NORMA XVI

De acuerdo al artículo 1 del Decreto Legislativo 1121, el objetivo principal de la Norma

XVI es mejorar ciertos aspectos referidos a la actuación de SUNAT frente a los
administrados, mediante el perfeccionamiento de las normas que permitan combatir un
mayor número de conductas elusivas.

El texto de la Norma es el siguiente: “Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos
de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de saldos o crédito nacional, perdidas tributarias, créditos por tributos
o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los
que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias sustentadas por
SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta, sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o

ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el primer párrafo, según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o
en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer

párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a
los actos efectivamente realizados.

ANALISIS DE LA NORMA
Se puede observar que para que se configure un supuesto de elusión tributaria deben
concurrir dos supuestos: i) que individualmente o de forma paralela sean actos artificiosos o
impropios para la consecución del resultado obtenido; y, ii) que, de la utilización de dichos
actos resulten efectos jurídicos o económicos distintos del ahorro o ventaja tributaria, que
sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

Por lo tanto, si la autoridad tributaria considera que se han configurado los dos supuestos
antes señalados, se puede catalogar una situación como elusión tributaria, y eso significaría
que se encontraría facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o los créditos a favor, las pérdidas tributarias, los créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de restituir los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.

Además, observamos que la cláusula anti-elusiva es amplia por lo que genera inexactitud y
subjetividad, en la aplicación que pretenda hacer la Administración Tributaria.

Finalmente, no contamos con alguna norma jurídica que establezca cuándo estamos ante un
acto artificioso o impropio, lo cual deja abierta la posibilidad de que la Administración
Tributaria actué de forma arbitraria al momento de aplicar la norma XVI del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

COMENTARIOS DE LA NORMA XVI, SEGÚN AUTORES

. Guillermo Lalanne, nos manifiesta que los requisitos legales que permiten al
contribuyente realizar un ahorro de impuestos responden a una intención del legislador de
no establecer un hecho imponible que grave un determinado negocio u operación o bien se
debe a un defecto en la configuración del hecho imponible, producto muchas veces de la
forma amplia que son redactadas las normas tributarias.

Lo que se debe destacar es que no toda persona que pague menos impuestos habrá incurrido
en omisión o evasión de impuestos, por lo que nadie está obligado a pagar más impuestos
de los que la ley establezca y por ende no puede recibir reproche jurídico alguno. De ahí
nace la siguiente pregunta: ¿Por qué el contribuyente tiene que recurrir a una forma jurídica
que implique pagar mayor impuesto si la propia ley lo permite o mejor dicho no lo prohíbe?

. Para García Novoa, estos defectos de las técnicas legislativas nunca deben combatirse
calificando las actuaciones económicas de quienes los aprovechan, validadas y licitas,
como actos de elusión. De ser así, la administración estaría poniendo remedios a los olvidos
del legislador invadiendo un ámbito de actuación que no le corresponde, es por eso que, si
el negocio realizado por el contribuyente es lícito y con causa real, la persecución de un fin
fiscal debe ser admitida.

El espíritu y finalidad son parte del elemento dinámico de la ley que permite su adaptación
a la realidad. Pero no puede servir para entender que la finalidad de una ley fiscal que
contempla cierto hecho imponible es gravar todos por resultados económicos equivalentes
al mismo, incluso los que se obtienen a través de actos o hechos respecto a los que el
ordenamiento jurídico ha manifestado la finalidad de no gravarlos. Si estamos atribuyendo
a la ley una finalidad que esta no persigue, estamos cayendo dentro del ámbito de pura
interpretación económica. Y ellos son claramente opuestos a las exigencias de tipicidad y
seguridad jurídica.

INCORPORACIÓN DE LA NORMA XVI

La Norma XVI se incorporó en el año 2012 mediante Decreto Legislativo N°1121, porque
es la disposición que contiene una norma general anti-elusiva a fin de otorgar a la
Administración Tributaria la facultad necesaria para combatir las conductas elusivas que se
llegarán a presentar y afectar los principios constitucionales tales como el deber de
solidaridad y capacidad contributiva.

SUSPENSIÓN DE LA NORMA XVI

La Norma XVI estuvo en suspenso desde el año 2014, con la Ley N°30230 (Ley que
establece medidas tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la
promoción y dinamización de la inversión en el país), los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Código Tributario hasta que el poder ejecutivo mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de fondo y
forma que se encuentren dentro del ámbito de aplicación de esta Norma.

