DEL
MERCADO MODELO DE LA CIUDAD DE CHICLAYO,
2017.
EQUIPO DE TRABAJO
AUTORA
Leide Ester, Mego Cruz
ORCID: 0000-0002-8277-2738
“Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote”, Estudiante de

Pregrado, Chiclayo, “Perú”
ASESOR
Dr. CPC. Bravo Chapoñan, Marino
ORCID: 0000-0002-7325-6598
“Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote, Facultad de Ciencias

Contables, Financiera y Administrativas, Escuela Profesional de
Contabilidad”, Chiclayo, Perú
JURADO
Econ. Mgtr. Abarca Lalangui, Edin Heli
ORCID: 0000-0003-3704-363X
Mgtr. CPC. Alarcón Dávila, Cesar Balbino
ORCID: 0000-0001-9466-4083
CPC. Sánchez Torres, Miguel Ángel
ORCID: 0000-0002-7600-680X
iii
FIRMA DE JURADO EVALUADOR Y ASESOR
______________________________
Econ. Mgtr. Abarca Lalangui, Edin Heli
ORCID: 0000-0003-3704-363X
PRESIDENTE
_________________________________
Mgtr. CPC. Alarcón Dávila, Cesar Balbino
ORCID: 0000-0001-9466-4083
MIEMBRO
___________________________
CPC. Sánchez Torres, Miguel Ángel
ORCID: 0000-0002-7600-680X
MIEMBRO
___________________________
Dr. CPC. Bravo Chapoñan, Marino
ORCID: 0000-0002-7325-6598
ASESROR
iv
AGRADECIMIENTO
A mi madre e hijo: por ser el motor de mi superación y por el afecto que
recibo de ustedes día a día, por su aliento y compañía incondicional en
todo momento, por su fuerza de voluntad y su inmenso amor y respeto a
lo que hago.
“DEDICATORIA”
A DIOS por permitirme la vida y cumplir mis
objetivos, a mi familia que están conmigo
siempre, al Dr. Marino Bravo Chapoñan que con
su guía lograre realizar un mejor trabajo,
Gracias por su ayuda en mi crecimiento personal

y profesional.
Con mucho amor, gratitud y emoción,

para todas las personas que forman parte
activa en todos los ámbitos de mi vida,
por su comprensión, por sus enseñanzas y
por su amor en todo momento, se los
dedico a todos ustedes el fruto de mi
esfuerzo y mi trabajo en el mundo
académico y profesionista.
v
RESUMEN
El objetivo del presente trabajo investigativo es: “Determinar si los programas de

capacitación tienen incidencia en la cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones
tributarias en las Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, 2017”. La
metodología utilizada fue de tipo cuantitativa, nivel descriptivo y con diseño “no
experimental”- descriptiva, que se desarrolló para establecer la “incidencia” de la
variable independiente en las variables dependientes. La hipótesis de la investigación
viene a ser: los programas de capacitación posiblemente inciden de manera favorable
en la cultura tributaria y en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en las
Mypes del Mercado Modelo de Chiclayo, 2017. Este estudio conto con participación
muestral constituida por 252 Mypes, con un margen de error del 5% y con un nivel de
confianza del 90%. Los instrumentos utilizados fueron la observación y el cuestionario
por medio de la encuesta, el cual presento preguntas abiertas, cerradas y de opción
múltiple, para procesar los datos se utilizó el Programa Microsoft Excel 2016. “Los
resultados” demostraron que en el establecimiento de estudio no se ha realizado
programas de capacitación sobre cultura tributaria ya que cuando se les pregunto por
este tema solo respondieron el 1% (1) que sí y el 99% (250) que no, es por eso que no
definen de manera apropiada a que se refiere la cultura tributaria donde el 48% (122)
cree que se trata de capacitación para pagar impuestos, el 41% (102) manifiesta que
se trata de temas para aumentar el pago de tributos y el 11% (28) menciona que
desconoce el tema. Se concluye que la ausencia de programas de capacitación incide
de manera negativa en “la cultura tributaria y en el cumplimiento de las obligaciones”
fiscales de las Mypes del mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo en el año 2017.
Palabras clave: Programas de capacitación, cultura tributaria y cumplimiento de

obligaciones tributarias.
vi
ABSTRACT
The objective of this research work is: "Determine if the training programs have an
impact on the tax culture and compliance with tax obligations in the Mypes of the
Model Market of the city of Chiclayo, 2017". The methodology used was
quantitative, descriptive and “non-experimental” - descriptive, which was
developed to establish the “incidence” of the independent variable in the dependent
variables. The research hypothesis is: training programs may have a favorable
impact on the tax culture and on the fulfillment of tax obligations in the Mypes of
the Chiclayo Model Market, 2017. This study had sample participation constituted
by 252 Mypes, with a margin of error of 5% and with a confidence level of 90%.
The instruments used were the observation and the questionnaire through the
survey, which presented open, closed and multiple-choice questions, to process the
data the Microsoft Excel 2016 Program was used. “The results” showed that in the
establishment of the study Training programs on tax culture have not been carried
out since when asked about this issue, only 1% (1) yes and 99% (250) answered
no, that is why they do not define properly Tax culture is concerned where 48%
(122) believe that it is training to pay taxes, 41% (102) state that these are issues to
increase the payment of taxes and 11% (28) mention that they are unaware the
topic. It is concluded that the absence of training programs has a negative impact
on “the tax culture and the fulfillment of the fiscal obligations” of the Mypes of the
Model Market of the city of Chiclayo in 2017.
Keywords: Training programs, tax culture and compliance with tax obligations.
vii
ÍNDICE
EQUIPO DE TRABAJO ............................................................................................ iii

FIRMA DE JURADO EVALUADOR Y ASESOR ................................................... iv
AGRADECIMIENTO ................................................................................................. v
RESUMEN ................................................................................................................. vi
ABSTRACT............................................................................................................... vii
I. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 15
II. REVISIÓN DE LA LITERATURA ..................................................................... 19
III. HIPÓTESIS ......................................................................................................... 52
IV. METODOLOGÍA ................................................................................................ 54
4.1. Diseño de investigació .......................................................................... ……..55
4.2. Población y Muestra ........................................................................................ 57
4.3. Definición y operacionalización de las variables e indicadores...................... 59
4.4. Tecnicas e instrumentos de recolección de datos ............................................ 62
4.5. Plan de analisis ................................................................................................ 63
4.6. Matriz de consistencia ..................................................................................... 64
4.7. Principios eticos .............................................................................................. 66
V. RESULTADOS ..................................................................................................... 68
5.1. Resultados ....................................................................................................... 68
5.2. Analisis de resultados ...................................................................................... 91
VI. CONCLUSIONES ............................................................................................. 100
RECOMENDACIONES .......................................................................................... 102
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................... 103
ANEXOS ................................................................................................................ 111
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N°. 01……………………………………………….… 39
Regímenes tributarios
Tabla N°. 2………………………………………………….. 40
Medios de declaración y código de tributos
Tabla N°. 3………………………………………………….. 45
Tasas de pago al CGT
Tabla N°. 4………………………………………………….. 45
Índices de morosidad al CGT
Tabla N°. 5………………………………………………….. 57
Población
Tabla N°. 6………………………………………………….. 59
Definición y operacionalización de las variables.
Tabla N°. 7……………………………………………… 64
Matriz de consistencia.
Tabla N°08………………………………………………….. 69
¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura

tributaria?
Tabla N°09…………………………………………….…….. 71
¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo

ha realizado programas de capacitación sobre cultura tributaria
en el mercado?
Tabla N°10…………………………………………………..
72
¿Usted ha recibido capacitación sobre cultura tributaria?
Tabla N°11…………………………………………….…….. 73
¿Tiene interés de recibir capacitación en materia tributaria?
ix
Tabla N°12…………………………….…………………….. 74
¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece

SUNAT?
Tabla N°13………………………………………………….. 75
¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que

ofrece SUNAT?
Tabla N°14………………………………………………….. 76
¿Qué es para usted cultura tributaria?

77
Tabla N°15…………………………………………………..
¿Tiene usted formación sobre cultura tributaria?
Tabla N°16……………………..…………………...………
78
¿Considera usted que es importante para su negocio la cultura
tributaria?
Tabla N°17…………………………………….………….......
79
¿Le gustaría capacitarse en cultura tributaria?
Tabla N°18: ……………………….………………………… 80

¿Usted paga sus tributos de manera voluntaria y consiente o
considera que es una imposición?
Tabla N°19…………………………………………………. 81
¿Cree usted que la cultura tributaria contribuirá a tener
ciudadanos con más conciencia para cumplir su deber fiscal?
Tabla N°20……………………………………………......... 82
¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos

mejorando su establecimiento de trabajo o su calidad de vida?
Tabla N°21…………………………………………………… 83
x
¿Usted sabe porque paga tributos?
Tabla N°22…………………………………………………… 84
¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que considera

morosos a los comerciantes del mercado?
Tabla N°23………………………………………………….. 85
¿Usted cumple según el cronograma con sus obligaciones

tributarias ante SUNAT y el CGT?
Tabla N°24…………………………………………………. 86
¿Cree que las tasas que paga al CGT como conductor de puesto
(MYPES) son utilizadas para el mejoramiento de mercado?
Tabla N°25…………………………………………………… 87
¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus deberes

tributarios?
Tabla N°26: ………………………………………………… 88

¿Cuándo ha incumplido con el pago de sus tributos, cual ha
sido el impacto del incumplimiento en su negocio?
Tabla N°27…………………………………………………..
89
¿Cree que es injusto que usted pague sus tributos y los cientos
de informales en los alrededores del mercado no lo hagan?
Tabla N°28: ………………………………………………

90
Considera que la creación de programas de capacitación que
brinden información sobre el porqué, cómo y cuándo debe
pagar sus tributos ¿ayudara con su cumplimiento tributario
responsablemente?
xi
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico N° 01: 38
Círculo virtuoso
Gráfico N°02: 70
¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura

tributaria?
Gráfico N°03: 71
¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo ha

realizado programas de capacitación sobre cultura tributaria en
el mercado?
Gráfico N°04: 72
Gráfico N°05: 73

74
Gráfico N°06:
¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece

SUNAT?
75
Gráfico N°07:
¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que ofrece

