CAMBIOS GENERADOS POR LA LEY DE CRECIMIENTO EN EL IMPUESTO

DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES.

 Aspectos de la nueva reforma tributaria sobre el pago de impuestos de

personas naturales.

Cambios en renta de personas naturales

Con la aprobación de la reforma tributaria Ley 2010 (Ley de Crecimiento) en diciembre de

2019, reforma tributaria que se tramitó como consecuencia de la declaratoria de
inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 (Ley de Financiamiento), por parte de la Corte
Constitucional, con el fin de hacer claridad de las implicaciones en el pago de impuestos de
las personas naturales, a continuación señalamos algunos aspectos que trae esta nueva
reforma, los cuales fueron tratados en la entrada de la Ley 1943, así:

Tarifa para retención en la fuente del impuesto de renta

Se modificó el Artículo 383 del Estatuto Tributario, en el cual el tope mínimo a partir del
cual se comienza a liquidar pago por retención en la fuente, se mantiene en ingresos
(ingresos menos ingresos no constitutivos de renta, menos rentas exentas y los costos a que
haya lugar) de 95 UVT – $3,3 millones mensuales. Recordemos que en la Ley 1943 se
había modificado este tope de 95 a 87 UVT.

Adicionalmente, se incluyen rangos adicionales de tarifas para el pago de retención en la

fuente, con unas tarifas más altas para rangos de ingreso de más de 640 UVT – $ 22
millones, llegando al 39% en el rango de ingreso más alto. Esto implica que a las personas
que tienen mayores ingresos, se les aplique un mayor porcentaje de retención.

Ingreso Base para liquidar el impuesto de Renta

La Ley de Financiamiento modificó el Artículo 330 del Estatuto Tributario creando una
cédula general que incluye los ingresos que se venían declarando en las cédulas de rentas
de trabajo, pensiones, de capital y no laborales, lo cual modifica la metodología de cálculo
de la base gravable del impuesto.

Con la Ley de Crecimiento Económico a partir del año 2020 y en adelante, se seguirá
aplicando esta metodología que simplifica el cálculo a tres tipos de ingresos: general,
pensiones y dividendos, agrupando en “general” a las rentas provenientes de trabajo, no
laborales y de capital, lo que significa que para estos tres tipos de ingresos se aplica la
misma tarifa.
Sin embargo, es de advertir que la Ley de Crecimiento Económico, modificó el Artículo
336 del Estatuto Tributario, introduciendo un cambio a la cédula general y establece las
reglas para liquidar esta cédula así:

1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los correspondientes
a dividendos y ganancias ocasionales. 

2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables

a cada ingreso.

3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones
especiales imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede exceder de cinco mil
cuarenta (5.040) UVT.

4. En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar

los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su
procedencia, establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a,
estas rentas específicas. 

5. En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos
asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por
servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los
contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del
Estatuto Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la
renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo Artículo.”

El cambio introducido corresponde al último párrafo donde indica que los contribuyentes
que se les aplica el parágrafo 5 del Artículo 206 y hace referencia a las personas naturales
que prestan servicios y que contratan o vinculan por un término inferior a noventa (90) días
continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la
actividad.

Estos contribuyentes a partir del año 2020 deberán optar por restar a sus rentas los costos y
gastos procedentes o la renta exenta. Este cambio no aplica para el año 2019 ya que la Ley
de Financiamiento no lo establece; es decir, únicamente por el año 2019 podrán restar sus
costos y/o gastos procedentes y aplicar sus rentas exentas.

Tarifa de impuesto de renta sobre los dividendos

La Ley de Crecimiento Económico estableció que los ingresos por dividendos que sean
mayores a 300 UVT – $10,6 millones tendrán una tarifa de 10% a partir del año 2020.
La Ley de Financiamiento Ley 1943, había impuesto una tarifa del 15% y en el régimen
anterior a esta, la tarifa era del 5% para ingresos entre 600 y 1.000 UVT y de 10% de 1.000
UVT en adelante.

Esto significa que la tarifa bajó respecto a la Ley de Financiamiento, pero subió (al menos
para los ingresos entre 600 y 1.000 UVT) y amplió su rango respecto al régimen vigente
hasta 2018. [ CITATION Mon20 \l 9226 ]

 Cambios en el impuesto de renta de las personas naturales con la Ley de

crecimiento económico

Entre las principales novedades que afectan para el año gravable 2020 el impuesto de renta
de las personas naturales contribuyentes del régimen ordinario, podemos destacar las
siguientes:

Reviviscencia de las normas del componente inflacionario

 La Ley 2010 de 2019 mediante su artículo 160 ordenó volver a poner en marcha los
artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario  –ET–, para así
continuar con las indicaciones para tratar como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, al porcentaje del componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones
ilíquidas, así como aquellos distribuidos por los fondos de inversión.

