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1
ALTERNATIVAS PARA EL CONTROL CONTABLE Y TRIBUTARIO EN LA
COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S.
Directora de Especialización
Dra. ROSA MARÍA OLARTE.
Asesora Metodológica
Dra MARIA TERESA MESA
2
Nota de aceptación:
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Firma del presidente del jurado
__________________________________
Firma del jurado
__________________________________
Firma del jurado
3
Dedicamos este Trabajo de Grado a nuestras familias, amigos, colegas, por su
tiempo y apoyo para finalizar con éxito nuestra especialización.
4
AGRADECIMIENTOS
A los docentes, por su tiempo, esmero, atención y apoyo para finalizar con éxito
nuestra especialización.
5
CONTENIDO
pág.
INTRODUCCIÓN 14
2. JUSTIFICACIÓN 18
3. OBJETIVOS 19
4. MARCO REFERENCIAL 20
6
4.1.4 Características de la planeación tributaria 36
4.1.10.6 Implantación 44
4.1.11.5 Tasas 50
7
4.1.11.6 Contribuciones especiales 51
5. DISEÑO METODOLÓGICO 52
5.3 FUENTES 54
5.3.1 Secundarias 54
6. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 56
8
6.4 MATRIZ DOFA 65
6.6.2.5 Implantación 85
6.6.3.3 La tecnología 86
6.6.3.4 El ambiente 86
6.6.3.5 La estructura 86
9
6.6.4.1 Planificación estratégica 87
6.6.4.2 Organización 90
6.6.4.3 Dirección 90
6.6.4.4 Control 90
7. CONCLUSIONES 94
8. RECOMENDACIONES 96
BIBLIOGRAFÍA 98
10
LISTA DE CUADROS
pág.
11
LISTA DE FIGURAS
pág.
12
RESUMEN
Este trabajo, tuvo como objetivo evaluar y realizar una planeación tributaria para
la empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS S.A.S.
La presentación formal, está conformada por tres partes: la primera, relaciona con
el marco teórico de la planeación tributaria, evolución histórica y la segunda con el
marco teórico de los elementos de la obligación sustancial y las fases para hacer
planeación tributaria,
13
INTRODUCCIÓN
14
1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Las PYMES en Colombia, representan cerca del 93% del total de la economía
colombiana y se observa un énfasis mayor en el sector de la pequeña y mediana
empresa. Tienen una altísima relevancia en el sector productivo y aún más en lo,
debido a la generación directa de empleo.
Por todo esto, se considera que muchas de estas empresas no están preparadas
desde el punto de vista tributario para medir las oportunidades y/o riesgos a que
están expuestas, cuando la aplicación de la normatividad tributaria es inadecuada,
lo que conlleva a que se generen mayores erogaciones en impuestos, sanciones y
lo que es peor, a no intuir desde el punto de vista financiero los costos u
oportunidades que se presentan.
15
Esta empresa de estructura patrimonial 100% familiar, creada a mediados de
1955, en la central de abastecimientos de alimentos Corabastos, se ha
caracterizado por el manejo informal en todas y cada una de sus transacciones
comerciales. El manejo de la informalidad conlleva a la adquisición de vicios de la
misma índole, que a lo largo de su crecimiento se han ido corrigiendo no
totalmente, lo que ha incidido enormemente a no ubicarla en el primer lugar dentro
del mercado de alimentos. A pesar de contar con una infraestructura apropiada:
una flotilla de 50 camiones de reparto, cinco bodegas de almacenamiento,
maquinaria industrializada, etc., la falta de organización y de planeación, no les ha
permitido ocupar en el mercado una mejor posición.
16
La compañía está expuesta a un riesgo fiscal y financiero ya que en caso de una
revisión por parte de la DIAN o de las entidades de control del orden distrital y/o
municipal, ya sea por visita de revisión contable o tributaria, se puede dar la
situación del desconocimiento de costos o gastos, por no estar cumpliendo en un
100% con la parte formal, lo que la conllevaría a incurrir en gastos adicionales por
sanciones, o mayores impuestos a pagar, que afectarían el flujo de caja.
¿Qué controles realiza la empresa para determinar si está cumpliendo con los
procedimientos contables y tributarios?
17
2. JUSTIFICACIÓN
Las situaciones del entorno son cada día más exigentes, debido a la globalización
en la economía y en el manejo de los negocios. De allí que, se generen nuevos
retos en las organizaciones enmarcados a la competitividad y permanencia en el
tiempo, todo esto crea la necesidad de planificar los recursos de manera más
eficiente y desarrollar habilidades que proporcionen ventajas sobre sus
operaciones.
Así mismo, el desarrollo de este trabajo suministrará a la empresa , una guía para
la actualización de las estrategias tributarias, a través de un análisis sobre la
planeación tributaria, la cual conducirá a la correcta aplicación de la norma para el
de cumplimiento, determinación y pago de las obligaciones tributarias, además
este trabajo arrojara resultados que pueden ser aplicados e implementados en
planes tributarios a empresas relacionadas al sector de la distribución de
alimentos cuyas características sean similares a la COMERCIALIZADORA DE
PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S.
18
3. OBJETIVOS
19
4. MARCO REFERENCIAL
5
MINTZBERG, Henry. The rise and fall of strategic planning: reconceiving the roles for planning, plans,
planners, Free Press, 1994. p. 57
6
FRAGA, L. La evasión y elusión fiscal, Normas Anti-Elusivas. ILADT Instituto latinoamericano de
Derecho Tributario. En: Revista latinoamericana de Derecho Tributario 02 . 2005
20
Por lo anterior se considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los
costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la
legislación vigente.
7
HERNÁNDEZ. Planificación Tributaria en la gerencia de recaudación de la Alcaldía del Municipio
Iribarren del Estado Lara, 2002. En RODRÍGUEZ C. Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto
sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos S.A.”, 2010
8
CONDE. La Importancia de la Planificación Tributaria en época de crisis, 2002. En: RODRÍGUEZ C.
Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”, 2010
21
Es oportuno mencionar que; conocer, desarrollar, aplicar y evaluar las estrategias
y establecer cual se adecua a determinadas empresas es otro aspecto importante
en la planificación tributaria. Considerando el análisis de la autora desde el punto
de vista de la importancia de la planificación tributaria en las empresas, si no
también conocer el entorno económico y social como punto de partida para
desarrollar y combinar los elementos desde el punto de vista de los procesos
organizacionales, así también cómo gestionar los mismos para la toma de
decisiones idóneas de manera de obtener beneficios rentables para las empresas
pese a las circunstancias que ponen en amenaza al patrimonio, son
consideraciones relevantes para el desarrollo de la presente investigación.
9
RAMOS A. “La planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta y activos empresariales”.,
2003. En: RODRÍGUEZ C. Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia
de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”, 2010
10
SUÁREZ. Diseño de la Planificación tributaria del impuesto sobre la renta bajo una formulación estratégica
en la institución financiera CA. Central Banco Universal, 2009. En: RODRIGUEZ C. Ginett A. (2010) “La
planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”. , 2010.
22
Es interesante mencionar que existen indicios de que la planificación tributaria
constituye un aspecto importante dentro del proceso de gestión tributaria
empresarial, la intención de la presente investigación pretende desarrollar los
aspectos importantes a considerar para la Planificación Tributaria en materia de
todos los impuestos que manejar la empresa Comercializadora de productos
alimenticios S.A.S.
LA PLANEACIÓN FISCAL
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
EXIGE
APLICAR CORRECTAMENTE
LAS NORMAS
CONTABLES Y
FISCALES
23
4.1.2 Evolución histórica de la planeación tributaria11. Los impuestos tienen
su origen en el precepto Constitucional según el cual todos los nacionales están
en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo95, numeral 9º de la
Constitución Política de Colombia)Como el sistema tributario colombiano se ajusta
al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el órgano
legislativo del poder público, así lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de
la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de
establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar
contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los
casos y condiciones que establezca la ley.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes,
de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar
proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo municipal y las
asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por
11
GERENCIE.COM. Origen de los impuestos. Consultado el 5 de Junio de 2012 . De Internet:
<www.gerencie.com/origen-de-los-impuestos.html>
24
objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los
faculte para ello. El numeral 9 del art. 95 de la Constitución Nacional estipula los
deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitución y
la ley concretamente “contribuir al funcionamiento de los gastos e inversión
del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”, es decir, como fuente
de la obligación tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurídica
presenta una declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo
preceptuado por la Constitución.
Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores
de la humanidad y su aparición obedece a la religión y/o a la guerra y el pillaje. El
aspecto religioso, es al parecer, el más remoto de los orígenes de los tributos, sus
motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleolítico de atenuar sus
temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas
en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes
organizaciones sociales de la antigüedad surge la clase sacerdotal y cada uno de
sus miembros “… no trabajaba como el resto del grupo. Vivía de las ofrendas que
el pueblo hacía a sus divinidades”. Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se
tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvió fuerte y poderosa, llegando a
ser la principal latifundista del mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre
las monarquías conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual
en ocasiones se confundía, como el caso de las huestes guerreras promovidas por
la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios, organización
fundada en 1119 para defensa y protección de los peregrinos que viajaban a
Jerusalén, después en Europa llegaron a conformar uno de los poderes
económicos más importantes por sus posesiones, convirtiéndose en un centro
financiero dedicado al préstamo de capital hasta el año 1311 cuando fue abolida
por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse
sus bienes por las coronas de Francia y Castilla. En Colombia hacia 1820 bajo el
gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingles y se
establece la contribución directa, pero no fue viable en la práctica debido a las
continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la
renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitución anterior a la vigente el
presupuesto estimado de los impuestos para el país sumaba 19 millones y medio.
Nuestros impuestos han sufrido múltiples reformas a lo largo de los años, antes y
después de la recopilación de las normas tributarias contenidas en el Estatuto
Tributario o decreto 624 de 1989, al punto de existir periodos presidenciales en los
cuales se han dado hasta 4 reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley
863 de 2003. Hablando de la relación de los tributos con otras normas, tenemos
que mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional,
administrativo, internacional público, penal, laboral, civil y comercial y con otras
ciencias como la contable, la hacienda pública, la economía, la política, la
25
sociología, la informática, la administración, la historia, la geografía, la cronología y
la ética.
Como se puede apreciar tal vez con la que más cercanía guarda es con el
derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para
establecer los tributos, los órganos encargados de ejecutarlo y los encargados de
dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes.
Podría decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relación tiene es con
las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina
en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros,
su importancia es tal que el mismo art. 15 de la C.N., consagra la facultad estatal
de revisar los libros de contabilidad. Con la Hacienda Pública por que allí se regula
los ingresos del Estado y la manera de distribuirlos, a fin de precisar los
parámetros macroeconómicos en que se va a mover el Estado dentro del plan de
gobierno, ya que la mayor parte de los ingresos del país sonde origen tributario.
26
tributaria, de hecho el control se hace con base en cruces de información a nivel
nacional.
12
LEGISLACION TRIBUTARIA. Principios de la tributación Consultado el 5 de Junio de 2012 . De
Internet:< http://legistributaria1990.blogspot.com/.../principios-constitucionales-de-la...
27
públicos , pero primordialmente como desarrollo de los principios constitucionales
que tienen relación con la vida en sociedad y la colaboración equitativa con las
cargas públicas .