SUNAT?
76
Gráfico N°08:
Gráfico N°09:
77
78
Gráfico N°10:
xii
¿Considera usted que es importante para su negocio la cultura
tributaria?
Gráfico N°11: 79
Gráfico N°12:
80
¿Usted paga sus tributos de manera voluntaria y consiente o
considera que es una imposición?
Gráfico N°13:
81
¿Cree usted que la cultura tributaria contribuirá a tener
Gráfico N°14:
82
¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos
Gráfico N°15:
83
Gráfico N°16:
84
¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que considera
morosos a los comerciantes del mercado?
Gráfico N°17:
85
¿Usted cumple según el cronograma con sus obligaciones
tributarias ante SUNAT y el CGT?
Gráfico N°18: 86
¿Cree que las tasas que paga al CGT como conductor de puesto
Gráfico N°19: 87
xiii
¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus deberes
tributarios?
Gráfico N°20: 88
¿Cuándo ha incumplido con el pago de sus tributos, cual ha sido
el impacto del incumplimiento en su negocio?
Gráfico N°21
89
¿Cree que es injusto que usted pague sus tributos y los cientos
de informales en los alrededores del mercado no lo hagan?
Gráfico N°22
90
Considera que la creación de programas de capacitación que
brinden información sobre el porqué, cómo y cuándo debe pagar
sus Tributos ¿ayudara con su cumplimiento tributario
responsablemente?
xiv
I. INTRODUCCIÓN
15
I. INTRODUCCIÓN
La presente investigación asume como propósito de estudio determinar si los
programas de capacitación inciden en la cultura tributaria y en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de las Mypes del “mercado” Modelo de Chiclayo, 2017, teniendo
en cuenta que la educación tributaria es preocupación constante de los gobiernos de
turno, pues estos buscan concientizar a la población para cumplir voluntariamente con
sus deberes y compromisos tributarios y no con la implementación de estrategias, ni
bajo presión sino como parte del respaldo ciudadano de los sujetos deudores, en el
Perú han prevalecido conductas de incumplimiento tributario, que pretenden
autojustificarse, inutilizando la “gestión” de la dirección estatal por la ineficiente o
carencia de transparencia al manejar los “recursos”, así como también por la
“corrupción”.
La relevancia que han alcanzado los programas de capacitación vienen a ser como la
llave para la resistencia y crecimiento empresarial, pues día a día se necesita más gente
con conocimientos de “lo último” relacionado a sus acciones cotidianas, entonces
decimos que la enseñanza del cumplimiento fiscal debe concebirse en programas de
“cultura tributaria” que, como inicio debe considerar la incorporación de esta a la
formación ciudadana, comprendida en la curricula educativa. Las unidades fiscales y
tributarias deben garantizar al poblador acceder a sus retribuciones, disponer de ellos
y que halle eficacia en los tesoros y “servicios” estatales (Sarduy, M y Gancedo, I.,
2016).
Asimismo es importante mencionar que “la cultura tributaria” está definida por dos
portes, “uno de tipo legal y otro de tipo ideológico”; el inicial pertenece al peligro
existente de ser fiscalizados, obligados y sancionados por la infracción de sus
16
compromisos, el porte secundario pertenece al nivel de complacencia de la localidad
con respecto a que los “recursos” que aportan están utilizándose cabalmente, el mismo
autor también menciona: que “un pueblo, su nivel cultural, su estructura social, los
hechos que su política puede originar; todo eso y más está escrito en su historia fiscal”
(García, 2017b).
El Conocimiento Tributario para Felicia Bravo es “la motivación intrínseca de pagar
impuestos”, y que como resultado se obtiene el cumplimiento tributario voluntario, de
la misma manera es muy importante mencionar que “el mercado Modelo de la ciudad
de Chiclayo” alberga a 3,794 comerciantes, según información obtenida en el “Centro
de Gestión Tributaria de Chiclayo” (CGT,2017), donde el índice de morosidad
tributaria oscila en un porcentaje mayor al 40%, el mismo que solo considera morosos
a los que su deuda es mayor a quince semanas.
Este trabajo investigativo busca que los programas de capacitación permitan la
educación fiscal de los comerciantes del establecimiento y por ende se conviertan en
buenos contribuyentes, esto permitirá tener una recaudación justa que ayudara a
mejorar al establecimiento y la calidad de vida de los comerciantes. En tal sentido la
autoridad encargada de la administración del mercado debe gestionar periódicamente
o de manera regular que entidades como la administración tributaria u otras realicen
este tipo de programas que permitirán tener contribuyentes con conciencia fiscal y con
mejores retribuciones de sus contribuciones tributarias correspondientes, pues hoy en
día el incumplimiento fiscal de las Mypes en el mercado Modelo es muy elevado con
el CGT y no permite realizar mejoras al establecimiento y a esto se suma el problema
de la informalidad donde los formales alegan que solo ellos tienen que pagar y los
informales son los más beneficiados sin pagar ninguna tasa o impuesto.
17
El problema investigativo quedo enunciado del siguiente modo:
¿Cómo los programas de capacitación inciden en la cultura tributaria y cumplimiento
de obligaciones tributarias de las Mypes del Mercado Modelo de Chiclayo, 2017?
Del mismo modo el objetivo general de la investigación se trazó de la forma sucesiva:
Determinar si los programas de capacitación tienen incidencia en la cultura tributaria
y cumplimiento de obligaciones tributarias de las Mypes del Mercado Modelo de
Chiclayo, 2017.
Asimismo, para cumplir el objetivo general, se trazaron los objetivos específicos
mostrados en los párrafos sucesivos:
1. Describir y analizar si los programas de capacitación tienen incidencia en la
cultura tributaria y cumplimiento de las obligaciones tributarias en el Mercado
Modelo de Chiclayo, 2017.
2. Describir la particularidad de la cultura tributaria de las Mypes Mercado
Modelo de Chiclayo, 2017.
3. Describir el cumplimiento del deber tributario de las Mypes Mercado Modelo
de Chiclayo, 2017.
El presente estudio se justifica en que existen varios mercados administrados por la
municipalidad de Chiclayo donde los comerciantes no han participado de programas
de capacitación, no tienen cultura tributaria y poseen elevadísimos índices de
morosidad e incumplimiento fiscal lo cual genera un conflicto de intereses tanto al
CGT que por falta de recaudación no puede mejorar el establecimiento y al gobierno
central tampoco le permite recaudar los tributos justos y reales. Igualmente, el actual
estudio se utilizará como antecedente y teoría para posteriores indagaciones.
18
II. REVISIÓN DE LA
LITERATURA
19
II. REVISIÓN DE LA LITERATURA
En la primera parte de la revisión de la literatura tenemos los antecedentes se
constituyen de la siguiente manera en este trabajo: antecedentes internacionales,
nacionales, regionales y locales.
Como Antecedentes Internacionales tenemos:
Yaguache, Pardo y Espejo (2018) en su artículo de investigación “Estrategias
para fomentar la cultura tributaria desde la academia. Caso UTPL” Loja –
Ecuador. El objetivo del trabajo fue: “difundir las estrategias trabajadas desde la
academia a través de los Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal NAF, para fomentar
la cultura tributaria responsable y voluntaria de las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad en sectores vulnerables como: asociaciones de
cafetaleros, adjudicatarios de los centros comerciales, artesanas de cerámica,
asociaciones de la Mancomunidad Bosque Seco y de las Juntas Parroquiales de la
Provincia de Loja”. La metodología fue de “tipo exploratorio-descriptivo, para el
levantamiento de la información se utiliza las técnicas: encuesta y el trabajo de
campo”. Se obtuvo como conclusión que “el presente trabajo se desarrolló con la
finalidad de difundir las estrategias aplicadas lo cual ha generado enriquecimiento
de saberes para estudiantes, docentes, funcionarios del SRI y especialmente de los
sectores que han sido intervenidos para crear competencias en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, se considera necesario continuar con los Núcleos de
Apoyo Contable y Fiscal, brindando asesoría tributaria de manera gratuita que
permita a la ciudadanía en general conocer la importancia de los impuestos para
el desarrollo del país”.
18
Para “Onofre, Aguirre y Murillo”. (2017). En su indagación denominada “La
cultura tributaria y su incidencia en la recaudación de los tributos en el Cantón
Babahoyo, Provincia de los Ríos”. Ecuador. Teniendo como objetivo “contribuir
al mejoramiento de una cultura tributaria y de un adecuado ingreso de recursos
para el presupuesto general del estado y de esta manera mejorar la distribución de
las rentas para esta provincia y mejorar la educación en los contribuyentes y su
compromiso tributario con el estado , y además de proponer capacitación sobre
tributación a los estudiantes que desean tener una nueva profesión a través de los
medios educativos y universitarios que existen en el sector”; la metodología
utilizada fue un estudio “descriptivo, explicativo, propositivo que consiste en la
observación y visita a los lugares seleccionados para la recolección de los datos a
encuestar, con carácter cuantitativo retrospectivo, la recolección de la información
se efectuará mediante encuestas, observación, entrevistas y formularios”;
concluyendo con lo siguiente: A) “La formación de la cultura tributaria está
estrechamente referida a la calidad de la información disponible sobre lo político
y a su implicación en la visión de la ciudadanía sobre el Estado y sus instituciones,
los individuos informados sobre lo político tienden a mostrar mayor información
sobre lo tributario”, B) “ la calidad del conocimiento sobre los impuestos autoriza
a pensar que se trata especialmente del resultado de la transacción tributaria,
donde el contribuyente sabe lo que paga y reconoce las razones del pago, por otro
lado, los ámbitos institucionales particulares no son transparentes, con la
excepción del vínculo municipio-impuesto territorial, que constituye una relación
entre impuesto-institución territorio que posiblemente es relevante en la
ponderación ulterior del uso de los recursos y su efecto en la legitimación del
19
sistema institucional”. C) “La visión ciudadana sobre los impuestos es polivalente.
Oscila entre la obligación solidaria y la acción inevitable bajo pena de sanción. Es
preciso reconocer que, desde la perspectiva de quienes contribuyen, es tan
importante la incomodidad por la extracción como la satisfacción que puede
generar el esfuerzo solidario. La población babahoyense está convencida de la
relación entre la acción contributiva y el tipo de sociedad a la que aspira, pero esta
percepción está tamizada por valoraciones de desempeño institucional,
solidaridad colectiva, justicia y corrupción”. D) “Una actividad necesaria por parte
del estado a través de sus organismos de control (SRI) para lograr en el futuro un
mayor universo de contribuyentes que tributen cumplidamente y en base a sus
ingresos en la conformación de brigadas móviles que visiten desde las escuelas,
colegios y universidades y diferentes centros de educación para que difundan las
obligaciones y beneficios que tiene un contribuyente en el pago de sus impuestos,
de esta forma se va creando en nuestra niñez y juventud un compromiso con la
sociedad en la que se desenvuelve y con el estado, el mismo que deberá revertir
ese compromiso adquirido en obras de calidad que beneficien a la comunidad
babahoyense y al país en general”.
Así también, “Sarduy, M. y Gancedo, I.” (2016). En su “artículo” denominado
“La cultura tributaria en la sociedad cubana: un problema a resolver”. La Habana,
Cuba. Tuvo como objetivo de investigación “Analizar los factores que conllevan
a plantear la carencia en Cuba de una cultura tributaria generalizada”, su método
de estudio fue “A través de la realización de una encuesta en un municipio de la
capital –procesada por el método de las representaciones sociales–, así como con
la inclusión de los resultados obtenidos en exámenes aplicados a estudiantes de la
20
carrera Licenciatura en Contabilidad y Finanzas”, de esta investigación se
concluyó: A) “El análisis anterior es un ejemplo clásico de cómo el Estado y,
específicamente, los gobiernos municipales deben incrementar su rol de educador
en el tema de los tributos, profundizando en las medidas tendientes a informar a
la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la nocividad
que produce la omisión del ingreso de los mismos”. B) “El desconocimiento de
las funciones vitales que cumple el Estado en la sociedad, como la provisión de
bienes públicos (la educación, justicia, salud y seguridad) hace que exista por parte
de los ciudadanos una especie de apatía sobre la política tributaria y, con ello, un
desinterés social general”. C) “La administración tributaria cubana tendrá que
llevar a cabo un importante programa de educación tributaria y, como parte de
esta estrategia, deberá ofrecer capacitación sobre los temas tributarios que
engloban el proceso de elaboración del presupuesto, recaudación de recursos y de
proyección del gasto público, como primer elemento. La cultura ciudadana y la
promoción de principios éticos de la tributación permitirán una convivencia
solidaria entre todos los integrantes de la sociedad cubana”.
Asi también tenemos los “antecedentes Nacionales” que lo constituyen las
investigaciones relacionadas a las variables dentro del país, como se expone a
continuación.
Yman e Ynfante (2016) en su investigación nombrada “Programa de difusión
tributaria y su incidencia en la cultura tributaria de los comerciantes del mercado
modelo de Tumbes”. Tumbes – Perú. El trabajo tuvo como objetivo “medir el
nivel de cultura tributaria de los comerciantes a través de un programa de difusión
de normas tributarias”, la metodología utilizada fue “de tipo es descriptiva–
21
explicativa y el diseño es cuasi - experimental de pre y post test aplicado a una
muestra de 33 comerciantes del mercado modelo de Tumbes”. Consiguiendo
resultados propicios con “una incidencia significativa en el nivel de cultura
tributaria de los comerciantes del mercado modelo de Tumbes, del diagnóstico
efectuado de la situación tributaria de los comerciantes se ha podido concluir que
un 61% de los comerciantes consideran deficiente la función de administración de
los tributos internos del Gobierno Nacional por parte de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, generando no solo una falta de
cultura tributaria por parte de los comerciantes del mercado modelo de Tumbes,
sino también por parte de los consumidores. Por lo que se recomienda promover
la implementación de nuevos programas de difusión tributaria orientada no solo a
los contribuyentes del país sino a todos los ciudadanos con el objetivo de
incrementar la cultura tributaria en el país”.
Osorio, O. (2016). En la investigación nombrada “la cultura tributaria y su
incidencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los comerciantes
del mercado central de la ciudad de Huánuco 2016”. Huánuco, Perú. Teniendo
como objetivo investigativo “determinar la incidencia de la cultura tributaria en el
cumplimiento de obligaciones tributarias en los comerciantes del Mercado Central
de la ciudad de Huánuco – 2016”; con metodología “de nivel descriptivo, de
enfoque cuantitativo y diseño no experimental; la población es de 250
comerciantes, y la muestra de 57 comerciantes”. Concluyendo de la siguiente
manera “la mayoría de los comerciantes si tienen conocimientos sobre el tema de
tributación, pero no valoran el uso y manejo de los impuestos por parte del Estado,
hay mucha desconfianza ya que los comerciantes no están bien informados sobre
22
el uso y destino, por ello suelen cumplir sus obligaciones solo por temor a multas
y diferentes tipos de sanciones, pero si tuviesen más instrucción en estos temas si
podrán mejorar : contando con un planeamiento tributario, contando con una
mejor conciencia tributaria respecto a la distribución de sus tributos para que así
sepan que cumplir con las obligaciones tributarias es muy beneficioso ya que el
aporte que se le hace al sistema no es perjudicial sino que trae consigo crecimiento
económico para el país entero”.
Para Burga, M. citada por Lizana, (2017). Realizó una investigación magnífica
respecto a “Cultura tributaria y obligaciones tributarias en las empresas
comerciales del emporio gamarra, 2014”, para adquirir la titulación de “contador
público”. El objetivo investigativo fue: “comprometer a las empresas a participar
en charlas sobre cultura tributaria, en conocer para que es utilizado los tributos
que aportan, comprender la importancia de los tributos y aprender respecto a las
sanciones que implanta la Administración Tributaria; debido a que si se cuenta
con estos conocimientos los contribuyentes van a obtener un mejor planeamiento
tributario consiguiendo así el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributarias evitando evasiones o elusiones por parte de las personas”. Su
metodología de investigación fue una “investigación no experimental, cuyo
diseño metodológico fue transaccional correlacional”. Concluyo diciendo que: a)
“La falta de una atención adecuada de la conciencia tributaria en nuestro país, no
permite cumplir con la programación de las obligaciones tributarias en las
empresas comerciales”. b) “La falta de sensibilización de los contribuyentes en el
aspecto cultural y ético, ocasiona que incurran en infracciones y sanciones
tributarias”. c) “Los contribuyentes tienden hacia la informalidad, principalmente
23
porque le atribuyen poca legitimidad al rol recaudador del Estado y de su
Administración Tributaria”.
Rodríguez, M. (2017). En su exploración denominada “La cultura tributaria y
su incidencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
comerciantes de abarrotes de la localidad de Ascope, año 2017”. Trujillo, Perú.
Teniendo como objetivo de investigación “Determinar la incidencia de la cultura
tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en los comerciantes
de abarrotes de la Localidad de Ascope, Año 2017”, con una metodología de
“diseño de investigación no experimental transversal, la técnica que se utilizo fue
la encuesta con su instrumento el cuestionario estando conformada su población
por 70 comerciantes de abarrotes de la localidad de Ascope tomándose como
muestra al total de comerciantes” y obteniendo resultados como los contribuyentes
si tienen “conocimientos en temas tributarios: Sistema tributario, Impuestos,
Regímenes tributarios; Actitudes y valores tributarios: Responsabilidad tributaria,
Honestidad en el pago de tributos; Cumplimiento de las obligaciones Formales:
Cuentan con RUC, emiten comprobantes de pago; Cumplimiento de las
obligaciones sustanciales: Pagan sus deudas tributarias, declaran lo correcto, se
llegó a la conclusión que la cultura tributaria si incide en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias ya que se identificando que los comerciantes de abarrotes
de la localidad de Ascope cuentan con un nivel medio de cultura tributaria, y
determinando que los comerciantes no cumplen con sus obligaciones tributarias
correctamente”.
Dentro de la investigaciones Regionales relacionadas a nuestro tema investigativo
tenemos:
24
En el presente informe se conoce por “antecedentes regionales” a todos los
trabajos investigativos realizados por cualquier estudioso en cualquier ciudad del
departamento de Lambayeque, salvo la Provincia de Chiclayo; en relación a la
“variable o variables y unidades de análisis y de la investigación” donde se está
elaborando el trabajo por él estudioso.
Pérez, D. (2018). En su investigación denominada “propuesta de capacitación
para mejorar la cultura tributaria en los estudiantes de secundaria de la I.E.
Sagrado Corazón de Jesús, Jaén -2018”. Pimentel, Perú. Teniendo como objetivo
investigativo “Determinar el nivel de formación ciudadana, y cultura tributaria
que tienen los alumnos”. Con una metodología “de tipo descriptivo propositivo,
de diseño no experimental, considerando para la recolección de datos un
cuestionario para los alumnos de secundaria de la institución”, esta investigación
se concluye “que la propuesta de capacitación para mejorar la cultura tributaria en
los estudiantes de secundaria, se hace necesaria puesto que según los estudiantes
es importante para ampliar sus conocimientos y crear cultura tributaria, que
permita su formación como ciudadanos con valores democráticos e interesados en
el beneficio común”.
Rosas, C. y Castro, O. (2016). En su artículo “Programa para incrementar la
conciencia tributaria”. Ferreñafe, Perú. El “objetivo” investigativo fue
“incrementar la conciencia tributaria de los estudiantes del Instituto Superior
Tecnológico Público” “Enrique López Albújar de Ferreñafe”, con metodología
con un “diseño metodológico de investigación pre experimental con un solo
grupo, al que se le evaluó la conciencia tributaria mediante un cuestionario, antes
y después de aplicado el tratamiento (programa de capacitación)”. Los resultados
25
encontrados demuestran de forma explicativa lo eficaz que son los programas de
“capacitación” para incrementar la gnosis fiscal de los alumnos y se concluye de
la siguiente manera: A) “La aplicación del programa de capacitación incrementó
la conciencia tributaria de los estudiantes del VI ciclo del Instituto Superior
Tecnológico Público. Enrique López Albújar de Ferreñafe”. B) “Con la
evaluación diagnóstica, se determinó que el nivel de conciencia tributaria de los
estudiantes de la muestra en estudio es relativamente bajo”. C) “La evaluación de
la eficacia del programa de capacitación se realizó con la contrastación de
Hipótesis, la misma que arrojó evidencias estadísticas al 5% de significación para
afirmar que el puntaje promedio de conciencia tributaria en el pre test es diferente
al puntaje promedio del post test”.
Cerdán, M. y Tejada, H. (2016). En su tesis denominada “capacitación
tributaria a los agricultores del centro poblado de Limoncarro para evitar
sanciones, distrito de Guadalupe 2015”, Chiclayo. Tuvo como objetivo de
investigación “Aplicar una capacitación tributaria a los agricultores de
Limoncarro para evitar futuras sanciones”, con una metodología de estudio “de
carácter descriptiva-aplicativa con enfoque cuantitativo”, llego a concluir en su
investigación que: “la capacitación tributaria permitió incrementar la cultura
tributaria en los agricultores de Limoncarro, comparándolo con los resultados de
la encuesta diagnóstica que mostró una carencia de conocimientos en tributación
agraria, corroborándose el efecto esperado en la presente investigación”.
Berrios y Cueva (2016) en su exploración nombrada “La Legislación Tributaria y
su incidencia en la Estabilidad Económica de las Micro y Pequeñas Empresas del
Mercado Moshoqueque Sector Mayorista Abarrotes, Chiclayo”, teniendo como
26
objetivo general “determinar la Incidencia de la Legislación Tributaria en la
Estabilidad Económica de las Micro y Pequeñas Empresas del Mercado
Moshoqueque, Sector Mayorista Abarrotes”. Su metodología fue de “tipo
Descriptiva, donde la población se integró por 500 Micro y Pequeñas Empresas
del Mercado Moshoqueque, Chiclayo, de la cual la muestra de estudio fue de 160
Micro y Pequeñas Empresas del Mercado Moshoqueque, Sector Mayorista
Abarrotes, a las que se les aplicara una encuesta como instrumento de recolección
de datos”. La investigación concluye “que la legislación en el transcurso de los
años está siendo más exigente en el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
por lo que sus sanciones a las infracciones de las MYPES, por falta de cultura
tributaria básicamente, afectan su estabilidad económica”.
Es de suma importancia tener en cuenta los “antecedentes Locales” los que nos
proporcionan seguridad en el desarrollo del proyecto.
En el presente informe se concibe por “antecedentes locales” a toda investigación,
realizada por cualquier investigador(es), en cualquier localidad provincial, donde
se está desarrollando la investigación, con respecto a la variable(es), teniendo en
cuenta la unidad de estudio y sector de nuestra investigación.
Fernández, J. (2018). En su tesis denominada “Propuesta de un programa de
estrategias didácticas basado en una metodología vivencial para desarrollar una
cultura tributaria en los estudiantes de contabilidad de la facultad de ciencias
empresariales de la UCV 2016”, que tuvo como objetivo: “Proponer un Programa
de Estrategias Didácticas basado en una metodología vivencial para lograr el
desarrollo de una cultura tributaria en los estudiantes de Contabilidad de la
Facultad de Ciencias Empresariales de la UCV - Chiclayo, 2016”, con un Diseño
27
de investigación “Descriptiva (Describe o detalla una determinada situación),
analítica (Búsqueda causalidad) y Proyectiva (Con propuesta)”, se concluyó
diciendo que, “el diseño de un Programa de Estrategias Didácticas basado en una
metodología vivencial desarrolla una Cultura Tributaria en los Estudiantes de
Contabilidad de la Facultad de Ciencias Empresariales de la UCV 2016” y
realizando la recomendación siguiente: “Promover desde los programas
académicos lineamientos para el uso de estrategias motivacionales y didácticas en
docencia universitaria para el desarrollo de la cultura tributaria en los estudiantes
de Contabilidad”.
Carrillo J. (2017) menciona en su trabajo investigativo denominada “La cultura
tributaria y su influencia en la evasión de impuestos de los comerciantes del sector
calzado del mercado Modelo, CHICLAYO – 2017”. El objetivo general de su
trabajo fue: “Determinar si la cultura tributaria influye en la evasión de impuestos
de los comerciantes del sector calzado del mercado Modelo Chiclayo – 2017”. Se
empleó una “metodología tipo Descriptivo, Cuantitativo - No Experimental”. “Se
trabajó con un universo de 210 comerciantes de calzado y la muestra se calculó
con la fórmula utilizada para una población finita la cual está determinada por 54
comerciantes. Se aplicó como técnica de investigación la encuesta y su
instrumento el cuestionario. Con la información se concluyó que la cultura
tributaria de los comerciantes tiene poco conocimiento tributario por lo tanto esto
influye directamente en la evasión de impuestos, ya que, si uno conociera las
normas, reglamentos y tiene una educación sobre cultura tributaria no se tendría
problemas para que pueda cumplir con las obligaciones de pagar los tributos.”
28
Tapia, L. (2019). En trabajo investigativo denominado “nivel de cultura
tributaria de los comerciantes del mercado Modelo sección ropa, Chiclayo 2017”,
teniendo como objetivo de investigación “”Determinar el Nivel de Cultura
Tributaria en los comerciantes del mercado modelo sección ropa, Chiclayo 2017”,
con una metodología de “tipo descriptiva y un diseño no experimental transversal;
que mide una o más características observacional y descriptivo de una
determinada muestra estudiada”, concluyendo de la siguiente manera “la
ejecución del plan de capacitación tributaria dirigida a los comerciantes del
mercado modelo sección ropa, Chiclayo 2017, nos ha dado resultados favorables
con una diferencia en los promedios registrados en el Pre y Post Test de 10.17
representando un avance significativo en el nivel de cultura tributaria de los
comerciantes del mercado modelo sección ropa. El nivel de Cultura Tributaria de
los comerciantes del mercado modelo, sección ropa antes del plan de capacitación
era bajo representado por el 4.25% promedio, después del plan de capacitación
los comerciantes registraron un 14.42% logrando un buen nivel de Cultura
Tributaria. Recomendando La Administración Tributaria, debe difundir la Cultura
Tributaria a los ciudadanos de forma constante, para que se logre una conciencia
tributaria la cual ayudara a una mejor recaudación en el pago de impuestos. La
atención que brinda la Administración al contribuyente debe ser más efectiva,
relacionadas con la demanda de información, orientación, asistencia y el trato que
reciben. Para que se logre una buena educación tributaria el Ministerio de
Educación debe trabajar de la mano con la Administración Tributaria, para que se
vaya formando una conciencia tributaria en el ciudadano desde el nivel escolar
29
inicial con juegos recreativos, hasta el nivel académico Universitario o técnico a
través de charlas y prácticas en el campo tributario”.
En esta sección presentamos el Marco Teórico Conceptual de la investigación
teniendo en cuenta las variables.
Programas de capacitación tributaria
La “capacitación tributaria” viene a ser un componente para impedir que la parte
contributiva se vea afectada por el “incumplimiento” de los compromisos fiscales
que se ven irradiados en los mandatos de pagos, “resoluciones” de sanción,
resolución de “ejecución coactiva”, “medidas de embargo”, etc.; que siendo
adiestrados de un modo adecuado se hubiera conseguido controlar. Técnicamente
el adiestramiento de tributos es definido como los procesos de educación sobre un
tema definitivo, cuyo propósito seria que la porción enseñada pueda desempeñar
cabalmente la función que se le encargó, de un modo eficientemente y sin realizar
faltas de fondo. Una particularidad demasiada distinguida para que posteriormente
con la aplicación el adiestramiento tributario sea fructífero es la “cultura tributaria”
que debe acoger el individuo con la finalidad que se consiga impedir “posibles
sanciones” que en la posteridad puedan suceder. (Cerdán, M. y Tejada, H. 2016b)
La Capacitación al contribuyente
La “Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria”
(SUNAT) realiza “Charlas a Mypes y emprendedores” con el propósito de
desarrollar “la cultura tributaria y aduanera” en esta sección comprendiendo el
rol transcendental en ayuda de la economía estatal y su sobresaliente labor de
emprender. Las mencionadas “charlas” se desenvuelven mediante los
30
municipios, la “asociaciones y gremios que los reúnen”. En las indicadas
“charlas” se presentan textos como: “Inscripción al RUC, ¿Por qué tributar?,
factura electrónica en el régimen Mype tributario, Regímenes tributarios y
beneficios, gastos deducibles y no deducibles, comprobantes de pago y exporta
fácil e importa fácil”. (SUNAT, 2019)
SUNAT (18 de mayo 2018) hecho a andar el “programa Núcleos de Apoyo
Contable y Fiscal – NAF”, el mismo que se comienza a implementar en
diferentes casas universitarias e “institutos de Lima y del interior” de la nación.
Mediante dicho “programa la SUNAT” puede capacitar gratis a alumnos de las
carreras de “Administración, Contabilidad, Economía, Derecho, Negocios
Internacionales y carreras afines”, sobre argumentos primordiales tributarios y
aduaneros. El “objetivo del programa” es que después que termina la
“capacitación”, los estudiantes competentes consigan elaborar, mediante sus
“centros de estudios”, asistencia gratuita de orientaciones en tramas tributarias y
“aduaneros”, favoreciendo con estos servicios a “emprendedores”,
administradores de “pequeñas empresas”, localidades sensibles y ciudadanos en
general.
La Cultura tributaria
Son las tradiciones y formas de vivir, son el nivel de adelanto artístico,