 Con esto, dichas normas que estuvieron vigentes hasta el cierre del año
gravable 2018, pero que no aplicaron a las declaraciones del año gravable
2019, volverían a surtir efectos a partir del período fiscal 2020.

Rentas exentas para magistrados y jueces

 El artículo 32 de la Ley 2010 de 2019 modifica el artículo 206 del ET para incluir el
numeral 7 (derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018) respecto a la
exención del impuesto de renta para el 50 % del salario de los magistrados y
fiscales, el cual sería considerado como gastos de representación. Para los jueces, el
porcentaje exento equivaldría al 25 % del salario.

 Así mismo, en el parágrafo 4 del artículo en cuestión se precisa que tales rentas
exentas no estarán sometidas a las limitaciones previstas en el numeral 3 del artículo
336 del ET, según el cual las rentas exentas y deducciones no podrían exceder el 40
% de los ingresos netos, ni el equivalente a 5.040 UVT.

No pierda de vista que…

Aunque la Ley de crecimiento 2010 de 2019 solo pretendía transcribir las normas de la
inexequible Ley de financiamiento 1943 de 2018, acabó modificando aproximadamente
55 normas nuevas.[ CITATION Gue20 \l 9226 ]

 Conozca los principales cambios introducidos por la Ley de Crecimiento

Económico

Impuesto sobre la renta de personas naturales 

i. Rentas de trabajo exentas: en el caso de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y
procuradores judiciales, se considerará como gastos de representación exentos un
porcentaje equivalente al 50 % de su salario. Para los jueces de la República el porcentaje
exento será del 25 % sobre su salario. 

ii. Determinación de la renta para servidores públicos servidores públicos de las

plantas en el exterior: para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, la prima especial y la prima de costo de vida de los servidores públicos
de las plantas en el exterior que, aunque presten sus servicios fuera de Colombia, sean
residentes fiscales en el país estarán exentas del impuesto sobre la renta.

iii. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales
residentes: la tarifa del impuesto sobre la renta para los dividendos y participaciones
pagados o  abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes del país, provenientes de
distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, disminuyó al 10 % cuando es mayor a 300 UVT.

iv. Tarifa ingresos laborales: la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables
efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilíquidas originados en la relación laboral o legal y
reglamentaria y los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales será la que resulte de aplicar a dichos
pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:

Rangos en UVT Tarifa Retención en la

Desde Hasta marginal fuente
>0 95 0,0 % 0
> 95 150 19,0 % (Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 95
UVT)*19 %
> 150 360 28,0 % (Ingreso laboral
 gravado expresado
en UVT menos 150
UVT)*28 % + 10
UVT
> 360 640 33,0 % (Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 360
UVT)*33 % + 69
UVT
> 640 945 35,0 % (Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 640
UVT)*35 % + 162
UVT
> 945 2300 37,0 % (Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 945
UVT)*37 % + 268
UVT
> 2300 En 39,0 % (Ingreso laboral
adelante gravado expresado
en UVT menos
2300 UVT)*39 %
+ 770 UVT

Impuesto sobre la renta 

i. Deducción del primer empleo: los contribuyentes que estén obligados a presentar
declaración de renta y complementarios tienen derecho a deducir el 120 % de los pagos que
realicen por concepto de salario, en relación con los empleados que sean menores de 28
años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona. La deducción máxima por
cada empleado no podrá exceder 115 UVT mensuales y procederá en el año gravable en el
que el empleado sea contratado por el contribuyente.

ii. Deducción de intereses sobre préstamos educativos del Icetex y para adquisición de

vivienda: aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, también
son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda
del contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca, si el acreedor no
está sometido a la vigilancia del Estado.
iii. Base y porcentaje de la renta presuntiva: para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al 3,5 % de su patrimonio
líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior. El porcentaje de
renta presuntiva se reducirá al 0,5 % en el año gravable 2020 y al 0 %, a partir del año
gravable 2021.                              

iv. Rentas exentas. Se incluyeron las actividades relacionadas con el deporte, la recreación

y el aprovechamiento del tiempo libre, como beneficiarias del incentivo tributario para
empresas de economía naranja. También fueron modificados los requisitos para acceder al
incentivo tributario para el desarrollo del campo colombiano.[ CITATION Con19 \l 9226 ]

 Boletín: Ley de Crecimiento N° 2010 del 27 de diciembre de 2019

Personas naturales

 Renta exenta: reincorpora como rentas exentas los gastos de representación de los
Magistrados de Tribunales y sus Fiscales en un porcentaje equivalente al 50% de su
salario y, para los Jueces de la República en un porcentaje equivalente al 25%.  