Luego, más adelante, mirando las condiciones reales de cada individuo apto para
tributar, se busca localizar un tratamiento desigual de situaciones desiguales
adecuado el gravamen a cada una de esas situaciones; en este punto aparece el
principio de capacidad contributiva (aptitud para concurrir justamente a los gastos
públicos). El principio mencionado en esencia permite distinguir los factores que
sirven para diseñar un justo tributo a cada sujeto pasivo. Estos factores pueden
clasificarse según la conducta del sujeto pasivo, siendo factores absolutos si
determinan los hechos jurídicos que se consideran gravados, labor encomendada
28
al legislador por ser este un elemento esencial del tributo, o factores relativos si
determinan la cuantificación de la deuda tributaria concreta , labor encomendada a
las entidades públicas del poder ejecutivo , que a su vez pueden autorizar a los
mismos sujetos pasivos (declarantes) para que diseñen su propia cuantificación de
acuerdo a la capacidad contributiva declarada , buscando la simplificación del
sistema tributario.
29
Todo lo anteriormente dicho con respecto al principio de capacidad contributiva
tiene que manejarse de acuerdo al principio de coherencia impositiva, con el fin de
adaptar el gravamen tributario dentro de los límites de su propia naturaleza
jurídica, sin utilizarlo para otras finalidades sancionadoras o correctivas; también
se busca coherencia en el interior de los tributos , buscando que no se graven
hechos o situaciones no indicativos de capacidad impositiva, además “…la
utilización solidaria del impuesto en ningún caso podría poner en peligro el marco
económico de libertad garantizado por la constitución , ni desincentivar el ahorro ,
(..) o imposibilitar el ejercicio de actividades económicas y profesionales ..”
30
El principio de neutralidad antes mencionado consiste en que las cargas tributarias
que asume un ciudadano deben interferir lo menos posible en la consecución de
los recursos propios de su actividad generadora gravada , y antes por el contrario ,
mientras más neutral sea un tributo o el sistema tributario como tal , más eficiente
en términos económicos será la actividad gravada del sujeto, logrando que sus
recursos no se vean distorsionados en un porcentaje superior a lo comercial por
factores externos. La neutralidad permite que un sujeto considere rentable realizar
determinada actividad y no busque otras actividades menos gravadas
Dadas las cosas de esta forma, se piensa que la aplicación concreta de los
principios constitucionales tributarios está por encima de la consagrada legalidad
rígida manejada sin análisis flexible que permita la variación de los elementos
esenciales del tributo por parte de los diferentes entes investidos de poder dentro
del Estado de derecho. Lo que no implica la violación del principio de certeza y
seguridad jurídica en cuanto a la forma clara y precisa en que deben presentarse
las normas sustantivas y adjetivas que estructuran la obligación tributaria concreta,
buscando que no se presenten ambiguas interpretaciones.
Se sabe que la administración tiene sus límites en la ley, que sus funciones son
reducidas en cuanto a la determinación de los elementos esenciales del tributo,
pero también se sabe que los mismos no tienen una posición estática, si no que
van cambiando al ritmo de la economía, alterándose el quantum de la carga
tributaria de cada sujeto pasivo, a partir de este momento las circunstancias se
pueden adecuar para llegar nuevamente al nivel justo de tributación, dándose el
reajuste de la capacidad contributiva, lo que es en ultimas el justiprecio medidor de
la tributación de un contribuyente.
31
tributaria y finalmente aplicar la tarifa para obtener el valor de la deuda tributaria
que luego será recaudada. Todo este grupo de pasos concatenados integra la
parte instrumental o procedimental administrativa del derecho tributario sobre la
cual se tiene cierto rango de actuación libre pero controlada. Tales facultades le
permiten recurrir a toda clase de elementos probatorios lícitos con el fin de obtener
dentro de los linderos del debido proceso toda la información necesaria para
estructurar la obligación concreta de un contribuyente.
Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley
y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un
vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación
queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de
la obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una
prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.
32
En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica
que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como
consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo.
13
GERENCIE.COM. Elementos de la obligación tributaria. Consultado el 5 de junio de 2012 . De
Interner:<www.gerencie.com/elementos-de-la-obligacion-tributaria.html>
33
Activo. Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del
vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el
pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la
administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial
- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la
obligación tributaria.
34
Tarifa. Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el
monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.
14
GALARRAGA, Dolante A. Fundamentos de la Planificación Tributaria. Caracas: Ediciones Venezuela
2000, 2002
35
4.1.3.4 Por su dirección. Va dirigida a la persona natural o jurídica, tipo de
sociedad, etc., las cuales manejan diferentes regímenes y sistemas tributarios,
que hacen que a su vez tengan diferentes manejos y sistemas de planeación
tributaria.
Y cuando ocurra que dentro del propio marco del Derecho existan alternativas
que permitan conjugar la norma con el interés económico particular y concreto,
evidentemente habrá que hablar de una técnica económico-jurídica puesto que
ambos elementos se presentarán integrados.
Tiene una justificación económica, ya que las actividades económicas de los sujetos
son las únicas que pueden motivar la causación del tributo; puesto que en ellas
radica el principio mismo de la economía –máximo de rendimiento con el mínimo de
sacrificio- no se emprenderá actividad alguna, dentro de ese orden, que no pretenda
15
GERENCIE.COM Planeación tributaria. Consultado el 5 de junio de 2012 . De Internet:
<www.gerencie.com/planeacion-tributaria.html>
36
ir más allá de un mero índice de eficacia, la optimización máxima de la acción. Así
pues, si el tributo constituye una disminución del rendimiento, no existe razón
alguna para que no pueda intentarse contra él la misma clase de esfuerzo que se
emprendió contra otros factores u obstáculos que se oponían al alcance de tal
optimización16.