conocimiento científico, conocimiento industrial de un conjunto social en una
estación definitiva. En su totalidad cada sociedad cuenta con saberes propios de
cada país, estos saberes se desenvuelven por las personas que corresponden efectuar
a cabalmente para la “contraprestación del servicio público y las contribuciones por
impuestos al estado”. (“La Real academia de la Lengua Española, 2014, p.483”)
31
En la cultura tributaria es muy importante “la moral fiscal” que tiene relación
con cumplir voluntariamente el pago de tributos, ya que este está formado
especialmente por “fraudes” de parte del contribuyente que repudian todo lo que
tiene que ver con “impuestos o simplemente eluden por motivos propios de la
persona”, la entidad reguladora en los últimos años demostró un elevado índice de
no cumplir con las deudas tributarias principalmente por “pequeños negocios”, es
así como se implanto nuevas y más elevadas multas tratando de perseguir esto
aunque no se haya conseguido los mejores resultados, por esto es que el “estudio
de evasiones se está realizando por encuestas generales”. (Bravo, 2012, p.6)
Conciencia Tributaria
Para la SUNAT (2012). “Cultura tributaria” la discrepancia de la “conciencia
tributaria y el cumplimiento fiscal”, exponiéndolo de la subsiguiente manera: “¿Qué
es conciencia tributaria?”. Literariamente “la conciencia tributaria” hace referencia
a la actitud y credo de los individuos que originan la voluntad de favorecer de las
personas. Igualmente puede definirse como el “conocimiento” o “sentido común”
que los seres humanos utilizan cuando actúan o toman posiciones con respecto a
los tributos. “La conciencia tributaria”, igualmente que “la conciencia social”,
posee dos espacios:
 “Como proceso” hace referencia a la manera de formar “la conciencia
tributaria” en la persona; o dicho de otra manera, está relacionada a lo que nombra
“formación de la conciencia tributaria” donde asisten diferentes sucesos que le
conceden excusas al proceder del habitante en relación a la “tributación”.
 “Como contenido” hace referencia a los “sistemas de información, códigos,
valores, lógicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores del
32
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación”. Administra con impulso
normativo pues establece los términos y las posibles formas en que los que
contribuyen, las damas y los varones, actúen.
Importancia de la Educación Tributaria
Para la Dirección General Impositiva de Uruguay la educación tributaria es
muy importantes porque permite que “el Estado pueda obtener los recursos para
poder brindar educación, salud, seguridad, justicia, obras públicas y apoyo a los
más necesitados, entre varias cosas más, permite conseguir más igualdad de
oportunidades, menciona que es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar
de los demás, así como también es una forma de participar en los asuntos de la
comunidad, y gracias a la esto en ellos también se refleja lo que queremos como
sociedad.
Cumplimiento de obligaciones Tributarias
Concepto y nacimiento de obligación tributaria
En el “código tributario” en el artículo inicial denominado “Concepto de la
obligación tributaria”, menciona que “La obligación tributaria, es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”.
Asi también en su artículo segundo expone que el “nacimiento de la obligación
tributaria aparece cuando se realiza operaciones gravadas tales como la venta de
bienes, la prestación de servicios, importaciones y la primera venta inmobiliaria
como generador de dicha obligación”.
33
El Tributo
Villegas define como tributo a “las prestaciones de dinero o en especie que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”.
El “Código Tributario” instituye que la palabra “TRIBUTO” alcanza “impuestos,
contribuciones y tasas”, los cuales son definidos de la siguiente manera:
 El “Impuesto”: son los tributos cuyos pagos no originan por el lado estatal
una “contraprestación” inmediata que favorezca a los contribuyentes. Por ejemplo,
el “Impuesto a la Renta”.
 La “Contribución”: estos tributos tienen como “hecho generador” el
beneficio derivado de la ejecución de “obras públicas o de actividades estatales”,
por ejemplo, las Contribuciones a “SENCICO”.
 La “Tasa”: son los tributos pagados como resultado de la “prestación
efectiva de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del
Estado”. Es el caso de los “derechos arancelarios de los Registros Públicos”.
Las leyes establecen la vigencia tributaria donde la dirección pertenece al
“Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran
para fines específicos”.
Elementos de la “Obligación tributaria”
Sujeto Activo. _ Es el que la “ley faculta para administrar y percibir los tributos,
en su beneficio o en beneficios de otros entes, a nivel nacional el sujeto activo es el
Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la
34
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN) y a nivel departamental será
el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio”.
Sujeto Pasivo: Se denomina a “las personas naturales o jurídicas obligadas al pago
de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligación
tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales
o accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información
y facturar”.
Hecho Generador. _ lo determina el “Modelo de Código tributario para América
Latina” (Art. 37): “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria”.
Hecho imponible. _ “Es el hecho económico considerado por la ley sustancial
como elemento fáctico de la obligación tributaria”, este se refiere a materializarse
“del hecho generador” conocido en la normatividad.
Obligaciones formales
Las obligaciones formales lo constituyen las siguiente:
Inscribirse al Registro Único de Contribuyentes (RUC): el portal Sunat (2018)
lo define como ” es el padrón que contiene los datos de identificación de las
actividades económicas y demás información relevante de los sujetos inscritos y
están obligados a inscribirse todas las personas domiciliadas o no en el Perú, que
realicen actividades económicas por las que deban pagar tributos, incluyendo la
importación , exportación, asi como, Personas que realicen actividades de
exportación e importación”.
35
Expedir de Comprobantes de Pago: “La emisión y entrega de comprobantes de
pago es una obligación formal del contribuyente y un derecho del usuario o
adquiriente (SUNAT,2016)”.
Los bienes deben ser trasladados con guías de remisión: mediante la Resolución
de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias se aprobó el Reglamento
de Comprobantes de Pago; y menciona que “La guía de remisión sustenta el traslado
de bienes entre distintas direcciones”.
Comunicación de datos a la SUNAT: para Sunat (2014). “los datos más
importantes a comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC,
especialmente cuando se trata realizar la actualización del domicilio fiscal, cambio
de actividades.
Presentar la Declaración Jurada: “Las declaraciones son de dos tipos.
Declaración determinativa: Son las declaraciones en las que el contribuyente o
declarante determina el importe de impuestos a pagar, es decir la deuda tributaria
en un periodo determinado. Declaraciones informativas: Son las declaraciones en
las que el contribuyente o declarante informa sus operaciones o las de terceros a
solicitud de la Administración Tributaria y en las cuales no se determina ninguna
deuda” (SUNAT, 2013).
Llevar contabilidad: “Esta obligación varía de acuerdo al régimen al que se
encuentra adscrito el contribuyente y a otros indicadores como el monto de la renta
obtenida y la categoría del impuesto a la renta”.
Obligaciones Sustanciales
El artículo primero del “Estatuto Tributario” instituye que la “obligación” fiscal
formal advierte “prestaciones” diversas de la “obligación de pagar el impuesto;
36
consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como
objeto” obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas a
buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria
sustancial, y en general relacionadas con la investigación, determinación y
recaudación de los tributos.
El Sistema Tributario Nacional
Mediante Decreto Legislativo No. 771 se dictó la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, el mismo que los define como “
es el conjunto ordenado de normas, principios e instituciones que regulan las
relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el país, según la Constitución
de 1993, el Estado es el poder político organizado en tres niveles de gobierno:
nacional, regional y local”, cada uno de estos gobiernos congrega otras “unidades
ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos” donde los costes de
operatividad tienen que ser necesariamente “financiados con tributos”. “El Código
Tributario” establece la base principal del “Sistema Tributario Nacional”, ya que la
normatividad es aplicada a los diferentes “tributos”.
Los elementos que permiten el eficiente desenvolvimiento del Sistema
Tributario nacional son:
La “Política tributaria”:
Son los “lineamientos que dirigen el sistema tributario. Está diseñada por el
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), la política tributaria asegura la
sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando distorsiones y movilizando
nuevos recursos a través de ajustes o reformas tributarias”.
37
La Normatividad de tributos:
La “Política tributaria” se efectúa mediante la normatividad o legislación tributaria
y es asi que allí tenemos “el Código Tributario”.
La “Administración” de tributos
Está constituida por “los órganos del Estado encargados de aplicar la política
tributaria”. En el ámbito nacional, lo ejerce “Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria” (SUNAT) y en los “gobiernos locales”
ejercida por las “Municipalidades”.
En la siguiente imagen se puede observar el sistema tributario Nacional:
Gráfico N° 1: Círculo virtuoso
Fuente: SUNAT
Regímenes tributarios
Según el Boletín SUNAT (2017), los regímenes tributarios establecen la forma
como pagar el impuesto y el nivel de pago de los mismos. Se puede elegir cualquier
régimen este depende del “tipo y el tamaño del negocio”. Desde el mes de enero
del año 2017 se contará con 04 regímenes de tributos “Nuevo Régimen Único
38
Simplificado (NRUS), Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), Régimen
MYPE Tributario (RMT) y Régimen General (RG)”.
Al decidir el “régimen”, como empresario que contribuye y que empieza un negocio
tiene que elegir un régimen para el pago de sus tributos según las normas de amparo
para cada uno de los regímenes y estos vienen a ser:
Tabla 1: Los “regímenes tributarios”
Fuente: Boletín SUNAT (2017)
Después de acogerse a cualquiera de los regímenes de pago de tributos nombrados
en el párrafo precedentes, los medios de cumplimiento de “las obligaciones de
declaración y pago” se muestran a continuación:
39
Tabla 2: Medios de declaración y código de tributos
Fuente: Boletín SUNAT (enero:2017)
La Tributación Municipal
La “Ley de Tributación Municipal” mediante “D.L. 776”, en su artículo quinto
determina que los “impuestos municipales son en favor de los Gobiernos Locales,
cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al
contribuyente. La recaudación y fiscalización de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos Locales”.
De otra parte, el Artículo sexto menciona que son “impuestos municipales
exclusivamente, los siguientes”:
 El “Impuesto Predial”.
 El “Impuesto de Alcabala”.
 El “Impuesto al Patrimonio Automotriz”.
 El “Impuesto a las Apuestas”.
 El “Impuesto a los Juegos”.
 El “Impuesto a los Espectáculos Públicos”.
40
El “artículo 7º” determina que, en ninguno de los casos, “los Registros Públicos,
sea cual fuere su naturaleza o denominación, ni los Notarios Públicos, podrán
requerir se acredite el pago de los impuestos a que alude el artículo precedente para
la inscripción o formalización de actos jurídicos”.
A que se denomina infracciones tributarias
Las infracciones tributarias son todas las acciones u omisiones que tenga relación
con la infracción de la normatividad tributaria, siempre este dentro del actual
“Título o en otras leyes o decretos legislativos (Artículo 164° sustituido por el
Artículo 79° del Decreto Legislativo N° 953)”.
El “código tributario”, define a la: “infracción tributaria, como toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos”.
Tipologías de Infracciones de tributos
El “código tributario” en su artículo 172° también hace referencia a las faltas o
quebrantamiento tributario que vienen a ser la raíz de la irresponsabilidad frente al
deber fiscal clasificándolas de la siguiente manera:
 Al registrarse, debe restablecer o confirmar el alta de la información.
 “De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos”.
 “De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos”.
 “De presentar declaraciones y comunicaciones”.
 “De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma”.
41
 “Otras obligaciones tributarias”.
Según Calle (junio, 2017) en su blog “Sanciones más comunes” escribe que una:
“Sanción se aplica si se entrega comprobantes de pago o se entrega comprobantes
de pago que no reúnen los requisitos o que no corresponden al régimen del deudor
tributario”.
“La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no reúnen
los requisitos o que no corresponden al régimen del deudor tributario es una
infracción tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código
Tributario, esta infracción es sancionada, dependiendo del régimen tributario en el
que se encuentre el contribuyente, con multas o cierre del establecimiento”.
De otro lado, Chepa y Arístides, “en su libro Perfil psicológico del Evasor de
Impuestos en Lima Metropolitana” menciona lo siguiente sobre la evasión:
“Considerando que como promedio los participantes tienen más de una década de
ser licenciados y de ejercer sus respectivas profesiones, se supone que todos ellos
ya han pagado, al menos una vez el impuesto a la reta de cuarta categoría. Sin
embargo, la realidad es otra. De acuerdo a los datos, solamente 42,9% ha pagado al
menos una vez tal impuesto, mientras que 47,1% afirma nunca haberlo hecho, en
cuanto al entorno de conocidos que evaden impuestos, el 52,9% de la muestra dice
no conocer personas que evaden impuestos, mientras que 44,3% manifiesta conocer
personas que si lo hacen, la forma de infracción tributaria que más conocen es la de
no entregar comprobantes de pago (72,1%) y la que menos conocen como
infracción es la de no inscribirse en los registros de la Sunat (52,9%), en cuanto al
conocimiento de las consecuencias por no pagar el impuesto a la renta de cuarta
categoría, el ser multado con una fuerte suma de dinero y el cierre del
42
establecimiento por 10 días son las más conocidas (70% y 62,9% respectivamente).
Mientras que la consecuencia que es menos conocida por la mayoría de los
encuestados es la de suspensión de la licencia profesional hasta por 10 días (40%)”.
A su vez Perú 21. (mayo, 2013), “en la sección de Finanzas se publicó un artículo
que mencionaba, Evita sanciones por evadir obligaciones tributarias”
“Los errores más comunes de los pequeños empresarios, por ejemplo, son no
actualizar su cambio de domicilio y ‘olvidar’ la entrega de comprobantes. Para la
Sunat, la infracción más común que cometen los pequeños empresarios es no
actualizar sus datos del Registro Único de Contribuyente (RUC) cuando cambian
de domicilio y a segunda más frecuente es que a la mayoría se le ‘olvida’ entregar
comprobantes de pago por consumos mínimos y en general, asi también en otros
casos, los empresarios carecen de libros contables, cuando solo los que pertenecen
al Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) no necesitan este documento en
cambio, en el Régimen Especial necesitan un Registro de Compras y otro de Ventas,
nada más, precisa el ente recaudador”.
Las obligaciones tributarias y la corrupción
García, P. (2014). Expresa en su disertación “la corrupción en el Estado, la
economía y la sociedad”: sin duda en el espacio “social” donde nuestro cerebro cree
que al mencionar el término “corrupción” es la función pública. Y no me
equivocaría al decir que muchos ciudadanos piensan que la corrupción es
patrimonio exclusivo de los funcionarios públicos. Sin embargo, los que se han
dedicado al estudio de la corrupción concluyen de manera unánime que la
corrupción se presenta en la esfera privada con la misma incidencia que en la esfera
estatal, por lo que un programa de lucha contra la corrupción no puede centrarse
43
únicamente en la corrupción pública”. Pero teniendo en cuenta que el Estado tiene
una función social y que debe rendir cuentas a los ciudadanos, sobre todo en el
aspecto de los fondos que obtiene y en que son utilizados, en Perú la principal
herramienta está dada por la Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública – Ley No. 27806.
Comportamiento tributario de los comerciantes “del mercado Modelo de la
ciudad de Chiclayo”
Los comerciantes del “Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo” poseen un
elevado índice de morosidad con respecto al pago de tasas municipales por
conducción de puestos e impuestos administrados por Sunat que deben pagar los
mismos que serán utilizados para el buen funcionamiento del mercado, y para
contribuir con el desarrollo del país, pero gracias a sus incumplimientos es muy
difícil mantener el buen estado del establecimiento el cual se puede observar que se
encuentra en condiciones no deseables para la buena atención y seguridad de los
clientes, tanto en el nivel de infraestructura, de servicios y salubridad.
En los siguientes gráficos podemos observar los índices de morosidad con respecto
al pago de Tasas a la municipalidad por concepto de conducción de Puestos de los
propietarios de las Mypes del establecimiento en mención:
El número total de comerciantes son 3794, no están incluidos los comerciantes
ambulatorios.
44
Tasas asignadas a los conductores de puestos “del Mercado Modelo” de
Chiclayo.
Tabla 3: Tasas de pago al CGT
TASA SEMANAL CANTIDAD DE PUESTOS
7.00 1,527
10.50 2, 198
14.00 50
17.50 19
TOTAL 3794
Fuente: “Centro de Gestión tributaria” (CGT) de la Municipalidad de “Chiclayo”,
octubre, 2017.
Índices de Morosidad de los comerciantes del “Mercado Modelo” de Chiclayo.
Tabla 4: Índices de morosidad al CGT
CONCEPTO N° DE PUESTOS % MOROSIDAD
Morosidad 0 264 6.96
Morosidad mayor a 15 1554 40.96
semanas.
Deudores no morosos 1976 52.08
TOTAL 3794 100%
Fuente: Centro de Gestión tributaria (CGT) de la Municipalidad de Chiclayo,
octubre - 2017.
45
La morosidad en el mercado modelo se establece por deudas iguales o mayores a
las 15 semanas por concepto de conducción de puestos, como consecuencia del
incumplimiento tributario la municipalidad tiene la potestad de revertir el contrato
de conducción y otorgarle el puesto a otra persona, según Ordenanza Municipal
017-2005-GMPCH. Pero la oficina del CGT que se encuentra en el mercado
menciona que a pesar de la altísima tasa de morosidad y la cantidad de documentos
que emiten hacia la municipalidad para solucionar este problema, esta hace caso
omiso y no toma cartas en el asunto, las mismas que podrían convertirse en mejoras
reales y palpables para el mercado.
El actual informe investigativo presenta las siguientes Teorías:
La “Teoría de la Disuasión según Allingham y Sadmo”
Mencionan que todo el tiempo el pensamiento ha sido que solo era
necesario que los ciudadanos tuvieses miedo a ser detectados y sancionados y solo
así se convencerían que mejor sería realizar los pagos de sus deberes fiscales. Esta
“teoría” es muy utilizada por las “administraciones tributarias” para personas
adversas al peligro, la gentileza con el pago de tributos aumentara en relación al
incremento de la posibilidad que la “Administración Tributaria” pueda descubrir y
sancionar al evasor y se incremente la multa que se tenga que aplicar al evasor.
Se ha descubierto que, en “economías desarrolladas” son elevados los grados
de acatamiento de sus compromisos tributarios, así es el caso de
las naciones nórdicas, los habitantes observan que en realidad la dirección fiscal de
su nación no posee necesidad de extender “operativos” para descubrir a los
evasores.
46
La Teoría de la decisión Tributaria
La “teoría de la decisión” es una teoría normativa, “por la cual se procura analizar
cómo las decisiones deben ser, en vez de como ellas realmente ocurren”. Esta teoría
considera que “el tributo debe ser obligatorio, pues la racionalidad impone la
deserción que lleva al incumplimiento de su pago, la tributación es una interacción
social no cooperativa, aunque sea la condición necesaria para la manutención del
Estado, que es el guardián del contrato social”.
También menciona que en la organización del “sistema tributario”, la
equivalencia y la eficacia siempre entran en conflictos, puesto que los impuestos a
veces se distorsionan, descomponiendo el comportamiento de los consumidores e
impulsando el “efecto-sustitución”, instituyendo “ineficiencia” en la alineación de
riquezas, llamada “peso-muerto”; una de las maneras de reparar esa “ineficiencia”
es la del tributo fijo, lo que a su vez es inverso a los compendios de la equivalencia
y del potencial contributivo.
Esta teoría también hace referencia que “el derecho a la privacidad del
contribuyente incentiva el riesgo moral e impide la máxima eficiencia
administrativa tributaria, sin embargo, el acceso a los datos del contribuyente
directamente por el agente administrativo fiscal puede incentivar también abusos y
arbitrariedades, considerando la racionalidad del administrador”.
Las decisiones de los contribuyentes de cumplimiento o no con la
reglamentación de tributos está producida especialmente por los estatutos jurídicos.
El cómputo “costo-beneficio” considerando nada más que las “sanciones formales”,
la posibilidad de aplicarse efectivamente, obteniendo como efecto la sanción que se
47
esperaba. Según la teoría podemos decir que los “tributos son el precio para que
vivamos en una sociedad civilizada”.
Teoría Tributaria de Eheberg
Sustenta que debe “rechazarse la idea del sacrificio y considerar el deber
tributario como un axioma que en sí mismo no reconoce límites pero que los tiene
en cada caso particular en las razones de la oportunidad que aconseja la tendencia
a servir el interés general. El último fundamento jurídico del impuesto es
precisamente el de que no necesita fundamento jurídico alguno”. “La teoría que
considera al impuesto como un sacrificio es la correcta desde el punto de vista del
sujeto del impuesto, que no puede percibir las ventajas que reporta la erogación que
realiza al pagarlo es decir el impuesto significa para el que lo paga un sacrificio que
no obtiene compensación alguna”.
Teoría de la Equivalencia
En esta teoría tenemos dos puntas de vista:
Donde PUFENDOR por su lado “Sostenía que el impuesto es el precio de la
protección de vidas y haciendas por lo que debe existir una capacitación moderada”.
Y de otro lado tenemos la manifestación de MADAME CLEMENCE quien
“dice que el impuesto es la parte de poder productivo bajo la forma de servicios
personales o de contribuciones de toda naturaleza que cada ciudadano debe a la
comunidad en cambio de los servicios que ha recibido, recibe y recibirá por el hecho
de su participación social y a título de restitución de las ventajas alcanzadas por las
generaciones pasadas en provecho de las generaciones futuras”.
48
Teoría del Capital Nacional
Esta teoría considera al “impuesto” como la manera de conseguir una cuantía
necesaria para colocar en marcha y costear los costes ordinarios del
aprovechamiento del “capital nacional”.
Teoría del Seguro
La presente “teoría” es la que estima a “los impuestos como una prima de seguro
por la protección de la vida y hacienda de los individuos por parte de la comunidad
pública”.
La “Teoría del Sacrificio”
Según “John Stuart Mill” menciona que la contribución fiscal es un “sacrificio”
simplemente que no intenta con esta proporcionar una descripción sino suministrar
un componente para alcanzar una repartición imparcial de las cargas tributarias.
Reflexiona al mismo tiempo que el “sacrificio” debería ser el menor dable. “El
sacrificio está en función de dar variables: la mayor igualdad de repartición del
impuesto entre los ciudadanos y el mínimo obstáculo puesto al aumento de la
producción”.
La “Teoría tributaria” según Ricardo, D. (1959).
Menciona que “el problema principal de la economía política, consiste en
determinar las leyes que regulan la distribución entre los propietarios de la tierra,
los del capital necesario para cultivarla y los trabajadores que la cultivan”. Es así
que, que la primordial dificultad que pudo observar el autor en su tiempo, fue el
repartimiento de las riquezas, puesto que era, la riqueza de unos y la pobreza de
49
otros, muchas veces en la misma época, igualmente puntea, que la partición de las
riquezas, es esencialmente el asunto más delicado de ser influido por las doctrinas
“políticas y sociales”, es ahí donde se manifiesta el conflicto entre los “intereses
económicos” de los diferentes rangos de la sociedad y por ello, instituyó la escala
de los “impuestos”, ya que constituyen un pedazo del fruto de la tierra y del
“trabajo” de una nación, que se pone a facultad de los Gobiernos, y su valor debe
pagarse, de la siguiente forma deducir del patrimonio o de las rentas de la nación,
es importante resaltar que las cargas fiscales contribuyen con el aumento de las
entradas del país, aunque los mismos podrían reducir el beneficio del “capital y del
trabajo” de cada uno de los dañados que pagan los mencionados tributos.
La “Teoría de la relación de sujeción”
Para Andreozzi (1953) este menciona que el cimiento fundamental del impuesto
es satisfacer las necesidades de la sociedad la que está bajo la administración del
Estado. El autor, cuando explica su “teoría”, hace un cotejo “entre las necesidades
del hombre en lo individual con las de la sociedad”, las mismas que se fraccionan
en dos variedades: “físicas y espirituales”. En lo relacionado a “las necesidades
físicas” del individuo son: alimentación, vestimenta, casa y, generalmente todas
aquellas que son indefectibles para persistir. Donde una vez se haya satisfecho las
“necesidades físicas”, se le muestran a la persona aquellas que representan la mejora
de sus circunstancias de vivir, las que lo enaltecerán de manera espiritual y le
suministrarán un restablecimiento en su alma, es en este punto donde se encuentra
todo lo que le admita su “superación personal”. El mismo autor también asevera
“que la sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en sus necesidades a
50
fin de poder subsistir primero, y elevarse espiritualmente después, lo cual se puede
lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de tributos”.
La “Teoría de los Servicios Públicos”
La “teoría” en mención describe “que la obligación de las personas de pagar
tributos surge simplemente de su condición de súbditos, es decir, de su deber de
sujeción para con el estado, dicho en otras palabras, la obligación no está supeditada
a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurídico
para tributar es puro y simplemente la relación de sujeción, por lo tanto, en esta
teoría carece de importancia la clasificación de los tributos en atención a los
servicios públicos que con ellos se sufragan”.
51
III. HIPÓTESIS
52
III. HIPÓTESIS
Los programas de capacitación posiblemente incidirán de manera favorable en la
“cultura tributaria y en el cumplimiento de las obligaciones tributarias” en las Mypes
del mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo en el periodo, 2017.
53
IV. METODOLOGÍA
54
IV. METODOLOGÍA
4.1 Diseño de la investigación
El estudio del actual informe investigativo fue de tipo cuantitativo, “se basa en
los números para investigar, analizar y comprobar información y datos”;
intentando “especificar y delimitar la asociación o correlación, además de la
fuerza de las variables, la generalización y objetivación de cada uno de los
resultados obtenidos para deducir una población; y para esto se necesita una
recaudación o acopio metódico u ordenado, y analizar toda la información
numérica que se tiene” (Conceptodefinicion.de, s.f) que busca determinar la
incidencia de los programas de capacitación en la “cultura tributaria y en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias” de las Mypes del “Mercado”
Modelo de Chiclayo en el periodo – 2017.
El nivel del trabajo investigativo es descriptivo, siendo “el objetivo de la
investigación descriptiva” conseguir “conocer” los contextos, prácticas y
cualidades preponderantes mediante la representación estricta de las acciones,
esencias, técnicas e individuos. Su fin no se restringe a recolectar antecedentes,
sino al pronóstico y caracterización de la relación existente entre dos o más
inconstantes. Los que investigan no solo tabulan, también se encargan de recoger
información teniendo en cuenta la “Hipótesis o teoría”, presentan y sintetizan los
datos cuidadosamente y posteriormente analizan cuidadosamente los resultados,
con el propósito de extirpar generalidades reveladoras que favorezcan al
discernimiento. (Creadess, 19 de setiembre de 2012)
El “diseño” investigativo fue “no experimental- descriptivo”, este diseño
investigativo no experimental según Dzul (s.f) menciona que es “aquel que se
55
realiza sin manipular deliberadamente variables” y tiene como base clases,
concepciones, inconstantes, acontecimientos, colectividades o espacios que ya
sucedieron o se dieron sin la mediación seguida del estudioso. Es asi que además
se le denomina “investigación” «ex post facto» (sucesos e inconstantes que ya
sucedieron), la observación de “variables y relaciones entre estas en su
contexto”. El mismo autor define que la investigación descriptiva es la que
recolecta información de las “categorías”, concepciones, inconstantes, espacios
y “reportan los datos que obtienen”.
Siendo la formula la siguiente:
M O (X, Y)
Dónde:
M = Muestra
O = Observación de las variables
X = viene a ser la variable independiente (Programas de
Capacitación)
Y = vienen a ser las variables dependientes (cultura tributaria y
cumplimiento de obligación tributaria)
56
4.2. Población y muestra
La Población:
Este trabajo consta de una población de 3,794 Mypes - comerciantes
conductores de puestos asignados por la municipalidad en espacios de venta
que lo conforman siendo los más importantes los abarrotes, comercialización
de ropa, negocio de alimentos, comercialización de carnes, zapatería, etc. del
Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, 2017.
Tabla 5: Población
Fuente: CGT de la municipalidad de Chiclayo. Octubre, 2017.
Muestra:
La muestra del actual trabajo está constituida por 252 propietarios o titulares
de las “Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo”, con un margen
de error del 5% y con “un nivel de confianza del 90%”.
Se utilizó la fórmula de Ecuación Estadística para Proporciones poblacionales
para determinar la muestra:
57
58
4.3. Definición y operacionalización de variables e indicadores
Tabla 6: Definición y “operacionalización” de las “variables”.
TÍTULO VARIABLES DEFINICIÓN DEFINICIÓN DIMENSIONES INDICADORES

