NIIF 2 MÓDULO 1:

NIIF FULL

POLITÉCNICO DE COLOMBIA
EDUCACIÓN PARA EL TRABAJO Y EL DESARROLLO HUMANO

GUÍA DIDÁCTICA
CÓDIGO: M2-FR17 VERSIÓN: 1 Página 1 de 32

DIPLOMADO: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA # 2

MÓDULO DE FORMACIÓN: NIIF FULL

www.politécnicodecolombia.edu.co
¡Educación Sin Límites¡

MÓDULO
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

MÓDULO DE FORMACIÓN 1:

NIIF FULL

DESCRIPCIÓN DEL MATERIAL

I. NIC 36 Deterioro del valor

II. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos
contingentes
CONTENIDO III. NIC 41 Agricultura
IV. NIIF 6 Exploración y evaluación de
recursos naturales
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

NIC – IAS 36

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO

 Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de

que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su
importe recuperable.

 Si el importe en libros excede el importe que se puede recuperar, el activo se

debe presentar como deteriorado y se debe reconocer una pérdida por
deterioro del valor de ese activo.

 Especificar cómo se revierte la pérdida por deterioro y la información a revelar.

ALCANCE

Aplica en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, exceptuando:

 Inventarios (NIC 2)

 Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC 11)

 Activos por impuestos diferidos (NIC 12)

 Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19)

 Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39.

 Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (NIC 40).

 Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según

su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41).

 Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los

derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4.

 Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a

la NIIF 5.

Por consiguiente aplica, entre otros, a los siguientes activos:

 Terrenos

 Edificios
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

 Maquinaria y equipo

 Propiedades de inversión registradas al costo

 Activos intangibles

 Crédito mercantil o goodwill

 Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

 Activos registrados al costo revaluado según lo establecido en las NIC 16 y 38.

DEFINICIONES

Mercado activo

Es un mercado en el que:

 Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas.

 Normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier

momento.

 Los precios están disponibles al público.

Importe en libros

Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación o

amortización acumuladas y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Unidad generadora de efectivo

Grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor
de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.

Activos comunes de la entidad

Activos diferentes de la plusvalía comprada, que contribuyen a la obtención de flujos

de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando
como en otras.

Costos de venta o disposición por otra vía

Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de

un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Importe depreciable o amortizable de un activo

Es su costo, o el importe que lo sustituye en los estados financieros, menos su valor

residual.

Depreciación (amortización)

Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Valor razonable menos los costos de venta

Importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de

efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o
disposición por otra vía.

Pérdida por deterioro del valor

Cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de

efectivo a su importe recuperable.

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo

El mayor entre su valor razonable menos costos de venta y su valor de uso.

Vida útil

Período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad, o el número
de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.

Valor de uso

Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.

IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO

En cada fecha de cierre, los activos que necesitan la prueba de deterioro son aquellos
donde existe algún indicio de deterioro del valor del activo.

En este caso, la entidad debe mirar en las diversas fuentes de información si hay
pruebas suficientes para sospechar que un activo pueda haberse deteriorado.

Si no existe evidencia, la entidad puede asumir que el deterioro no ha ocurrido.

 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Las cantidades recuperables de los siguientes tipos de activos intangibles deben ser
medidas anualmente, ya sea que exista o no una indicación de que el activo puede
haberse deteriorado. En algunos casos los cálculos más recientes del valor
recuperable hecho en anteriores periodos puede ser usado para realizar la prueba de
deterioro del activo en el periodo actual:

 Activo intangible con una vida útil indefinida.

 Activo intangible que aún no se encuentre disponible para el uso.

 El goodwill o crédito mercantil adquirido en una combinación de negocios.

El propósito de la prueba de deterioro es determinar si el importe de un activo excede

el valor recuperable: evidencia de deterioro. Las pruebas de deterioro se relacionan
con las variables que pueden apoyar la opinión de que el activo bajo investigación no
vale tanto como antes.

La gerencia ha de tener en cuenta la naturaleza y el uso de un activo específico en la

determinación de los factores que pueden indicar deterioro de valor de los activos.

Los indicadores mínimos son descritos en fuentes externas e internas de información.

FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN

 Valor de mercado: ¿Durante el periodo el valor de mercado del activo ha

disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal?

 Entorno y mercado en el que opera la entidad. ¿Durante el periodo han tenido

lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con
una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en la que ésta opera, o bien en el
mercado al que está destinado el activo?

 Tasa de interés: ¿Durante el periodo, las tasas de interés del mercado, u otras
tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor
de uso del activo, de forma que disminuya su importe recuperable de forma
significativa?

 Capitalización bursátil. ¿El importe en libros de los activos netos de la entidad

es mayor que su capitalización bursátil?
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN

 Obsolescencia o deterioro físico: ¿Se dispone de evidencia de la obsolescencia

o deterioro físico del activo?

 Cambio en el uso dentro de la entidad. ¿Se espera o prevé usar

diferentemente el activo dentro de la entidad?

 Los resultados económicos del activo. ¿Se dispone de reportes internos

indicando que el rendimiento económico del activo es peor de lo esperado?

 Los indicadores anteriores deben ser aplicados también a las unidades

generadoras de efectivo.

 La entidad también puede identificar otros indicios para detectar que el valor
del activo puede haberse deteriorado.

 Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor esto
podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación utilizado, o el
valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados de acuerdo con la
norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no se reconociese ningún
deterioro del valor para el activo considerado.

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

 El valor recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable neto de

costos de venta y su valor de uso, siendo el último una medición del efectivo
descontado.

 Se da deterioro cuando el importe en libro excede el valor recuperable.

 No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los

costos de venta y su valor de uso, pues si alguno de ellos excede el importe en
libros, no hay deterioro de valor.

 Cuando hay mercado activo, la determinación del valor razonable menos los
costos de venta es probablemente más fácil que calcular el valor de uso. Sin
embargo, cuando el importe en libros excede el valor razonable menos los
costos de venta, es necesario calcular el valor de uso.

 Si el valor razonable menos los costos de venta de un activo no puede ser

determinado, entonces la cantidad recuperable del activo es el valor de uso.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

CÁLCULO DEL VALOR RAZONABLE

MENOS LOS COSTOS DE VENTA

 Donde hay mercados activos el valor razonable es el precio de mercado. Si no

los hay, éste puede ser determinado mediante la observación de evidencia
como cantidades pagadas en las últimas transacciones de venta.

 Los costos de venta podrían ser: costos de carácter legal, timbres, otros
impuestos, el desmonte o desplazamiento del activo, y los costos
incrementales necesarios para tener el activo listo para la venta.

 Los costos deben ser directamente asociados con la venta del activo o los que
son necesarios para tener el activo listo para la venta.

VALOR DE USO

Es el valor presente de los futuros flujos de caja relacionados con el activo que está
siendo medido. En su cálculo debe tenerse en cuenta:

 Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo.

 Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución

temporal de dichos flujos de efectivos futuros.

 El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés del mercado
sin riesgo.

 El precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo.

 Otros factores como la iliquidez de los participantes en el mercado.

 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Para su determinación se darán los siguientes pasos:

 Se determinan los flujos de efectivo relacionados con el uso y desapropiación

del activo.

 Se aplica una tasa de descuento apropiada a estos flujos de efectivo.

En la determinación de los flujos de efectivo se observarán las siguientes

pautas:

 Se usarán hipótesis razonables y fundadas.

 Las proyecciones se basarán en los presupuestos y previsiones más recientes.

 Las proyecciones sobre flujos de efectivo que superen el horizonte cubierto por
los pronósticos más recientes se hallan extrapolando las proyecciones
anteriores, a partir de tales previsiones.

Los flujos de efectivo han de incluir:

 Desembolsos a efectuar para poner el activo en condiciones de uso que

todavía no se han incorporado a su valor en libros.

 Gastos generales que pueden ser atribuidos directa o indirectamente al uso del
activo.

 Desembolsos originados por servicio o mantenimiento del activo; ello incluye

los desembolsos relacionados con la sustitución de componentes que tengan
vida útil más corta que la del activo en la que están instalados y el reemplazo
de activos con vida útil más corta y necesarios para el funcionamiento
continuado de una UGE compuesta por activos con diferentes vidas útiles.

