Adriana Lucia Ramirez Garzón

Tributación 1

1. ¿Quiénes son agentes de retención del impuesto sobre la renta y complementarios?

2. ¿Cuándo no se debe practicar retención en la fuente?

Art. 368. Quienes son agentes de retención.

 Las entidades de derecho público.
 Los fondos de inversión.
 Los fondos de valores
 Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez.
 Los consorcios.
 Las comunidades organizadas.
 Las uniones temporales.
 Demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por
sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa
disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o

designar a las personas o entidades que deberán actuar como autorretenedores y suspender la
autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, el Gobierno podrá designar
como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o
en su calidad de financiadores de la respectiva operación, aunque no intervengan directamente
en la transacción que da lugar al impuesto objeto de la retención.

 Entiéndase también como agentes de retención las personas jurídicas y naturales

exportadoras de servicios de entretenimiento para adulto a través del sistema webcam,
que mediante contrato de mandato como hecho generador practiquen la retención en la
fuente por servicios al mandante en el respectivo pago o abono en cuenta, de
conformidad con el artículo 392 del Estatuto Tributario.

Art. 392. Se efectúa sobre los pagos o abonos en cuenta: están sujetos a retención en la fuente los
pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto
de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.

Respecto de los conceptos de honorarios, comisiones, y arrendamientos, el Gobierno determinará

mediante decreto los porcentajes de retención, de acuerdo con lo estipulado en el inciso anterior,
sin que en ningún caso sobrepasen el 20% del respectivo pago. Tratándose de servicios no
profesionales, la tarifa no podrá sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono en cuenta.
 Art. 368-1. Retención sobre distribución de ingresos por los fondos a que se refiere el artículo
23-1 del estatuto tributario.

Los fondos de que trata el artículo 23-1 (no son contribuyentes los fondos de capital privado, los
fondos de inversión colectiva y otros, la remuneración que reciba por su labor la entidad que
administre el fondo constituye un ingreso gravable para la misma y estará ́ sujeta a retención en la
fuente), e este Estatuto o las sociedades que los administren o las entidades financieras que
realicen pagos a los inversionistas, según lo establezca el Gobierno nacional, efectuaran la
retención en la fuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
participes, al momento del pago, salvo en los casos en las que no se admita el diferimiento del
ingreso, en los términos establecidos en la norma. En este último caso la retención deberá ́
realizarse conforme a las normas que son aplicables en los contratos de fiducia mercantil, al
momento de la realización del ingreso. Los agentes de retención serán los responsables de
confirmar la procedencia de beneficio del diferimiento del ingreso y el cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 23-1 del Estatuto Tributario.

Cuando el pago se haga a una persona sin residencia en el país o a una sociedad o entidad
extranjera sin domicilio principal en el país, la retención en la fuente a título del impuesto sobre
la renta y complementarios se hará ́ a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, según el
respectivo concepto.

No estarán sometidos a retención en la fuente:

 Los pagos o abonos en cuenta derivados de la enajenación de títulos de deuda, derechos

de participación, acciones o valores de renta variable, cuando estos se negocien en el
mercado a través de una bolsa de valores colombiana.

Art. 368-2. Personas naturales que son agentes de retención.

Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente

anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT también
deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los
conceptos a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las
disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.

Art. 395. Conceptos objeto de retención.

Establécese una retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las
personas jurídicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como,
intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a
rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de éste, cualesquiera
sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

El gobierno determinará los porcentajes de retención en la fuente, sin que sobrepasen el quince
por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta.

Art. 401. Retención sobre otros ingresos tributarios.

Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes a la fecha de
expedición de la Ley 50 de 1.984, a saber: Ingresos laborales, dividendos y participaciones;
honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros, enajenación de
activos fijos, loterías, rifas, apuestas y similares; patrimonio, pagos al exterior y remesas, el
Gobierno podrá establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que
hagan las personas jurídicas y las sociedades de hecho.

Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 398 del Estatuto Tributario, la tarifa de retención en la
fuente para los pagos o abonos en cuenta a que se refiere el presente artículo, percibidos por
contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta será el 3.5%.

Art. 369. Cuando no se efectúa la retención.

No están sujetos a retención en la fuente:

 Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:

 Los no contribuyentes no declarantes, a que se refiere el artículo 22.
 Las entidades no contribuyentes declarantes, a que hace referencia el artículo 23.
 Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en
cabeza del beneficiario.
 Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención en la fuente,
en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.
 Las transacciones realizadas a través de la Bolsa de Energía en ningún caso están
sometidas a retención en la fuente.

Art. 370. Los agentes que no efectúen la retención son responsables con el contribuyente.

No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está obligado a
retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando
aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento
de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad.

Art. 371. Casos de solidaridad en las sanciones por retención.

Responsabilidad solidaria:

 Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona jurídica que
tenga legalmente el carácter de retenedor.
 Entre la persona natural encargada de hacer la retención y el dueño de la empresa si ésta
carece de personería jurídica
 Entre la persona natural encargada de hacer la retención y quienes constituyan la sociedad
de hecho o formen parte de una comunidad organizada.

Art. 372. Solidaridad de los vinculados económicos por retención.

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cuales habrá responsabilidad
solidaria:

 Cuando haya vinculación económica entre retenedor y contribuyente. Para este efecto,
existe tal vinculación entre las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas y sus
socios o copartícipes. En los demás casos, cuando quien recibe el pago posea el cincuenta
por ciento (50%) o más del patrimonio neto de la empresa retenedora o cuando dicha
proporción pertenezca a personas ligadas por matrimonio o parentesco hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
 Cuando el contribuyente no presente a la administración el respectivo comprobante
dentro del término indicado al efecto, excepto en los casos en que el agente de retención
haya demorado su entrega.

Art. 373. Los valores retenidos se imputan en la liquidación privada.

En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirán del total del impuesto
sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia
que resulte será pagada en la proporción y dentro de los términos ordinarios señalados para el
pago de la liquidación privada.

Art. 374. En la liquidación oficial se deben acreditar los valores retenidos.

El impuesto retenido será acreditado a cada contribuyente en la liquidación oficial del impuesto
sobre la renta y complementarios del correspondiente año gravable, con base en el certificado
que le haya expedido el retenedor.