CONCEPTUAL OPERACIONAL
Variable Los programas de
independiente: capacitación se Los programas de Implementación de
definen como “un capacitación en Programas de cursos de
Los programas de procedimiento capacitación
capacitación materia tributaria capacitación
ordenado y constituyen un factor sobre educación tributaria.
inciden en “la Programas de constituido mediante tributaria
cultura tributaria capacitación muy importante es por
el cual se provee eso que se elaboró un
y en el información y se Talleres de
cumplimiento de cuestionario para
suministran destrezas conocer si el capacitación
las obligaciones a un individuo para tributaria.
tributarias en” las establecimiento de
que realice a estudio ha recibido
Mypes del complacencia un
Mercado Modelo este tipo de
trabajo establecido. Charlas a
de la ciudad de formación.
Ha preexistido desde empresarios o
Chiclayo, 2017 las agrupaciones contribuyentes.
antiguas cuando los
antecesores instruían
Difusión de
a las juventudes y programas de
chicos a trabajar”. capacitación.
(Guerrero J., 2015)
59
La Cultura tributaria es La cultura tributaria
Variables una actuación que se es en este punto donde Formación
dependientes: manifiesta en el se quiere saber su Conciencia tributaria.
cumplimiento nivel de educación y tributaria
inquebrantable de los conciencia tributaria,
compromisos fiscales sus valores y ética, su Conocimiento
con asiento en el conducta fiscal para tributario.
conocimiento, la certeza comprender asi su
Cultura tributaria y la aseveración de los incidencia al
valores de éticos momento del pago de Cumplir
personales, obediencia a sus obligaciones voluntariamente las
la ley, compromiso fiscales y analizar si obligaciones
ciudadano y protección los programas de fiscales.
social de todos. capacitación mejoran
(SUNAT, s.f) la cultura tributaria.
Las obligaciones Conocer si los Cumplimiento de Cronograma