Deben quedar por fuera de las proyecciones de flujos:

 Los relacionados con actividades de financiación.

 Pagos o cobros por el impuesto sobre beneficios.

 Desembolsos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas

como pasivos.

 Entradas o salidas de efectivo que se espera se produzcan a consecuencia de

una reestructuración que la entidad no se ha comprometido aún a ejecutar.

 Flujos de efectivo relacionados con una mejora o ampliación del rendimiento

del activo que no ha sido aún ejecutada.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

La elección de la tasa de descuento debe respetar las siguientes pautas:

 La tasa se toma antes de impuestos.

 Se deben escoger tasas que reflejen las estimaciones actuales del mercado
sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo.

Se deben considerar otros riesgos como el riesgo-país, el riesgo de tasa de cambio y

el riesgo de precios.

La tasa de descuento es independiente de la estructura de capital mantenida por la

empresa y de la manera como se ha financiado la compra del activo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

La contabilización de la pérdida de valor se hace de la siguiente manera:

 Generalmente, se reconoce inmediatamente en el estado de resultados.

 Se trata como una reducción del superávit de revaluación en la medida en que

afecte a activos revaluados.

 Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros del activo, la

empresa reconocerá un pasivo.

 Si la pérdida afecta a activos depreciables y amortizables, se distribuirá la

diferencia entre el importe depreciable y el valor residual a lo largo de la vida
útil restante del activo.

Para una unidad generadora de efectivo, la contabilización de la pérdida de valor

se hace de la siguiente manera:

 En primer lugar se imputará al goodwill que en su caso se hubiera atribuido a la

unidad en cuestión, hasta agotar el saldo imputado.

 El importe restante se imputa al resto de los activos de la UGE, en proporción a

su respectivo importe en libros.

No obstante, el importe en libros de un activo no podrá reducirse por debajo del mayor
entre estos tres valores:

 Su valor razonable neto

 Su valor en uso
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

 La pérdida que no se pueda imputar a un activo, se imputa a los demás activos

de la unidad en proporción a su respectivo importe en libros. Dichas
reducciones del valor contabilizado se tratan igual que para los activos
individuales.

 La pérdida por deterioro que quede sin imputar tras culminar el proceso
descrito sólo da lugar al reconocimiento de un pasivo si hay otra NIC que lo
exija.

UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y PLUSVALÍA

Cuando no es posible evaluar el importe recuperable de un activo aislado, se debe

evaluar el de la UGE a la que pertenece el activo. El importe recuperable de un activo
no podrá ser determinado cuando:

 El valor de uso no pueda estimarse como cercano a su valor razonable neto del
costo de venta.

 El funcionamiento continuo del activo no genera entradas de efectivo que sean

independientes del resto de activos.

 En el proceso de revisión del deterioro, la división de la empresa en UGE será

con frecuencia el primer paso.

 Las políticas contables aplicadas para su identificación deben ser aplicadas

con uniformidad, salvo que se justifique su cambio.

 El proceso exige grandes dosis de juicio.

 A medida que aumenta el nivel de agregación de activos, disminuye la

probabilidad de registrar una pérdida por deterioro.

 Para el cálculo del importe recuperable se usan las prescripciones que se

aplican a los activos individuales.

Para identificar las UGEs se pueden llevar a cabo dos pasos:

 Análisis de arriba hacia abajo, es decir hacia el grupo más pequeño de activos
para los cuales una corriente de flujos de dinero puede ser identificada.

 Análisis de abajo hacia arriba, si los flujos de efectivo están a su vez afectando
los flujos de otros activos.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

ASIGNACIÓN DE ACTIVOS CORPORATIVOS:

 Los activos comunes de la empresa se caracterizan porque no producen flujos

de efectivo por sí solos, y porque no pueden ser enteramente atribuidos a una
sola UGE.

 La identificación de estos activos exige el uso del criterio, y depende de la

estructura organizativa de la empresa.