… son, como se sabe, de tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en
materia de Derecho, será obvio que con un respeto pleno por las „meramente
legales‟, incontrovertibles y rígidas, cabe perfectamente evitar la conjunción de
hechos y disposiciones de las obligaciones „ex - lege‟ (según ley) y ejercer plena
libertad para contratar y obligarse en la forma que mejor convenga con las
puramente „voluntarias‟17.
Tiene una justificación social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo,
se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a través de la
reinversión que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas
fuentes de empleo y, consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el
incremento del gasto o „consumismo‟ para incrementar deducciones, actitud
que incentiva la producción, el movimiento económico y el producto nacional
bruto, -cosas que también benefician al Estado- y que son la razón de
subsistencia o la costeabilidad de múltiples giros industriales y comerciales.
16
DIEP DIEP. Exégesis del código fiscal de la federación 2001. México: Ediciones Cedrus Libani Editorial.
17
Ibíd., p. 41
37
mayor grado los índices de culturización de un pueblo que, de otro modo, se
degrada en el fraude, la simulación o la ocultación, ello por mera impotencia
intelectual para racionalizar sus problemas y resolverlos.
Así mismo, la planeación fiscal tiene una justificación política, ya que son los
propios ciudadanos con su práctica cotidiana, quienes le abren los ojos al
legislador sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre más que
quienes ejercen y aplican la planeación fiscal.
18
RAMOS, A (2008), Planeación tributaria y organización empresarial. (5ª ed). Bogotá, Colombia. Legis
Editores, S.A.
38
Figura 3. Metas en la planeación tributaria
Fuente. RAMOS, A (2008), Planeación tributaria y organización empresarial. (5ª ed). Bogotá, Colombia. Legis Editores, S.A.
39
4.1.8.2 Relación porcentual impuestos e ingresos-relación impuestos utilidad
neta. En tal sentido el autor manifiesta que debe calcularse la relación matemática
entre los ingresos y los impuestos totales y entre estos y la utilidad neta con miras
a prever el crecimiento de la empresa, el cumplimiento de las obligaciones con los
acreedores y proporcionar una remuneración adecuada a los accionistas.
19
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA. Planeación tributaria.
Consultado el 5 de junio de 2012 . De Internet:<www.incp.org.co/document/planeacion-tributaria/>
40
Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos
de los impuestos en forma anticipada.
41
4.1.10.1 Obtención de la información
Características de la compañía
42
Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.
20
ESCOBAR Análisis de la información. 2008. En RODRIGUEZ C. Ginett. La planificación tributaria del
Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos S.A.”, 2010.
43
económico de la empresa y el nivel impositivo, con base en la cual se toman las
decisiones pertinentes utilizando los medios legales relacionados con las formas
de organización, hasta llegar a la estructura final que requiere de un análisis de
sus efectos.
44
liquidaciones podría estar por encima de las presentadas por el contribuyente.
Por lo tanto una empresa requiere estudiar el nivel de tributación, donde no
solo es necesario conocer las tasa nominales sino también las tasas reales, las
cuales de ven afectadas por los rechazos de costos y deducciones y sus
limitaciones, así como por las regulaciones que crean rentas ficticias, como la
renta presuntiva.
Lógica operativa: Porque los precios pactados en las operaciones deben estar
en concordancia con los precios de mercado.
45
Acumular solo lo acumulable.
46
4.1.11.2 Estudio del comportamiento de los tributos21. Es un aspecto clave en
lo que corresponde a la presión tributaria. Esto implica en conocer los tributos
imperantes en un sistema tributario de acuerdo a su clasificación los cuales son
tasas, impuestos y contribuciones. A continuación se presenta el análisis de los
impuestos de acuerdo a su comportamiento.
Según su procedencia: Se hace distinción entre los tributos propios, los cuales
son aquellos que se derivan de la ley como lo es por ejemplo el Impuesto sobre
la renta, abarcando también aquellos de naturaleza impropia los cuales tienen
que ver con la devaluación monetaria, inflación, impuesto al consumo de
alimentos, tributos ocultos, tributación informal, tributos corporales o
esclavistas, y tributos confiscatorios.
Los tributos ocultos son aquellos que tienen un efecto de imposición fiscal,
donde los mismos van ocultos dentro de otras leyes, como lo son los laborales
y los parafiscales.
Los tributos confiscatorios son aquellos que tienen como fin la exigencia total
de la riqueza generada, por el sujeto pasivo del tributo, por parte del Estado.
4.1.11.3 Según la relación entre los sujetos. Corresponde así a los impuestos
directos e indirectos.
21
GERENCIE.COM. Planeación tributaria. Op cit., p.4
47
Directos. Es el que sucede sobre cualquier manifestación inmediata, sobre las
personas o sobre las propiedades. Ejemplo el impuesto de renta, que es un
impuesto directo, lo paga solo aquella persona que tenga determinado
patrimonio o genera determinada renta, por lo que aquellos contribuyentes de
bajos recursos no están en la obligación de pagar impuesto alguno. Ejemplo el
impuesto sobre la renta.
Indirectos. Es aquel impuesto que debe pagar una persona por consumir algo,
por utilizar algo. Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos,
deben pagarlos cualquier persona que compre un bien o un servicio gravado
con un impuesto, sin importar que esta persona esté o no en capacidad de
tributar.
Fuente. PARRA, A. Planeación tributaria y organización empresarial. 5‟ ed. Bogotá D.C., Legis Editores, S.A., 2008
48
Su independencia entre la obligación de pagar el impuesto y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto.
El impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor
capacidad económica tengan una participación mayor en los ingresos
estatales.
Ordinarios y Extraordinarios
Reales y Personales
Directos e Indirectos.
49
Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayoría surgen en
períodos de crisis. Asimismo determinados impuestos ordinarios son
denominados “de emergencia” al momento de su legislación lo que implicaría
que los podrían considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada
son prorrogados en el tiempo.