la programación
Cumplimiento de tributarias vienen a ser empresarios cumplen
de las
mensual y anual de
las obligaciones los vínculos jurídicos en con sus deberes
obligaciones
las obligaciones
tributarias. integridad del cual la fiscales según la fiscales.
nación es denominada programación anual tributarias.
subyugado activo, de SUNAT y el CGT
requiere de un obligado, de la municipalidad Cumplimiento
nombrado subyugado de Chiclayo para mensual de
pasivo, el cumplir con determinar su grado declaraciones y
una prestación de responsabilidad en pagos tributarios.
monetaria que es de el cumplimiento
forma excepcional en tributario.
60
especie.” (Margin, Conocimiento del
2000). deber tributario.
Fuente: elaboración propia.
61
4.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Técnicas: Observación y encuesta
Se menciona que “la observación” es un componente principal de todos
los procesos investigativos; se convierte en el apoyo del “investigador”
y asi conseguir más información. La gran porción del conjunto de
sapiencias que compone la sabiduría se consiguió gracias a la
“observación”. (Puente, W. s.fa)
De otro lado “la encuesta” es una técnica reservada para la obtención de
información de diversos individuos siendo sus sentires impersonales los
que le importan al estudioso. Lo diferente con la “entrevista”, es que se
usa una lista de interrogantes escritas que se conceden a las personas, con
la finalidad de que respondan equivalentemente por escrito. A esa lista se
le llama “cuestionario”. Es anónimo puesto que el “cuestionario” no lleva
el “nombre ni otra identificación de la persona que lo responde”, puesto
que no es de interés esa información.
esta técnica puede ser aplicada a secciones más amplias del “universo”,
de forma grandemente “más económica” que mediante la entrevista.
(Puente, W. s.fb)
Instrumento: el cuestionario
El “cuestionario” viene a ser el “conjunto de preguntas” trazadas para
recoger información necesaria que permitan conseguir “los objetivos”
planteados del proyecto investigativo. Mediante “El cuestionario” se
estandariza e integran los procesos de recopilar datos. Un diseño mal
62
edificado e impropio sobrelleva a acopiar “información incompleta”, la
data no precisa generara datos no confiables. Por tal motivo el
“cuestionario” definitivamente es el “conjunto de preguntas” en relación
“a una o más variables que se van a medir”. (Galán, M. 27 de abril de 2009)
4.5. Plan de análisis
Procesamiento de datos
Con respecto al proceso de los datos adquiridos de diversas fuentes por
medio de las técnicas utilizadas para obtener datos se llevó a cabo de forma
automatizada-computarizada gracias al programa Excel 2016.
El análisis de los datos se ha realizado mediante Excel 2016 programa que
nos ha ayudado en la elaboración de tablas las mismas que nos permitirán
medir la frecuencia porcentual mediante el conteo computarizado de datos
según criterios definidos a la hora de ingresar la información al sistema.
Así mismo se elaboraron gráficos en forma de barras que permitan
describir y comprender de manera clara las variables del proyecto de
investigación según el objeto que se está analizando.
63
4.6.Matriz de consistencia
Tabla 7: Matriz de consistencia
64
65
4.7. Principios éticos
Este trabajo investigativo realizado en el Mercado Modelo de la Ciudad de
Chiclayo contempla los siguientes principios éticos o deontológicos los
cuales guardan relación con el “código de ética para la investigación” de la
universidad Uladech católica:
 Anonimato, a pedido del gerente y empleados de la empresa se
mantendrá en el anonimato la identidad de los trabajadores
utilizándose para su identificación códigos individuales.
 Reserva, con respecto a la información obtenida esta solo se
limitará al uso de la presente investigación sin divulgar los datos
obtenidos a terceros que no tengan ninguna relación con la empresa
en estudio.
 Integridad científica, la integridad y moralidad debe primar en este
proyecto de investigación cumpliendo las normas deontológicas de
las investigaciones pues solo asi se podrán obtener resultados
confiables y verídicos con respecto a la información obtenida.
 Consentimiento informado y expreso, las disposiciones del gerente
y empleados de la empresa es voluntaria es por eso que mis datos
obtenidos son informados y estos solo se utilizaran para la presente
investigación.
También es importante resaltar que para el desarrollo del trabajo no solo
se utilizó las buenas prácticas correspondientes a las investigaciones, sino
que también como futuros contadores se tuvo en cuenta “el Código de
Ética del Contador Público” Colegiado en el desarrollo del trabajo, es de
66
tal manera que se trabajaron con los siguientes valores éticos como:
Capacidad profesional, Honradez, Honestidad, objetividad y debido
cuidado. Así como también se aplicaron valores éticos contables tales
como Reserva y Proceder profesional. La presente investigación se
desarrolló bajo los principios mencionados en líneas anteriores, siendo una
información verídica, ecuánime y real.
67
V. RESULTADOS
68
V. RESULTADOS
5.1. Resultados
En sección presento “los resultados” después de recolectar los datos y testimonios,
luego de la aplicación del cuestionario. “Los resultados” del presente informe
investigativo se muestran en relación de los “objetivos” trazados.
I. PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
Tabla 08:
¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura tributaria?
RESPUESTA N° DE MYPES %
Capacitación para pagar impuestos. 122 48
Temas para aumentar el pago de 102 41

