AUDITORIA

INTRODUCCION

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de

las medidas establecidas. El término auditoria, en su acepción más
amplia, significa verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y
oportuna. El origen de la auditoria proviene de quien demanda el
servicio. El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física o
moral que realiza alguna actividad económica.

La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la

forma y el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad,
requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un doctor
debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos
vitales, para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos
pasos para lograr su objetivo. El muestreo en la auditoria es un
procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las
características de un conjunto numeroso de partidas (universo) a
través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).4 El
muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que
dependiendo del tipo de revisión será el número de pruebas a
realizar

1.1 Antecedentes Históricos de la Auditoría.

La auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en ese
país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero
se han hallados datos y documentos que permiten asegurar que a fines del
siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas
actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que
tenían a su cargo los fondos del Estado.

La Auditoria existe desde tiempos inmemoriales, prácticamente desde que un

propietario entrego la administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía
que la Auditoria primitiva fuera en esencia un control contra el desfalco y el
incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.

Como elementos de análisis, control financiero y operacional la Auditoria surge

como consecuencia del desarrollo producido por la Revolución Industrial del
siglo XIX. En efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en
el año 1851 y posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que
propiciaron el desarrollo de la profesión independiente. En 1867 se aprobó en
Francia la ley de sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o auditor.
1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar auditorías
independientes a los bancos. En 1880 se incluyó en Italia en el código de
Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New York había
designado como Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que
habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación,
entrenamiento y experiencia adecuados para ejecutarlas funciones del auditor.

Debido al mayor desarrollo de la auditoria en Inglaterra, a fines del siglo XIX e

inicios del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte América
muchos auditores ingleses que venían auditar y revisar los diferentes intereses
en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la
profesión en Norte América, creándose en los primeros años de ese siglo al
American Institute of Accountants (Instituto Americano de Contadores).

Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoria que se realizaban

en el siglo XIX y a principio del siglo XX no estaban sujetas a Normas de
Auditoria o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados , por lo que la
dificultad para ejecutarlos e interpretarlos, género en el primer cuarto del siglo
XX una tendencia hacia la unificación o estandarización de los procedimientos
contables y de auditoria, un ejemplo de esta aspiración son los folletos
mencionados anteriormente que emitió el Instituto Americano de Contadores.
Así como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la
Asociación Hotelera del Estado de New York.

En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de

la Comisión Federal de Comercio de USA un «Memorandum sobre las
auditorías de Balance General» que fue aprobado por la Comisión, publicado
en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los
intereses bancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el
nombre de: «Contabilidad Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la
Reserva Federal». Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título,
«Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General»,
indicando tal vez el cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de
la «contabilidad uniforme»

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una
aplicación de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los
registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su
importancia fue reconocida desde los tiempos más remotos. Por ejemplo su
existencia radica desde la época de la civilización Sumeria y el pueblo Azteca.
La auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o
núcleo social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión,
economía, ciencias, o como antiguamente era la manera más común, por la
fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran obligadas a pagar un tributo a
quien lo domina. Este tributo hoy se conoce como contribución, el gobernante
requiere que los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo
requerido para estar seguros de que dicho pago se realizará, se designaban
revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalización.

Cabe mencionar que la Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba

únicamente a verificarla exactitud de los registros y reflejar el alcance y la
aplicación de la contabilidad de dicha época

1.2 Naturaleza de la auditoría.

La auditoría si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de

trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que existía una íntima relación
entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de
trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos
(transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables.
La auditoría no trabaja así a pesar de que también puede conocer de las
transacciones financieras. Su papel no es medirlas o informarlas, sino
investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la
eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analizar qué tan
efectiva es la administración en el logro de los objetivos propuestos, y verificar
si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de
las actividades de la organización.

1.3 Concepto General de Auditoría.

Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información

financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la
forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos
han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales,
jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y
opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.

La auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas diferentes

pero conectadas entre sí: puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la
tarea de estudiar la economía de una empresa, o la oficina donde se realizan
estas tareas (donde trabaja el auditor). La actividad de auditar consiste en
realizar un examen de los procesos y de la actividad económica de una
organización para confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos
criterios.

Por lo general, el término se refiere a la auditoría contable, que consiste en

examinar las cuentas de una entidad.

Puede decirse que la auditoria es un tipo de examen o evaluación que se lleva

a cabo siguiendo una cierta metodología. Lo habitual es que el auditor no
pertenezca a la entidad auditada.
1.4 Objetivos de la Auditoria.

Los objetivos de una auditoria es conocer de forma detallada todos los

aspectos que componen un proceso de la empresa. Consiste en proporcionar
análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e informaciones

concernientes a las actividades revisadas.

Los objetivos de una auditoria pueden hacer referencia entre otras

cuestiones a:

o Identificar la situación actual y exacta de la empresa de manera general

o en algún aspecto en concreto.
o Otorgar credibilidad y confianza a la empresa frente a posibles
inversores o entidades bancarias.
o Descubrir fraudes que se estén dando la empresa y que no teníamos
conocimiento de ello.
o Tomar nota de errores técnicos que se estén llevando a cabo.
o Revisar la legalidad de todos los productos y actividades de la empresa.
o Comprobar si el sistema de trabajo de la empresa esté siendo eficaz y
eficiente.
o Recoger la máxima información posible que nos permitirá tomar mejores
decisiones que nos ayudaran a mejorar el rendimiento y la productividad
de la empresa.

1.5 Distinción entre Auditoria y Contabilidad.

Estas son unas de las Distinciones que existen entre la Contabilidad y la
Auditoria:

 La contabilidad es mantener registros de las transacciones financieras

y preparar los estados financieros, en cambio la auditoría es un examen
crítico de los estados financieros para dar una opinión sobre su
imparcialidad.

 La contabilidad se lleva a cabo de manera continua con el registro

diario de las transacciones financieras, mientras que la auditoría es un
proceso periódico y se lleva a cabo después de la preparación de las
cuentas finales y los estados financieros, generalmente de forma anual.

 La contabilidad se concentra principalmente en las transacciones y

actividades financieras actuales, mientras que la auditoría se concentra
en los estados financieros pasados.

 La contabilidad cubre todas las transacciones, registros y

declaraciones que tengan implicaciones financieras, en cambio la
auditoría cubre principalmente los estados financieros finales y
registros.

 La contabilidad es muy detallada y captura todos los detalles

relacionados con transacciones financieras, registros y estados de
cuenta, en cambio la auditoría generalmente utiliza estados financieros
y registros en base a la muestra.

1.6     Tipos de Auditoría (Operacional, de Cumplimento, de Estados

Financieros).

La auditoría como recurso legal ha evolucionado en las últimas décadas dando

lugar a varias especialidades.

Auditoria operacional:

La auditoría operacional se refiere al análisis integral de una entidad operativa

o de una organización completa para evaluar sus sistemas, controles y
desempeño, según se miden en función de los objetivos de la administración.
En la auditoría operacional se evalúa los controles operativos de la
administración y de los sistemas sobre actividades tan diversas, como por
ejemplo: las compras, procedimientos de datos, recepción, envió, entre otras
actividades. La auditoría operacional necesita determinar la eficacia (grado de
cumplimiento de la meta) en el logro de los objetivos pre-establecidos y la
eficiencia y economía en la obtención y uso de los recursos.

Auditoria de Cumplimiento

Esta auditoría difiere significativamente de la auditoría operacional, la Auditoría

de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer
que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se
practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo
con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.

Auditoria de Estados Financieros:

La auditoría. O examen de Estados Financieros, es un servicio profesional por

medio del cual un contador público (o firma o despacho de contadores
públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a la luz
de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación de
servicios culmina con la emisión de un documento, denominado dictamen, el
cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información
financiera que evalúa con los principios de contabilidad aplicables a la misma si
estos son razonablemente presentados o no.