 Al comprobar si una UGE ha deteriorado su valor, la empresa debe proceder a

identificar los activos comunes que se relacionan con dicha unidad.

IMPORTE RECUPERABLE E IMPORTE EN LIBROS DE UNA UGE:

 La comprobación anual del deterioro del valor para una UGE, a la que se haya
distribuido una plusvalía comprada, se podrá efectuar en cualquier momento
durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada
periodo.

 Las diferentes UGEs podrían comprobar el deterioro del valor en fechas

diferentes.

PÉRDIDA POR DETERIORO:

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los
activos que componen la unidad, en el siguiente orden:

 Primero, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía comprada

distribuida a la UGE.

 Luego, a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe

en libros de cada uno de los activos de la unidad.

Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del
valor de los activos individuales.

Al distribuir una pérdida por deterioro del valor la entidad no reducirá el importe en
libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:

 Su valor razonable menos los costos de venta

 Su valor de uso
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO

 Anualmente se debe comprobar la eventuales indicios de reversión de una

pérdida por deterioro contabilizada en años anteriores.

 Si existen tales indicios debe estimarse de nuevo el importe recuperable del

activo o la UGE.

 La reversión sólo se produce si se ha producido un cambio en las estimaciones

utilizadas para calcular el importe recuperable, desde que se reconoció por
última vez la pérdida.

 En ese caso el importe en libros del activo se incrementa de nuevo hasta su

importe recuperable.

El nuevo importe en libros del activo no debe exceder del importe en libros (neto de
depreciación o amortización) que se habría obtenido si no se hubiera reconocido la
pérdida por deterioro.

El tratamiento contable para la reversión es:

 Si el activo se valora sobre la base del costo, se reconoce como un ingreso en

el E.R.

 Si se mide por su valor revaluado, se aplican las normas correspondientes.

 Los cargos por depreciación o amortización del activo se calculan distribuyendo

la diferencia entre el importe en libros revisado y el valor residual a lo largo de
la vida útil restante.

Cuando se revierte una pérdida por deterioro que afecta a una UGE, es preciso
también distribuir su importe entre los activos individuales que la integran. Como no es
posible imputarla al goodwill, se distribuye a prorrata entre los activos restantes.

Los activos integrados en la UGE, no podrán quedar valorados por encima del menor
valor entre:

 Su importe recuperable

 El importe en libros neto de amortización o depreciación que se habría

obtenido de no reconocer la pérdida por deterioro.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

INFORMACIÓN A REVELAR

La entidad revelará, para cada clase de activos:

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado

del periodo.

 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas

en el resultado del periodo.

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados

reconocidos directamente en el patrimonio neto durante el periodo.

 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor revaluados

reconocidos directamente en el patrimonio neto durante el periodo.

Una entidad que revele información segmentada, para cada segmento debe mostrar:

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas.

 El importe correspondiente a las reversiones de pérdidas por deterioro del

valor, reconocidas tanto en los resultados del periodo como en el patrimonio
directamente.

La entidad revelará la siguiente información para cada pérdida por deterioro de valor o
su reversión, de cuantía significativa:

 Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión

de la pérdida por deterioro del valor.

 El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.

 Por cada activo individual: Su naturaleza y el segmento al que pertenece si es

del caso.

Para cada unidad generadora de efectivo:

 Una descripción de la UGE.

 El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el

periodo, por cada clase de activo y por cada segmento operativo, si aplica.

 Si la agregación de los activos, para identificar la UGE, ha cambiado desde la

anterior estimación del importe recuperable, así como una descripción de la
actual y anterior forma de llevar a cabo la agrupación.

 Si el importe recuperable del activo o UGE es el valor razonable menos costos

de venta o su valor en uso.

 Si es el primero, los criterios utilizados para determinar este valor.

 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

 Si es el segundo, la tasa o tasas de descuento utilizados en las estimaciones

actuales y en las efectuadas anteriormente del valor de uso.

La entidad deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las

pérdidas por deterioro del valor y reversiones de las mismas:

 Las principales clases de activos afectados tanto por las pérdidas como por las
reversiones.

 Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de

estas pérdidas y reversiones.