tributos.
Desconozco el tema. 28 11
TOTAL 252 100
Fuente: cuestionario aplicado a los propietarios de las “Mypes del Mercado Modelo
de Chiclayo”, 2017.
69
300
252
250
200
150
122
102 100
100
48 41
50 28
11
0
Capacitación para Temas para Desconozco el TOTAL
pagar impuestos. aumentar el pago tema.
de tributos.
N° DE MYPES %
Gráfico 2. Diagrama de barras que son programas de capacitación sobre cultura
tributaria
Fuente: Tabla 8.
Se encuestó a 252 propietarios “de las Mypes del Mercado Modelo de
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 48% (122) considera que los programas
de capacitación son propiamente capacitaciones para pagar impuestos, el 41% (102)
cree que son temas para aumentar el pago de tributos y el 11% (28) manifiesta que
desconoce sobre el tema. (Tabla 8, grafico 2)
70
Tabla 9:
¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo ha realizado programas
de capacitación sobre cultura tributaria en el mercado?
SI 2 1
NO 250 99
TOTAL 252 100
300
250 252
250
200
150
99 100
100
50
2 1
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 3: Diagrama de barras ¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de

Chiclayo ha realizado programas de capacitación sobre cultura tributaria en el
mercado?
Fuente: Tabla 9.
Chiclayo” donde se evidencia que el 1% (2) de los propietarios expresan que la Sunat
y el CGT si realizo programas de capacitación sobre cultura tributaria en el
establecimiento y el 99% (250) manifiesta que no. (Tabla 9, grafico 3)
71
Tabla 10:
SI 10 4
NO 242 96
TOTAL 252 100
300
252
242
250
200
150
96 100
100
50
10 4
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 4: diagrama de barras ¿Usted ha recibido capacitación sobre cultura tributaria?

Fuente: Tabla 10.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que solo el 4% (10) han recibido capacitación
sobre cultura tributaria y el 96% (242) expone todo lo contrario. (tabla 10, grafico 4)
72
Tabla 11:
SI, lo considero importante para 225 89
mí negocio
NO, solo sirve para pagar más 27 11

impuestos
TOTAL 252 100
300
252
250 225
200
150
89 100
100
50 27
11
0
SI, lo considero importante NO, solo sirve para pagar TOTAL
para mí negocio más impuestos
N° DE MYPES %
Gráfico 5: Diagrama de Barras ¿Tiene interés de recibir capacitación en materia

tributaria?
Fuente: Tabla 11.
Chiclayo” donde se evidencia que el 89% (225) de empresarios si tienen interés en
recibir capacitación en materia tributaria, porque lo consideran importante para su
negocio y el 11% (27) no lo considera importante porque su único fin es para hacerles
pagar más impuestos. (tabla 11, grafico 5)
73
Tabla 12:
¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece SUNAT?
SI 2 1
NO 250 99
TOTAL 252 100
300
250 252
250
200
150
99 100
100
50
2 1
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 6: Diagrama de barras ¿Usted conoce los programas de capacitación que

ofrece SUNAT?
Fuente: Tabla 12.
Chiclayo” donde se demuestra que solo el 1% (2) de empresarios conocen los
programas de capacitación que ofrece SUNAT y el 99% (250) desconoce estos
programas. (tabla 12, grafico 6)
74
Tabla 13:
¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que ofrece SUNAT?
SIEMPRE 0 -
NUNCA 3 1
DESCONOCIA SU EXISTENCIA 249 99

TOTAL 252 100
300
249 252
250
200
150
99 100
100
50
0 - 3 1
0
SIEMPRE NUNCA DESCONOCIA SU TOTAL
EXISTENCIA
N° DE MYPES %
Gráfico 7: diagrama de barras ¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales
que ofrece SUNAT?
Fuente: Tabla 13.
Chiclayo” donde se demuestra que el 1% (3)” nunca ha asistido a las charlas semanales
que ofrece SUNAT y el 99% (249) afirma que desconocía la existencia de las charlas
en mención. (tabla 13, grafico 7)
75
II. CULTURA TRIBUTARIA
Tabla 14:
PAGAR IMPUESTOS 162 64
INFORMACIÓN TRIBUTARIA 50 20
DESCONOZCO EL TÉRMINO 40 16
TOTAL 252 100
300
252
250
200
162
150
100
100
64
50
40
50 20 16
0
PAGAR IMPUESTOS INFORMACIÓN DESCONOZCO EL TOTAL
TRIBUTARIA TERMINO
N° DE MYPES %
Gráfico 8: diagrama de barras ¿Qué es para usted cultura tributaria?

Fuente: Tabla 14.
Se encuestó a 252 propietarios “de las Mypes del Mercado Modelo de Chiclayo”
donde se puede evidenciar que el 64% (162) creen que “cultura tributaria” es pagar
impuestos, el 20% (50) considera que se trata de información tributaria y el 16% (40)
desconoce el término. (tabla 14, grafico 8)
76
Tabla 15:
SI 3 1
NO 249 99
TOTAL 252 100
300
249 252
250
200
150
99 100
100
50
3 1
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 9: diagrama de barras ¿Tiene usted formación sobre cultura tributaria?
Fuente: Tabla 15.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que solo el 1% (3) tienen cultura tributaria” y el
99% (249) expresan que no tienen cultura tributaria. (Tabla 15, grafico 9)
77
Tabla N°16: ¿Considera usted que es importante para su negocio la cultura
tributaria?
SI 180 71
NO 72 29
TOTAL 252 100

300
252
250
200 180
150
100
100
71 72
50 29
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico N°10: ¿Considera usted que es importante para su negocio la cultura

tributaria?
Fuente: Tabla 16.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 71% (180) considera importante para su
negocio la cultura tributaria y el 29% (72) expresa todo lo contrario. (Tabla 16, grafico
10)
78
Tabla 17:
SI 220 87
NO 32 13
TOTAL 252 100
300
252
250
220
200
150
100
100 87
50 32
13
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 11: diagrama de barras ¿Le gustaría capacitarse en cultura tributaria?
Fuente: Tabla 17.
Chiclayo” donde se puede demostrar que el 87% (220) contestaron que si les gustaría
capacitarse en cultura tributaria y el 13% (32) menciono que no le interesa el tema.
(Tabla 17, grafico 11)
79
Tabla 18:
¿Usted paga sus tributos de manera voluntaria y consiente o considera que es una
imposición?
MANERA VOLUNTARIA 87 35
IMPOSICIÓN 165 65
TOTAL 252 100
300
252
250
200
165
150
100
100 87
65
50 35
0
MANERA VOLUNTARIA IMPOSICIÓN TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 12: diagrama de barras ¿Usted paga sus tributos de manera voluntaria y
consiente o considera que es una imposición?
Fuente: Tabla 18.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 35% (87) paga sus tributos de manera
voluntaria y el 65% (165) considera que el pago de tributos es una imposición. (Tabla
18, grafico 12)
80
Tabla 19:
¿Cree usted que la cultura tributaria contribuirá a tener ciudadanos con más
conciencia para cumplir su deber fiscal?
POSIBLEMENTE 81 32
SI 158 63
NO 13 5
TOTAL 252 100
300
252
250
200
158
150
100
100 81
63
50 32
13 5
0
POSIBLEMENTE SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 13: diagrama de barras ¿Cree usted que la cultura tributaria contribuirá a tener
Fuente: Tabla 19.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 32% (81) consideran que posiblemente
“la cultura tributaria” contribuirá para tener ciudadanos con más conciencia para
cumplir su deber fiscal, el 63% (158) cree que si y el 5% (13) manifiesta que no. (Tabla
19, grafico 13)
81
Tabla 20:
¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos mejorando su
establecimiento de trabajo o su calidad de vida?
SI 3 1
NO 249 99
TOTAL 252 100
300
249 252
250
200
150
99 100
100
50
3 1
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 14: diagrama de barras ¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos
Fuente: Tabla 20.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 1% (3) si cree que los tributos que paga
le son retribuidos mejorando su establecimiento de trabajo o su calidad de vida y el
99% (249) opina lo contrario. (Tabla 20, grafico 14)
82
III. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Tabla 21:
SI 98 39
NO 154 61
TOTAL 252 100
300
252
250
200
154
150
98 100
100
61
50 39
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 15: diagrama de barras ¿Usted sabe porque paga tributos?

Fuente: Tabla 21.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 39% (98) si sabe porque paga tributos y
el 61% (154) expone que no lo sabe. (Tabla 21, grafico 15)
83
Tabla 22:
¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que considera morosos a los
comerciantes del mercado?
SI 5 2
NO 247 98
TOTAL 252 100
300
247 252
250
200
150
98 100
100
50
5 2
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 16: diagrama de barras ¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que
considera morosos a los comerciantes del mercado?
Fuente: Tabla 22.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que solo el 2% (5) conocen el tiempo establecido
por el CGT que considera morosos a los comerciantes del establecimiento y el 98%
(247) no lo sabe. (Tabla 22, grafico 16)
84
Tabla 23:
¿Usted cumple según el cronograma con sus obligaciones tributarias ante SUNAT
y el CGT?
SIEMPRE 184 73
A VECES 68 27
NUNCA 0 -
TOTAL 252 100
300
252
250
200 184
150
100
100 73 68
50 27
0 -
0
SIEMPRE A VECES NUNCA TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 17: diagrama de barras ¿Usted cumple según el cronograma con sus
obligaciones tributarias ante SUNAT y el CGT?
Fuente: Tabla 23.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que un 73% (184) manifiestan que siempre
cumplen según el cronograma con sus obligaciones tributarias ante SUNAT y el CGT
y el 27% manifiesta que suele hacerlo a veces. (Tabla 23, grafico 17)
85
Tabla 24:
¿Cree que las tasas que paga al CGT como conductor de puesto (MYPES) son
utilizadas para el mejoramiento de mercado?
No, porque no hay mejoras en el mercado 128 51
No, porque los funcionarios del CGT lo cobran 115 46
para ellos
A veces 9 4
TOTAL 252 100
300 252
250
200
150 128 115 100
100 51 46
50 9 4
0
No, porque no hay No, porque los A veces TOTAL
mejoras en el funcionarios del CGT
mercado lo cobran para ellos
N° DE MYPES %
Gráfico 18: diagrama de barras ¿Cree que las tasas que paga al CGT como conductor
de puesto (MYPES) son utilizadas para el mejoramiento de mercado?
Fuente: Tabla 24.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 51% (128) no creen que las tasas que
pagan al CGT como conductores de puesto (MYPES) son utilizadas para el
mejoramiento de mercado, porque no han visto mejoras en el establecimiento, el 46%
(115) tampoco lo cree porque consideran que los funcionarios del CGT lo cobran para
ellos y solo el 4% (9) cree que a veces las tasas que pagan son utilizadas para el
mejoramiento de mercado. (Tabla 24, gráfico 18)
86
Tabla 25:
¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus deberes tributarios?
EVASIÓN 2 1
PAGOS REALIZADOS POR TERCEROS 40 16
BAJO RIESGO DE SER DETECTADO 158 63