50
Impuestos Directos e Indirectos. La mencionada clasificación es la más
relevante en la República Argentina, atento la delimitación de facultades entre
la Nación y las Provincias. Dentro de esta clasificación existen dispares
criterios de distinción. La más antigua se basa en la posibilidad de trasladar la
carga impositiva hacia un tercero. Razón por lo expuesto podemos definir a un
impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que
un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser
trasladada hacia otra persona.
51
5. DISEÑO METODOLÓGICO
22
GALINDO Cáceres, Jesús. Técnicas de investigación en sociedad, cultura y comunicación. México:
Pearson, 1998. p. 17
52
La fase del estudio de factibilidad o de viabilidad. Donde se pone en marcha el
modelo propuesto.
Clasificación ordenar cada una de las partes del todo descompuesto a fin de
colocar todo nuevamente en orden.
53
Conclusión analizar los resultados obtenidos, estudiarlos y dar una explicación
del fenómeno observado.
5.3 FUENTES
Las fuentes de información son todos los recursos que contienen datos formales,
informales, escritos, orales o multimedia. Y pueden ser Primarias, Secundarias y
Terciarias.
23
MENDEZ A. & CARLOS E., Metodología, Guía para elaborar diseños de investigación en ciencias
económicas, contables y administrativas, editorial 2da ed. Bogotá DC, MC Graw-Hill, 1998.
24
SILVESTRINI RUIZ María & VARGAS Jacqueline., Fuentes de información primarias, secundarias y
terciarias. 2008.
54
Para el desarrollo del trabajo se observo procedimientos, técnicas e instrumentos
de evaluación del control en la sociedad, para la aplicación de los objetivos se
utilizo la técnica de observación y revisión de los procesos contables y
recolección de datos con los socios. Además se verifico el nivel de capacitación
con que cuentan los funcionarios de la empresa con el fin de validar el grado de
incidencia al momento de aplicar correctamente los impuestos correspondientes
en la compra o venta de un bien.
55
6. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS25
Las acciones estratégicas son un aspecto importante dentro del ámbito económico
de las organizaciones, ya que las mismas representan un enlace en el resultado
de un esfuerzo conjunto entre la alta gerencia y sus empleados, constituyéndose
así una consolidación de planes de trabajo enfocado a los diferentes
departamentos de la organización.
Por otra parte las acciones estratégicas consisten en asignar los recursos
adecuados para alcanzar los objetivos de forma más eficiente, en este sentido se
basan también en configurar métodos para el logro de dichos objetivos a largo
plazo dentro de una política empresarial.
25
RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de
Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.” , 2010
56
6.2 ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA EL MANEJO CONTABLE Y
TRIBUTARIO EN LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS
S.A.S.
Presentamos los aspectos legales que se deben tener en cuenta para realizar una
planeación tributaria.
57
Tipo de contribuyente. PERSONA JURÍDICA
Duración. INDEFINIDA
Dirección. Cl 66A 95 35
Barrio. Álamos
Ciudad. Bogotá
58
Teléfono: 4922222
59
La Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. busca satisfacer las
necesidades de consumidores, clientes, distribuidores, proveedores y
trabajadores
60
Valores corporativos
61
Infraestructura de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. La
Compañía comercializadora de productos Alimenticios S.A.S., cuenta con una
plataforma logística distribuida en sus 4.000 mts² ,ubicada en la Calle 66 A No.
95 – 35 Barrio Álamos y en la cual se manejan las líneas de Alimentos,
Aseo, Cafetería, y Licores.
62
Figura 11. Transporte
63
6.3.2.2 Políticas de la empresa
64
La empresa Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S. está contemplada
dentro de la coordinación vertical horizontal o lineal, elementos que influyen en el
comportamiento general de la organización.
26
Ibíd., p. 64
65
Para construir la matriz DOFA es importante mencionar la actividad de la empresa
y la relación de la empresa con el entorno tributario, tecnológico, laboral,
productivo, financiero y político.
El tercer nivel está estrechamente relacionado con los demás niveles estratégicos
funcionales, representando por los analistas, coordinadores, asesores, agentes de
call center, secretarias, auxiliares, transportadores, mensajeros, todos encargados
de la parte operativa-funcional de la empresa.