1.6 Clasificación de Auditoria: Interna y Externa.

La auditoría interna y externa pueden definirse como evaluación objetiva y
examen de los Estados Financieros de una empresa u organización para
garantizar que los registros representen una visión justa y precisa de las
transacciones.

o Auditoria Interna; Las auditorías internas evalúan el control interno de

la empresa, que incluye su proceso contable y el gobierno corporativo.
Garantizan el cumplimiento de las leyes y reglamentos y también
garantizan la recopilación de datos e información financiera precisa y
oportuna, y ayudaran a mantener la eficiencia operativa identificando los
problemas y corrigiendo las fallas de que puedan descubrirse en una
auditoria externa. El objetivo clave es revisar el proceso de rutina y las
actividades y, además, proporcionar sugerencias siempre que haya
margen para la mejora.
o Auditoria Externa; El propósito de la auditoria externa es determinar si
la empresa u organización proporciona una representación justa,
completa y precisa de su posición financiera mediante el examen de
toda la información disponible como registros contables, saldos
bancarios y transacciones financieras. Aquí el objetivo vital es analizar
y verificar los estados financieros de la empresa o del negocio.

1.7 Tipos de auditores.

Debido a la complejidad de las empresas modernas, la profesión de contador

se ha especializado en una gran variedad de tipos, cada uno dedicado a una
función específica. En todas las empresas del mundo se realizan con
regularidad distintos tipos de auditoria para revisar el manejo de sus procesos
contables durante un determinado periodo de tiempo.

Esto a su vez requiere la contratación de distintos tipos de auditores que

trabajaran sobre los libros contables, donde deben estar registrados los
movimientos financieros de la empresa para verificar que estos están fielmente
reflejados en los libros. Los tipos de auditores son:

 Auditores Internos. Los auditores internos son personas que trabajan

en las mismas organizaciones que auditan, es decir, son partes de su
 nómina. Trabajan en los departamentos de contabilidad o equivalentes y
su función es revisar el desempeño de los empleados, el cumplimiento
de las normas de la empresa y el funcionamiento de los sistemas
financieros y contables. Gracias a los informes realizados por los
auditores internos, los líderes de la compañía pueden estar informados
en todo momento que lo necesiten sobre lo que ocurre dentro de la
empresa y hacer frente a los problemas o preocupaciones con
antelación.
 Auditores del Gobierno. Como su nombre lo dice, los auditores del
gobierno trabajan para los organismos adscritos al gobierno federal o
central, según el país en que se encuentre la empresa. En el caso de los
Estados Unidos, los auditores del gobierno pertenecen a la Oficina de
Contabilidad de Estados Unidos y su labor es auditar las diferentes
agencias federales que funcionan en ese país. En el caso de otros
países, los auditores del gobierno están adscritos a los organismos
recaudadores de impuestos o a las Contralorías Nacionales. Sus
informes son presentados ante estos entes y luego ante los respectivos
Congresos Nacionales o ante la Presidencia de la nación.
 Auditores Independientes. Los auditores independientes no trabajan
para ningún ente gubernamental o empresa privada que este siendo
objeto de una auditoria. Su contratación es explícitamente exigida en
muchos casos por las leyes cuando se trata de intervenciones o
inspecciones en empresas privadas o públicas, o incluso gobiernos
locales o estadales sospechosos de haber cometido fraude o
irregularidades administrativas. En otros casos las leyes o normas
exigen auditorias independientes para respaldar algunos trámites que
deben cumplir las empresas cada cierto tiempo o cuando desean lanzar
vender acciones en la bolsa.

1.8 Contador público Certificado.

Un Contador Público Certificado (CPC) es un profesional que, además de
haber realizado una carrera universitaria y haber obtenido su cédula
profesional, aprobó un Examen Uniforme de Certificación después de haber
generado al menos dos años de experiencia profesional. Este examen, evalúa
los conocimientos técnicos vigentes de materias como: contabilidad financiera,
finanzas, fiscal, auditoría, costos y ética.

