INTRODUCCIÓN

En esta Unidad aprenderás los fundamentos básicos de los sistemas de costos, elementos
importantes para comprender la importancia de la contabilidad en el mundo empresarial.

Para iniciar, reflexiona sobre la siguiente

pregunta:
• ¿Qué tienen en común las películas El Señor
de los anillos, Los piratas del Caribe y
Buscando a Nemo?

Todas fueron un gran éxito en taquilla y generaron ingresos de cientos de millones de dólares.
No obstante, estas películas no fueron algo que no generara costos. Detrás del escenario, los
contadores de los estudios responsables de cada filme no sólo observaban la escena en la
pantalla, sino que utilizaban técnicas modernas de contabilidad de costos para rastrear con
mucho detalle en qué se gastó el dinero y por qué. Sólo hasta que cada película se retiró de
las pantallas, los estudios pudieron saber cuán exitoso había sido cada proyecto.

La industria del entretenimiento no es la única que se preocupa por los costos. No importa
que los productos sean automóviles, restaurantes o lo último en moda: los gerentes deben
entender el comportamiento de los costos y de sus operaciones, de lo contrario corren el
riesgo de perder el control. La información de contabilidad de costos se utiliza para formular
estrategias, para investigación y desarrollo, para la presupuestación, la planeación de la
producción, la fijación de precios y mucho más (Horngren, Foster & Datar, 2007).

Ahora lee con atención el siguiente caso:

CASO
Considera el caso de Julia Andrade, gerente de Las Noticias, un periódico de México: su
escritorio siempre está lleno de papeles y no sólo de papeles de noticias matutinas. Julia
recibe informes mensuales de desempeño que contienen información estratégica sobre
costos y le ayudan enfocar su atención en aspectos críticos que debe resolver para la
operación del periódico.

Una mañana, mientras revisaba el último informe, Julia recibe a Román Trejo, el contador
administrativo y tienen la siguiente conversación:

Román: Buenos día Julia, ¿me permites un minuto? Quiero que discutamos algunas nuevas
iniciativas que estoy proponiendo y creo que te pueden ser útiles.

Julia: Claro que sí, adelante Román. Sólo estoy revisando la última serie de informes de
desempeño; llegaste en el momento indicado. Tu trabajo me parece muy acertado, pues los
informes son muy claros y me permiten ver cómo vamos en relación a la planeación. Los
reportes me señalan las áreas críticas, es un gran ahorro de tiempo, Román.

Román: Qué bueno que te gustaron. He recopilado información respecto a cómo gastamos
el dinero en las diferentes funciones de negocios aquí en la empresa: diseño, producción,
atención al cliente, marketing, distribución del producto. Así podemos tener una idea más
clara de cómo en cada función se agrega valor a nuestra empresa. También intenté medir
qué tan bien funciona nuestro programa de reducción de costos y las iniciativas sobre
eficiencia, calidad e innovación.

Julia: Me parece muy bien. ¿Qué te parece si, además, aplicas una encuesta a los gerentes
de línea para saber cuáles son sus reacciones? Me imagino que están igual de emocionados
que yo, con toda esta información.

La conversación que acabas de revisar muestra cómo la contabilidad de costos moderna

proporciona información que los gerentes requieren para tomar decisiones que generen un
desempeño superior. Estudiar contabilidad de costos te ayudará a comprender la manera
en que los gerentes y contadores contribuyen a las operaciones y se preparan para realizar
funciones de liderazgo.

En muchas compañías grandes, como Sony Pictures, Nike o Disney contratan ejecutivos de
alto nivel con antecedentes contables. Los gerentes usan la
información de la contabilidad administrativa para seleccionar
una estrategia, comunicarla y elegir la mejor forma de ponerla en
práctica. En esta Unidad se describe cómo la contabilidad
administrativa ofrece información financiera y no financiera que
ayuda a los gerentes a enfrentar estos retos.

Al finalizar esta Unidad podrás responder las siguientes preguntas:

• ¿Cómo se define y ejemplifica un costo?
• ¿Cuáles son los costos directos y cuáles son los costos
indirectos?
• ¿Cómo se definen los costos fijos y los costos variables?
• ¿En qué se distingue una compañía de manufactura de una
comercial?
• ¿Cómo se definen los elementos del costo?

Aunado a lo anterior, conocerás la importancia de contabilidad de costos y sus diferentes

aplicaciones en los diversos tipos de organizaciones.

1. SISTEMA DE COSTOS
1.1 GENERALIDADES
1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS
1.3 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Actualmente el mundo se encuentra inmerso en constantes cambios en los ámbitos
financieros, económicos, políticos, sociales y ecológicos. Para hacer frente a estos cambios,
los directores de las empresas deben tomar en cuenta que uno de los factores de éxito en el
desarrollo es contar con información confiable, oportuna y relevante.

La contabilidad de costos es un sistema de información que apoya a la dirección en las

funciones de planeación y control de operaciones. Los costos son una variable que la
empresa debe controlar, aunque debes tomar en cuenta que la variable de precio de un
producto o servicio no puede ser controlada porque depende del comportamiento del
mercado y afecta directamente al volumen. Cuanto más bajo sea el precio de un producto
o servicio, mayor será la cantidad que los consumidores estarán dispuestos a comprar. Por lo
tanto, las empresas dirigen sus esfuerzos para obtener información confiable, oportuna y
relevante sobre sus costos, a fin de estar en condiciones de competir y enfrentar los cambios
actuales.