66
Cuadro 1. Matriz DOFA
1. Atención 1. Sujeta a 1. Cuenta con 1. Ausencia de una Implementar sistemas de gestión tributaria ,
personalizada por múltiples una Gerencia de planificación apoyándose en los canales de información interno
parte de la deberes Control Fiscal Tributaria y externo que ofrece la Administración tributaria
Administración formales y
Tributaria revisiones 2. Incremento de la Planes de acciones estratégicas para la gestión de
constantes Carga fiscal las obligaciones tributarias y fiscalizaciones
Tributario
2. Incertidumbre Capacitación en el área tributaria
jurídica
Calendarización de las obligaciones tributarias
1.Asesorías y 1. Los 1. Cumplimiento 1. Control y toma Evaluar las actividades tributarias mediante un
auditorías externas diferentes de las decisiones Centraliza plan de asesorías y auditoras
en el área tributaria criterios de obligaciones en los gerentes del
fiscalización procedimientos y área Políticas ajustadas a las leyes
actividades en el
Organizacional
ámbito tributario 2. Inexistencia de Distribución de responsabilidades tributarias
manual de funciones t
procedimientos Reorientación de la estructura de la Gerencia de
control Fiscal , incluyendo el manual de funciones
y procedimientos
1.Desarrollo 1. Fallas en el 1. Cuenta con 1. Soporte técnico Apoyo en la plataforma tecnológica para la
tecnológico de la sistema plataforma centralizado efectividad de las actividades
Administración electrónico de la tecnológica
tributaria Administración Apoyo de la planificación tributaria y la tecnológica
Tecnológico Tributaria para prever posibles contingencias
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Cuadro 1. (Continuación
1.Competencia en los 1.Debilidades 1.Cartera de 1. Políticas de ventas Ampliar la cartera de clientes , ofreciendo nuevos
artículos ofrecidos en las clientes restringidas productos y servicios
estrategias de
2.Experiencia en los comercializació 2.Pocas promociones Utilizar técnicas de mercadeo para incentivar la
productos n en el campo en ventas competitividad en el mercado nacional
comercializados moderno
Productivo
Estudio de mercado para promocionar y ofertar en
3.Ofertas de nuevos 2.Competencia función de las necesidades existentes
productos y servicios
Evaluar las políticas de ventas , para utilizar
estrategias comerciales
1.Créditos por parte 1.Disminución 1.Solvencia y 1.Toma de decisiones Aprovechar la solvencia para solicitar créditos que
de las instituciones de la demanda liquidez centralizadas incentiven la inversión
financieras nacional
producto de la 2.Capacidad de 2.Baja capacidad de Invertir con la finalidad de lograr beneficios
Financiero 2.Red amplia de recesión inversión importación económicos
proveedores a nivel económica
nacional Aprovechar la red de producción nacional para
2.Tendencias satisfacer las necesidades de importación
inflacionarias
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Cuadro 1. (Continuación)
1.Ofertas de inversión 1.Cambios en 1.Trayectoria en 1.Política cambiaria Utilizar los incentivos fiscales como fortalecimiento
emitidas por el las políticas el mercado inestable que dificulta y consolidación de la empresa
Estado (Bonos) económicas venezolano más la importación de
de 10 años productos para la Proponer plan de acciones que permita la
2.Control de comercialización ejecución de nuevos proyectos que contribuyan al
cambio fortalecimiento de la gestión de comercialización
Económico
Político
3.Ausencia de Apoyo en las inversiones que ofrece el estado
políticas que para solventar los problemas de divisas
incentiven al
sector Desarrollar plan de acción enfocados a programas
sociales con el fin de obtener exenciones fiscales
Fuente. RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos S.A.” , 2010
27
27
Ibíd., p. 71
69
6.5 CONTROLES QUE UTILIZA LA EMPRESA, PARA EL CUMPLIMIENTO DE
PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
Cabe aclarar que para anunciar los controles enunciamos los procedimientos
contables y tributarios.
La empresa cuenta con un fondo para caja menor, pero no tiene designados
topes para pagos por el mismo, lo que genera en el momento de causación
retenciones en la fuente asumidas que no son deducibles.
Todo pago por bienes y servicios, está respaldado por una factura o cuenta de
cobro.
Todo pago está sometido al visto bueno del jefe del área.
70
Toda solicitud de crédito está acompañada de requisitos y verificación de las
entidades crediticias.
71
Se verifica el pago del impuesto correspondiente a través de estados de cuenta
solicitados a la autoridad competente.
72
de activos para ser beneficiaria del leasing operativo, no puede usar esta
figura.
73
Por su propósito es una planificación positiva debido a que se busca pagar los
tributos que correspondan, evitando pagar aquello que no le corresponden. La
función de este modelo es la constante medición del riesgo fiscal, para procurar la
detección de las amenazas para contrarrestarlas con oportunidades.
Presión tributaria.
Riesgo objetivo: que es aquel al cual la organización puede estar expuesta por
los cambios que se puedan generar en las normas tributarias; ya que algunos
se pueden emitir y otros se pueden derogar. Por otra parte, el entorno
económico representa un riesgo.
28
Ibíd. p. 73
74
Los riesgos contemplados a medir en la empresa objeto de estudio son:
Consistencia entre los impuestos: esto quiere decir, que todo impuestos debe
ser consistente entre ellos mismos, es decir, que no puede declarar unos
montos diferentes en cada impuesto cuando la base para el cálculo es la
misma. Si esto sucede las consecuencias puedan traer graves sanciones.
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Riesgo Subjetivo: Por estar inmerso en la incertidumbre psicológica y la toma
de decisiones y de las expectativas que pueden tener los accionistas de la
compañía; es por ello que es susceptible su medición; entre los cuales se
puede tener: la espera de resultados financieros que puedan tener los
accionistas, eventos que puedan generarse de los cuales los entes de la
organización no pueden tener control.
Fuente. PARRA, A. Planeación tributaria y organización empresarial. 5‟ ed. Bogotá D.C., Legis Editores, S.A., 2008.
76
6.6.2.1 Definición del problema. La Comercializadora de productos alimenticios
S.A.S. como empresa ha tenido una gran trayectoria en el mercado nacional, el
cual ha contribuido a su desarrollo sostenido, este mismo crecimiento la ha
obligado a organizarse estructuralmente de manera de satisfacer y cumplir con las
gestiones y funciones cabalmente.
Es preciso mencionar que la organización pese a que cuenta con una unidad de
control tributario, no cuenta con un manual de funciones y procedimientos de los
cargos, las funciones se ejecutan de acuerdo a lo estipulado por la gerencia del
área, de esa forma se han desarrollado funciones satisfactorias al momento de
evaluar el cumplimiento de las tareas y funciones estipuladas, pero limitadas a la
hora de evaluar los resultados basados en la rentabilidad de la empresa, esta
situación limita los elementos de la gestión empresarial debido a que no existe un
programa de acciones estratégicas donde existan proyecciones de lo que se
requiere hacer y de igual forma no hay evaluación de resultados, situación que
afecta el presupuesto anual, manejo de flujo de efectivo y una presión tributaria
incierta debido a la ausencia de medición y control de la misma.
Cabe destacar que la empresa aunque cuenta con un presupuesto las decisiones
son tomadas a nivel de Presidencia.
77
una empresa organizada tanto en su estructura física como organizacional, en
donde cada uno de sus directivos y trabajadores están identificados con la
misión y visión de la misma, el personal que allí labora tiene sentido de
pertenencia, existe la comunicación entre áreas, existe un buen ambiente de
trabajo.