Estimaciones usadas para medir las cantidades recuperables de UGE que contienen
una plusvalía comprada o activos intangibles con vidas útiles indefinidas.

RESUMEN

En esta NIC se estudia:

 Las bases para que el valor de los activos reconocidos no exceda el valor
recuperable.

 El valor recuperable es el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso

(basado en entradas y salidas futuras de efectivo a valor presente).

 Si el valor en libros es superior al valor recuperable se debe reconocer una

pérdida de valor que cambia el costo del activo para todos los efectos.

En esta NIC se estudia:

 En ciertos activos se realizará el análisis con base en las UGE.

 Al cierre de cada periodo se evalúa si la pérdida de valor previamente

reconocida ha dejado de existir para reintegrar su valor hasta el original.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, así como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.

La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar

cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos
y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:

(a) aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven

contablemente según su valor razonable;

(b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el

contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes
de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;

(c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las

pólizas de los asegurados; o

(d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Provisiones

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía

o vencimiento.

Reconocimiento

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;

(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la

provisión.

En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación

en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa,
es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo
contrario.

Medición

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de
forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al
final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa
fecha.

En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una

población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la
deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más
probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles.

Pasivos contingentes

Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o

(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha

reconocido contablemente porque:
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de

recursos que incorporen beneficios económicos; o

(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de

carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación
en cuestión los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de
recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.

Activos contingentes

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia,
o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.

La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. No

obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

NIC – IAS 41

AGRICULTURA

OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.

ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
a) activos biológicos;
b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
c) subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35.

Esta Norma no será de aplicación a:

(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 así
como la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
38).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo
con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras
la cosecha o recolección.
NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

EJEMPLOS DEL ALCANCE

DEFINICIONES

Actividad agrícola:
Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para
convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos
adicionales.

Producto agrícola
Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de
la entidad.

Activo biológico
Es un animal vivo o una planta.

Transformación biológica
Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Costos de venta
Costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un
activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.

Grupo de activos biológicos

Agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.

Cosecha o recolección
Separación del producto del activo biológico del que procede, o
bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características

comunes:

a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biológicas;

b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para
que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad
agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad
agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados
previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques
naturales); y

c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo

adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número
de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número
de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se
medirá y controlará como una función rutinaria de la gerencia.
NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la

cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii)
degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o
animales vivos adicionales); o

b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana

y la leche.

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones

siguientes:

a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;

b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
c) los precios están disponibles al público.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Importe en libros
Importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación
financiera.

Valor razonable
Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.

El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición,

referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el
valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en
el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de
llevar las reses a ese mercado.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y

sólo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable.

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial

como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos
los costos de venta, excepto que el valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa
fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.

Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un

producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización
en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor
razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos
mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que
espera operar.

Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la

siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que
no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas
entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se
informa;
b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y
c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en
términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas;
o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
La entidad considerará las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la
estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente
estrecho de estimaciones razonables.

Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en

particular cuando:
a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se
incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de árboles
frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el
que se informa); o
b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación
biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de
crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción de
30 años).

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo

biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el
valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán
incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta,
deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en el que éstas
aparezcan.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE MANERA FIABLE

Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de

forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el
momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para
los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para
los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras
estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos
biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y
cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad
debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico

que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en
el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en
exigible.
Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se
mide a su valor razonable menos los costos de venta, está condicionada,
incluyendo situaciones en las que la subvención requiere que una entidad no
emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la
subvención del gobierno en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando, se
hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

INFORMACIÓN A REVELAR

General
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo
corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos
agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de
venta de los activos biológicos.
La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
Esta revelación puede tomar la forma de una descripción narrativa o
cuantitativa.

Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada

con los estados financieros, la entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológico;
y
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

(b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a

las cantidades físicas de:
(i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y
(ii) la producción agrícola del periodo.

La entidad revelará:

 Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación

del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.
 El valor razonable menos los costos de venta, de los productos agrícolas
cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo
en el punto de recolección.
 La existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos biológicos pignorados como garantía de deudas.
 La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológicos.
 Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la
actividad agrícola.
 Conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.

Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable no

puede ser medido con fiabilidad

 una descripción de los activos biológicos;

 una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad
el valor razonable;
 si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente
probable que se encuentre el valor razonable;
 el método de depreciación utilizado;
 las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
 el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y
al final del periodo.
 cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por causa de la
disposición de tales activos biológicos

 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el

valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, debe revelar, en relación con tales elementos:
a) una descripción de los activos biológicos;
b) una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado
a ser medido con fiabilidad; y
c) el efecto del cambio.

Subvenciones del gobierno

La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la actividad
agrícola cubierta por esta Norma:

a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en

los estados financieros;
b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las
subvenciones del gobierno; y
c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones
del gobierno.
NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

NIIF – IFRS 6
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

OBJETIVO
Especificar la información financiera relativa a la exploración y
evaluación de recursos minerales.
La NIIF requiere que:
a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los
desembolsos por exploración y evaluación;
b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta
NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36;
c) revelar información que identifique y explique los importes que en los
estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación
de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados
financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los
flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación
que se hayan reconocido.

ALCANCE
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y
evaluación en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos
minerales.
Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya
incurrido: antes de la exploración y evaluación de los recursos
minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el
derecho legal de explorar un área determinada; después de que sean
demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral.

MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.
La entidad establecerá una política contable que especifique qué
desembolsos se reconocerán como activos para exploración y
evaluación, y aplicará dicha política de forma coherente. Al establecer
esta política, una entidad considerará el grado en el que los
desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales específicos.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

Ejemplos:
a) adquisición de derechos de exploración;
b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
c) perforaciones exploratorias;
d) excavaciones de zanjas y trincheras;
e) toma de muestras; e
f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos
minerales no se reconocerán como activos para exploración y
evaluación.

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el
modelo de la revaluación a los activos para exploración y evaluación. Si se
aplicase el modelo de la revaluación (ya sea el contenido en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo o el modelo contenido en la NIC 38), se hará de
forma coherente con la clasificación de los activos.

CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los
desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio hace
que los estados financieros sean más relevantes a los efectos de toma de
decisiones económicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace
más fiables y no disminuye su relevancia para la adopción de decisiones. Una
entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la
NIC 8.

CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como
tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y
aplicará la clasificación de forma coherente.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

RECLASIFICACIÓN
Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal
cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un
recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se
evaluará el deterioro de los activos para exploración y evaluación, debiéndose
reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.

DETERIORO DEL VALOR

Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable.
Cuando esto suceda, la entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo
dispuesto en el párrafo 21.

Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad

debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y
evaluación:
a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un
área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
c) La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica
no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se
produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que
el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su
venta.

Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos para

exploración y evaluación
Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para
exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales
activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploración y
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación determinado de

acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.

INFORMACIÓN A REVELAR
Información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus
estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos
minerales:
a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por
exploración y evaluación.
b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los
flujos de efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la
exploración y evaluación de recursos minerales.
La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de
activos independiente y efectuará las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la
NIC 38, según cómo haya clasificado los activos.
 NIIF 2 MÓDULO 1:
NIIF FULL

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

MANTILLA B. Samuel Alberto, Estándares/normas internacionales de

información financiera (IFRS/NIIF). 4ta edición- Bogotá. Editorial ECOE
EDICIONES 2013, 703 páginas.

VASQUEZ B. RICARDO, FRANCO F. WILMAR, El ABC de las NIIF. Primera

edición – Bogotá. Editorial Legis editores S.A. 2013, 289 páginas.

IASB. Normas internacionales de contabilidad 2001. México: IMCP, 2001

REFERENCIAS CIBERGRÁFICAS

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURIA PÚBLICA (2013)

www.ctcp.gov.co

IFRS (2013) www.ifrs.org

ELABORADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

Bladimir Castaño Muriel Comité de Diseño Curricular Consejo Académico
FECHA: FECHA: FECHA:
Marzo de 2015 Abril de 2015 Abril de 2015