BENEFICIOS DEL AUDITOR CON LA LEY DE FINANCIAMIENTO

La ley 1943 de 2018 contempla en beneficio de auditoría para los años gravables 2019 y
2020.
El beneficio de auditoría consiste en que la firmeza de la declaración de renta será menor
al término general de firmeza,  en la medida en que se cumplan determinados requisitos.
El beneficio de auditoría había sido considerado en el pasado, con requisitos distintos y más
flexibles.

Firmeza de las declaraciones tributarias

Este beneficio quedó nuevamente  contemplado en el artículo 689-2 del estatuto tributario
que fue adicionado por la ley 1943 de 2018.
«BENEFICIO DE LA AUDITORÍA. Para los períodos gravables 2019 a 2020, la
liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
que incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje mínimo del
treinta por ciento (30%), en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente
anterior, quedará en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de su
presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir o requerimiento especial
o emplazamiento especial o liquidación provisional, siempre que la declaración sea
debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal
efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos un porcentaje mínimo del veinte
por ciento (20%), en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente
anterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de lo doce (12) meses siguientes
a la fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir o
requerimiento especial o emplazamiento especial o liquidación provisional, siempre que la
declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en
razón a su ubicación en una zona geográfica determinada.
Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la
Administración Tributaria podrá ejercer las facultades de fiscalización para determinar la
procedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensación en años posteriores.
Esta facultad se tendrá no obstante haya transcurrido los períodos de que trata el presente
artículo.
En el caso de los contribuyentes que en los años anteriores al periodo en que pretende
acogerse al beneficio de auditoría, no hubieren presentado declaración de renta y
complementarios, y cumplan con dicha obligación dentro de los plazos que señale el
Gobierno Nacional para presentar las declaraciones correspondiente a los períodos
gravables 2019 a 2020, les serán aplicables los términos de firmeza de la liquidación
prevista en este artículo, para lo cual deberán incrementar el impuesto neto de renta a cargo
por dichos períodos en los porcentajes de que trata el presente artículo.
Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no
procederá el beneficio de auditoría.
PARÁGRAFO 1. Las declaraciones de corrección y solicitudes de corrección que se
presenten antes del término de firmeza de que trata el presente artículo, no afectarán la
validez del beneficio de auditoría, siempre y cuando en la declaración inicial el
contribuyente cumpla con los requisitos de presentación oportuna, incremento del impuesto
neto sobre la renta, pago, y en las correcciones dichos requisitos se mantengan.
PARÁGRAFO 2. Cuando el impuesto neto sobre la renta de la declaración
correspondiente al año gravable frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento,
sea inferior a 71 UVT, no procederá la aplicación del beneficio de auditoría.
PARÁGRAFO 3. Cuando se trate de declaraciones que registren saldo a favor, el término
para solicitar la devolución y/o compensación será el previsto en este artículo, para la
firmeza de la declaración.
PARÁGRAFO 4. Los términos de firmeza previstos en el presente artículo no serán
aplicables en relación con las declaraciones privadas del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente por los períodos comprendidos en los años 2019 y 2020, las cuales se
regirán en esta materia por lo previsto en los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario.»
Se crean dos opciones para el beneficio de auditoría:

1. Firmeza a los 6 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de por lo

menos el 30% con respecto al año anterior.
2. Firmeza a los 12 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de por lo
menos 20% (igual o mayor a 20% y menor a 30%).

El beneficio de auditoría no aplicará cuando la declaración del año anterior que sirve de
referencia para calcular el incremento del impuesto, sea inferior a 71 Uvt.
Tampoco aplica a los contribuyentes que tienen beneficios tributarios en razón a su
ubicación geográfica.
La declaración con beneficio de auditoría puede ser corregida, siempre que la inicial haya
cumplido con los requisitos correspondientes, y esos requisitos mantengan luego de la
corrección, por supuesto, y se supone que ningún contribuyente querrá corregir una
declaración con beneficio de auditoría para perder dicho beneficio.

LA LEY DE FINANCIAMIENTO Y LA DECLARACION DE RENTA

A partir de las normas de financiamiento en impuestos sobre la renta de personas naturales
se propone adicionar y modificar diferentes artículos del Estatuto Tributario sobre la prima
de costo de vida, aportes obligatorios al sistema general de pensiones, rentas exentas de
trabajo y pensiones, etc.