Por otro lado, la empresa actual no sólo es generadora de riqueza para quienes arriesgan su
capital con su creación, sino que es generadora de satisfactores para los consumidores y
además es un medio para servir a la sociedad. De esta forma, la empresa actual debe ser un
medio para fomentar la cultura ecológica en la que todos tomemos conciencia de la
responsabilidad de ofrecer mejores productos de calidad, biodegradables y reciclables que
no perjudiquen el medio ambiente.

Los factores antes mencionados, a la par que el esfuerzo y compromiso, el trabajo

organizado, la mejora continua y una visión a largo plazo, darán como resultado una
reducción de costos que impactará en la reducción de precios de venta, en el aumento del
poder adquisitivo de los consumidores, en el crecimiento de la empresa y, en general, en el
progreso de la economía del país, con un equilibrio ecológico que asegure a las
generaciones futuras las condiciones de vida y los satisfactores necesarios para una vida
plena.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Cuando escuchamos el término costo, seguramente lo asociamos con algo que se debe
invertir para obtener otra cosa. Por ejemplo, al comprar una mercancía, nos referimos al
precio pagado como la cantidad que nos costó obtenerla. O cuando nos hemos esforzado
al entrenar para un maratón, el costo puede ser la disciplina, la dieta y el esfuerzo físico. De
manera similar, en contabilidad los costos son inversiones o erogaciones de recursos que se
miden en dinero y que son necesarios para generar un producto o servicio.
Estos recursos se utilizan a lo largo de un proceso de producción o manufactura. De esta
forma las empresas adoptan un sistema de control, el cual facilita identificar, en las diferentes
etapas, la eficiencia y el óptimo aprovechamiento de los recursos y con esto pueden hacer
modificaciones o cambios en sus procesos.

2. ELEMENTOS DEL COSTO

2.1 COSTOS DE LA MATERIA PRIMA
2.2 COSTOS DE LA MANO DE OBRA
2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Ahora veremos más de cerca lo que es un costo. Como sabes, producir una mercancía o un
servicio implica una inversión con la que se deben allegar elementos necesarios para su
manufactura.

En la producción industrial se establecen sistemas con el fin de integrar varios elementos que
funcionarán de manera conjunta en su operación. Es importante evaluar el comportamiento
de los elementos de un sistema para detectar con oportunidad las correcciones y decisiones
que se tomarán al respecto.

La producción de cualquier elemento en la industria involucra la consideración de los

elementos que participan.

EJEMPLO
En la producción de tornillos:
• ¿Cómo se puede determinar el costo de producción de cada pieza?

Para lograrlo es necesario estudiar el proceso productivo en términos de recursos utilizados.

La producción de tornillos se inicia con el almacenamiento del alambre de acero, el cual es

considerado como materia prima para el proceso de manufactura. Ahora, ¿se debe pensar
en algún material adicional en la fabricación de tornillos? Recuerda que el tornillo debe pasar
por un proceso de chapeado (cadmio) para protegerlo. Éste también es parte de la materia
prima.

Al realizar la orden de producción no se solicitan materiales de empaque de las piezas, pero

en caso de que los hubieran pedido deberían ser incluidos en la materia prima. Los lubricantes
utilizados en la producción también representan un costo adicional y se clasifican como
costos de producción junto con otros costos indirectos. Además de las materias primas y
abastecimientos debe tomarse en cuenta el costo de los recursos humanos utilizados para
producir los tornillos. Cada máquina es operada por un trabajador que percibe un salario por
hora. También se incurrió en gastos para el ingeniero que diseñó el tornillo, los empleados
encargados del traslado de los materiales y los tornillos de un proceso a otro, los diversos
supervisores de cada departamento y el superintendente de la planta. Cada uno forma
parte del costo total de los tornillos.

A la par de los costos de materia prima y mano de obra deben considerarse los costos de las
funciones necesarias para apoyar el proceso de producción. El costo de cada tornillo incluye,
energía eléctrica, mantenimiento de maquinaria, recepción de materiales, costos de
almacenaje de materiales, costos de herramientas, la hechura de los tornillos y todos los
costos de nómina de los altos ejecutivos de la empresa.

2.4 REPORTE DE COSTOS

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
En su elaboración se integra el detalle del costo de la producción terminada y el costo de los
artículos vendidos de una empresa de transformación durante un periodo de tiempo. Este
documento presenta una naturaleza dinámica porque la información está en constante
cambio.

Esto se observa cuando las empresas poseen inventarios de materia prima, de producción
en proceso y de artículos terminados. Por lo tanto, se requiere un registro del costo de esos
inventarios con el fin de conocer el costo de los artículos que se venden, ya que el costo de
los bienes que se quedan en inventario en un mes puede ser diferente al costo de los bienes
que se quedaron en inventario en otros meses.

Los artículos que no fueron vendidos al final del mes conforman el inventario final de artículos
terminados de ese mes y por lo tanto, el inventario inicial de artículos terminados del siguiente
mes.

Lo mismo sucede con la producción. No todo lo que inició en producción del mes se termina.
A dicha producción inconclusa se le va a agregar materia prima, mano de obra y costos
generales de fabricación, por lo tanto, se queda en producción en proceso y se le llama
inventario final de producción en proceso. A la vez se convierte en inventario inicial de
producción en proceso del siguiente mes.
También ocurre con la materia prima que se consume cada mes. La materia prima que no
se utilizó en un mes se llama inventario final y será el inventario inicial de materia prima del
siguiente mes.

Se debe llevar un registro de costo de los inventarios de materia prima, de producción en

proceso y de artículos terminados, mediante la preparación del informe de costo de
producción y ventas, a partir del cual es posible calcular el costo de ventas.