 Componente inflacionario de los rendimientos financieros: vuelven a tener el

tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por ser
declarada de manera expresa la reviviscencia de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41,
81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario.

 Renta líquida gravable: se pueden deducir los costos y los gastos de rentas de
trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en
desarrollo de una actividad profesional independiente. Los contribuyentes pueden
optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta correspondiente
al 25% valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT.

 Retención en la Fuente: se modifican los primeros tres rangos en UVT para la

aplicación de retención en la fuente a los pagos gravables efectuados a personas
naturales o jurídicas originados en la relación laboral, sin modificación alguna en
sus tarifas, así: primer rango, de 0 UVT a 95 UVT (antes 87 UVT); segundo rango,
de 95 UVT a 150 UVT (antes 145 UVT) y; de 150 UVT a 360 UVT (antes 335
UVT).

 Otras: Se adiciona como renta exenta la prima especial y la prima de costo de vida
de los servidores públicos de las plantas en el exterior que, aunque presten sus
servicios fuera de Colombia, sean residentes fiscales en el país.
 B. Impuesto sobre la renta a título de dividendos y participaciones

Tarifas de dividendos: Se igualan las tarifas del impuesto sobre la renta a título de
dividendos y participaciones aplicables para personas naturales residentes y, personas
naturales no residentes, así como sociedades y entidades extranjeras, así:

1. Personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes: reduce la tarifa

del 15% al 10% y se mantiene el umbral para la procedencia de la aplicación de este
gravamen, es decir: desde el 0 UVT hasta 300 UVT le aplica una tarifa del 0% y; de
300 UVT en adelante le aplica una tarifa del 10%.     

2. Sociedades y entidades extranjeras o personas naturales no residentes: incrementa la

tarifa del 7,5% al 10%.

Con esto se nivela la asimetría que existía entre residentes y no residentes, sin embargo, se
incrementa la tasa efectiva de renta -sociedad accionista- cuando el dividendo se reparte a
entidades extranjeras llevando esta ratio incluso hasta un 38,8% por 2020.

3. Establecimientos permanentes de sociedades extranjeras: incrementa la tarifa del

7,5% al 10%.

4. Sociedades nacionales: mantiene la tarifa del 7,5% y, conserva las normas que
indican que es improcedente la retención para entidades con situación de control
debidamente registradas ante la Cámara de Comercio. 

Finalmente, en atención a la Ley del Plan, se incluye como no sujetos a retención en la

fuente por dividendos aquellos que son distribuidos dentro de sociedades nacionales en
situación de control debidamente registradas ante la Cámara de Comercio. Lo anterior,
siempre y cuando no sea una entidad intermedia dispuesta para el diferimiento del impuesto
sobre los dividendos. [ CITATION Cam19 \l 9226 ]

 Principales cambios

Baja el impuesto a los dividendos que pasará de 15% a 10%, siempre y cuando sean
superiores a los $10,6 millones (300 UVT)

Las tarifas de retención en la fuente se mantendrán, pero la retención de 19%

comenzará a aplicarse a partir de 95 UVT y no de 87 UVT.

El desmonte de la renta presuntiva será más ágil, pues la renta presuntiva bajará a 0,5%
para el año gravable 2020 y a 0% a partir de 2021.Se realizará una nueva normalización
tributaria en 2020 con las mismas características, requisitos y reglas de juego establecidas
el año pasado, pero con una tarifa de 15% (y no de 13%).Revive el componente
inflacionario para los rendimientos de fondos de inversión colectiva y CDT. Es decir, el
porcentaje del rendimiento correspondiente a la inflación será nuevamente considerado un
ingreso no constitutivo de renta. El retiro de cesantías no tendrá el impuesto del 4 X
1.000Los independientes con ingresos por honorarios o servicios personales podrán restar
los costos y gastos en que hayan incurrido. Antes esta posibilidad era exclusiva de los
rentistas de capital y por rentas no laborales. Los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorios seguirán siendo un ingreso no constitutivo de renta, ni de ganancia
ocasional y los aportes voluntarios seguirán siendo rentas exentas. El impuesto al
patrimonio se mantiene para 2020 y 2021. [ CITATION Din20 \l 9226 ]

 Determinación del impuesto de renta 

La Ley de Crecimiento Económico permite que una persona independiente clasificada en la

cédula de rentas de trabajo, que obtenga ingresos por honorarios o por la compensación de
servicios personales; reste los costos y gastos en que haya incurrido. Antes esta posibilidad
era exclusiva de las personas que obtenían ingresos por rentas de capital y por rentas no
laborales.[ CITATION LaR20 \l 9226 ]

 Impuesto sobre la renta - Personas Naturales:

Establece que los trabajadores que perciben rentas de trabajo diferentes a las provenientes
de una relación laboral podrán imputar los costos y gastos que tengan relación de
causalidad con dicha actividad. 