Contado directo con los clientes a través de una atención personalizada en las
instalaciones de la empresa.
Contacto directo con los clientes a través de una atención personalizada en las
tiendas o negocios de cada cliente mediante la visita de los asesores
comerciales, a nivel nacional.
Contacto directo con los clientes a través del Call Center mediante llamadas
telefónicas diarias o semanales, para tomar sus pedidos, ofrecer las
promociones actuales o nuevos productos, informar precios, etc.
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Realizar ofertas frecuentes por combos de productos atractivos en sus precios
como estrategia de ventas para atraer nuevos clientes e incentivar las ventas.
La empresa cuenta con los medios de transporte, los cuales pone a disposición
a sus clientes para la entrega de sus pedidos.
Para poder optar a las compras a crédito el cliente debe estar aprobado
mediante la entrega de documentos solicitados por el departamento de cartera.
Una vez realizada la venta al cliente debe responsabilizarse por los daños
ocurridos a la misma.
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Las ofertas y recomendaciones se hacen dentro del plazo establecido.
Políticas de precios:
Políticas de créditos
80
El método utilizado de depreciación es línea recta.
Uso Incentivos
Tributarios
Relación No incurrir en
Porcentual Hechos
Impuestos e Gravados
Ingresos
Metas de la
Planificación
Tributaria
Nivel de
Dividendos
Accionistas
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En la anterior figura se muestra en forma resumida, lo que se pretende a manera
de síntesis con respecto a los objetivos para fijar razonablemente el nivel de
tributación de las organizaciones, dentro del marco la legalidad, con el fin de lograr
las metas que se establecen según la actividad desarrollada. Estas metas deben
tener en cuenta las bases de la imposición, es decir los hechos y las bases
gravables en cada uno de los tributos.
Por lo que se puede decir que el uso de incentivos tributarios, permite no incurrir
en hechos gravados, así como el hecho de conocer el porcentaje que representar
los impuestos en relación a la utilidad neta, permite analizar y equilibrar la
incidencia del mismo tomando en consideración aquellos que representen mayor
carga fiscal, así como también al considerar un plan laboral en donde el recurso
humano, representa un beneficio mutuo tanto para los trabajadores como para la
empresa.
82
financieros, declaración de renta, etc.,. Esto con el fin de poder realizar el
debido estudio crediticio del cliente, evitando así castigar la cartera por el no
pago de facturas, afectando directamente las utilidades de la compañía.
No aceptar a los clientes emitir facturas con fecha del mes siguiente a partir del
día 25 del mes actual, ya que se incurre en una mala liquidación de impuestos.
Para la baja de inventarios y/o activos fijos, realizar el acta respectiva firmada
por el jefe encargado, el contador y/o revisor fiscal, acompañada del respectivo
concepto emitido por un perito valuador sobre el costo del bien a dar de baja.
83
inventario anual, donde se encuentran pérdidas importantes, difíciles de
identificar por el movimiento de los mismos, castigando así las utilidades de la
empresa.
Realizar los cierres del sistema a nivel contable de manera mensual, evitando
así el realizar registros adicionales que modifiquen los impuestos presentados.
Causar y cancelar los parafiscales de las personas que toman sus vacaciones,
para ello se debe parametrizar el sistema. Actualmente no se realizar el pago.
Establecer montos máximos a pagar por caja menor, los cuales entre una de
sus características es que no superen la base para hacer retención en la
fuente, ya que se encontró que dentro de los pagos que se hacen por este
sistema una gran parte supera los topes, pero no se les hace la retención en la
fuente, lo que conlleva a una mayor erogación por parte de la compañía, bajo
la modalidad de impuestos asumidos.
Imprimir los libros oficiales de manera mensual con el cierre de caja periodo.
84
6.6.2.4 Toma de decisiones. Como resultado del análisis y estudio de la
información obtenida, se presenta a la Gerencia General la presente propuesta, el
cual decidirá la viabilidad de la misma y su puesta en marcha.
La gestión empresarial se lleva a cabo mediante cinco factores, los cuales vienen
representados por las tareas, las personas, la tecnología, el ambiente y la
estructura organizacional.
Revisor Fiscal
85
Auditor
6.6.3.2 Las personas. Este aspecto tiene que ver con el recurso humano como
capital humano, sobre las tareas o actividades que ejecuten, lo que quiere decir un
trabajador motivado e identificado con la organización, cabe destacar que en la
Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S el recurso humano se
caracteriza por su estabilidad dentro de la misma, ya que la cultura organizacional
influye en la estabilidad de los trabajadores.
86
6.6.4.1 Planificación estratégica
87
La fiscalización puede ser en el propio local o en la sede administrativa.
El personal del departamento tributario debe tener accesos con facilidad a toda
la documentación, archivos, soportes, es decir debe llevar un archivo para tipo
de impuesto, que sean solicitados por el funcionario de la administración
tributaria.
Tener todos los libros registrados, empastados y foliados, excepto los libros
que no tengan obligatoriedad de ser registrados como el libro mayor y
balances, libro diario y libro de inventarios.
88
Llevar los libros y registros contables, en castellano y en moneda nacional, con
un margen de retraso que no exceda a un mes.
El horario de trabajo.
Se debe asignar una persona de enlace con los funcionarios fiscales. A fin de
mantener la situación bajo control y evitar malos entendidos.
Reconocer las solicitudes del ente fiscalizador por escrito, indicando los
documentos que le sean entregados (cuya lista debe estar analizada por el
empleado que haga la entrega de los documentos) y firmada por el auditor
89
como reconocimiento de recibo de documentos. Haga su propio juego de los
documentos entregados.
6.6.4.2 Organización. La organización tiene que ver con los recursos que cuenta
la empresa, y de qué manera se están aprovechando con el fin de obtener los
mejores resultados, este aspecto viene definido por la misma estructura de cargos
dentro de la organización, así como la distribución de las tareas y los responsables
de las mismas.