N. A 52 21
TOTAL 252 100
300
252
250
200
158
150
100
100 63
40 52
50 16 21
2 1
0
EVASIÓN PAGOS BAJO RIESGO DE NA TOTAL
REALIZADOS POR SER DETECTADO
TERCEROS
N° DE MYPES %
Gráfico 19: diagrama de barras ¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus
deberes tributarios?
Fuente: Tabla 25.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 1% (2) mencionaron que la evasión ha
sido la causa de su incumplimiento tributario, el 16% (40) ostentó que fue por pagos
realizados por terceros, el 63% (158) afirmo que lo hizo por el bajo riesgo de ser
detectado y un 21% (52) menciono que no fue por ninguna de las alternativas
anteriores. (Tabla 25, gráfico 19)
87
Tabla 26:
¿Cuándo ha incumplido con el pago de sus tributos, cual ha sido el impacto del
incumplimiento en su negocio?
PAGO DE MULTA 34 13
PAGO INTERESES 10 4
CIERRE TEMPORAL 164 65
N. A. 44 17
TOTAL 252 100
300
252
250
200 164
150
100
100 65
34 44
50 13 10 17
4
0
PAGO DE PAGO CIERRE N. A. TOTAL
MULTA INTERESES TEMPORAL
N° DE MYPES %
Gráfico 20: diagrama de barras ¿Cuándo ha incumplido con el pago de sus tributos,
cual ha sido el impacto del incumplimiento en su negocio?
Fuente: Tabla 26.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 13% (34) cuando incumplieron sus pagos
tributarios el impacto para su negocio fue la Multa, el 4% (10) menciona que tuvieron
que pagar intereses, al 65% (164) le cerraron su negocio temporalmente y al 17% (44)
no se le impusieron las sanciones precedentes. (Tabla 26, gráfico 20)
88
Tabla 27:
¿Cree que es injusto que usted pague sus tributos y los cientos de informales en los
alrededores del mercado no lo hagan?
SI 252 100
NO 0 -
TOTAL 252 100
300
252 252
250
200
150
100 100
100
50
0 -
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 21: diagrama de barras ¿Cree que es injusto que usted pague sus tributos y los
cientos de informales en los alrededores del mercado no lo hagan?
Fuente: Tabla 27.
Chiclayo” donde se puede evidenciar que el 100% (252) creen que es injusto pagar sus
tributos cuando cientos de informales en los alrededores del establecimiento no lo
hacen. (Tabla 27, gráfico 21)
89
Tabla 28:
Considera que la creación de programas de capacitación que brinden información
sobre el porqué, cómo y cuándo debe pagar sus tributos ¿ayudara con su
cumplimiento tributario responsablemente?
SI 224 89
NO 28 11
TOTAL 252 100
300
252
250 224
200
150
100
89
100
50 28
11
0
SI NO TOTAL
N° DE MYPES %
Gráfico 22: diagrama de barras la creación de programas de capacitación que brinden

información sobre el porqué, cómo y cuándo debe pagar sus tributos ¿ayudara con su
cumplimiento tributario responsablemente?
Fuente: Tabla 28.
Se encuestó a 252 propietarios “de las Mypes del Mercado Modelo de Chiclayo”
donde se puede evidenciar que el 89% (224) consideran que la creación de programas
de capacitación que brinden información sobre el porqué, cómo y cuándo debe pagar
sus tributos ayudaran con cumplimiento tributario responsablemente y el 11% (28)
opinan lo contrario. (Tabla 28, gráfico 22)
90
5.2. Análisis de resultados
En este aparato del trabajo investigativo se realizará el “análisis de los resultados”
expuestos respecto a los programas de capacitación que nos permitirán “determinar”
si tienen incidencia en la “cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones
tributarias” de las Mypes del Mercado Modelo de Chiclayo, en el 2017.
El instrumento utilizado fue el cuestionario a una muestra de 252 propietarios de
Mypes del “Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo” donde se pudo observar y
evidenciar según los resultados de la encuesta que los programas de capacitación si
tienen incidencia en “la cultura tributaria” y “cumplimiento de obligaciones
tributarias” de las Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, pero necesitan
un poco más de difusión los programas de cultura tributaria, les falta información sobre
conciencia y ética tributaria pero sobre todo necesitan conocer mejor para que y porque
es necesario cumplir con sus obligaciones fiscales demostrarles los beneficios que
traería para sus vidas y negocios ya que ellos no confían en la administración del
Estado.
En los párrafos siguientes hago manifestación del “análisis de los resultados”,
teniendo como punto de partida los objetivos planteados en el proyecto de
investigativo.
Teniendo en cuenta el primer objetivo específico: Describir y analizar si los
programas de capacitación tienen incidencia en “la cultura tributaria” y
“cumplimiento de obligaciones tributarias” de las Mypes del Mercado Modelo de
la ciudad de Chiclayo, en el 2017.
Después de aplicar el instrumento de investigación, los resultados demuestran que
“en el Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo” no se ha realizado programas de
91
capacitación sobre cultura tributaria ya que cuando se les pregunto por este tema solo
respondieron el 1% (1) que sí y el 99% (250) que no (tabla 9, grafico 3), es por eso
que no definen de manera apropiada a que se refiere la cultura tributaria donde el 48%
(122) cree que se trata de capacitación para pagar impuestos, el 41% (102) manifiesta
que se trata de temas para aumentar el pago de tributos y el 11% (28) menciona que
desconoce el tema (tabla 8, grafico 2).
Yman e Ynfante (2016) Hacen la recomendación de “promover la implementación
de nuevos programas de difusión tributaria orientada no solo a los contribuyentes del
país sino a todos los ciudadanos con el objetivo de incrementar la cultura tributaria en
el país”, estas recomendaciones lo realizan después de concluir que no solamente hay
“falta de cultura tributaria por parte de los comerciantes del mercado modelo de
Tumbes, sino también por parte de los consumidores”.
Teniendo en cuenta la incidencia de la capacitación en “cultura tributaria” y
“cumplimiento de obligaciones tributarias” de las Mypes del Mercado Modelo de la
ciudad de Chiclayo y considerando los párrafos precedentes donde los resultados
indican que este establecimiento no ha recibido capacitación en cultura tributaria,
entonces también manifiestan con respecto a la formación sobre cultura tributaria
donde el 1% (3) menciona tener formación en cultura tributaria y el 99% (249)
menciona no tenerlo (tabla 15, grafico 9).
Cerdán, M. y Tejada, H. (2016) se refiere a que “la capacitación
tributaria permite incrementar la cultura tributaria en los agricultores de Limoncarro,
comparándolo con los resultados de la encuesta diagnóstica que mostró una carencia
de conocimientos en tributación agraria, corroborándose el efecto esperado en la
presente investigación”.
92
Así mismo, con respecto al cumplimiento tributario el 35% (87) paga sus tributos
de manera voluntaria y el 65% (165) lo hace por imposición (tabla 18, grafico 12).
Los resultados del párrafo precedente se contrastan con la “Teoría de la Disuasión
según Allingham y Sadmo” quienes mencionan que todo el tiempo se ha creído que
solo basta que los ciudadanos tuviesen “temor” a ser detectados y sancionados solo así
se convencerían que lo “mejor es pagar sus tributos”.
Así también con los resultados del cuestionario los propietarios de “las Mypes del
mercado Modelo de Chiclayo” con respecto a los programas de capacitación que
ofrece la SUNAT el 1% (2) menciona conocer y el 99% (250) no conoce estos
programas (tabla 12, grafico 6), es por eso, que al preguntarles sobre su asistencia a
las charlas semanales que ofrece SUNAT el 1% (3) menciono nunca haber asistido y
el 99% (249) desconocía su existencia (tabla 13, grafico 7).
Yaguache, Pardo y Espejo (2018) refieren que la manera de fomentar la cultura
tributaria es mediante el compromiso y trabajar conjuntamente todos los involucrados
los cuales vienen a ser la administración tributaria, el mercado y la sociedad. (p. 1)
Así mismo, con respecto a la capacitación sobre cultura tributaria el 87% (220)
menciona que si le gustaría capacitarse en este ámbito y el 13% (32) menciona que no
(tabla 17, grafico 11).
Tapia, L. (2019). Menciona que lograr una “buena educación tributaria el
Ministerio de Educación debe trabajar de la mano con la Administración Tributaria,
para que se vaya formando una conciencia tributaria en el ciudadano desde el nivel
escolar inicial con juegos recreativos, hasta el nivel académico Universitario o
técnico a través de charlas y prácticas en el campo tributario”.
93
Con lo relacionado al objetivo específico segundo: Describir la particularidad de
la “cultura tributaria de las Mypes que” forman “el Mercado Modelo de la ciudad
Con la aplicación del cuestionario, en relación a la particularidad de la “cultura
tributaria de las Mypes que” forman el “Mercado Modelo de Chiclayo” estas no tienen
bien definido de que se trata y el 64% (162) considera que se trata de pago de
impuestos, el 20% (50) cree que se trata de información tributaria y el 16% (40)
menciona desconocer el término (tabla 14, grafico 8).
“La cultura tributaria” no debe ser entendida como un compuesto de
“conocimientos” que posee un ciudadano con respecto a la obligación y
responsabilidad contributiva, sino que debe ser comprendida como la manera como se
construye un retrato de los impuestos partiendo de la mezcla de “información y
experiencias” relacionado al trabajo y desenvolvimiento del Estado. (“Rivera y Sojo”
citado por Yaguache, Pardo y Espejo, 2018. p. 146-147)
Así también, con relación a que si la cultura tributaria contribuirá a tener ciudadanos
con más conciencia para cumplir su deber fiscal el 32% (81) dice que posiblemente, el
63% (158) menciona que sí y el 5% (13) cree que no (tabla 19, grafico 13). En cuanto
a que si consideran importante la cultura tributaria para su negocio el 71 (180)
manifiesta que sí y el 29% (72) revela que no (tabla 16, grafico 10).
Fernández (1998). Plantea a la “administración tributaria” para que pueda
desarrollarse una efectiva “cultura tributaria”, esta debe ir más allá que solo establecer
“metas” y fines recaudadores. Puesto que habla de “cultura tributaria” Armas y
Colmenares, citados por Yaguache, Pardo y Espejo, (2018) lo definen como los
“valores”, conocimiento y cualidades que se comparte entre los integrantes en una, con
94
relación a temas tributarios y la legislación de los ismos, traduciéndose a un
comportamiento manifestado en el cumplimiento perenne y “voluntario” de las
obligaciones tributarias con base en la razón, la convicción, la confirmación de los
valores de ética personal, con el fin de la creación de “conciencia cívico-tributaria” de
esta manera poder “evitar la evasión fiscal”. (p. 147)
En relación al tercer objetivo específico: Describir el cumplimiento del deber
tributario de las Mypes que integran el Mercado Modelo de Chiclayo.
Luego de la aplicación del cuestionario con respecto al cumplimiento del deber
tributario lo primero que se necesitaba saber era si conocían él porque del pago de los
tributos y los resultados fueron el 39% (98) si conoce el porqué de pagar tributos y
61% (154) no conoce porque tiene que pagar tributos (tabla 21, grafico 1).
Onofre, Aguirre y Murillo (2017). Hacen referencia a que la “visión” que
poseen los ciudadanos con respecto a “impuestos es polivalente”, Fluctúa “entre la
obligación solidaria y la acción inevitable bajo pena de sanción. Es preciso
reconocer que, desde la perspectiva de quienes contribuyen, es tan importante la
incomodidad por la extracción como la satisfacción que puede generar el esfuerzo
solidario”.
Como el Mercado está administrado por la municipalidad de Chiclayo es el CGT el
encargado de cobrar las “tasas” por los puestos que manejan los propietarios de las
Mypes y la Municipalidad de Chiclayo creó una resolución que establece que deudas
mayores a 15 semanas se consideran morosos, pero solo el 2% (5) conocen la
existencia de esta resolución y su reglamento y el 98% (247) no sabe cuándo se le
95
considera moroso al atrasarse en el pago de sus tasas municipales al CGT (tabla 22,
grafico 16).
Así también, en lo relacionado al “cumplimiento” del cronograma de sus
“obligaciones tributarias” se obtuvo como resultado que el 73% (184) siempre cumple
y el 27% (68) a veces cumple (tabla 23, grafico 17).
Berrios y Cueva (2016) en su investigación concluyeron que las leyes con el
paso del tiempo “está siendo más exigente en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, por lo que sus sanciones a las infracciones de las MYPES, por falta de
cultura tributaria básicamente, afectan su estabilidad económica”.
En cuanto a las tasas que paga al CGT que si son utilizadas para el mejoramiento
del mercado el 51% (128) consideran que no, porque no hay mejoras en el mercado,
el 46% (115) menciona que no también porque los funcionarios del CGT lo cobran
para ellos y solo el 4% (9) cree que a veces (tabla 24, gráfico 18).
Estos resultados son corroborados por Osorio, O. (2016). En su investigación llega
a la conclusión de que los comerciantes poseen conocimiento tributario, pero
desconfían de cómo es manejado y usado por el “Estado” los tributos que pagan, su
desconfianza surge de la poca información sobre la utilización y destino, es así que
solo cumplen sus obligaciones fiscales por miedo a ser sancionados y multados, caso
contrario con un poco más de conocimiento sobre este tema si pueden mejorar, contado
con planeación tributaria, mejorando su conciencia fiscal con relación de cómo se
distribuyen los tributos y comprender que el cumplimiento tributario es muy favorable
ya que estos aportes permite crecer económicamente a todo el país. (p. 58)
96
De otro lado el 100% (252) de los propietarios de las Mypes del establecimiento
creen que es injusto que ellos tengan que pagar sus impuestos cuando los cientos de
informales de los alrededores del mercado no lo hacen (tabla 27, gráfico 21).
Teniendo en cuenta el aspecto de “la informalidad” este posee efectos indirectos
puedan perjudicar al incremento “económico” y la producción de una nación puesto
que el “Estado” comprime las posibilidades de financiación de provisionar el “gasto
público” de modo que quedare lo “menos distorsiva posible”. (Artena y Auguste;
citados por Yaguache, Pardo y Espejo, (2018) p. 146)
Así mismo, cuando ellos incumplieron con sus deberes tributarios las causas fueron
el 1% (2) la evasión tributaria, 16% (40) porque los pagos fueron realizados por
terceros, el 63% (158) por el bajo riesgo de ser detectados y el 21% (52) fueron por
otras causas diferentes a las mencionadas (tabla 25, gráfico 19), teniendo en cuenta
su incumplimiento el impacto en su negocio fue para el 13% (34) el pago de multa,
para el 4% (10) pago de intereses, para el 65% (164) fue el cierre temporal de su
negocio y para el 17% (44) ninguna de las alternativas anteriores (tabla 26, gráfico
20).
“Los comerciantes del Mercado Modelo de Chiclayo” consideran el pago de
tributos como un sacrificio que no les otorga ningún beneficio, estos resultados se
contrastan con la Teoría Tributaria de Eheberg está “teoría que considera al impuesto
como un sacrificio es la correcta desde el punto de vista del sujeto del impuesto, que
no puede percibir las ventajas que reporta la erogación que realiza al pagarlo es decir
el impuesto significa para el que lo paga es un sacrificio que no obtiene compensación
alguna”.
97
Teniendo en cuenta el objetivo general de esta investigación el cual busca
Determinar si los programas de capacitación tienen incidencia en la cultura
tributaria y cumplimiento de obligaciones tributarias de las Mypes del Mercado
Modelo de la ciudad de Chiclayo, en el 2017, según los resultados afirmo que si
hay incidencia de los programas de capacitación en la “cultura tributaria” y
“cumplimiento de las obligaciones tributarias, pues estos comerciantes solo el 4%
(10) han participado o recibido capacitación sobre cultura tributaria mediante estos
programas y el 96% (242) no ha participado de estos programas de capacitación
(tabla 10, grafico 4) y teniendo en cuenta su gran incumplimiento tributario con
el CGT donde solo el 6.96% (264) está al día con su paga, el 40.96% (1554) es
deudor moroso y el 52.08% es deudor con menos de 15 semanas (Tabla 4), es así
que puedo afirmar que por falta de los programas de capacitación sobre cultura
tributaria los contribuyentes no están educados en materia fiscal y no conocen la
importancia de estas contribuciones para mejorar su calidad de vida y su
establecimiento y deciden no pagarlo excusándose en la corrupción de las
autoridades e incidiendo negativamente en la recaudación de tributos y
mejoramiento del establecimiento por su incumplimiento fiscal.
98
VI. CONCLUSIONES
99
VI. CONCLUSIONES
Con respecto al objetivo específico: Describir y analizar si los programas de
capacitación tienen incidencia en la “cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones
tributarias” de las Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, en el 2017;
solo el 4% (10) de los encuestados afirma haber recibido capacitación sobre cultura
tributaria y el 96% (242) no haberlo recibido (tabla 10, grafico 4), esto indica la
ausencia de programas de capacitación a los contribuyentes del establecimiento y por
ende la falta de cultura tributaria e incumplimiento de obligaciones tributarias, caso
contrario al recibir capacitación se formaran comerciantes con conciencia tributaria y
se obtendría como resultado contribuyentes más responsables. Así también el 89%
(225) lo considera importante a los programas de capacitación para su negocio y el
11% (27) no lo considera importante (tabla 11, grafico 5) y piensa que sirve solo para
pagar más impuestos.
Teniendo en cuenta el objetivo: Describir la particularidad de la “cultura
tributaria de las Mypes que” forman “el Mercado Modelo de la ciudad de
Chiclayo”, 2017; los comerciantes del establecimiento no conocen que es la
cultura tributaria así lo revelan los resultados del cuestionario donde el 64% (162)
cree que se trata de pagar impuestos, 20% (50) considera que se trata de
información tributaria y el 16% (40) desconocen el termino (tabla 14, grafico 8),
así mismo, el 32% (81) menciona que posiblemente la cultura tributaria contribuirá
a tener ciudadanos con más conciencia para cumplir su deber fiscal, el 63% (158)
afirma que sí y el 5% (13) dice que la cultura tributaria no contribuirá a tener
ciudadanos con más conciencia para cumplir su deber fiscal (tabla 19, grafico 13).
100
En tanto en relación al tercer objetivo específico: describir el cumplimiento del
deber tributario de las Mypes que integran el Mercado Modelo de Chiclayo, con
respecto a cumplimiento según los cronogramas de las obligaciones tributarias ante
SUNAT y el CGT el 73% (184) de los comerciantes manifiestan que siempre cumplen,
el 27% (68) menciona que a veces cumple (tabla 23, grafico 17), pero considerando
las estadísticas del CGT, este menciona que solo el 6.96% de los comerciantes están
al día con sus pagos, el 52.08% son deudores no morosos y el 40.96% tienen una deuda
mayor a quince semanas y son considerados morosos (Tabla 4).
Según resultados conseguidos mediante la encuesta y observación afirmo que
no se han desarrollado programas de capacitación sobre cultura tributaria en el
Mercado Modelo de Chiclayo, 2017 y los comerciantes no definen que es realmente
cultura tributaria y sus niveles de incumplimiento fiscal es muy elevado, pues no
existen estos programas, tampoco cultura tributaria, ni cumplimiento fiscal, considero
que mediante este tipo de programas el panorama puede cambiar porque se tendría
comerciantes más preparados y consientes en el cumplimiento fiscal.
101
ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
RECOMENDACIONES
En el Mercado las autoridades competentes deben implementar programas de
capacitación sobre cultura tributaria con una difusión más eficiente y efectiva que sea
de conocimiento y puedan participar todos los empresarios del establecimiento.
La administración tributaria debe proporcionar al deudor fiscal herramientas que
faciliten el cumplimiento fiscal y que le proporcione beneficios claros que sienta y vea
que su contribución está mejorando su calidad de vida, así también, el CGT que
administra los recursos recaudados del establecimiento debe trabajar con mayor
transparencia para que los comerciantes sientan que están ayudando a mejorar su
centro de trabajo.
La autoridad encargada de la administración del mercado debe realizar convenios que
permita que este tipo de programas capacite a todos los comerciantes.
102
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110
ANEXOS
111
Anexo N°. 1: instrumento utilizado en la investigación
LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN INCIDEN EN LA CULTURA
TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN
LAS MYPES DEL MERCADO MODELO DE LA CIUDAD DE CHICLAYO, 2017
ANEXO 3.1.: PLANTILLA JUICIO DE EXPERTOS
Encuesta aplicada a 252 Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, que
viene a ser el ámbito de estudio, el presente cuestionario tiene la finalidad de reunir
información del mencionado establecimiento para desarrollar el trabajo de
investigación denominado. “los programas de capacitación inciden en la cultura
tributaria y cumplimiento de obligaciones tributarias en las Mypes del Mercado
Modelo de la ciudad de Chiclayo, 2019”. La información proporcionada será
utilizada solo con fines académicos y de investigación, por lo que se le agradece su
valiosa información y colaboración.
La evaluación de los instrumentos es de gran relevancia para lograr que sean válidos
y que los resultados obtenidos a partir de estos sean utilizados de manera eficiente,
aportando tanto al área investigada como a sus aplicadores. Agradecemos su valiosa
colaboración.
Objetivo de la investigación: Determinar cómo los programas de capacitación
tienen incidencia en la cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones
tributarias de las Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, en el
2017.
112
Objetivo del juicio de experto: Evaluar el grado de validez de constructo del
cuestionario para determinar cómo los programas de capacitación tienen
incidencia en la cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones tributarias
de las Mypes del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, en el 2017 y el
interés por la investigación.
Nombre y apellidos del juez: Marino Bravo Chapoñan
Formación académica: Contador Público Colegiado, Post Grado en
Gestión Financiera y tributaria, Dr. en administración de la Educación.
Áreas de experiencia profesional: Contabilidad y Educación
Fecha de envió:19-06-2019
Institución: ULADECH
Firma del juez:
Nombre y apellidos del jurado:
Formación académica:
Áreas de experiencia profesional:
Fecha de envió:
Institución:
113
Firma del jurado:
CUESTIONARIO
Objetivo: Determinar cómo los programas de capacitación tienen incidencia
en la cultura tributaria y cumplimiento de obligaciones tributarias de las Mypes
del Mercado Modelo de la ciudad de Chiclayo, en el 2017.
CUESTIONARIO CON RELACION A LA VARIABLE INDEPENDIENTE
PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
ÁREA: DESARROLLO DE RECURSOS HUMANOS Y CONTABILIDAD
II. PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
1. ¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura tributaria?
2. ¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo ha

