Cuarta

categoría

Impuestos I

1
Cuarta categoría
Determinación de la ganancia bruta
Comprende aquellas rentas obtenidas, exclusiva o preponderantemente, de
la prestación de servicios personales. La ley, en su artículo 79, enumera
como rentas gravadas las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,

municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin
excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los Magistrados1, funcionarios y Empleados del
Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio
Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido
a partir del año 2017, inclusive.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del
impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas2.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles,
derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto
tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las
sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del
inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la
explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de
funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios,
director de sociedades anónimas y fiduciario3.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas
asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87, a
los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.

1 Inciso sustituido por el artículo 1, punto 5, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias.
Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ
Esta ley entra en vigencia a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surte efecto desde del año
fiscal 2017, inclusive.
2 Inciso sustituido por el artículo 1, punto 5, Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias.

Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

3 Párrafo sustituido por el artículo 46, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones.

Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

2
 h) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.
Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para
quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de
empresas públicas y privadas, según lo establezca la
reglamentación quedan incluidas en este artículo las sumas que
se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los
montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa
laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un
acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro
voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen
los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa
laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.
También se considerarán ganancias de esta categoría las
compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se
abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de
servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas,
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en
este artículo.
No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el
artículo 82 inciso e) de esta ley, en el importe que fije la
Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica
en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas,
sobre la base de, entre otros parámetros, la actividad
desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de la
prestación de los servicios, el que no podrá superar el
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no
imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la
presente ley4.
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia
la deducción indicada en el párrafo anterior no podrá superar el
importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a)
del artículo 23 de la presente ley5.
También se considerarán ganancias de esta categoría las
sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional
por material didáctico que excedan al cuarenta por ciento (40%)
de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del
artículo 23 de la presente ley.

4 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346.
(2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ
5 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346.

(2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ

3
 A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos
establecerá las condiciones bajo las cuales se hará efectivo el
cómputo de esta deducción6.7
En sintonía con la teoría de la fuente, las sumas que funcionarios públicos
perciban como participación en multas aplicadas por denuncias de
infracciones aduaneras o impositivas en el desempeño de actividades
oficiales constituyen parte integrante de sus remuneraciones, por ser una
consecuencia de su trabajo (Manassero, Aramburu, Elettore, Farré y Villois,
2014).

El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes

de la prestación habitual de servicios (Bavera y Frankel, 2018).

Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relación

de dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en
especie) que en carácter de sueldo perciban los socios de las denominadas
sociedades de personas, enunciadas en el inciso b del artículo 49 de la ley
20628. Tales retribuciones se identifican con el beneficio derivado de la
participación en esas sociedades, considerándose retiros a cuenta de
utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas dentro de la tercera
categoría (Bavera y Frankel, 2018).

La Ley 20628, tanto en el artículo 49 como en el 79, extiende el concepto de

ganancia a las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, entre
otros, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en dichos
artículos, en cuanto excedan las sumas que la dirección juzgue razonables
en concepto de reembolso de gastos efectuados (Bavera y Frankel, 2018).

6 Párrafo incorporado en virtud de la sustitución dispuesta por el artículo 1, punto 6, Ley 27346.

(2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://bit.ly/2kpoCAJ
7 Art. 79, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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Figura 1: Rentas de cuarta categoría

Fuente: elaboración propia.

Casos especiales
Remuneraciones en especie. Gastos de movilidad y viáticos
El artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias en su tercer párrafo
menciona que:

También se considerarán ganancias de esta categoría las

compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se
abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones
de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las
tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades
incluidas en este artículo.8

Indemnizaciones

8Art. 79, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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El artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en su inciso i, segunda
parte, hace referencia a:

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos

y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo
que determinan las leyes civiles y especiales de previsión
social o como consecuencia de un contrato de seguro.9

La Corte Suprema de Justicia de la Nación, a través de distintos fallos, ha

sostenido que las indemnizaciones derivadas de la ruptura del vínculo
laboral no están gravadas, porque no cumplen con la condición de
periodicidad y permanencia de la fuente productora de rentas (desaparece
la fuente: el trabajo) (Bavera y Frankel, 2018).

Sociedades entre profesionales, corredores, viajantes

de comercio o despachantes de aduana
La Ley de Impuesto a las Ganancias estable para las personas físicas y
sucesiones indivisas la teoría de la fuente o del rédito producto, en virtud de
la cual son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente para cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas, “los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación”10.

En el caso de las sociedades, el segundo párrafo del artículo 68 del decreto

reglamentario establece que, será de aplicación la teoría de la fuente para
sociedades de profesionales (que no se complementen con una explotación
comercial):

9 Art. 20, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE
10 Art. 79, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

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 Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las
sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones,
comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo
de su artículo 49, deben determinar su resultado neto
impositivo computando todas las rentas, beneficios y
enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que
corresponda la determinación, cualesquiera fueren las
transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los
provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que
no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun
cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las
sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el
párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas
en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la
complementen con una explotación comercial. Tales sujetos
deberán considerar como ganancias a los rendimientos,
rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del
artículo 2º de la ley, con el alcance previsto por el artículo 114
de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por
el artículo 115 del mismo.11

Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el

extranjero

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las

remuneraciones o sueldos de miembros de directorios,
consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el
extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los
honorarios u otras remuneraciones originados por
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado
desde el exterior.12

Ganancias de fuente extranjera. Deducciones

11 Art. 68, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://bit.ly/2DudZZn
12 Art. 12, Ley 27430 (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2NpkobR

7
 Respecto de las ganancias de fuente extranjera, las
deducciones autorizadas por los artículos 81, 82, 86 y 87, se
aplicarán con las siguientes adecuaciones y sin considerar las
actualizaciones que las mismas puedan contemplar.
(…)d) Respecto del artículo 87, se deberá considerar que:
2. A efectos de la determinación de los resultados
impositivos de los establecimientos estables definidos en el
artículo 128, se computarán, con la limitación dispuesta en el
tercer párrafo del artículo 162, las deducciones autorizadas
por este artículo, con exclusión de la establecida en su inciso
j), en tanto que la incluida en el inciso d) se entenderá
referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente
de acuerdo con las normas vigentes en la materia en los
países en los que se encuentran instalados, a la vez que la
deducción de los gastos, contribuciones, gratificaciones,
aguinaldos y otras retribuciones extraordinarias a los que se
refiere el inciso g), sólo procederá cuando beneficien a todo
el personal del establecimiento (…).13

13Art. 163, Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://bit.ly/2PbPuoE

8
Referencias
Bavera, M. J. y Frankel, G. (2018). Ganancias de 1°, 2°, 3° y 4°. Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, AR: Errepar.
Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-
54999/54488/norma.htm

Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm

Ley 27346. (2016). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Honorable

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/265000-
269999/269773/norma.htm

Ley 27430. (2017). Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso

de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262

Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014).

Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de
Ciencias Económicas (UNC).