Una vez que se obtiene su aprobación, ese profesional pasa a ser ahora un
CPC y se ve comprometido a demostrar su vigencia técnica y ética, mediante
actividades como: capacitación continua recibida e impartida, publicación de
artículos, colaboración con grupos profesionales, por mencionar algunas, las
cuales validan que sus conocimientos se mantengan aún con los cambios
vertiginosos que hemos estado viviendo.

1.9 Despachos de contadores públicos certificados.

Los Despachos CPC son los que nos proporcionan servicios de auditorías a

estados financieros de uso general. El derecho y responsabilidad de realizar
esta auditoría lo otorgan cada uno de los estados mediante reglamentación.

1.10 Estructura de los despachos de los Contadores Públicos

Certificados.

Los despachos de CPC proporcionan servicios de auditoría y también han

expandido su área de servicios adicionales para proporcionar servicios, certeza
y certificación. Algunos de los servicios que en general ofrecen los despachos
de CPC son de contabilidad y teneduría de libros, fiscales y de consultaría
administrativa. Los despachos continúan desarrollando nuevos productos y
servicios, como la planeación financiera, valuación del negocio, contabilidad
forense, auditoría interna, por profesionales independientes y servicios
consultivos de información tecnológica. Los despachos CPC son los que nos
proporcionan servicios de auditorías a estados financieros de uso general. El
derecho y responsabilidad de realizar esta auditoria lo otorgan cada uno de los
estados mediante reglamentación. Los despachos también proporcionan otros
servicios a sus clientes como son los servicios de impuestos y de consultoría

1.12    Requisitos para ser Contador Público Autorizado (CPA)      en RD.

Como en todos los trabajos que tienen que ver con el gobierno hay una serie
de requisitos para ser contador público autorizado en República
Dominicana.

Esto se hace con el fin de otorgar la mejor calidad en el servicio y evitar que
haya futuros problemas de una índole legal cualquiera. Y es que hay que
entender que todas las funciones que desempeñan los contadores públicos son
sumamente delicadas en cuanto a sus posibles repercusiones legales. De
hecho, la mayoría de las penas de cárcel y las multas por evasión de
impuestos son interpuestas motivadas por los contadores públicos en general.

Requisitos para el Ejercicio de Contador Público Autorizado. Para ejercer

la profesión de Contador Público Autorizado se requiere las siguientes
condiciones:

 Ser mayor de edad y estar en pleno goce de los derechos civiles;

 Ser de reconocida solvencia moral;
 Poseer el título de Licenciado en Contabilidad u otro similar otorgado por
una universidad reconocida por las autoridades nacionales competentes,
o haber sido incorporado con igual carácter en el Instituto de Contadores
Públicos Autorizados de la Republica Dominicana.
 Tener exequatur otorgado por el Poder Ejecutivo para ejercer la
profesión de Contador Público Autorizado en la Republica Dominicana.
 Tener cuanto menos dos (2) años de práctica como contador general,
gerente financiero, contralor, auditor en una firma de contadores, auditor
ayudante de un contador público, o cualquier otro puesto de dirección a
nivel ejecutivo en las condiciones que determine el Reglamento Interior
del Instituto;
  Estar debidamente registrado a título individual o como sociedad de
personas,, integrada por contadores públicos autorizados bajo la
denominación de asociaciones o firmas de contadores para ejercer la
profesión, en el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la
Republica Dominicana y tener su cuota al día; y
 En los casos de ciudadanos extranjeros y de firmas extranjeras, además
de los anteriores requisitos es indispensable que haya residido o este
domiciliaria permanentemente en la Republica Dominicana, durante los
últimos (5) años anteriores a la presentación de los demás requisitos de
este artículo. Además que entre al país de su nacionalidad y Republica
Dominicana, haya convenido de reciprocidad vigente para el ejercicio de
la Contaduría pública y que dentro de los (2) años siguientes a su
incorporación al instituto, obtenga la nacionalidad dominicana o la
autorización correspondiente. Estas podrán solicitar y obtener una
licencia provisional para ejercer la profesión transitoriamente en nuestro
país o asociarse con firmas de contadores registras en el instituto.