6.6.4.4 Control. Una vez fijadas las metas y formulado los planes estratégicos,
es importante hacer un monitoreo de las actividades programadas de tal manera
de ir comparando y evaluando los resultados obtenidos, siendo esta la función
final que debe cumplirse dentro de la gestión empresarial, al cual en la presente
propuesta se recomienda ejercer el control tributario en primer lugar mediante
90
asesorías tributarias externas e internas, y en segundo lugar mediante auditorías
internas y el control de gestión de las operaciones.
RESPONSAB
ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RECURSOS
LE
1) Implementar 1) Lograr eficiencia -Actualización en Gerencia de Humanos
sistemas de en los resultados normas tributarias Contabilidad y Gerente y
gestión tributaria , esperados -Aprovechar los Control coordinador
apoyándose en los servicios que Tributario Tecnológico
canales de ofrece la Sistemas
información Administración contables
interna y externa tributaria Materiales
que ofrece la Manejo de leyes
administración y providencias
tributaria
2) Gestión de las 1) Cumplimiento -Programar los Gerencia de Humanos
obligaciones oportuno con los plazos de las contabilidad y Gerente y
tributarias y plazos y pagos de obligaciones control coordinador
fiscalizaciones las Obligaciones tributarias tributario Tecnológico
tributarias -Entrenamiento al Sistemas
2) Colaboración personal del área , Contables
con el desarrollo en referencia al Materiales
de la fiscalización proceso de Manejo de leyes
fiscalización Providencias
-Llevar a cabo la Administrativas,
operatividad con calendarios ,
los software libros,
contables y declaraciones,
Administrativos estimadas,
sustitutivas y
definitivas ,
papeles de
trabajo
91
Cuadro 2. (Continuación)
RESPONSAB
ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RECURSOS
LE
4) Calendarización 1) Cumplimiento -Programación Gerencia de Humanos
de las oportuno de las fechas topes de contabilidad y Gerente
obligaciones obligaciones y pago de impuestos Control Tecnológico
tributarias pagos tributario Sistemas
Contables
Materiales
Manejo de leyes
92
Cuadro 2. (Continuación)
RESPONSAB
ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RECURSOS
LE
9) Proyección de Planificación -Proyección de los Gerencia y Humanos
los resultados tributaria ingresos , costos y coordinador Gerente,
tributarios gastos de coordinador
-Estimación de los Contabilidad y Tecnológico
tributos a pagar Control Sistemas
-Calculo de la Tributario Contables
presión tributaria Materiales
-Análisis de los Estados
índices tributarios financieros
proyectados
10) Elaboración de 1) Lograr la -Realizar los Gerencia Humanos
presupuestos integración de los presupuestos de Financiera Gerente
financieros presupuestos las entradas y Financiero
financieros con la salidas
determinación del -Análisis del flujo
ISLR del efectivo
11) Comprensión 1) Mejorar la toma -Realizar la matriz Gerencia y Humanos
del ambiente de decisiones en la DOFA y el análisis coordinador Gerente ,
tributario operatividad de los del entorno interno de coordinador
tributos y externo Contabilidad y
Control
tributario
12) Apoyo en la 1) Realizar un plan -Utilizar las Coordinación Humanos
plataforma de inversión herramientas que de información Coordinados de
tecnológica para tecnológica ofrecen los y sistemas información y
La efectividad de adaptada a las sistemas para sistemas
las actividades necesidades cumplir con
administrativas eficiencia los
contables objetos planteados
13) Aprovechar la 1) Incentivar la -Inversión en Gerencia Humanos
solvencia para inversión para alternativas Financiera Gerente
solicitar créditos mejorar la novedosas que Financiero
que incentiven la productividad y los identifiquen
inversión servicios impactos positivos
en la rentabilidad
de la organización
14) Evaluar la red 1) Promoción de -Ofrecer nueva Gerencia de Humanos
de producción productos gama de productos ventas Gerente de
nacional para nacionales -Estudio de las ventas
satisfacer las ofreciendo necesidades del Tecnológico
necesidades de alternativas que mercado Plataforma
importación garanticen la -Apoyo de la tecnológica
satisfacción de las publicidad para
necesidades incentivar la
requeridas promoción de
2) Ejecución de productos
nuevos proyectos
Fuente. RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión
empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.” , 2010
93
7. CONCLUSIONES
94
No se levantan las respectivas actas para dar de baja los inventarios obsoletos,
activos fijos y demás, lo que puede ocasionar costos no deducibles para
efectos de renta por falta de soportes.
No se tiene al día el libro de Actas lo que puede ocasionar sanciones por parte
de la DIAN.
No se tiene al día el libro de socios lo que puede ocasionar sanciones por parte
de la DIAN.
95
8. RECOMENDACIONES
96
Realizar de manera mensual análisis de las cuentas, con el objetivo de ver la
razonabilidad de los estados financieros.
97
BIBLIOGRAFÍA
DIEP DIEP, Daniel. Exégesis del código fiscal de la federación 2001. México:
98
GALARRAGA, Dolante A. Fundamentos de la Planificación Tributaria. Caracas:
Ediciones Venezuela 2000, 2002
MINTZBERG, Henry. The rise and fall of strategic planning: reconceiving the roles
for planning, plans, planners, Free Press, 1994
99
RAMOS A. “La planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta y
activos empresariales”., 2003. En: RODRÍGUEZ C. Ginett A “La planificación
tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”, 2010
SUÁREZ. Diseño de la Planificación tributaria del impuesto sobre la renta bajo una
formulación estratégica en la institución financiera CA. Central Banco Universal,
2009. En: RODRIGUEZ C. Ginett A. (2010) “La planificación tributaria del
Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”. , 2010.
100