Se crea una deducción especial para los intereses pagados por préstamos educativos del
ICETEX, limitado a 100 UVT anuales ($3,5M). [ CITATION Bri \l 9226 ]

 Cambios en la tributación de las personas naturales con la Ley 2010 de 2019

-) Con relación al sistema cedular, se reducen de 5 a 3 cedulas: general, pensiones y

dividendos.
-) Se gravan rentas dependiendo de la actividad, la fuente y el origen, incluidos los
obtenidos en el exterior.
-) Cambios en la tabla de retención en la fuente. La base de retención inicia en 95 UVT
($3.383.000, valor año 2020).
-) Se limita la utilización de la misma exención o deducción en más de una cédula, es decir
se prohíbe hacer uso de la deducción con doble beneficio.
-) Las cesantías con la Ley 2010, se consideran renta exenta, con límite del 40% y se
entienden realizadas en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el
momento de consignación al fondo de cesantías.
-) Con la Ley actual, los trabajadores independientes, pueden depurar ingresos con costos y
gastos, la dificultad está en lo que define la ley cuando contrata dos o más personas por
noventa días.
-) Oportunidad de tratar el impuesto de industria y comercio como descuento o deducción.
-) Tiende a desaparecer la renta presuntiva.
-) Aplica la condición residente o no residente para efectos de declarar renta.  [ CITATION
Ser20 \l 9226 ]
 ¿Cómo la reforma tributaria 2020 afecta tu bolsillo?

Impuesto de renta

Las tarifas de renta para personas naturales se modificaron así:

 Retención en la fuente: ingresos mayores a $3.204.630 mensuales (después de

deducciones).
 Rango más bajo: ingresos menores a $5.341.050 mensuales (después de
deducciones).
 Rango más alto: ingresos mayores a $5.341.050 y menores a $12.818520
mensuales (después de deducciones).

Los cambios en los rangos implican que muchas personas que no declaraban renta tendrán
que empezar a hacerlo. Por eso, es importantísimo prestar mucha atención a las fechas del
proceso, conocer el rango en el que te encuentras y empezar los trámites con anticipación.
Así no te llevarás ninguna sorpresa y podrás aprovechar los incentivos para pagar con
anterioridad. [ CITATION Sco20 \l 9226 ]

 ¿Qué cambia con la Ley de Crecimiento?

Puntos claves para las personas naturales

 A pagar:

Se mantienen tributos creados en la Ley de Financiamiento de 2017:

Impuesto al patrimonio de 1% para patrimonios superiores a $5.000 millones.

Impuesto de renta de hasta 39%. La tarifa marginal aumentó en la anterior reforma.
Impuesto de 10 % sobre los dividendos superiores a 300 UVT ($10,2 millones)

 Reducciones:

¿Qué descuentos o beneficios generó a los contribuyentes naturales?

La tarifa de la renta presuntiva disminuye de 1% a 0,5% en 2020 y desaparece en 2021.

No serán responsables de IVA las personas del régimen Simple cuando desarrollen
actividades de tiendas pequeñas o peluquerías.

Devolución del IVA a los más pobres. La Ley ordena devolver el IVA que mensualmente
pagan los colombianos más pobres, a través de una “compensación” en efectivo. El
Gobierno calcula que beneficiaría a cerca de 2,8 millones de colombianos. “Es un
mecanismo que podría ser un canal para que el Estado sea más eficiente en ayudar a los
hogares más necesitados. Pero todavía no es muy claro cómo va a ser ese canal y la
identificación de los hogares”, considera el economista Carlos Sepúlveda.

Exención del IVA tres días del año en compras de electrodomésticos, vestuario, juguetería
y útiles escolares. La compra debe ser en tiendas físicas y el pago no debe ser en efectivo.
“No se puede controlar que las empresas lo facturen todo en esos días, así la compra se
haga en otras fechas”, dice Julio César Leal, experto en tributación.

Salud pensionados. Se reducirá gradualmente el pago por salud de 8% al 4% para los

pensionados que ganen hasta un salario mínimo; y de 12% a 10% para aquellos que
devenguen dos salarios mínimos.
Quienes sean sujetos de declarar renta, podrán deducir de la declaración los intereses que se
hayan pagado en el año sobre préstamos educativos del Icetex, hasta $3,4 millones.
[ CITATION LaP19 \l 9226 ]

 BIBLIOGRAFIA

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