El proyecto de ley de financiamiento radicado el 31 de octubre de 2018 propone el

restablecimiento del equilibrio del presupuesto nacional a través de diferentes mecanismos
y normas de financiamiento en impuestos, como es el caso del impuesto sobre la renta de
personas naturales.
“el auxilio de las cesantías e intereses sobre las mismas daría lugar a la aplicación de la
renta exenta que establece el numeral 4 del artículo 206 del ET, así como al
reconocimiento patrimonial”
El artículo 21 del proyecto de ley plantea la adición del numeral 3 al artículo 27 del
Estatuto Tributario –ET–,en el cual se establece que los ingresos por concepto de auxilio de
cesantías y los intereses sobre las cesantías se entenderán realizados en el momento del
pago directo al trabajador por parte del empleador o en el momento de la
consignación en el fondo de cesantías. Dicho tratamiento para el auxilio de las cesantías e
intereses sobre las mismas daría lugar a la aplicación de la renta exenta que establece
el numeral 4 del artículo 206 del ET, así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya
lugar a ello.
El caso del auxilio de cesantías del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo,
se entendería realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador. Para tales
efectos, el trabajador reconocería cada año gravable el ingreso por auxilio de
cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a 31 de diciembre del año
gravable en materia de declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, y el del
año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del 31 de diciembre de
cada año, el valor correspondiente será adicionado.
Adicionalmente, el artículo 22 propone la adición del artículo 36-4 al Estatuto Tributario,
en relación con la prima de costo de vida, en donde en el caso de servidores públicos,
diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la
prima de costo de vida tratada en el Decreto 3357 de 2009, o las diferentes normas que lo
modifiquen o sustituyan, es considerada un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional.

Aportes obligatorios al sistema general de pensiones

Los aportes obligatorios al sistema general de pensiones efectuados por los trabajadores,
empleadores y afiliados al sistema general de seguridad social en pensiones no harían
parte de la base para aplicar retención en la fuente por rentas de trabajo, y se
considerarían un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Igualmente, de
 aprobarse el proyecto, los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta, tal
como lo establece el artículo 23, el cual modificará el artículo 55 de ET.

Rentas exentas de trabajo y pensiones

“ La totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral, legal y

reglamentaria estaría gravada con el impuesto sobre la renta y complementarios, así como
también por concepto de pensiones”
La totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral, legal y
reglamentaria estaría gravada con el impuesto sobre la renta y complementarios, así como
también por concepto de pensiones. Las únicas rentas de trabajo y pensiones que se
entenderían como exentas son:
 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.
 Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
 El auxilio de cesantías y los intereses sobre las cesantías, siempre y cuando sean
recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis últimos meses de
vinculación laboral no exceda las 350 UVT. De lo contrario, la parte gravada de las
cesantías se determinaría aplicando la tabla mencionada en el artículo 206 del ET,
modificado por el artículo 24 del proyecto de ley.
 Seguro de muerte y las compensaciones por muerte de los miembros de las
fuerzas militares y de la Policía Nacional.
 Exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las fuerzas
militares y de la Policía Nacional, al igual que lo agentes de la misma.
 Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional, siempre que dichos recursos se trasladen al programa de beneficios
económicos periódicos –BEPS–.
Las exenciones mencionadas anteriormente operarín únicamente sobre los valores que
corresponden al mínimo legal que tratan las normales laborales; el excedente no estará
exento del impuesto sobre la renta y complementarios. Estas rentas exentas no darán
derecho a los costos y gastos presuntos establecidos en el artículo 331 del ET.

Tarifa para las personas naturales residentes, asignaciones y donaciones modales

Otra reforma propuesta por el proyecto de ley de financiamiento es la modificación

del inciso primero del artículo 241 del ET, en el cual se establece que el impuesto sobre la
renta de las personas naturales residentes en el país, de las sucesiones de causantes
residentes y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales, se determinará de acuerdo con la tabla prevista en el artículo 25
del proyecto en mención.
De igual manera, la modificación del inciso segundo y el parágrafo del artículo 242 del
ET,señala que a partir del año gravable 2017 los dividendos y participaciones pagados
o abonados en cuenta a personas naturales residentes en el país y sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su muerte eran residentes, provenientes de distribución de
utilidades gravadas conforme a los dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del
ET, estarían sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del ET, según el período
gravable que se trate, caso en el cual el impuesto determinado con la tabla del artículo 25
mencionado anteriormente se aplicaría una vez disminuido este impuesto. A esta misma
tarifa se gravarían los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y
entidades extranjeras.
Este impuesto sobre la renta será retenido en la fuente sobre el valor bruto de los
pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y participaciones. Dicho esto, el
impuesto sobre los dividendos del artículo 242 del ET, pagado por la sociedad que
distribuye los dividendos, será descontable para el accionista. En estos casos, la retención
en la fuente se reducirá en el valor del impuesto descontable trasladado al accionista.