FACULTADES DE LA SUNAT
La Norma XVI concede a la SUNAT facultades para exigir la deuda tributaria eludida en
casos de encontrarse actos reales pero impropios o artificiosos. Un acto impropio o
artificioso es cuando se busca eludir las obligaciones tributarias, por tanto, se debe
comparar con un acto usual que genere un mismo o similar efecto, sin embargo, es posible
que se constate efectos fiscales distintos.

DECRETO SUPREMO N°145-2019-EF

Mediante este Decreto Supremo se aprueban los parámetros de fondo y forma para la
aplicación de la norma anti-elusiva general contenida en la Norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario.

Los parámetros de fondo que este Decreto Supremo menciona, son los siguientes:

 Facultades de la Sunat y norma anti-elusiva general; se refiere a que la facultad

prevista por la norma anti-elusiva se ejerce con respecto a la Constitución y a los
derechos fundamentales que se reconocen.
  Conceptos jurídicos indeterminados; menciona que la calificación de los actos como
artificios o impropios, implica un margen de apreciación para determinar el
contenido y extensión de dichos conceptos jurídicos indeterminados aplicables a un
caso concreto.
 Situaciones enunciativas en las que se podría considerar la aplicación de la norma
anti-elusiva general; tales como, actos o relaciones económicas que no exista
correspondencia entre los beneficios y los riesgos asociados; actos o relaciones
económicas que no guarden relación con el tipo de operaciones ordinarias para
lograr los efectos jurídicos, económicos o financieros deseados; realización de
actividades similares o equivalentes a las realizadas mediante figuras empresariales,
utilizando en cambio figuras no empresariales; realización de actos u operaciones
con sujetos residentes en países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición; transacciones a cero o bajo costo.
 Consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o relaciones económicas;
tales como, la manera en que el acto fue celebrado; la forma y substancia del acto;
el tiempo en el cual el acto fue celebrado; el cambio en la posición legal, económica
o financiera del sujeto fiscalizado relacionado a la celebración del acto; etc.
 Intenciones o motivaciones de los deudores tributarios o terceros.

Los parámetros de forma que este Decreto Supremo menciona, son los siguientes:

 Procedimiento de fiscalización en el que se aplica la norma anti-elusiva general, se

menciona que la aplicación de la norma anti-elusiva general está dentro del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT de carácter definitiva.
 Actuación ante el Comité Revisor para aplicar la norma anti-elusiva general.
 Competencia del Comité Revisor.
 Actuación del Comité Revisor.
DECRETO LEGISLATIVO N°1422
Mediante este Decreto Legislativo se modifican diversos artículos del Código Tributario
estableciéndose criterios y procedimientos para garantizar la aplicación de lo dispuesto en
los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del título preliminar del Código Tributario.

El Decreto Legislativo N°1422 modifica los siguientes artículos del Código Tributario, las
cuales son:

 Plazo de la Fiscalización definitiva (numeral 3 del artículo 62-A); el plazo para el

procedimiento de fiscalización es de 1 año, y la excepción al plazo es que no es
aplicable en los procedimientos de fiscalización definitiva en loa que se deban de
remitir a un Comité Supervisor.
 Medios probatorios (segundo párrafo del artículo 125); menciona que tratándose de
la Norma XVI del Título Preliminar, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
de (45) días hábiles.
 Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
administración, informar y comparecer ante la misma (numeral 5 del artículo 177);
no proporcionar información a lo referido en el segundo párrafo del artículo 62-C
(el sujeto fiscalizado debe de declarar el órgano que lleva a cabo el procedimiento
de fiscalización, los datos de todos los involucrados en el diseño o aprobación o
ejecución de los actos).

El Decreto Legislativo N°1422 incorporó los siguientes artículos del Código Tributario, las
cuales son:

 Representantes y responsables solidarios (numeral 13 del tercer párrafo del artículo

16); la responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre que se hayan
colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
 La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI (artículo 62-C);
trata generalmente sobre el procedimiento de fiscalización en el que se aplica la
norma anti-elusiva general, se menciona que la aplicación de la norma anti-elusiva
general está dentro del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT de carácter
 definitiva, actuación ante el Comité Revisor para aplicar la norma anti-elusiva
general, competencia del Comité Revisor y actuación del Comité Revisor.
 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
(numeral 9 del artículo 178); determinar una menor deuda tributaria o un mayor o
inexistente saldo a crédito a favor, pérdida tributaria o créditos por tributos, u
obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la
Norma XVI (que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido; y que de su utilización resulten efectos
jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.