realizado programas de capacitación sobre cultura tributaria en el
mercado?
SI: 2 NO: 250
3. ¿Usted ha recibido capacitación sobre cultura tributaria?

SI: 10 NO: 242
4. ¿Tiene interés de recibir capacitación en materia tributaria?

SI, lo considero importante para mí negocio: 225
NO, solo sirve para pagar más impuestos: 27
5. ¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece SUNAT?

SI: 2 NO: 250
114
6. ¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que ofrece
SUNAT?
Siempre: 0
Nunca: 3
Desconocía su existencia: 249
CUESTIONARIO CON RELACION A LA VARIABLE DEPENDIENTE

CULTURA TRIBUTARIA
ÁREA: CONTABILIDAD
II. CULTURA TRIBUTARIA
7. ¿Qué es para usted cultura tributaria?
8. ¿Tiene usted formación sobre cultura tributaria?

SI: 3 NO: 249
9. ¿Considera usted que es importante para su negocio la cultura

tributaria?
SI: 180 NO: 72
10. ¿Le gustaría capacitarse en cultura tributaria?

SI: 220 NO: 32
11. ¿Usted paga sus tributos de manera voluntaria y consiente o considera

que es una imposición?
MANERA VOLUNTARIA: 87 IMPOSICION: 165
12. ¿Cree usted que la cultura tributaria contribuirá a tener ciudadanos con
más conciencia para cumplir su deber fiscal?
POSIBLEMENTE: 81 SI: 158 NO: 13
115
13. ¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos mejorando su
establecimiento de trabajo o su calidad de vida?
SI: 3 NO: 249
CUESTIONARIO CON RELACION A LA VARIABLE DEPENDIENTE

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ÁREA: CONTABILIDAD
III. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
14. ¿Usted sabe porque paga tributos?
SI: 98 NO: 154
15. ¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que considera morosos
a los comerciantes del mercado?
SI: 5 NO: 247
16. ¿Usted cumple según el cronograma con sus obligaciones tributarias

ante SUNAT y el CGT?
SIEMPRE: 184 A VECES: 68 NUNCA: 0
17. ¿Cree que las tasas que paga al CGT como conductor de puesto
No, porque no hay mejoras en el mercado: 128
No, porque los funcionarios del CGT lo cobran para ellos: 115
A veces: 9
18. ¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus deberes tributarios?
EVASIÓN: 2
PAGOS REALIZADOS POR TERCEROS: 40
BAJO RIESGO DE SER DETECTADO: 158
NA: 52
116
19. ¿Cuándo ha incumplido con el pago de sus tributos, cual ha sido el
impacto del incumplimiento en su negocio?
PAGO DE MULTA: 34 PAGO INTERESES: 10
CIERRE TEMPORAL: 164 NINGUNA: 44
20. ¿Cree que es injusto que usted pague sus tributos y los cientos de
informales en los alrededores del mercado no lo hagan?
SI: 252 NO: 0
21. Considera que la creación de programas de capacitación que brinden

información sobre el porqué, cómo y cuándo debe pagar sus tributos
¿ayudara con su cumplimiento tributario responsablemente?
SI: 224 NO: 28
Chiclayo, octubre del 2017.
117
Anexo N°. 2: La matriz de consistencia de la investigación.
118
119
Anexo N°. 3: Cronograma de actividades
120
Anexo N°. 4: Presupuesto.
121
Anexo N°. 5: Solicitud de información a la municipalidad de Chiclayo – CGT.
122

Facultad de Ciencias Contables, Financieras Y Administrativas Escuela Profesional de Contabilidad

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN INCIDEN EN

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR EL

Leide Ester, Mego Cruz

“Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote”, Estudiante de

Dr. CPC. Bravo Chapoñan, Marino

“Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote, Facultad de Ciencias

Econ. Mgtr. Abarca Lalangui, Edin Heli

Mgtr. CPC. Alarcón Dávila, Cesar Balbino

CPC. Sánchez Torres, Miguel Ángel

A mi madre e hijo: por ser el motor de mi superación y por el afecto que

recibo de ustedes día a día, por su aliento y compañía incondicional en

todo momento, por su fuerza de voluntad y su inmenso amor y respeto a

Gracias por su ayuda en mi crecimiento personal

Con mucho amor, gratitud y emoción,

El objetivo del presente trabajo investigativo es: “Determinar si los programas de

Palabras clave: Programas de capacitación, cultura tributaria y cumplimiento de

quantitative, descriptive and “non-experimental” - descriptive, which was

developed to establish the “incidence” of the independent variable in the dependent

Model Market of the city of Chiclayo in 2017.

EQUIPO DE TRABAJO ............................................................................................ iii

Tabla N°. 2………………………………………………….. 40

Medios de declaración y código de tributos

Tabla N°. 3………………………………………………….. 45

Tasas de pago al CGT

Tabla N°. 4………………………………………………….. 45

Índices de morosidad al CGT

Tabla N°. 5………………………………………………….. 57

Tabla N°. 6………………………………………………….. 59

Definición y operacionalización de las variables.

Tabla N°. 7……………………………………………… 64

¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura

¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo

¿Tiene interés de recibir capacitación en materia tributaria?

¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece

¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que

¿Qué es para usted cultura tributaria?

¿Tiene usted formación sobre cultura tributaria?

Tabla N°18: ……………………….………………………… 80

¿Cree usted que los tributos que paga le son retribuidos

¿Usted conoce el tiempo establecido por el CGT que considera

¿Usted cumple según el cronograma con sus obligaciones

¿Cuáles fueron las causas cuando incumplió sus deberes

Tabla N°26: ………………………………………………… 88

Tabla N°28: ………………………………………………

¿Sabe usted que son programas de capacitación sobre cultura

¿Alguna vez la Sunat y CGT de la municipalidad de Chiclayo ha

¿Usted ha recibido capacitación sobre cultura tributaria?

¿Tiene interés de recibir capacitación en materia tributaria?

¿Usted conoce los programas de capacitación que ofrece

¿Usted ha asistido alguna vez a las charlas semanales que ofrece

¿Qué es para usted cultura tributaria?

La presente investigación asume como propósito de estudio determinar si los

programas de capacitación inciden en la cultura tributaria y en el cumplimiento de las

en cuenta que la educación tributaria es preocupación constante de los gobiernos de

sus deberes y compromisos tributarios y no con la implementación de estrategias, ni

Perú han prevalecido conductas de incumplimiento tributario, que pretenden

autojustificarse, inutilizando la “gestión” de la dirección estatal por la ineficiente o

carencia de transparencia al manejar los “recursos”, así como también por la

con conocimientos de “lo último” relacionado a sus acciones cotidianas, entonces

decimos que la enseñanza del cumplimiento fiscal debe concebirse en programas de

“cultura tributaria” que, como inicio debe considerar la incorporación de esta a la

formación ciudadana, comprendida en la curricula educativa. Las unidades fiscales y